教育培訓行業(yè)財稅合規(guī)處理

教育培訓行業(yè)財稅合規(guī)處理2021年11月稅務總局貫徹《關于進一步深化稅收征管改革的意見》精神，要求：

以稅收風險為導向精準實施稅務監(jiān)管

國家稅務總局稽查局2021年04月29日為深入貫徹落實中辦、國辦《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，國家稅務總局要求各地稅務部門以稅收風險為導向、以“雙隨機、一公開”為基本方式，針對逃避稅問題多發(fā)的重點領域，適當提高抽查比例，有序開展隨機抽查，精準實施稅務監(jiān)管，打擊涉稅違法行為，保護守法誠信經營，維護經濟稅收秩序，維護國家稅收安全，維護社會公平正義。一是聚焦重點領域。圍繞社會輿論和人民群眾關切，針對農副產品生產加工、廢舊物資收購利用、大宗商品(如煤炭、鋼材、電解銅、黃金)購銷、營利性教育機構、醫(yī)療美容、直播平臺、中介機構、高收入人群股權轉讓等行業(yè)和領域，重點查處虛開(及接受虛開)發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經營模式逃避稅等涉稅違法行為。一般納稅人身份認定和簡易計稅問題問題分析教育培訓行業(yè)年銷售額超500萬元，什么時間申請一般納稅登記？一般納稅登記后，什么時間開始按一般納稅人適用稅率申報納稅？教育培訓業(yè)務一般納稅人可以選擇簡易計稅，其他業(yè)務包括咨詢服務業(yè)務，也可以選擇簡易計稅方法納稅嗎？增值稅一般納稅人登記管理辦法國家稅務總局令第43號第二條增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準（以下簡稱“規(guī)定標準”）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。第四條下列納稅人不辦理一般納稅人登記：按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。第九條納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票，財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。本辦法所稱的生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。第十條納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人，國家稅務總局另有規(guī)定的除外?！痉治鰡栴}】一般納稅人可以按簡易計稅方法納稅嗎？財稅[2016]68號三、一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。財稅[2016]140號十三、一般納稅人提供教育輔助服務，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。十二、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅[2016]36號）第一條第（二十六）項中的“技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅?！朵N售服務、無形資產、不動產注釋》2016年教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。學歷教育服務，是指根據教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。兼營業(yè)務分別核算適用稅率問題【案例分析】某文化教育服務公司從事業(yè)務有：非學歷教育培訓為主營業(yè)務，兼有銷售教學資料（書籍等）、業(yè)務咨詢籌劃服務、旅游業(yè)務等，如何繳納增值稅？非學歷教育業(yè)務增值稅選擇簡易計稅，其銷售貨物和業(yè)務咨詢策劃服務收入可以適用簡易計稅？《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

（財稅〔2016〕36號附件2）試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

（財稅〔2016〕36號附件2）一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。簡易計稅與一般計稅項目并存進項稅額抵扣問題【問題分析】教培行業(yè)教育服務選擇簡易計稅，其他咨詢業(yè)務服務一般計稅，公司發(fā)生的辦公場所和教學場所裝修費進項稅額，是否需要進項轉出？《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

（財稅〔2016〕36號附件1）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產?！痉治觥垦b修費在會計核算時，屬于自有物業(yè)的，可能計入“固定資產”，屬于租入物業(yè)的計入“長期待攤費用”。對于裝修費，無論是會計核算計入什么科目，在性質上屬于“不動產”（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。收入未開發(fā)票隱瞞收入問題《發(fā)票管理辦法》第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十條所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收:(一)應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的;(二)使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據的;(三)使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據的;(四)拆本使用發(fā)票的;(五)擴大發(fā)票使用范圍的;(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的;(七)跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的;(八)未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的;(九)未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的?！抖愂照魇展芾矸ā返诹龡l

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列，少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！締栴}分析】有的隱瞞收入通過“其他應付款（股東）核算會員制一次性收款收入確認問題【案例分析】祥連九品教育培訓公司采取會員年費制收費，學員參加單次學習收費價格較高，但加入會員采取年費制，一次性交款可以參加多次學習，平均每次價格相對較低。祥連九品公司一次性收費，如何確認收入申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅？(一)增值稅納稅義務發(fā)生時間《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。(二)企業(yè)所得稅收入確認時間國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知

