內部審計報告的范文3100字

內部審計報告的范文3100字

內部審計報告的范文我們XXXX供水有限公司（下簡稱公司）第一屆監(jiān)事會，組織四位監(jiān)事并外邀一位專業(yè)技術人員一起，于xxx年x月xx至xx日，重點對公司xxxx年度財務收支情況、內部控制制度的建立和執(zhí)行情況以及公司經營班子對有關公司董事會決定及要求的落實情況進行檢查，履行出資人監(jiān)督職責。監(jiān)事會有關人員依照國家現(xiàn)行有關財經法律法規(guī)的精神和參照現(xiàn)代企業(yè)管理慣例和需要，在公司管理層確保提供資料真實性、完整性的基礎上，根據(jù)實際需要采用了一定的程序，運用分析性復核、抽查、詢問、現(xiàn)場盤查考察等方法，經過有關人員積極配合圓滿完成工作程序，現(xiàn)將內審結果報告如下：一、基本情況公司是在XXXXX供水公司的基礎上，在xx市政府的指導下，采用增加股東，重組股權的辦法，由xx市XX流域水利電力綜合開發(fā)總公司、XXX經濟開發(fā)總公司、xx區(qū)國有資產投資經營有限公司、xx縣國有資產投資經營有限公司四家按合同約定的出資額組建，總股本為xxxxx萬元，公司xxxx年xx月xx號核準登記。主要供水工程位于xx縣及xx區(qū)境內，構成該區(qū)域必不可少的基礎設施，供給工業(yè)和居民生活原水，兼營相應配套服務產業(yè)及資產經營。供水工程于xxxx年動工興建，xxxx年xx月竣工驗收。工程總投資xxxxx.xxx萬元，經評估為xxxxx.xxxx萬元。公司本部設有辦公室、計財科、生技科、保衛(wèi)科、營業(yè)部，工程沿線設有XX站管理站、XX管理站、XX管理站、調節(jié)池管理站四個基層作業(yè)管理站點，共有在冊員工xxx人。至xxxx年底，公司提供未經審計的會計報表反映：資產總額xxxxx萬元，負債xxxxx萬元，所有者權益xxxxx萬元。其中固定資產xxxxx萬元、流動資產xxxx萬元、長期投資xxx萬元，流動負債xxxx萬元(短期借款xxx萬元)、長期借款xxxxx萬元，實收資本xxxxx萬元、資本公積xxx萬元、未分配利潤xxxx萬元。xxxx年業(yè)務收入xxx萬元，其中水費收入xxx萬元、房租收入xx萬元?？偝杀举M用xxxx萬元，其中源水費xx萬元，折舊xxxx萬元，工資xxx萬元，借款利息xxx萬元，稅費xxxxx萬元。年度虧損xxxx萬元。目前，主要業(yè)務客戶有XXXXX工業(yè)公司，日供水量約x.x萬噸，另XX煉油一體化項目和xxXX工程等也確立今后購水意向。主要水源為XX水流、XX水庫和XX江水。對外投資xxx萬元系對xx區(qū)XX供水有限公司的股權投資。二、發(fā)現(xiàn)的主要問題和整改意見（一）會計核算與管理方面存在（1）收入和支出明細分類不夠細，附著原始原始資料不足，如收入缺少業(yè)務部門經審核的收入明細表，管理費用內容雜而繁多，費用類別有待進一步劃分調整。（（3）其他應付款賬戶列示“調節(jié)池建設”xxx萬元，系該供水工程項目中未建設列為“在建工程”的子目，雖未建成但列為已完投資，建議按實調整，避免虛列資產和虛掛無名債負。（4）有些代借款項的利息，誤列為本會計主體費用，要分別按各主體應承擔的份額分攤掛賬并予催收。（二）內部控制與管理存在（5）部分費用報銷不夠規(guī)范：抽查反映一些電話費用沒有使用主體確認而由代理人簽字報銷，如xxxx年x月份和xx月份報銷的高管人員的移動電話費用,均無使用人簽字;個別工資或補貼領款人用簡體簽署；經座談詢問了解，一些汽車維修費用的發(fā)生是由使用者事后確認補簽，對企業(yè)高管人員通信費用的控制缺少審核依據(jù)和過程，以上應予規(guī)范、調整和完善。（三、評估意見和建議企業(yè)改制工作甫就，現(xiàn)代企業(yè)管理制度正在建設中，對前次董事會提出進一步修訂有關制度的要求也在實際落實中。在原有的基礎上，基本能建立起核算和反映企業(yè)收支的賬套，并按國家的有關制度規(guī)定進行核算和管理，收入和支出的重大方面較為真實，會計處理的重大辦法和程序遵循了一致性和相關性原則，會計報告基本合乎規(guī)范。財務管理上沿襲歷史慣例，能建立重大事項集體研究制度，堅持“一支筆”的審批辦法，收入和支出的手續(xù)基本是完整和合乎發(fā)生過程控制的，但內部控制制度的不少方面需要花功夫加以整改、修訂和落實的。為此，我們提出如下工作建議：（9）各股東均有不同程度的出資短款現(xiàn)象，現(xiàn)在臨近支付期，面對巨額的債負，公司應加強協(xié)商，想方設法力敦資金的及時到位，避免被代支的借款利息卷入財務危機。以上報告請予審議。公司監(jiān)事會二OO六年二月二十八日審計報告根據(jù)審計計劃的安排，從20xx年5月1號起至20xx年6月30日止，我們對XXX有限公司（以下簡稱“XX”）的采購部和財務部就采購業(yè)務進行了審計，本次的審計目的：檢查XXXX采購部和財務部在實際工作中是否遵循公司的有關規(guī)定；評價其內部控制制度設計的合理性和有效性。本次的審計范圍：XXXX采購部和財務部在過去的半年里所發(fā)生的經濟業(yè)務。在20xx年里，XXXX的采購部采購數(shù)據(jù)如下：略經過審計，我們認為采購部和有關部門的管理還有進一步改進的空間和必要。一、采購價格比較本次審計從ERP系統(tǒng)里取出PO單數(shù)據(jù)庫，對同一種物料的不同供應商的采購價格進行了對比，其中發(fā)現(xiàn)的特別情況如下：略據(jù)我們從采購部了解到的原因是：略二、內部控制的不足1、供應商報價現(xiàn)狀：根據(jù)采購部的工作指引XXXX里的有關規(guī)定：“5.3.1.1第一次購買的設備需有性能、價格、貨期等方面的分析報告，陳述選擇的合理性及至少兩份或以上的供應商報價”（因該份文件沒有具體說明直接物料的報價方式，所以在此引用設備類電子單的報價方式）；我們從20xx年1月至20xx年5月共4000張PO單里抽取200份樣本，檢查到其所附的報價單數(shù)量，結果如下：表二略注：采購部對一定時期內價格變化不大的物料采用固定報價的方式確定采購價。風險：不一定能取得對公司最有效益的報價建議：1）、采購部在詢價時，應至少取得三家或以上的供應商報價并且在實際操作中嚴格執(zhí)行，同時相應地修改采購部的工作指引——采用“貨比三家”的方式；2）、在采購部有關的工作指引中明確說明直接物料的報價方式及處理程序。2、現(xiàn)狀：根據(jù)采購部的工作指引XXXX里的有關規(guī)定：“5.3.3.1間接物料一般已有固定報價，可直接報價，無須附報價單，最新報價單保存在采購部”。風險：規(guī)定固定報價的詢價方式而沒有規(guī)定如何實施固定報價會損害公司利益建議：在采用固定報價的詢價方式時，需要PMC，采購部，品質部和財務部聯(lián)合確定價格，并且采購部在固定報價的報效期內，要定期或不定期地詢問外部市場價，以確定固定報價的方式是否對我公司有利。3、現(xiàn)狀：XXXX公司采購部各采購員分別負責各指定的物料和相應供應商，并沒有定期輪換。風險：容易形成固定的利益關系建議：由采購部定期輪換各采購員所負責的采購工作三、問題1、現(xiàn)狀：我們在檢查時發(fā)現(xiàn)PO單號為00397的PR單是在200多天以前開的，PR審批日期為20xx年12月5日，類似的單據(jù)還有00396，00395。倉庫對這三張PO單的收貨日期是在20xx年4月10日，而財務部對這幾張PO單的帳務處理20xx年5月7日。PR單，PO單和#5@p的價格是一致的。建議：1、PR申請人應對PR單的審批情況跟進了解2、電腦系統(tǒng)需要對長期未審批或審批未轉PO等例外情況反饋給采購等有關部門3、采購部需要對時間過長而沒有轉PO單的PR單重新詢價我們提出以上的不足和問題是希望公司的有關部門能注意其中的控制風險，并采取及時有效的措施來加以防范和化解，提高公司營運效益。我們也會適時對以上所發(fā)現(xiàn)的問題和不足的改進情況作跟蹤和了解，以促進存在問題的解決和改善。

