整合審計(jì)階段要素創(chuàng)新審計(jì)工作方法

整合審計(jì)階段要素創(chuàng)新審計(jì)工作方法

安徽省審計(jì)廳外資處就傳統(tǒng)外資公正審計(jì)如何轉(zhuǎn)型進(jìn)行了認(rèn)真學(xué)習(xí)與分析，確定了“一個(gè)載體兩個(gè)目標(biāo)”的外資項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)型總體要求。即：以竣工決算與投資效益相結(jié)合的外資項(xiàng)目審計(jì)為載體，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用，達(dá)到由傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)為主向現(xiàn)代運(yùn)籌審計(jì)為主轉(zhuǎn)型；由授權(quán)項(xiàng)目被動(dòng)履職向項(xiàng)目盲點(diǎn)主動(dòng)履職轉(zhuǎn)型的“兩個(gè)目標(biāo)”。下面是他們世行貸款安徽公路項(xiàng)目Ⅰ路網(wǎng)改造子項(xiàng)目竣工決算及投資效益審計(jì)的初步嘗試和若干思考。一、轉(zhuǎn)型的嘗試世行貸款安徽公路項(xiàng)目Ⅰ路網(wǎng)改建子項(xiàng)目是由X005六安—舒城—三河段、S328潁上縣南照鎮(zhèn)—臨泉縣楊橋鎮(zhèn)段、G318懷寧縣月山—潛山縣車軸寺段、S319廬江縣黃姑—無為縣馮拐段，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為二級公路，設(shè)計(jì)行車速度80公里／小時(shí)，全長256.88KM，總投資8.51億元，竣工時(shí)間2005年4月。該項(xiàng)目特點(diǎn)：一是管理環(huán)節(jié)多，即涉及省、市、縣三級公路局和項(xiàng)目辦；二是分布面積廣，即涉及合肥市等17市縣公路分局。三是時(shí)間跨度大，前后跨度達(dá)八年多。四是審計(jì)內(nèi)容寬，既涵蓋了竣工決算審計(jì)的內(nèi)容，又涵蓋了投資效益審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容。五是收集資料難，由于涉及部門多、時(shí)間跨度大、審計(jì)內(nèi)容所需資料類別龐雜、人員變動(dòng)大等情況，加大了資料收集的難度。針對上述特點(diǎn)，按照傳統(tǒng)審計(jì)方法顯然在規(guī)定時(shí)間內(nèi)是難以完成審計(jì)任務(wù)的，即便能完成也要付出或可能付出昂貴的審計(jì)代價(jià)（如：高投入、有失公允、廉政風(fēng)險(xiǎn)增高等）。因此，我們在審計(jì)方法上進(jìn)行了創(chuàng)新，由傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)為主向現(xiàn)代運(yùn)籌審計(jì)為主轉(zhuǎn)型，即實(shí)行審前準(zhǔn)備“三要素”、現(xiàn)場審計(jì)“三落實(shí)”的審計(jì)方法，具體做法如下：（一）審前準(zhǔn)備三要素1.要素歸集派出2-3人審計(jì)調(diào)查組，了解項(xiàng)目情況，收集相關(guān)資料，這一環(huán)節(jié)是為運(yùn)籌審計(jì)提供支持的關(guān)鍵，具體要求：——了解情況(1)項(xiàng)目法人基本情況：投資、建設(shè)和運(yùn)營單位名稱，性質(zhì)及相互關(guān)系，建設(shè)和運(yùn)營單位管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制。(2)項(xiàng)目總體概況：建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、概算投資，開工和交工時(shí)間，工程竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算編制和報(bào)批情況。(3)基本建設(shè)程序執(zhí)行情況：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)批準(zhǔn)時(shí)間及內(nèi)容；設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料設(shè)備采購招投標(biāo)大體情況，主要設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位名稱。(4)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況：計(jì)劃管理情況、資金管理流程、財(cái)務(wù)軟件名稱及后臺數(shù)據(jù)庫類型。(5)項(xiàng)目運(yùn)營基本情況：運(yùn)營單位大體情況，收費(fèi)站點(diǎn)設(shè)置及人員定編情況，交工后的資產(chǎn)負(fù)債情況，實(shí)現(xiàn)利潤情況，營運(yùn)后引發(fā)區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化情況?！