國稅函[2008]875號二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。(一)提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量;2.交易的完工進度能夠可靠地確定;3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。(二)企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量;2.已提供勞務占勞務總量的比例;3.發(fā)生成本占總成本的比例。(三)企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。(四)下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。培訓課程折扣銷售問題【案例分析】祥連九品公司實行累計銷售折扣的營銷政策規(guī)定,學員參加單次學習收費價格相對較高,但可以實行累計購買折扣,購買越多折扣越大。相對單次聽課學習價格就越便宜。這種營銷政策取得的收入,增值稅和企業(yè)所得稅政策是如何處理?(一)增值稅處理財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條銷售額,是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用,是指價外收取的各種性質的收費,但不包括以下項目:(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。第四十二條納稅人發(fā)生應稅行為,開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。第四十三條納稅人發(fā)生應稅行為,將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價款為銷售額,不得扣減折扣額。(二)企業(yè)所得稅處理國稅函(2008]875號企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。教師工資或勞務報酬支出合法有效憑證問題【問題分析】任職教師中有簽訂勞動合同聘用教師、有固定兼職教師、有臨時教師、外籍教師等,支付給教師的費用,有的屬于工資薪金,有的屬于勞務報酬,按照企業(yè)所得稅政策規(guī)定,稅前扣除的合法有效憑證如何規(guī)定的?國家稅務總局公告2018年第28號第九條企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱"應稅項目”)的,①對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;②對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人,其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。第十條③企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，④可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。第十一條企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，⑤以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。第十四條企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，⑥可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；（二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。第十八條企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務（以下簡稱“應稅勞務”）發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，⑦企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，⑧企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。第十九條企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，⑨出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；⑩出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。培訓資料、用餐、招待等成本支出核算問題【問題分析】教育培訓機構發(fā)生的費用支出中，如培訓資料、人工費，培訓用餐支出、場地租賃費等，哪些計入勞務成本，哪些計和管理費用？具體以什么會計政策劃分

判斷？財政部關于印發(fā)《企業(yè)產品成本核算制度(試行)》的通知

財會[2013]17號第二條本制度適用于大中型企業(yè)，包括制造業(yè)、農業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術服務業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。其他未明確規(guī)定的行業(yè)比照以上類似行業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。本制度不適用于金融保險業(yè)的企業(yè)。第五十一條