第二篇：內部審計范例-含報告70100字2011-09-09目錄目錄_______________________________________________________________________1內部審計過程（范例）__________________________________________________________2內部審計報告（范例）_________________________________________________________14審計方案（范例）_____________________________________________________________32現(xiàn)場審計（范例）_____________________________________________________________46內部審計報告格式_____________________________________________________________63企業(yè)內部審計報告范文_________________________________________________________66如何寫好內部審計報告_________________________________________________________73內審報告的撰寫_________________________________________________________________76如何寫一篇漂亮的財務報告______________________________________________________7812011-09-09內部審計過程（范例）審計過程又被稱作審計循環(huán)。它是指二個審計項目從開始到結束的整個系統(tǒng)化過程。在美國一些規(guī)模較大的企業(yè)中，內部審計部門通常是按照董事會審計委員會在年度審計計劃中批準的審計項目和為滿足企業(yè)管理當局的一些特殊要求而臨時確定的審計項目來執(zhí)行日常審計工作的。不同類型的審計項目因其性質和要求的不同而具有不同的審計目的和目標。要保證審計人員的工作能達到這些目的和目標，把完成項目審計任務的整個工作過程科學地劃分為幾個階段，并賦予與之相適宜的工作內容是非常必要的。這是對項目審計工作給予指導和控制，保證審計工作有計劃、有步驟地進行，以提高審計工作質量的有效手段。通常，外部審計人員將審計過程分為計劃、實施和終結三個階段。內部審計的審計過程與外部審計的審計過程不完全相同。由于內部審計側重于企業(yè)的經營管理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助被中計單位堵塞管理漏洞，完善控制，提高經營活動的效率、效果和經濟性；而且企業(yè)管理當局非常關心審計之后的變化，關心被審計單位對審計中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動及其結果，因此，內部審計有必要重視后續(xù)審計工作，將其成為一個單獨的階段?！秲炔繉徲媽I(yè)實務標準》指出，審計工作應該包括制定審計計劃、檢查和評價信息、傳遞審計結果以及后續(xù)跟蹤四個主要方面的工作。完整的內部審計過程可劃分為計劃、實施、報告和后續(xù)四個階段。每一個階段都有與其相適應的工作步驟，將這些步驟聯(lián)系起來便構成了完成項目審計工作的審計程序。一、審計的計劃階段計劃階段是有效執(zhí)行審計工作的準備階段，是指從確定審計項目開始，到制定出書面的審計方案為止的這一過程。計劃階段被認為是整個審計過程的起點，其工作的周密細致程度直接影響到項目審計工作的質量和效果。為保證這一階段的工作質量，《內部審計專業(yè)實務標準》指出：內部審計人員應該對每一個審計項目制定審計計劃，計劃必須用文字記錄并包括：(1)確定審計目標和范圍；(2)取得有關被審計活動的背景資料；(3)確定執(zhí)行工作所需要的人力資源；(4)與所有需要了解情況的人員溝通信息；(5)適當?shù)倪M行現(xiàn)場調查，以熟悉那些需要審計的活動及其內部控制情況，確定重點審查的領域并聽取被審計人員發(fā)表的意見和建22011-09-09議；(6)編寫審計方案；(7)決定用什么方式，在什么時候，對什么人傳遞審計結果；(8)取得對審計方案的批準。作為企業(yè)內部職員的內部審計人員對所審查的經營管理活動及其成果較為熟悉，也可以較方便地取得有關被審計活動及其控制等方面的資料。因此，上述計劃階段的工作并非每一個內部審計部門和每一個審計項目所必須，內部審計人員可以根據(jù)實際情況決定具體的計劃工作內容，并可以結合日常工作來完成。下面介紹計劃階段的幾項具體工作：(一)組建有能力的審計組通常，內部審計部門在規(guī)劃年度審計計劃時，就需要考慮不同審計項目所需要的人力資源及其知識結構。在準備執(zhí)行具體的審計項目時，選拔適當?shù)膶徲嬋藛T仍是計劃階段必須予以考慮的重要問題。組建審計組沒有固定的模式和標準，但是必須保證審計組成員的綜合素質和能力能夠最大限度地完成審計任務，滿足審計質量管理的要求。在確定審計組的成員時，應考慮以下幾個方面：(1)年度審計計劃對人力資源、時間預算和費用預算的要求；(2)被審計活動的性質和業(yè)務量的大小：(3)上一次審計對被審計單位內部控制狀況的評價；(4)企業(yè)管理當局對該審計項目的一些特殊要求；(5)被審計單位的組織機構、人事、方針等內部控制環(huán)境方面發(fā)生的重大變化；(6)上一次審計的結果，尤其是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動及其效果；(7)某些特殊領域需要外部專家提供的服務和幫助。(二)召開計劃會議計劃會議是在審計人員辦公室里進行的項目審計的初始會議。審計組的全體成員，包括聘用的外部專家都應該參加。計劃會議的主要目的在于讓審計組的成員知曉有關本次審計工作的一些相關事宜，明確計劃階段應完成哪些方面的準備工作，以保證整個審計工作在有效率和效果的方式下進行。為此，在計劃會議上，部門經理和項目負責人應說明與完成本次審計任務相關的所有重要事項，包括介紹被審計單位或活動的基本情況，上一次或過去審計的結果，以及企業(yè)管理當局的一些特殊要求等等；同時，還應該初步確定并說明總的審計目標、范圍和步驟；完成現(xiàn)場審計工作所需要的時間預算；內部審計人員的責任分工；需要外部專家提供幫助的內容和方式，需要被審計單位給予的幫助，包括委派專門的聯(lián)絡員，提供審計所需要的資料，安排會議等；與外部審計人員協(xié)調工作的內容和方式；最大限度利用計算機進行審計的步驟和應該獲取的重要信息等等。(三)與外部審計人員協(xié)調審計活動32011-09-09協(xié)調好內部審計和外部審計的工作效力是美國企業(yè)內部審計工作的重要組成部分，也是《內部審計專業(yè)實務標準》的一般要求。通常，內部審計部門主任在制訂年度審計計劃時，就應該根據(jù)董事會審計委員會的要求，與聘請進行年度財務審計的外部審計組織進行適當?shù)膮f(xié)調，并達成書面的聯(lián)合計劃。其目的是最大限度地利用彼此的工作成果，減少重復審計，降低彼此的審計費用。在執(zhí)行項目審計工作之前，內部審計部門應該根據(jù)雙方達成的年度聯(lián)合審計計劃的一般要求，與外部審計人員就審計的范圍和目標，協(xié)作的方式和內容作進一步的具體討論，并達成具體的協(xié)作方案。在聯(lián)合審計項目計劃階段末期，內部審計人員與外部審計人員一起復核風險評估結果和準備實施的審計方案，決定既定的審計程序，決定是否需要增加外部審計人員認為符合其審計質量管理要求所必要的審計步驟。對具體審計項目來說，內部審計人員與外部審計人員進行協(xié)作的結果所達成的正式書面文件，通常包括：明確應該由內部審計人員完成的審計內容和步驟；明確內部審計人員進行實質性審計以前，外部審計人員復核內部審計方案的日期和計劃；確定外部審計人員檢查內部審計人員完成項目審計工作情況而召開協(xié)商會議的估計日期。在完成項目審計任務之后，內部審計人員要向負責協(xié)調工作的外部審計人員呈送一份最終書面審計報告的副件。(四)通知被審計單位通常，內部審計部門在年初就應該將年度審計計劃中確定的審計項目傳達給被審計單位。在進駐被審計單位之前，有關審計通知的事項主要是向被審計單位說明審計組的人員組成、初步確定的項目審計目標和范圍、時間安排以及需要提供的資料和幫助；同時，還應該與被審計單位討論如何幫助他們理解和了解本次審計的工作方式和目的。通知的方式可以多種多樣，既可以下達正式的審計通知書，也可以通過電話或其他非正式方式，只要能達到預先告知的目的即可。至于什么時候通知，內部審計部門可以根據(jù)實際情況來確定，但是，必須考慮被審計單位所需要的準備時間。(五)幫助被審計單位的相關人員了解審計通常，內部審計師協(xié)會的審計錄像帶，董事會批準的內部審計章程，內部審計職責說明書，以及其他一些與內部審計職業(yè)相關的文獻資料，是幫助相關人員了解審計的目的和作用，熟悉內部審計的工作程序和方法的較好工具。這些資料42011-09-09并不保密，是宣傳內部審計工作的較好的方式。內部審計部門應該將這些資料在組織內部廣為流傳，讓那些經常與內部審計打交道的人員認識和了解審計。在具體審計項目中，項目負責人應該根據(jù)被審計單位對內部審計的現(xiàn)有認識水平來選擇適當?shù)男麄髻Y料。同時，還應該鼓勵被審計單位的適當人員參與審計的工作。這既可以幫助他們提高業(yè)務素質，以改進自我檢查的工作質量，又可以讓他們感覺到內部審計是一項幫助他們有效地履行職責的有價值的服務，而并非挑剔式的責難與檢查。同時，這電是取得被審計單位通力合作，保證審計工作順利進行的有效方式。