占Y料一是分類收集(1)立項(xiàng)類：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等前期工作的報(bào)、批復(fù)文件（或項(xiàng)目申請報(bào)告、核準(zhǔn)情況），經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目總概算。(2)管理類：項(xiàng)目管理功能結(jié)構(gòu)流程（包括財(cái)務(wù)管理、工程管理、監(jiān)理管理、計(jì)劃管理、合同管理、資料管理）。(3)工程類：招、投標(biāo)文件，工程計(jì)量支付證書、工程結(jié)算匯總表、施工圖預(yù)算、工程變更、建設(shè)期間的工程管理資料匯編（如果有）。(4)財(cái)務(wù)類：歷年資金計(jì)劃、預(yù)算批復(fù)、采集財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)。(5)營運(yùn)類：歷年小修、養(yǎng)護(hù)、通行費(fèi)計(jì)劃，采集財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)。(6)依據(jù)類：相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，基建和營運(yùn)期間涉及經(jīng)濟(jì)技術(shù)有關(guān)問題的重大決定、會議紀(jì)要，經(jīng)驗(yàn)總結(jié)材料。(7)關(guān)聯(lián)類：項(xiàng)目建設(shè)期關(guān)鍵內(nèi)容相關(guān)聯(lián)的部門、環(huán)節(jié)的資料，項(xiàng)目建成后引發(fā)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的相關(guān)資料（如工商、稅務(wù)、公安），曾經(jīng)接受審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等檢查的結(jié)論性意見。二是工具現(xiàn)代最大限度使用數(shù)碼相機(jī)、掃描儀、移動(dòng)介質(zhì)（U盤、移動(dòng)硬盤等）、計(jì)算機(jī)采集電子資料，要求達(dá)到80%以上，除文件匯編、監(jiān)理手冊等訂本書籍和數(shù)量繁多的采購合同、隱蔽工程記錄等，其余均采用上述方法收集。三是效率優(yōu)先在大量使用現(xiàn)代審計(jì)工具的前提下，進(jìn)一步提高工作效率的第一要義是方法，具體如下：(1)了解情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、關(guān)聯(lián)類部分資料、完善資料等，需去現(xiàn)場進(jìn)行。(2)開好見面會，對資料提供提出具體要求：明確上報(bào)時(shí)間、電子資料的類型、責(zé)任人、聯(lián)系方式、資料傳遞方法、特殊情況的溝通方式等。按上述七大類資料，根據(jù)不同資料渠道以資料目錄、各種問卷表等形式分發(fā)給相關(guān)責(zé)任人。不需去現(xiàn)場。2.要素分析這一環(huán)節(jié)是運(yùn)籌審計(jì)的關(guān)鍵也是審計(jì)方案形成的基礎(chǔ)。以該項(xiàng)目為例，具體做法如下：將收集來的電子資料拷貝分類分發(fā)給各專業(yè)人員（可以是審計(jì)組成員也可以是聘請的專家或異地審計(jì)人員），規(guī)定時(shí)間、內(nèi)容進(jìn)行分析，要求提出疑點(diǎn)、問題、方法后上交。幾種分析方法實(shí)際應(yīng)用舉例：(1)程序分析法：將收集的資料與規(guī)定程序要素對應(yīng)分析，結(jié)果有如下發(fā)現(xiàn)，一是沒有上報(bào)初步設(shè)計(jì)更沒有發(fā)改委批文，僅有省公路局批準(zhǔn)預(yù)算，且發(fā)改委批準(zhǔn)的可研報(bào)告上有明確要求，可能產(chǎn)生的問題是違反基本建設(shè)程序，方法是去省公路局和交通廳世行辦核實(shí)沒有上報(bào)的原因。二是在招投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書發(fā)現(xiàn)，評標(biāo)委員會成員與中標(biāo)承包商法人名字相同，可能產(chǎn)生的問題是違反招投標(biāo)法，方法是調(diào)閱該公路局人員名單和人事任免文件。(2)對比分析法：將相關(guān)要素對比分析，結(jié)果有如下發(fā)現(xiàn)，一是將概算項(xiàng)目及投資額生成Excel表與財(cái)務(wù)竣工決算投資明細(xì)表逐項(xiàng)對比，過濾出概算外、超概算疑點(diǎn)項(xiàng)目，再用SQL語句生成疑點(diǎn)項(xiàng)目明細(xì)表，作為審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)審計(jì)核實(shí)取證用。二是將批復(fù)的資金預(yù)算與財(cái)務(wù)實(shí)際到位對比，按環(huán)節(jié)（即省、市、縣項(xiàng)目辦）、年度、撥付、收到、差額五要素生成Excel表，過濾出滯撥、挪用、超撥疑點(diǎn)，作為審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)審計(jì)核實(shí)取證用。