小企業(yè)參照執(zhí)行本制度。第二章產品成本核算對象第十七條軟件及信息技術服務企業(yè)的科研設計與軟件開發(fā)等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項合同項目、開發(fā)項目、技術服務客戶等確定成本核算對象。合同項目規(guī)模較大、開發(fā)期較長的，可以分段確定成本核算對象。第十八條文化企業(yè)一般按照制作產品的種類、批次、印次、刊次等確定成本核算對象。第十九條除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應當比照以上類似行業(yè)的企業(yè)確定產品成本核算對象。第三章產品成本核算項目和范圍第二十一條企業(yè)應當根據生產經營特點和管理要求，按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態(tài)等設置成本項目。第三十條軟件及信息技術服務企業(yè)一般設置直接人工、外購軟件與服務費、場地租賃費、固定資產折舊、無形資產攤銷、差旅費、培訓費、轉包成本、水電費、辦公費等成本項目。直接人工，是指直接從事軟件及信息技術服務的人員的職工薪酬。外購軟件與服務費，是指企業(yè)為開發(fā)特定項目而必須從外部購進的輔助軟件或服務所發(fā)生的費用。場地租賃費，是指企業(yè)為開發(fā)軟件或提供信息技術服務租賃場地支付的費用等。轉包成本，是指企業(yè)將有關項目部分分包給其他單位支付的費用。第三十一條文化企業(yè)一般設置開發(fā)成本和制作成本等成本項目。開發(fā)成本，是指從選題策劃開始到正式生產制作所經歷的一系列過程，包括信息收集、策劃、市場調研、選題論證、立項等階段所發(fā)生的信息搜集費、調研交通費、通信費、組稿費、專題會議費、參與開發(fā)的職工薪酬等。制作成本，是指產品內容制作成本和物質形態(tài)的制作成本，包括稿費、審稿費、校對費、錄入費、編輯加工費、直接材料費、印刷費、固定資產折舊、參與制作的職工薪酬等。電影企業(yè)的制作成本，是指企業(yè)在影片制片、譯制、洗印等生產過程所發(fā)生的各項費用，包括劇本費、演職員的薪酬、膠片及磁片磁帶費、化妝費、道具費、布景費、場租費、剪接費、洗印費等。第四章產品成本歸集、分配和結轉第三十四條企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應當按照所對應的產品成本項目類別，直接計入產品成本核算對象的生產成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇合理的分配標準分配計入。企業(yè)應當根據生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。企業(yè)應當按照權責發(fā)生制的原則，根據產品的生產特點和管理要求結轉成本。第四十六條信息傳輸、軟件及信息技術服務等企業(yè)，可以根據經營特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術，采用作業(yè)成本法等對產品成本進行歸集和分配。第四十七條文化企業(yè)發(fā)生的有關成本項目費用，由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入成本核算對象成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇人員比例、工時比例、材料耗用比例等合理的分配標準分配計入成本核算對象成本。支付教學場地租賃費開具發(fā)票問題【問題分析】公司支付教學、辦公場地費用,租賃個人住房辦公、住宿等,需要取得稅務正規(guī)發(fā)票才能稅前扣除,一般出租會議場地的單位都能開具發(fā)票。但有些個人住房出租出于納稅的原因或合同約定租賃額為不含稅金額原因,不愿意出具發(fā)票,不能稅前扣除。如何承擔稅款取得合規(guī)發(fā)票?支付酒店會場金額發(fā)票是租賃業(yè)務發(fā)票還是會議管理服務發(fā)票?財稅[2016]140號十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。個人房屋出租涉及的稅收：增值稅1%或3%，相應的城建稅及附加；房產稅4%減半，個人所得稅10%，其他印花稅0.1%、土地使用稅等?！窘ㄗh】采取開具含稅發(fā)票的形式解決財稅[2000]125號1、對個人按市場價格出租的居民住房,房產稅暫減按4%的稅率征收。2、對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。財稅[2016]36號1、其他個人出租其取得的不動產(不含住房),應按照5%的征收率計算應納稅額。2.個人出租住房,應按照5%的征收率減按15%計算應納稅額?！九e例】稅前所得10000元:(1)換算為含個稅收入:10000÷(1—8%)=10869.56(2)換算為含房產稅收入:10869.56÷(1—2%)=11091.39(3)抵減企業(yè)所得稅:11091.39×25%=2772.85(4)房產稅計算:11091.39×2%=221.83(5)不含房產稅收入:11091.39—221.83=10869.56(6)個人所得稅計算:10869.56×(1—20%)×10%=869.56工資和兼職教師個人所得稅扣繳問題國家稅務總局公告2018年第61號第四條實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權使用費所得：（五）利息、股息、紅利所得；（六）財產租賃所得；（七）財產轉讓所得；（八）偶然所得?！抖愂照魇展芾矸ā返诹艞l扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。法釋[2002]33號扣繳義務人書面承諾代納稅人支付稅款的,應當認定扣繳義務人"已扣、已收稅款”。勞務報酬扣繳個稅(表1)【例】單位支付某兼職教師勞務報酬10000元如為稅前所得10000x(1-20%)x20%=1600如為稅后所得,假設,稅前所得為A,則應納稅為:A-Ax(1-20%)x20%=10000A=1190476應納個稅=11904.76×(1—20%)×20%=190476稅后所得=1190476—1904.76=10000不含稅勞務報酬稅率表（表2）1、不含稅收入額不超過3360元的:(1)應納稅所得額=(不含稅收入額—800)L(1—稅率)(按表2)(2)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(按預扣表進行)2、不含稅收入額超過3360元的:(1)應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)I/1-稅率×(1-20%)](按表2進行)或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)1/當級換算系數(shù)(按表2進行)(2)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)(按預扣表進行)共享經濟平臺支付教師報酬問題【問題分析】由于兼職收入按勞務報酬州所得扣個稅,稅負較高,無疑會增加支出單位的成本負擔。因此,有的教育培訓機構會選擇采取委托共享經濟平臺承接業(yè)務的方式,簽訂教育勞務委托給共享平臺。共享平臺再與個人簽訂勞務服務合約,同時給個人在當?shù)剞k理臨時稅務登記,按經營所得低稅負開具發(fā)票結算。這種方式是否符合政策規(guī)定?