幫助被審計單位相關人員理解內部審計的信息資料，可以在審計組出發(fā)之前單獨寄發(fā)出去，也可以在與被審計單位相關人員召開的初始會議上作為一部分內容加以說明和解釋。(六)查閱有關資料，初步了解被審計單位的情況這是一項應該在審計人員辦公室里完成的準備工作，也是熟悉被審計單位基本情況的一個有效步驟。這些資料主要包括背景貴料和文獻資料兩類。在內部審計的檔案室里，背景資料通常包括被審計單位的章程、經營方針和程序說明、組織機構圖、預算、財務和經營報告、控制制度的解釋和說明、相關的政府法律和條例，及以前的審計工作底稿、備忘錄和審計報告等等。閱讀這些背景資料，可以使內審人員對被審計單位的組織機構特征、管理風格、價值觀念、經營方式和目標，產品的產量和種類、資源籌集和使用．業(yè)務過程及其控制、財務狀況和經營成果等方面的現(xiàn)狀有一個初步的認識和了解。在可能的情況下，對有關的財務和經營方面的數(shù)據(jù)進行研究和分析，有助于掌握這些方面的發(fā)展趨勢，確定可能存在問題的領域，甚至能夠提供追查可能發(fā)生重大問題的線索。文獻資料主要指有關審計、會計和管理等方面的專業(yè)理論和實務資料。閱讀這類文獻，有助于開闊思想，啟迪智慧，還可以為審計人員有效地進行現(xiàn)場審計工作提供必要的技術和方法。因為一些優(yōu)秀的審計理論和實務文章對某些領域或方面的審計實踐進行了總結，具有實踐的指導意義。它常給審計人員思考“審查什么，怎樣審查”提供幫助和啟示。查閱資料的主要意圖在于熟悉被審計單位的基本情況，為現(xiàn)場領域的審計工作提供必要的思路和方法。這部分工作在審計人員辦公室完成，能夠減少現(xiàn)場工作的時間。當然，這項工作常常結合日常工作來完成，由于檔案資料有一定的局限性，其中不少工作也可以留給現(xiàn)場工作去完成。52011-09-09(七)現(xiàn)場調查現(xiàn)場調查是在樁審計單位作業(yè)現(xiàn)場進行的申計準備工作?，F(xiàn)場調查的基本目的仍是熟悉被審計單位的基本情況，收集和掌握為確定重點審計領域，編制系統(tǒng)的審計方案所必需的信息?，F(xiàn)場調查是項目審計計劃階段的一項極為重要的工作，在這個過程中，內部審計人員可以通過詢問，觀察等方式切身感受到被審計單位正在從事的活動及其效果，證實那些在自己辦公室掌握的情況和由被審計．單位聲稱的內容是否與實際狀況相符；還可以通過運用流程圖、調查表或文字說明等調查技術，來記錄調查的結果，以加深了解并證實被審計單位經營環(huán)境、業(yè)務活動和內部控制系統(tǒng)等方面的基本情況?，F(xiàn)場調查主要涉及以下幾個方面的工作，(1)與被審計單位的經理和相關人員進行討論，聽取他們對被審計活動所發(fā)表的意見和說明；(2)對一些重要性資料(例如，業(yè)績報告，經營和財務報告、統(tǒng)計資料、內部控制制度等)進行認真的分析研究；(3)實地觀察經營環(huán)境和作業(yè)過程，適時地編制流程團、設計和填寫調查表或用文字說明等方式來記錄觀察的結果；(4)進行簡單的審計測試，確定既定的方針政策、計劃、程序等規(guī)章制度是否被貫徹執(zhí)行，內部控制系統(tǒng)是否適當和有效，并發(fā)揮了預期的效果，識別控制缺陷和潛在或實際的風險領域；(5)結合風險評估，確定重點審計領域和范圍；(6)檢查現(xiàn)場調查的工作進展情況，收集和匯總所掌握的信息，并將其形成書面記錄。在現(xiàn)場調查之前，內部審計人員應該與被審計單位相關人員一起召開一次初始見面的會議。在這個會議上，項目負責人應以友好的方式說明與本次審計相關的重要事宜，讓被審計單位對本次審計工作有一個基本的認識和理解。這是審計雙方彼此了解，奠定合作關系的基礎。(八)編制審計方案在完成上述準備工作之后，內部審計人員根據(jù)所掌握的基本情況和風險評估的結果，就可以確定具體的審計目標和重點審計領域，編制項目審計方案。編制書面的審計方案并取得批準，是計劃階段的最后一項工作。二、審計的實施階段內部審計的實施階段又可稱之為現(xiàn)場審計階段，是指審計項目經過充分的準備之后，針對高風險領域或顯示可能存在重大問題的領域進行審計的階段，也是將審計方案付諸實施，化作實際行動的階段。62011-09-09在審計的實施過程中，內部審計人員要深入審計方案中規(guī)定的審計領域，采用適當?shù)膶徲嫾夹g和方法，對現(xiàn)場調查中確定的缺陷或問題進行深入細致的分析研究，獲取充分可靠的審計證據(jù)，揭示審計發(fā)現(xiàn)的原因和結果，作出審計結論和意見，并提出有價值的審計建議或改進措施。從某種意義上講，審計的實施階段是一個檢查和評價信息的過程，即收集、分析和解釋與既定審計目標相關的信息，并將其寫入審計工作底稿，形成文件化記錄，以證實審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議?！秲炔繉徲媽I(yè)實務標準》指出，在檢查和評價信息的過程中，應該收集與審計目標和范圍相關的一切事項的信息。信息應該是充分的、可信的、相關的并且是有用的，它能夠為審計結果提供有力的證據(jù)。充分的信息意味著信息是真實的、足夠的、有說服力的，它能夠讓謹慎細致和了解情況的人也會作出與審計人員相同的審計結論；可信的信息是通過采用適當?shù)膶徲嫾夹g得到的可靠的和高質量的信息；相關信息是指能夠證實審計結果和建議，并且與審計目標相一致的信息，有用的信息是指有助于被審計單位達到其目標的信息。在可行的情況下，應該事先選定審計程序，包括運用的測試和抽樣技術，必要時對之加以擴大或修改。必須監(jiān)督信息的收集、分析、解釋和記錄成文的過程，以便合理地保證審計人員以獨立姿態(tài)達到審計目標。記錄審計事項的工作底稿應由審計人員編制，記錄取得的信息和作出的分析，應該能證實上報的審計結果和建議?！秲炔繉徲媽I(yè)實務標準》在對檢查和評價信息過程的描述中，提出了內部審計實施階段工作應該達到的一般要求。下面對審計實施階段幾個主要方面的工作作一些說明。(一)審計測試審計實施階段的測試是對與被審計活動相關的憑證、文件、記錄、業(yè)務等進行實質性的檢查和評價活動。測試的目的在于收集充分可靠的審計證據(jù)，確定真實的審計發(fā)現(xiàn)，以達到審計目標。在審計測試過程中，內部審計人員應抽取適當規(guī)模的憑證、文件等作為樣本，按照其傳遞過程對其反映的交易事項的業(yè)務處理過程進行穿行測試。測試的重點應集中于主要控制系統(tǒng)的關鍵控制環(huán)節(jié)，以及現(xiàn)場調查中確定的高風險領域或已經顯示存在控制缺陷和問題的領域。測試也意味著對所抽取的樣本按其特征進行深入細致的分析、鑒證。在審計測試時，應考慮以下幾個具體方面，以確定測試的性質和范圍。1.被審計活動的總量及其復雜程度，特殊業(yè)務的性質及其處理要求。72011-09-092.樣本的規(guī)模適當，并具有代表性。3.獲取審計證據(jù)的種類和數(shù)量應該覆蓋審計方案中既定的審計范圍，并與審計目標相一致，能證實審計結論和建議。（二）對審計發(fā)現(xiàn)進行因果分析作為一種審計技術和方法，因果分析適用于整個審計過程。在審計的實施階段，因果分析意味著對已經確認的審計發(fā)現(xiàn)進行深入細致的調查研究，以揭示審計發(fā)現(xiàn)的原因和導致的不良后果。通常，原因和結果是相對的，而不是絕對的，換言之，同一種原因可能導致不同的結果，而同一種結果可能由不同的或多種原因所致。因此，要準確地查明并記錄審計發(fā)現(xiàn)的原因和結果不是一件容易的事；這就要求內部審計人員具有較強的分析判斷能力，能在明辨是非的同時，分清事物的主次。因果分析還意味著確定用以評價的標準與實際狀況的差異。在進行因果分析時，內部審計人員通常應考慮以下幾個方面：1.原因和結果應是緊密相關的。這意味著對原因的理解和認識能夠足以說明和解釋所產生的結果。例如，對應收帳款帳齡分析報告的認識，有助于說明和解釋信用部門和會計部門處理應收帳款業(yè)務上存在的問題。2.在可能的情況下，盡可能將控制缺陷導致的不良狀況數(shù)量化，用數(shù)據(jù)來說明這種缺陷所造成的危害程度。例如，如果審計測試發(fā)現(xiàn)，被審計單位在保證已實現(xiàn)的銷售業(yè)務及時入帳方面缺乏必要的控制措施，那么內部審計人員就應該盡可能收集在審計期限內所有已實現(xiàn)銷售而未入帳的準確數(shù)據(jù)．并計算出總數(shù)，以說明這種控制缺陷對某一特定期間財務報表真實性的影響程度。3.如果因果分析表明存在一系列的問題，則可能暗示該領域或相關按域的內部控制失敗。這時，內部審計人員就應該追蹤檢查，收集充分的證據(jù)，以證實這些領域內部控制失敗的原因及其危害程度。4．考慮原因來源于何處，有助于正確評估審計發(fā)現(xiàn)的性質和重要性，有助于提出解決問題的建議和措施。比如，原因是來自企業(yè)內部還是外部，是來自企業(yè)管理當局還是來自被審計單位本身，等等。