(3)查詢分析法：利用AO2008現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)查詢系統(tǒng)向?qū)χ攸c(diǎn)會計(jì)科目進(jìn)行查詢分析（也可利用SQL查詢器編制SQL語句，執(zhí)行SQL到自由表，刷新數(shù)據(jù)表，添加，生成所需Excel表），結(jié)果有如下發(fā)現(xiàn)，一是對銀行存款會計(jì)科目貸方按施工單位名稱查詢，發(fā)現(xiàn)與中標(biāo)單位不符的支出，再查看該筆憑證記錄，根據(jù)記錄再查詢建安工程投資會計(jì)科目借方某標(biāo)段某分項(xiàng)工程。發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)包分包線索生成記錄，作為審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)審計(jì)核實(shí)取證用。二是對往來款科目按借貸方分別過濾，發(fā)現(xiàn)了欠繳稅金、損失浪費(fèi)等疑點(diǎn)，生成記錄作為審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)審計(jì)核實(shí)取證用。(4)模型分析法：對有線性關(guān)系數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型發(fā)現(xiàn)線索，結(jié)果有如下發(fā)現(xiàn)，一是建立營運(yùn)成本按年度、月度趨勢圖，發(fā)現(xiàn)在某年某月分別有異常，幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)都有跳躍持續(xù)增長，根據(jù)幾個(gè)收費(fèi)站點(diǎn)批復(fù)人員編制和成本對比發(fā)現(xiàn)線索，可能存在超編問題，方法是調(diào)閱幾個(gè)站點(diǎn)工資表核對人員，核實(shí)超編人數(shù)，計(jì)算累計(jì)超支（某站超編38人，累計(jì)增加成本325.5萬元）。二是建立晉級效益（指老路提升等級而產(chǎn)生的效益）。節(jié)時(shí)效益（指由于對老路裁彎取直和等級提高給旅客、貨運(yùn)節(jié)省時(shí)間而產(chǎn)生的效益）。安全事故下降效益（指新路較老路安全事故下降而減少事故損失產(chǎn)生的效益）。誘增交通量效益（指由于新路改善了交通條件引發(fā)區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，誘發(fā)了原來潛在的交通量）效益評價(jià)指標(biāo)數(shù)學(xué)模型。方法調(diào)查公安、工商部門了解2005年4月以前和以后歷年資料（社會效益是良好的）。(5)關(guān)聯(lián)分析法：將某一事項(xiàng)（事項(xiàng)選擇原則：一是涉及幾個(gè)關(guān)聯(lián)部門，二是涉及幾個(gè)關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)）相關(guān)聯(lián)的幾個(gè)要素進(jìn)行核對，結(jié)果有如下發(fā)現(xiàn)，一是根據(jù)工程報(bào)驗(yàn)資料分析，選擇部分隱蔽工程金額較大的計(jì)量（我們選了三段清淤回填），可能出現(xiàn)監(jiān)理與施工單位竄通騙取資金問題，方法派出若干小組，臨時(shí)通知現(xiàn)場監(jiān)理工程師到現(xiàn)場，將全部監(jiān)理日記交審計(jì)組，再通知施工單位提交施工日記，審計(jì)組將報(bào)驗(yàn)資料、監(jiān)理日記、施工日記三個(gè)關(guān)聯(lián)要素進(jìn)行核對。二是將事務(wù)所工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果與財(cái)務(wù)竣工決算中建安工程投資會計(jì)科目關(guān)聯(lián)，可能出現(xiàn)事務(wù)所與施工單位、建設(shè)單位竄通。方法明細(xì)核對加抽查（抽查可先了解事務(wù)所采用的軟件，一般有神機(jī)妙算即可）。3.要素合成(1)編制審計(jì)方案審計(jì)組組長、主審等將要素分析結(jié)果匯總、篩選后確定審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容及重點(diǎn)，再根據(jù)審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)確定審計(jì)人員（按專業(yè)抽調(diào)），再根據(jù)審計(jì)人員確定分工，最終形成審計(jì)方案報(bào)批。(2)審計(jì)方案解讀集中審計(jì)組全體成員，由主審進(jìn)行解讀，成員提問，進(jìn)一步完善審計(jì)方案，使每個(gè)審計(jì)組成員都了解自己進(jìn)點(diǎn)后的任務(wù)、目標(biāo)、完成時(shí)間等。（二）現(xiàn)場審計(jì)三落實(shí)1.落實(shí)取證按照審計(jì)方案要求進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)、取證。2.落實(shí)延伸(1)審計(jì)方案已制定，如：監(jiān)理、施工日記與報(bào)驗(yàn)資料的抽查。