個人所稅稅率表(經營所得速算適用)稅務規(guī)范要求1、業(yè)務真實2、簽訂規(guī)范業(yè)務合同3、個人身份符合個體經營者政策要求4、發(fā)票金額稅后所得與實際所得一致5、誰提供勞務,誰開發(fā)票,誰收款6、勞務報酬所得需按規(guī)定匯算清繳個人工作室開發(fā)票支付問題【舉例】某深圳某個體戶工作室,個人所得稅征收方式為核定征收。該工作室全年銷售收入180萬元。【計算】(1)增值稅每月收入15萬元以下,免稅。(2)個人所得稅核定應稅所得率方式,如應稅所得率5%。則實現(xiàn)所得為9萬元(180×5%),應納個人所得稅90000×10%—1500=7500元。員工業(yè)績提成支付問題【問題分析】員工業(yè)績提成所得按工資薪金納稅還是按勞務報酬所得征稅?如果是工資薪金所得則不需要取得發(fā)票,直接造工資表發(fā)放,如果屬于勞務報酬所得則需要提供發(fā)票稅前扣除。國稅發(fā)[1994]89號工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動,即在企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關系,后者則不存在這種關系。國稅函[2005]382號個人兼職取得的收入應按照“勞務報兩州所得”應稅項目繳納個人所得稅;退休人員再任職取得的收入,在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后,按“工資、薪金所得“應稅項目繳納個人所得稅。國稅發(fā)[20091121號董事費按勞務報酬所得征稅,僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事,且不在公司任職、受雇的情形。個人在公司任職受雇,同時兼任董事、監(jiān)事的,應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并,統(tǒng)一按工資、薪金所得繳納個人所得稅。勞社部發(fā)[2005)12號用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同,但同時具備下列情形的,勞動關系成立。(一)用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格。(二)用人單位依法制定的各項勞動規(guī)章制度適用于勞動者,勞動者受用人單位的勞動管理,從事用人單位安排的有報酬的勞動。(三)勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務的組成部分老板在單位任職取得收入處理問題【問題分析】公司股東老板在單位會取得各種形式收入,除工資薪金所得、董事會費、分紅以外,還有報銷各種費用,如車輛使用費用、各種消費性支出(買車買房等)從單位借款不按時歸還、公司資金投資股東是老板個人等,是否涉及個人所得稅?財稅[2003]158號一、關于個人投資者以企業(yè)(包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè))資金為本人、家庭成員及其相關人員支付消費性支出及購買家庭財產的處理問題個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配,并入投資者個人的生產經營所得,依照"個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。二、關于個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的處理問題納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產經營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。財稅[2008]83號一、根據《個人所得稅法》和《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)的有關規(guī)定,符合以下情形的房屋或其他財產,不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用,其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配,應依法計征個人所得稅。>(一)企業(yè)出資購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的;>(二)企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的。二、對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配,按照"個體工商戶的生產、經營所得"項目計征個人所得稅;對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,按照"利息、股息、紅利所得“項目計征個人所得稅;對企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照工資、薪金所得"項目計征個人所得稅。國稅函[2006]245號近年來,部分單位因公務用車制度改革,對用車人給予各種形式的補償:直接以現(xiàn)金形式發(fā)放,在限額內據實報銷用車支出,單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費("私車公用”),單位向用車人支付車輛使用過程中的有關費用等。根據《個人所得稅法實施條例》第八條的有關規(guī)定,現(xiàn)對公務用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下:一、因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入,均應視為個人取得公務用車補貼收入,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、具體計征方法,按《關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規(guī)定執(zhí)行。享受稅收優(yōu)惠政策問題財稅[2016]36號附件三下列項目免征增值稅(一)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。(八)從事學歷教育的學校提供的教育服務。>1、學歷教育,是指受教育者經過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式,進入國家有關部門批準的學?；蛘咂渌逃龣C構學習,獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括:(1)初等教育:普通小學、成人小學。(2)初級中等教育:普通初中、職業(yè)初中、成人初中。(3)高級中等教育:普通高中、成人高中和中等職業(yè)學校(包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學校)(4)高等教育:普通本?？啤⒊扇吮緦？啤⒕W絡本?？啤⒀芯可?博士、碩士)、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。2、從事學歷教育的學校,是指:(1)普通學校。(2)經地市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷各類學校。(3)經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校。(4)經省級人民政府批準成立的技師學院。上述學校均包括