(三)總結審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議在審計的實施階段，審計項目負責人應該定期或不定期地召開審計小組的內部工作會議。在會議上，審計人員應該將其負責領域的工作進展情況作階段性的總結匯報。匯報應該有書面記錄，著重說明階段性的審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議。據(jù)此，項目負責人可以檢查和評估各領域的工作進展情況，判斷審計發(fā)現(xiàn)的性質和82011-09-09重要性，裁決審計證據(jù)，并對下一步工作的重點和方向提供指導意見；必要時，應該對尚待查明的重大問題或存在嚴重控制缺陷的領域提供具體的業(yè)務指導和部署。在審計實施階段的工作全部完成之后，每一位審計人員都應該對其負責的工作進行書面的總結，闡明審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議。項目負責人應該在撰寫審計報告之前將所有的審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議進行歸納總結，形成要點式報告。這種報告應該言簡意賅、提綱攜領地包括已經收集并記錄于工作底稿的確鑿證據(jù)和分析內容，著重闡明審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議，以及三者合乎邏輯的推理判斷關系。通常與被審計單位討論過的要點式報告，內部審計部主任可以視情況，將其呈送給董事會審計委員會和企業(yè)管理當局。圖(2—1)是內部審計人員在審計實施階段運用的“審計概念”，它形象地描述了審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議三者之間的關系，也是審計項目負責人對審計實施階段各領域工作進行檢查和評估所采用的思維判斷模式?！皯撛鯓印保褐笇Ρ粚徲嫽顒拥默F(xiàn)狀進行分析判斷的依據(jù)，可以稱之為審計標準，例如，一般公認的會計原則，普遍采用的管理原則或實踐，適用的政府法律和條例，企業(yè)內部的方針政策、程序、計劃、預算、工作標準，等等。“實際怎樣”：指被審計活動的實際執(zhí)行結果，或對適用標準的遵循狀況?！叭绾胃倪M”：指針對發(fā)現(xiàn)的問題或缺陷，提出的改進意見和措施?！皩徲嫲l(fā)現(xiàn)”：指審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和控制缺陷，或其他不規(guī)范行為，也可以指已被證實的被審計單位某些方面所取得的值得贊許的成績?！皩徲嫿Y論”：指根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)，從充分可靠的審計證據(jù)中推論出的判斷，或對審計發(fā)現(xiàn)的性質進行的結論性表述?！皩徲嫿ㄗh’’指針對審計發(fā)現(xiàn)和審計結論，對完善控制、糾正和防止不規(guī)范行為所提出的改進措施或主張。“審計結果”：指審計工作的最終結果，它包括審計發(fā)現(xiàn)、審計結論和審計建議等方面的內容。審計報告集中反映了審計的結果。下面，對圖(2—1)中的幾個概念作一些解釋：(四)完成審計工作底稿的編制工作編制審計工作底稿就是將審計工作的執(zhí)行情況記錄成文。事實上，從確定審計項目開始，直到完成審計報告和后續(xù)審計的全過程，都涉及審計工作底稿的編制工作?！秲炔繉徲媽崉諏I(yè)標準》19xx年11月第六號說明指出，審計工作底稿92011-09-09的組織、設計和內容應該根據(jù)審計的性質來確定，并應該將審計過程的計劃過程、內部控制系統(tǒng)適當性和有效性的檢查和評價、執(zhí)行的審計程序、獲取信息和形成的審計結論、現(xiàn)場審計的業(yè)務審查、報告活動及后續(xù)審計記錄成文。同時，與審計相關的其他文件也可以包括在審計工作底稿中，這些相關文件是：計劃活動的文件和審計方案；控制問卷、流程圖、審計過程檢查單和文字說明；記錄詢問結果的注意事項和備忘錄，諸如組織機構圖、崗位職責之類的描述等；重要合同和協(xié)議的復印件；有關財務和業(yè)務政策的信息資料；控制評價的結果；交易業(yè)務、過程和帳戶余額分析和檢查；分析性檢查程序的結果；被審單位管理人員對審計備忘錄的答復和審計報告；與形成審計結論相關的往來信函。精心編制審計工作底稿是審計人員執(zhí)行審計工作的標志，也是內部審計質量管理的要求，在內部審計實務中，審計工作底稿具有重要作用，它為內部審計人員報告審計工作提供基礎性的證明依據(jù)；為計劃審計、執(zhí)行審計工作和審計檢查提供輔助；有助于檢查審計目標是否達到，為監(jiān)督檢查審計工作的進程和完成情況提供依據(jù)；有助于同被審計單位相關人員進行討論，為維護所作的審計結論和建議提供依據(jù)；審計工作底稿為今后的審計工作提供背景資料和參考數(shù)據(jù)；為外部審計人員評價內部審計部門的工作質量提供依據(jù)；有助于內部審計人員改進工作質量；證明內部審計部門是否以符合《內部審計專業(yè)實務標準》的方式工作。在審計的實施階段，編制審計工作底稿就是要收集、整理、解釋那些與審計目標相關的各種信息，井形成書面記錄。富有經驗的審計人員應該根據(jù)審計掌握的情況及時編制審計工作底稿，記錄所發(fā)現(xiàn)的問題及其前因后果，而不是等到審計工作完成之后才著手編制。一份編制良好的審計工作底稿應該具有準確性和完整性，既要準確完整地記錄所反映的事實和審汁結果，并寫明審計主題、審計期間、審計目標和內容、編制的日期、編制人員、索引或參考號碼、采用符號所代表的含義、審計人和資料來源；還應具有簡明扼要、措詞明確，使人容易理解和字跡清晰工整的特點以及相關性，即審計工作底稿上記錄的信息與審計目標相關，或在本質上是重要的，能夠為形成審計結論和建議提供依據(jù)或參考。(五)與被審計單位討論審計結果通常，審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議都是針對存在的問題、控制缺陷或不規(guī)范活動而言的，其矛盾往往直接指向被審計單位的管理人員和業(yè)務人員，這可能給審計人員帶來不少麻煩。為防止或緩和這種不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，在現(xiàn)場審計過程中，審計人員適時地將發(fā)現(xiàn)的問題與被審計單位進行討論，征求他們的意見和看法是非102011-09-09常必要的。這不但可以進一步確認揭示的問題和提出審計結論、建議的正確性，同時也是對被審計單位的一種尊重，有助于培養(yǎng)雙方良好的合作關系。與被審計單位討論審計結果有兩種方式，一是面對面的口頭交換意見；二是通過編制和答復書面的審計備忘錄。通常，一份審計備忘錄詞論—個問題，它應該闡明審計發(fā)現(xiàn)、審計意見和建議，并要求指定的人員在規(guī)定的時間內給予正式的書面答復。這是下種普遍采用且效果較好的討論方式，它迫使審計雙方認真考慮審計的結果，以免事后雙方產生不必要的爭議。三、審計的報告階段審計工作的最終結果表現(xiàn)為審計報告，報告階段在整個審計過程中占有非常重要的地位。不管審計方案多么充分嚴密、現(xiàn)場審計怎樣的深入細致，也不管審計的結論和建議是何等的正確和可行，如果報告階段的工作不能督促被審計單位糾正存在的問題，完善控制，防止?jié)撛诘娘L險損失，那么，審計工作就不能達到全部的審計目的，而可能成為一項沒有價值的活動。因此，《內部審計專業(yè)實務標準》要求：內部審計人員必須報告他們的審計結果。在這個階段，內部審計人員應該完成下列方面的工作：(一)最后審閱審計工作底稿通常，最終的書面審計報告由審計項目負責人撰寫。在草擬審計報告之前，項目負責人應最后審閱所有的審計工作底稿。這是檢查和評價審計項目工作完成情況，完成質量控制的一種重要手段。更重要的是，項目負責人可以進一步評估審計發(fā)現(xiàn)問題的性質和潛在的危害、評估結論的正確性和建議的可行性，為起草審計報告獲取詳盡素材，為全面、準確和客觀地報告審計結果提供合理的保證。為此，這次審閱必須保證各個領域的審計工作都已全部完成并恰當?shù)赜涗浻趯徲嫷赘逯校饕獙忛喴韵聨讉€方面：1．審計工作底稿與審計方案之間是否做好了相互參照的記號；2．審計工作底稿記錄的內容是否簡明扼要且準確完整地收集了證據(jù)，是否為審計結論和建議提供了充分的證明；3．審計工作底稿是否為與被審計單位詳細討論審計結果提供了準確可靠的依據(jù)。被審計單位可能為采納和執(zhí)行審計建議而請求審計人員給與詳細的說明和指導，也可能對審計結果提出異議，而要求審計人員作出富有說服力的解釋，甚至辯護。審計工作底稿必須能夠應付這類可能事件的發(fā)生；112011-09-094．審計工作底稿是否在總體上反映了審計工作的徹底性，以及職業(yè)特點和應有的監(jiān)督；5．