(2)新發(fā)現(xiàn)需要延伸的新問題（重新整合審計(jì)人員）。3.落實(shí)完善(1)核對審計(jì)報(bào)告需要的基本情況、存在問題的完整性。(2)生成現(xiàn)場審計(jì)數(shù)據(jù)包交互主審。(3)打印簽字形成紙質(zhì)材料存檔用。(4)退還資料、審計(jì)費(fèi)用結(jié)賬。二、轉(zhuǎn)型的思考審計(jì)轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它包括審計(jì)體制、審計(jì)管理、審計(jì)方式、審計(jì)方法、審計(jì)手段、審計(jì)理念、審計(jì)人員等諸多層面、諸多環(huán)節(jié)、諸多要素，如何適時(shí)調(diào)整、不斷揚(yáng)棄、自我完善，使之適應(yīng)新歷史階段賦予的新使命。然而，在探素轉(zhuǎn)型的過程中，最基礎(chǔ)的或者說起決定性作用的是“細(xì)胞”一審計(jì)人，因?yàn)閷徲?jì)轉(zhuǎn)型在某種意義上是生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的矛盾運(yùn)動(dòng)，生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，作為生產(chǎn)力的三要素：人（智）力、工具力、自然力，在不同的歷史階段對生產(chǎn)力的貢獻(xiàn)位次在不斷變化，形成了不同的貢獻(xiàn)結(jié)構(gòu)，我們可以縮短每一個(gè)階段的時(shí)間，但無法超越其中的某一個(gè)發(fā)展階段，隨著人的智力因素在生產(chǎn)力結(jié)構(gòu)中的上升，我們對社會主義階段的“以人為本”、人的自由全面發(fā)展也有了更深更清晰的理解。因此，作為審計(jì)人，職業(yè)使然，有責(zé)任為審計(jì)轉(zhuǎn)型思考、有勇氣為審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)踐。針對此次實(shí)踐，提出如下兩點(diǎn)設(shè)想。（一）建立全省人力資源庫，整合專業(yè)資源，實(shí)行重大項(xiàng)目會審制。設(shè)想：建立全省各類專業(yè)人才數(shù)據(jù)庫檔案，每年根據(jù)省委省政府關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、亮點(diǎn)問題選擇1-2個(gè)項(xiàng)目，組成核心審計(jì)組，負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)、收集資料，通過全省審計(jì)網(wǎng)絡(luò)分發(fā)資料包，收集反饋分析后的疑點(diǎn)、問題等、制定審計(jì)方案、抽調(diào)審計(jì)人員組成現(xiàn)場審計(jì)組、集中培訓(xùn)，指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)組（充分利用全省審計(jì)網(wǎng)絡(luò)、視頻、電信指導(dǎo)或選擇性去現(xiàn)場指導(dǎo)），實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會審的審計(jì)現(xiàn)代化。（二）建立全省項(xiàng)目儲備庫，篩選重復(fù)項(xiàng)目，實(shí)行全省審計(jì)計(jì)劃制。這個(gè)問題很難，原因是多方面的，有審計(jì)體制的問題、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的問題、有領(lǐng)導(dǎo)重視程度的問題等，但是重復(fù)審計(jì)、重復(fù)檢查、疲于應(yīng)付已是不爭的事實(shí)，且越基層審計(jì)機(jī)關(guān)越嚴(yán)重，矛盾也越突出，其后果是生產(chǎn)力受到嚴(yán)重制約，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增高、審計(jì)轉(zhuǎn)型舉步維艱。因此，嘗試審計(jì)計(jì)劃創(chuàng)新勢在必行。設(shè)想：實(shí)行全省審計(jì)計(jì)劃制可分為兩步走，第一步：取消全省垂直項(xiàng)目（在第一種方法成熟后）。匯總市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)下年度審計(jì)計(jì)劃篩選分類，進(jìn)行一定程度的干預(yù)和建議，重點(diǎn)是規(guī)定動(dòng)作項(xiàng)目，能否在數(shù)量上減少一點(diǎn)、在范圍上縮小一點(diǎn)、在分布上抽一點(diǎn)等，如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、外資項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)交辦審計(jì)等。自選動(dòng)作一是要貼近主題，即審計(jì)轉(zhuǎn)型。二是要量力而行。三是要維護(hù)發(fā)展（現(xiàn)階段必要的審計(jì)收繳）。四是要留有余地。第二步：擇機(jī)實(shí)現(xiàn)市、縣審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)一，在進(jìn)行