審計工作底稿能否為后續(xù)審計或今后的審計提供必要的參考信息。(二)討論審計結果并形成要點式審計報告在最后審閱審計工作底稿的基礎上，項目負責人應該召開審計小組的內部會議，對記錄的審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議進行充分的討論，評估發(fā)現(xiàn)問題的重要性并決定是否予以報告。討論的結果應該為確定審計發(fā)現(xiàn)是真實可靠的、意見或結論是客觀公正和中、肯的、建議是切實可行且富有建設性的提供合理的保證，并應該形成要點式審計報告。這種要點式審計報告應該明確最終報告的基本內容和結構，為其寫作提供思路。(三)起草審計報告審計報告是根據(jù)審計工作底稿所包含的信息撰寫的。在上述討論和審計實施階段與被審計單位討論的基礎上，便可以著手審計報告的起草工作。通常，正式的最終書面審計報告應該包括背景介紹；審查范圍；意見或評價；發(fā)現(xiàn)的問題、建議和結論；被審查者的評論等幾個方面的內容。著重回答審查什么?審查了哪些活動?審計結果是什么?對發(fā)現(xiàn)的問題應該如何改進?審計人員與被審計人員對審計結果存在哪些分歧等問題。審計報告應該及時予以編寫，并在語法、風格和技術上給予恰當?shù)目紤]，達到客觀，簡潔、及時并富有建設性的標準。(四)完成并分發(fā)審計報告《內部審計專業(yè)實務標準》指出，內部審計人員在送出最終的審計報告之前，應該將審計結論和建議與適當一級的管理人員進行討論。因此，在適當?shù)那闆r下，內部審計人員與被審計單位的經理討論審計報告草稿，征求他們的意見，并根據(jù)討論的結果恰當?shù)匦薷某醺迨峭耆匾?。這意味著最終的審計報告不僅應該包括審計實施階段雙方討論的結果，而且可以包括報告階段被審計單位經理所發(fā)表的意見。完成最終的審計報告之后，內部審計人員應該及時將其分發(fā)給相關的部門或人員，以引起企業(yè)管理當局和被審計單位對審計結果的注意，以便針對存在的問題，及時采取糾正行動，達到報告的目的。四、審計的后續(xù)跟蹤階段在內部審計實務中，作為完整審計過程的一個階段，后續(xù)跟蹤意味對報告中反映的問題進行跟蹤檢查，直到被審計單位采取了糾正行動，使內部審計人員感122011-09-09到滿意為止?！秲炔繉徲媽I(yè)實務標準》指出，內部審計人員應該進行后續(xù)查詢，以確定對已報告的審計發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當?shù)募m正措施：確定糾正的措施是否已經實施并正在取得預期的效果，或者是確定企業(yè)管理當局(或董事會審計委員會)是否對已報告的發(fā)現(xiàn)已經承擔了不采取糾正的風險。通常，后續(xù)跟蹤的時間和方式由內部審計部主任決定，其時間、費用和人力的預算應該納入年度審計計劃的預算之中。132011-09-09內部審計報告（范例）報告審計工作結果是審計過程報告階段的關鍵環(huán)節(jié)。內部審計人員報告的方式多種多樣，沒有固定的模式。依據(jù)實際情況或需要的不同，報告可以有書面的和口頭的，正式的和非正式的之分。但是，審計報告作為審計人員專用的一種文體，它是交流信息，報告審計結果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內部審計人員應該根據(jù)現(xiàn)場審計所掌握的證據(jù)和相關信息，在運用職業(yè)判斷對之進行重要性分析之后，及時向被審計單位、董事會審計委員會和企業(yè)最高管理當局提交反映審計結果和審計任務完成情況的書面正式報告，即內部審計報告。有關內部審計報告的問題很多，下面圍繞中期審計報告和最終審計報告對內部審計報告作一些一般的說明。一、內部審計報告的含義和目的內部審計報告是內部審計人員根據(jù)完成審計任務的一般要求或具體要求，用文字的形式來說明審計目的、范圍和結果，以及其他相關信息并呈送給有關部門或人員的一種正式書面文件。中期審計報告是對現(xiàn)場審計某一方面或具體領域審計發(fā)現(xiàn)的說明；最終審計報告則是整個審計過程工作的最終成果。編寫審計報告是審計工作必不可少的一項既定工作，其主要的目的表現(xiàn)在以下兩個方面。(一)向報告的閱讀者傳遞信息收集、整理和記錄企業(yè)管理當局控制下各類活動的真實可靠信息是內部審計人員日常工作的一個重要方面。內部審計報告就是匯集這些信息(包括令人滿意的狀況和不能令人滿意的狀況兩個方面)并對之表述審計意見和建議的一種主要方式。一份真實情況良好寫照的審計報告是贏得企業(yè)管理當局或董事會審計委員會對內部審計工作的信任并依賴其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計報告必須能夠準確地傳遞有關被審計活動的真實可靠信息，向讀者表明內部審計完成丁哪些工作，還能夠完成什么，管理部門應該關心而未能關心的是什么。管理人員，尤其是最高管理人員之所以能夠對審計報告給予必要的關注，是因為他們認為作為組織內部一種相對獨立職能工作結果的內部審計報告所收集的信息是在系統(tǒng)的檢查和評價過程中產生的，能夠較客觀公正地反映事實，揭示事物的本來面目；通過審閱審計報告他們能夠從不同角度來進一步熟悉和掌握在實現(xiàn)組織目標過程中各種活動的效率和效果。不能準確傳遞信息的審計報告是毫無意義可言的。142011-09-09(二)說服報告的閱讀者接受并采納審計意見和建議任何一份內部審計報告都應該表述內部審計人員對被審查活動所持的觀點和看法，其中包括針對一些有害于組織目標實現(xiàn)的錯誤、缺陷或不良管理方式下產生的不規(guī)范行為所提出的改進意見。只有這些審計意見取得報告閱讀者，尤其是那些有權對之采取糾正行動的管理人員(包括對存在問題負直接責任的)的認同時，內部審計報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動實現(xiàn)組織目標的有效工具。事實上，審計意見，即便是正確的審計意見也未必都能得到應有的關注，其間，審計報告不具說服力或說服力不強是其重要原因之一。因此，一份良好的審計報告在準確反映事實，傳遞信息的同時，還必須具有足夠的說服力，能使報告的閱讀者，甚至那些熟悉實情、做事謹慎的人們也能夠通過閱讀報告得出與審計人員相同的審計結論和建議，并充分意識到采納審計意見的好處。只有這樣才能使審計工作真正達到協(xié)助組織內成員有效地履行其職責，改進和提高工作質量的目標，才能贏得其應有的組織地位和良好聲譽。上述兩個內部審計報告致力于達到的目的，也是其它報告方式應予達到的。只有這樣，才能造就成功有效的審計過程，實現(xiàn)內部審計作為一種職能活動的總目標。二、內部審計報告的結構和內容由于審計活動的性質和報告方式的不同，內部審計報告可以有多種不同的類型：財務審計報告和經營審計報告；最終審計報告和中期審計報告；正式審計報告和非正式審計報告；書面審計報告和口頭審計報告；綜合審計報告和專題審計報告等等。在現(xiàn)代內部審計實務中，這些不同稱謂各具特色的審計報告可以結合使用，取長補短，共同滿足報告審計結果、達到報告目的的要求。按照《內部審計專業(yè)實務標準》的指導性要求，在現(xiàn)場審計完成之后，內部審計人員應該提交鑒認的最終審計報告；中期報告可以是書面的或口頭的，也可以是正式的或非正式的。審計報告的結構和內容取決于報告的類型。下面，就書面形式的中期審計報告和最終審計報告作一些簡要介紹。(一)中期審計報告中期審計報告是內部審計人員在現(xiàn)場審計過程中就某些領域的審計發(fā)現(xiàn)與被審計單位適當層次管理人員進行交流，并要求他們在規(guī)定期限內給予書面答復的一種報告形式。通常，中期審計報告也稱作“審計備忘錄”。152011-09-09審計備忘錄是與被審計單位交流意見的一種有效手段，通常要求作出書面的答復，因為最終審計報告包括中期報告的內容和與被審計單位討論的結果。在完成某一領域的審計工作之后，內部審計人員可能發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的行為，甚至重大控制缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會給組織帶來更大的不利影響和損失。這時，內部審計人員就應該適時地編寫審計備忘錄，指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進建議，供被審計單位慎重考慮，以便及時采取糾正行動，這就大大增強了審計報告工作的效果，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)是對被審計單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作；(2)有助于及時采取改進措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢；(3)供審計人員檢查審計發(fā)現(xiàn)的正確性，為最終審計報告提供合理有效的信息。一般而言，中期審計報告的篇幅較短，寫作要求也不像最終審計報告那么嚴謹，尚不具有公認的標準格式。但是，任何一份審計備忘錄都應該清楚地說明審計發(fā)現(xiàn)的事實、不良狀況的影響，并提出結論和建議。下面是美國阿莫科公司內部審計實務中的四份較典型的審計備忘錄。備忘錄一：資本性支出的授權×××先生：在審計貴單位資本性項目的過程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得所要求的證明性批準依據(jù)。在25個資本性項目中，我們抽取了3個進行檢查，累計支出金額為$1.4MM，在檔案資料中，均沒有發(fā)現(xiàn)取得到批準的文件。造成這種不良狀況的原因是：最近改組重建的會計部門還沒有在項目建設之前授權專門的人員負責批準；另外，在辦理采購之前；對采購定單的復核、批準還沒有建立相應的程序。為了確保按照企業(yè)管理當局的意圖對資本性支出業(yè)務進行有效的控制，我們建議貴單位應該授權專門人員負責采購業(yè)務的批準；另外，在實施采購之前，采購定單應該與經過批準的文件進行核對驗證。我們希望在9月25日之前，收到您的答復。審計員：×××19xx年9月17日備忘景二：多余和廢舊財產的控制×××先生：貴單位過剩的、殘余的和廢舊的物資設備存放在三個地點的倉庫中。經審查并與有關人員討論發(fā)現(xiàn)，這些物資設備的帳面凈值約$1MM，如此大量的剩余廢舊162011-09-09物資設備是由于改變生產線產生的，其中廠房僅供新產品檢測所用。有關這些項目在資產分類帳戶的情況是：(1)資產的帳戶余頗過大，(2)所提折舊費用過大，(3)非生產用資產占用的資金過大。你們解釋目前正在準備兩份報告：一份是多余物資設備的報告；一份是殘余廢舊設備物資的報告。我們認為越早對它們進行技術鑒定并報告有關部門批準備案，就越有利于其妥善處理和回收。為此，我們建議；這兩份報告應該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類物資設備控制在適當?shù)乃缴?，適當?shù)卣{整資產分類帳，將多余、殘余、廢舊的物資設備從該類分類帳中分離出來，并編制明細清冊。請你們將處理結果和凈值額較大的資產(例如，編號117設備)的處理計劃通知我們．如果同意我們的意見。我們希望在4月5日之前收到您的答復。審計員：×××19xx年3月12日備忘錄三：差旅和招待費用×××先生：貴單位對“差旅和招待費用表”進行了自我檢查和枝對，遵守了公司和部門的政策和程序。但是，在審計中，我們發(fā)現(xiàn)：每一張“差旅和招待費用表”都存在一些與政策不相符的事項。盡管這些例外的事項數(shù)量較小，但總的來說，它表明既定的“差旅和招待費用”政策都沒有一貫遵守．下面列示一些具體事例：1．乘坐出租車的費用記錄沒有附原始#5@p；2．超過$25的差旅和招待費用記錄沒有附原始#5@p；3．其他費用支出(非差旅和招待費用)的原始#5@p有的被遺失；4．其他部門發(fā)生的非差旅和招待費用歸集到“差旅和招待費用”要素662中。例如，辦公用品支出應列在要素371中，其他經營費用應列在要素699中。5．一些不在出差期間殘無法證明是在出差期間發(fā)生的職員食膳費用列支在差旅費中。按規(guī)定，任何不正常的膳食費用支出都應該在報告中注明并作合理的解釋。6．招待費開支沒有說明膳食的種類(早餐、午餐或晚餐)，有的僅有一個職員出席，也沒有說明就餐的目的或洽談業(yè)務的性質；另外，有關賓客的背景(姓名、職位、職業(yè)或其他情況)也沒有說明。172011-09-099．盡管購買機動車的保險費用不應該包括在“差旅和招待費用表”中，但卻列示于“差旅和招待費用表”中。8．六個月到期的票據(jù)貼現(xiàn)費用沒有及時給予報告，職員應該至少每月反映一次。9．審核“差旅和招待費用表”的職員未經授權并由專人負責．管理部門發(fā)布的“A—90和A—99程序說明”列示了票據(jù)制度、編制差旅和招待費用表的有關政策。這些指示文件應該與負責填寫“差旅和招待費用表”的所有相關職員進行討論，讓他們熟悉和理解這些政策規(guī)定，并應該妥善保管在適當?shù)牡胤?，以便遇到實際問題可以查閱參考。當編制“差旅和招待費用表”的工作完成后，應該將共與恰當?shù)奈募?，解釋性說明和帳戶記錄相核對，然后由指定的人員批準。請將采取的糾正措施通知我們，以保證公司政策得到有效地執(zhí)行。我們希望在19xx年7月31日以前接到您的善復。審計員：×××19xx年7月17日備忘錄四：信用和收款標準應收帳款帳戶余額應該按信用期限編制帳齡分析報告，并逞交給信用管理部門，以便其監(jiān)督收款和催款業(yè)務．情況說明和原因五月份和六月份經批準并呈送給企業(yè)管理當局的應收帳款帳齡分析報告中，有幾個帳戶的余額存在數(shù)字錯位的差錯(影響金額在$100以下)。其原因是編制報告的會計人員沒有進行檢查，而且批準報告的信用監(jiān)督員也沒有進行任何的驗證工作．影響月度應收帳款帳齡分析報告中，不正確的應收帳款余頗歪曲了應收帳款余額的實際狀況。準確的報告將會給企業(yè)管理當局監(jiān)督和控制潛在拖欠款業(yè)務提供良好的手段。建議182011-09-09編制帳齡分析報告的會計人員應該對完成的工作進行檢查，然后傳送給信用分析員并由其作抽樣檢查；另外，應該要求報告的編制員對報告的準確性有足夠的把握。審計員：×××19xx年9月20日審計備忘錄的編寫是內部審計人員必須具備的一種專業(yè)技能、盡管上述四份審計備忘錄的結構和內容不盡相同，但都反映了一些共同的特點或要求：篇幅較短，有話則長，無話則短；簡明扼要地陳述審計發(fā)現(xiàn)；明確指出存在的問題及其影響；要求在規(guī)定的時間內給予答復。另外，從這幾份審計備忘錄中，我們可以切實地發(fā)現(xiàn)，內部審計活動在客觀地確認值得改進的領域，促進組織加強控制、提高工作質量方面大有作為。在這個過程中，審計備忘錄能夠發(fā)揮積極的作用。這正是許多組織的企業(yè)管理當局都在有關政策和方針中明確要求被審計單位應該慎重考慮審計結果，并及時實施正確審計意見和建議的原因所在。下面，我們再對這四份審計備忘錄討論的內容作一些附加的說明，它或許能夠為您有效地進行審計或理解審計備忘錄的結構和內容提供一些啟示。備忘錄一討論了已經完成的資本性項目(累計支出$1.4MM)沒有取得正式的書面批復。正如該備忘錄中所指出的那樣，組織的變化常使批準程序變得松散而不嚴肅。因此。內部審計人員應該意識到，經營環(huán)境的變化更容易導致薄弱的控制，務必對組織機構的變化、人員變動或重大程序的改變破壞良好內部控制的可能性有足夠的警惕。備忘錄二提出了有關多余、殘余和廢舊物資設備過量的問題。通常，這類財產的回收效益和利用效果較差，難以得到妥善的處理。正如該備忘錄指出的那樣．其結果往往導致這類財產數(shù)量大、價值高，與其相關的會計記錄不恰當?shù)葐栴}。因此，要有效地制止這類不良狀況的出現(xiàn)，檢查和評價有關控制程序的遵循情況是必要的。備忘錄三揭示了報告經營費用的職員對政策存在一個明顯的理解錯誤。通常，對“差旅和招待費用”報告的檢查，能夠發(fā)現(xiàn)由于理解錯誤、粗心疏忽、偶然的或有意的錯誤處理而違背既定政策的問題。經營費用的歸集直接影響到當期的盈利，并總是與政府的稅收原則相聯(lián)系。職員應該理解并被要求遵守這些政策。192011-09-09備忘錄四揭示了日常工作中存在的細小錯誤。盡管它們不會給組織目標的實現(xiàn)造成重大不利影響。但內部審計人員仍應該指出來，提醒被審計單位注意這類缺陷，并及時改變這種不良現(xiàn)象。(二)最終審計報告最終審計報告是在審計實施階段的工作完成之后，依據(jù)中期審計報告的內容和與被審計單位適當層次的管理人員討論的結果編寫而成的，并由經授權的內部審計人員(一般是項目審計主管)簽字確認的，反映審計工作最終成果的正式書面文件。由于審計活動的性質千差萬別，而且每一個內部審計組織對最終審計報告的質量控制都有自己的期望和目標，所以要為最終正式的書面審計報告設計一種完美的通用格式是不現(xiàn)實和毫無意義的。但是，這并非意味最終審計報告沒有共同的質量要求可循。在長期的內部審計實踐中，人們發(fā)現(xiàn)一些良好的最終審計報告都具備一些共同的一般特征，例如闡明審計的目的和范圍，突出審計結果等，于是，不少內部審計組織都對其提出了一些原則性的要求或采用一種較適合的格式作為標準。這種標準化的書面報告格式展示了一般的結構和內容。它既有助于閱讀者以熟悉的方式獲取信息；又有助于內部審計人員規(guī)劃審計工作、整理審計工作底稿，在整個審計工作中始終考慮并致力達到報告的要求?！秲炔繉徲媽I(yè)實務標準》指出；雖然審計報告的結構和內容可以依據(jù)組織和審計類別而變化，但至少應該說明審計的目標、范圍和結果，并可以包括適當?shù)谋尘靶畔?。下面，我們根?jù)該“標準”的一般準則和細則的一般要求，來說明在大多數(shù)最終審計報告中都反映了的五個組成部分：背景介紹；審計目標和范圍；審計意見和結果；被審查者的評論；其他事項。這些組成部分構成了現(xiàn)行最終審計報告的總體結構和內容要求。它們是綜合性報告的提綱，可以有彈性。1．背景介紹這一部分是報告的序言或前言，一般篇幅不應太長，其主要目的在于為讀者了解審計主題提供必要的解釋性資料。背景介紹可以簡明扼要地說明所審計的組織單位和活動，描述其主要特征；說明在報告之前對審計發(fā)現(xiàn)、意見(結論)和建議的有關情況，還可以說明報告是否包括了審計的日程和所要求的答復。如果是企業(yè)管理當局或董事會審計委員會所要求完成的特殊任務，應該首先指明這一點，并簡明說明被審查者的目標、權力和責任范圍。2．目標(目的)和范圍202011-09-09目的的說明應該闡述審計的意圖，必要時還可以申述審計的理由和預期的目標。準確地說明審計的目的并按照適當?shù)倪壿嬳樞騺碚f明達到目標的活動及其結果，能夠給讀者清晰地展示一條貫穿整個報告的中心主線，為讀者了解報告其余部分的內容提供符合邏輯的思維。目的說明應該準確，并可適當具體一點。范圍說明要明確指出所審計的活動和所包含的期間。由于審計范圍受到審計目的、目標和準備工作結果的共同影響和制約，可能與年度審計計劃或最初擬定的范圍不一致。因此，在必要的情況下，范圍說明應該清楚地指明所審查的具體領域及其原因，還可以適當?shù)刂赋雒恳粋€審計領域的工作深度。報告中的范圍和目的的說明往往結合在一起，成為一個部分，并應致力于使讀者明確該項審計．審查了什么，為什么審查這些活動而沒有審查另外一些活動。但是，這一部分應該避免將達到目標、目的的具體審計步驟和方法列示在內，因為企業(yè)高層管理人員想知道的往往是內部審計人員做了些什么及其原因和結果，而不是怎么做。3．意見和結果審計結果是審計檢查和評價活動的最終成果，一般包括審計發(fā)現(xiàn)、結論(意見)和建議三部分。審計意見是內部審計人員對審計發(fā)現(xiàn)所作的職業(yè)判斷和評價結果，它表明了審計人員對被審查活動所持的態(tài)度和看法。盡管不是所有的內部審計組織都要求對審計發(fā)現(xiàn)的事實進行全面綜合評價，但是，閱讀報告的高層管理人員卻往往需要這種意見，詢問審計人員對所審查活動的意見是一件很自然的事。因此，一些先進的內部審計組織都要求在審計報告中表述審計意見。這時，審計活動才開始真正步人現(xiàn)代內部審計的進程，上升到一種有高度和深度的管理活動、《內部審計專業(yè)實務標準》指出，在適當?shù)那闆r下，審計報告應該包括審計人員的意見，這種意見應該包括審計范圍內的所有方面。通常，意見可以包括令人滿意的和令人不滿意的工作狀況兩個方面，但更多的是后者。如果審計人員感覺到不能或難以準確地表述審計意見，應該在報告中說明原因。審計發(fā)現(xiàn)是通過對被審計活動“應該怎樣”與“實際怎樣”的分析比較而揭示的事實。審計發(fā)現(xiàn)是審計結果的核心內容，意見(結論)和建議都是針對審計發(fā)現(xiàn)提出來的。審計發(fā)現(xiàn)有好有壞，它可能表明一種令人滿意的情況，也可能是一些令人憂慮的問題或缺陷。212011-09-09通常，揭示被審計活動良好狀況的審計發(fā)現(xiàn)(積極審計發(fā)現(xiàn))一般不需要與被審計單位進行廣泛深入的討論。因為，在呈送給高層管理人員的審計報告中寫道“該單位的經營活動得到了有效地控制且富有效果”時，對此提出異議的被審計單位幾乎不存在。因此，好的審計發(fā)現(xiàn)不必編寫審計備忘錄，但可以在報告中適當?shù)赜枰哉f明。同樣，這種陳述必須有充分的審計證據(jù)支持，并完整地記錄于審計工作底稿中，否則，不符合實際的贊美之詞會損害內部審計的獨立性和聲譽。盡管報告積極的審計發(fā)現(xiàn)表明了內部審計人員實事求是的工作態(tài)度，也有助于與業(yè)務人員建立良好的合作關系，但是報告的篇幅不宜太長，語言應求精煉。因為，盡管高層管理人員也希望聽到他們所關心和憂慮的領域的實際狀況是令人滿意的，但在絕大數(shù)情況下，他們更希望知道這些領域存在哪些問題和缺陷，哪些方面還需要或可以得到改進。通常，說明不良狀況的審計發(fā)現(xiàn)(消極審計發(fā)現(xiàn))應該成為審計報告的核心部分。這些發(fā)現(xiàn)可能是控制或程序的效果不好、工作效率不高，資源使用不經濟或財務會計控制不嚴、核算不規(guī)范等。但是，并非所有的消極審計發(fā)現(xiàn)都要寫入審計報告，因為只有那些對組織有重大危害的問題才會引起高層管理人員的關拄，才值得報告。至于一般意義上的細小缺陷只需寫進審計備忘錄或采用其他方式提醒被審計單位注意，并督促其改正便可。在撰寫審計報告之前，內部審計人員應該將所有的消極審計發(fā)現(xiàn)與適當層次管理人員進行討論，取得一致意見，以確認其真實性和合理性。消極審計發(fā)現(xiàn)往往是業(yè)務人員所不愿意接受的，甚至可能遭到申辯和駁斥。這要求內部審計人員對所報告的問題或缺陷的真實性有充分的信心，所收集的證據(jù)有足夠的證明力并能夠合理地解釋其前因后果。在審計報告中，客觀準確地說明消極審計發(fā)現(xiàn)是非常重要的。一份好的審計報告應該準確地說明審計發(fā)現(xiàn)的特征及其前因后果，并能夠反映“審計概念”的運用過程，使報告的閱讀者認同所反映的事實和意見。這需要審計發(fā)現(xiàn)的寫作應該具有符合邏輯的思維。所有的審計發(fā)現(xiàn)都應該包括，并在報告中闡明以下幾個方面：(1)說明情況——目前的實際狀況是什么，即“實際怎樣”；(2)標準——所審計活動適用的評判或審計標準，即“應該怎樣”；(3)影響或后果——目前狀況有何不良影響，或造成了什么樣的結果；(4)原因——導致目前狀況的真實原因，即“為什么”。222011-09-09建議是內部審計人員根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和意見(結論)提出的改進不良狀況的措施或糾正行動。審計報告所提出的審計建議應該與審計發(fā)現(xiàn)存在必然的聯(lián)系。確切地講，建議必須針對所存在的問題或缺陷，否則，就成了“無的放矢”的無稽之談。例如，如果報告的消極審計發(fā)現(xiàn)是廢舊物資或設備的清理、報廢、降價出售等缺乏必要的控制程序，那么，與之相聯(lián)系的建議則應該包括建立一項控制制度，并貫徹之。報告中的建議可以是概括性的，也可以是具體的，但任何一條建議都應該有利于組織目標的實現(xiàn)，符合成本效益原則，并應該是切實可行的。只有這樣，才能使有權對之采取行動的管理人員接受并將其付諸實施。4．被審計單位對審計結果的意見《內部審計專業(yè)實務標準》要求，內部審計人員應當與被審計單位適當層次的管理人員或經理詞論審計的意見和建議，并將被審計者的意見寫入審計報告。這部分主要說明被審查者對審計中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷所表述的與審計人員不同的意見和看法。如果雙方對報告的所有方面都達到了共識，則不必將被審查者的每項具體觀點都寫入審計報告，如果對有關重要事項存在嚴重分歧且討論沒有達成一致性意見，則應該如實地反映在審計報告中，供上級管理者評判。但是，對審計發(fā)現(xiàn)所揭示的事實，雙方不應該存在分歧。要準確地表達被審查者所持的不同意見或觀點不是一件容易的事情。為避免不應有的爭執(zhí)，內部審計人員通常根據(jù)實際需要將被審查者對審計備忘錄的書面答復作為報告的一部分。這既可以避免因爭執(zhí)帶來的感情傷害，又迫使被審查者認真考慮并證實審計人員所認定的問題和建議中所提出的改進措施。5．其他相關內容其他相關事宜主要指與本次審計任務沒有直接關系或關系不重要的某些方面的情況。它可能是一些不重要但應該引起關注的不良傾向，也可能是被審計單位要求審計人員向企業(yè)管理當局反映的一些實際困難，等等。有時，高層管理人員臨時要求關心的一些事項或后續(xù)審計結果的有關情況也包括在這一部分中。最終審計報告的結構組成應該包括上述五個方面的內容，但這并非意味這種順序就是最完美的邏輯格式。在實際報告中，可能不同的組織都有自己的適用格式。這種格式一經確定，就應該保持一致，不應該經常處于變化之中。三、內部審計報告的寫作標準232011-09-09審計報告是根據(jù)審計工作底稿和審計備忘錄所包含的信息編寫的。要達到報告的目的，良好的寫作是必須的。當寫作成為報告階段的最后一項工作時，寫作便是審計報告質量好壞的決定因素。內部審計報告的好壞是可以衡量的。衡量的標準也就是寫作應致力于達到的目標?！秲炔繉徲媽I(yè)實務標準》指出，審計報告必須客觀、清晰、簡潔，而且應該及時。這就是審計報告的寫作應該達到的標準；另外，適當?shù)恼Z調也是值得考慮的。以上這些標準已成為內部審計報告，尤其是最終審計報告的編寫者的共識，成為良好寫作的質量特征。(一)客觀性客觀性意味著編寫審計報告人員的寫作態(tài)度是實事求是，不帶絲毫個人偏見的；事實的陳述是必須經過審計人員親自觀察和證實的，并非來源于道聽途說。所揭示的問題和缺陷都是真實存在，并有充分可靠的審計證據(jù)作支持的；所提出的意見和結論是根據(jù)真實的審計發(fā)現(xiàn)，依據(jù)客觀的評價標準作出的符合邏輯，能夠反映事物本來面目的判斷評價；對被審查者就審計結果發(fā)表的不同意見所作的說明是符合實際的，最好的表達方式是將其正式的書面答復作為報告的組成內容。總之，客觀性的寫作應該保證審計報告中的每一句說明、每一個數(shù)字都是完全尊重事實的真實寫照，并有充分可靠確鑿的審計證據(jù)為依據(jù)，如果事后發(fā)現(xiàn)報告中存在差錯(指在最終審計報告中的非有意性的錯誤說明或重要資料的遺漏)，那么必須考慮修正報告的必要性。修正報告應該指明修改過的資料，對重大差錯還需說明修改的原因，修正報告應該發(fā)送到所有接受過報告的人員。(二)清晰性清晰的寫作意味著審計報告各部分具有良好的組織安排，所說明的內容是容易理解的。一份表達清楚的審計報告應該使讀者迅速準確地抓住報告的中心主題，理解報告的信息內容，明確作者想要表達的思想。這要求報告的寫作必須用詞準確，文字通順流暢，邏輯性強，前后一致并突出重點。遣詞造句是寫作的基本功，用詞準確與否是決定讀者能否正確理解報告內容的一個關鍵因素。例如，審計人員在說明銷售部門經理的活動時，如果稱該“經理”為“公司職員”，此稱呼并不錯，但過于一般化。用詞越貼切，越容易使讀者理解其含義。通常在書面的正式報告中，不應該使用“幾個、少數(shù)、簡直沒有、大量”之類的詞來說明情況，另外，專業(yè)術語也應該盡量少用，而以通俗語言代之。如果有必要或難以用恰當?shù)脑~來取代，還應作適當?shù)淖⑨?。用詞準確是使審計報告容易被理解的前提，與此同時，良好的寫作技巧也是必須的。這意味著句子之間、段落之間的過242011-09-09渡自然且存在必然聯(lián)系；文章的構思循序漸進，結構嚴謹，存在一條貫穿全文的中心主線；每個句子都緊扣該段落的中心意思，每一個段落都圍繞報告的中心主題，并且前后呼應，不存在沖突。(三)簡潔性簡潔的寫作意味著用最少的語言來準確完整地表達思想，闡明與完成審計任務相關的重要信息。工作繁忙的高層管理人員一般不會有時間閱讀一份冗長的審計報告。這就要求報告的寫作應言簡意賅地闡明事實和結果，文風簡潔明快，又抓住要害、突出重點。簡潔是指應該刪除那些與審計主題無關或無關緊要的詞語、句子和段落，并非意味著報告要簡短，也并非意味著只用短句而不用長句。事實上，一些重大的問題往往需要詳細的說明，并非三言兩語所能闡述清楚的；另外，短句并非一定簡潔，而長句也并非一定羅嗦，長短句的結合運用往往使文章富有變化，減輕單調沉悶的氛圍，使審計報告具有吸引力。(四)及時性編寫審計報告的時間是審計計劃階段就應該考慮的一個重要方面。審計報告能否達到報告的目的，發(fā)揮其應有的作用，這在一定程度上取決于報告的及時性。通常，最終審計報告應該在檢查工作完成之后，就及時進行編寫并呈送給有關人員，尤其是那些含有消極審計發(fā)現(xiàn)，需要及時采取糾正行動的報告更是如此。越是能夠盡早讓企業(yè)管理當局和被審計單位知道存在的問題和缺陷，就越有利于及時采取改進措施，對造成的不利影響就越小。審計備忘錄便是這種及時性報告要求下的一種報告方式。一份不具時效要求的審計報告是毫無價值可言的。(五)建設性建設性是針對審計發(fā)現(xiàn)、意見和建議而言的，尤其是為改進經營活動而提出的建議。現(xiàn)代內部審計的最終目的不在于發(fā)現(xiàn)問題，批評過去，而在于解決問題，指導未來。這就要求富有建設性的寫作應該使審計報告的內容能夠為高層管理人員把握其控制下活動的真實情況，為強化控制、統(tǒng)籌全局、科學決策提供有價值的參考信息；能夠為督促和幫助被審計單位慎重考慮報告中所陳述的問題和建議，及時采取糾正行動，改變不良工作狀況，提高績效水平而提供有益的咨詢服務。事實上，當報告的閱讀者們接受了所反映的事實和消極審計發(fā)現(xiàn)時，他們很自然會問審計人員“既然這樣不行，那你們說該怎么辦或我們究竟該怎樣改進”。富有建設性的寫作必須認真回答這類問題，并應該保證所提出的改進工作的建議行動切實可行。只有這樣，才能使讀者切實感覺到審計報告的價值所在，252011-09-09從而接受審計人員的觀點并將其付諸實施；只有這樣，才能有效地發(fā)揮內部審計作為一種管理控制職能的作用。(六)恰當?shù)恼Z調審計報告的寫作應該具有得體的語調，避免對所審查活動發(fā)表的意見和建議成為批評別人，指責別人的行為。審計報告的語調和審計人員的討論態(tài)度往往是決定能否取得被審查者合作的關鍵。偏激或浮夸之詞都將影響、破壞雙方良好合作關系的建立，從而使內部審計人員作為被審查單位的“敵人”出現(xiàn)在組織中。恰當?shù)恼Z調意味著審計報告是文雅、高尚和有禮貌的，表示了對被審查者的尊重，所涉及的內容主要針對事而不是人，即便含有批評之意，也應該是恰如其分并充分考慮了被審查者的意見及可能對其造成的不利影響。一份語調恰當?shù)膶徲媹蟾鎽撌棺x者感覺到各種說明是心平氣和并不帶感情色彩的，是客觀求實且富有新意的。這要求報告的作者具有客觀公正的寫作態(tài)度和踏實樸素的語言功底。四、審計報告的寫作過程審計報告的編寫是一個系統(tǒng)的過程，主要涉及以下幾個步驟的工作內容：(一)檢查審計任務的完成情況在編寫審計報告之前，對審計過程各階段，尤其是審計實施階段的工作完成情況進行全面的檢查是非常必要的。它是審計質量控制的一項重要內容。檢查的目的在于保證審計工作覆蓋了審計方案既定審計范圍的全部內容，所有的審計步驟都被實施了。通常，一些較先進的內部審計組織通過核對“檢查清單”來完成這項工作。(二)暈后審閱審計工作底稿審計工作底稿是審計報告的基礎，在審計過程中，審計項目主管應該聯(lián)系每一個具體階段或方面的工作，審閱工作底稿并簽署責任記錄，以保證每一具體的審計步驟都被有效地完成了并全部記錄于工作底稿之中。工作底稿的最后審閱一般由富有經驗的審計主管人員來完成。這次審閱要從根本上保證所記錄的內容足以支持審計報告的內容。(三)評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性寫入審計報告的審計發(fā)現(xiàn)應該與目標的實現(xiàn)有著重要聯(lián)系，能夠引起讀者的興趣和關注，換言之，報告中所陳述的事實和揭示的不良狀況應該具有重要性，能夠為讀者熟悉情況，改進工作提供有價值的重要信息。在審計中，內部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現(xiàn)，其中可能有些與審計目標無關或關系不大，對審計262011-09-09意見和建設沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在審計報告中會削弱審計報告的價值和作用。重要性評估意味著對審計發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性和嚴重性進行分析，透過現(xiàn)象抓住其本質，有目的、有系統(tǒng)、有選擇地確定報告中的審計發(fā)現(xiàn)。(四)起草審計報告(五)與被審計單位討論審計報告初稿(六)修改審計報告并最后定稿五、審計報告的分配審計報告的分配范圍一般局限于組織內部，可以根據(jù)內部審計組織的一般要求和審計活動本身的性質來確定分配的對象。通常，審計報告呈送給董事會審計委員會、企業(yè)最高管理當局、內部審計組織的直接負責人、被審計單位或相關的管理部門。如果本次審計是與外部審計協(xié)作進行的，還應該向其報告。六、最終審計報告實例下面是來自美國阿莫科公司內部審計部門的一份最終審計報告實例，供參考。這份報告都是由審計項目主管編寫并呈送給被審計單位經理、企業(yè)最高管理當局和董事會審計委員會的。由于這份報告將所有審計備忘錄及其答復作為附件，篇幅較長，為縮短篇幅。我們僅在報告實例中列示了一份審計備忘錄及其答復。(一)報告的正文前言采用最好的工業(yè)實踐為審計標準，我們由相同的審計人員對公司兩個最大的煉油廠(懷丁和得克薩斯)的相同領域進行了“巡回”審計。這種審計方式為比較二者的內部控制和經營的效率、效果提供了總體思路和結構，并縮短了在第二個地點(得克薩斯)的審計時間。為確定懷丁煉油廠是否取得了通過比較得克薩斯煉油廠顯示的良好經營狀況，我們在完成得克薩斯煉油廠的審計之后，又返回懷丁煉油廠增加了一個星期的審計。我們相信，這種審計方式的改進增加了審計工作的效果，并準備在其他地點的審計中運用。目標和范圍為了對兩個地點的經營活動進行比較，確定懷丁煉油廠的經營活動是否按照公司管理當局的意圖進行并實施了充分有效的內部控制制度，我們的審計檢查了與原油收入、貯油裝置、機動設備、內部審查、審計整改四個方面職能活動相