銀廣夏造假工程坍塌

銀廣夏造假工程坍塌，重創(chuàng)資本市場案例2001年8月2日，《財經(jīng)》雜志封面文章《銀廣夏陷阱》引起了證券市場上的一場軒然大波。該文披露：銀廣夏1999年、2000年的業(yè)績絕大部分來自造假，其子公司天津廣夏獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口純屬子虛烏有，銀廣夏利潤猛增、股價飛漲是一場徹頭徹尾的騙局。8月3日，證監(jiān)會正式立案稽查，一個月后，認(rèn)定其財務(wù)造假。此后，曾被視為中國第一大藍(lán)籌股的銀廣夏股價一瀉千里，連續(xù)十五個跌停，重創(chuàng)了中小投資者，重創(chuàng)了中國資本市場。與以往單純的財務(wù)報表造假不同，銀廣夏還有真實的投入。這更能蒙蔽投資者、中介機構(gòu)和監(jiān)管者的眼睛。銀廣夏陷阱，幾乎摧毀了投資者對證券市場的信心，引發(fā)了一場前所未有的信用危機。一、案例內(nèi)容1994年6月17日，廣夏（銀川）實業(yè)股份（股票代碼：000557，簡稱銀廣夏）A股在深圳證券交易所上市。銀廣夏A被稱作第一家來自寧夏的上市公司，但實際上，這家公司最早起源于深圳，在銀川注冊純粹是為了獲得寧夏自治區(qū)的上市額度。公司最初從事軟盤的生產(chǎn)和銷售，但在1994年上市之時，國內(nèi)軟磁盤行業(yè)競爭已如火如荼，每生產(chǎn)一張軟磁盤就要虧損2美分。公司為了維持10％的凈資產(chǎn)收益率證監(jiān)會證監(jiān)會1994年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行<公司法>規(guī)范上市配股的通知》規(guī)定，上市公司向股東配股必須符合公司凈資產(chǎn)稅后利潤率三年平均在10％以上的條件；《關(guān)于1996年上市公司配股工作的通知》中提高了配股的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定公司在最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)稅后利潤率每年都在10%以上；1999年3月《關(guān)于上市公司配股工作有關(guān)問題的通知》再一次修訂了配股的標(biāo)準(zhǔn)，要求上市公司在最近3個完整會計年度的凈資產(chǎn)收益率平均在10％以上，任何一年的凈資產(chǎn)收益率不得低于6％；2001年3月《上市公司新股發(fā)行管理辦法》將前三年凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%，調(diào)整為公司最近三年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6％，但是平均凈資產(chǎn)收益率的計算以扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為加權(quán)依據(jù)，這體現(xiàn)了重視利潤質(zhì)量，防止通過非經(jīng)常損益項目調(diào)節(jié)利潤，達(dá)到配股資格的原則。從此，銀廣夏的項目換了一個又一個，到2000年公司發(fā)展成為一個有40余家參股、控股公司的龐雜規(guī)模，從牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、牛黃、活性炭、文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)，到葡萄酒和麻黃草，大部分項目是打一槍換一個地方，盈利水平始終貌不驚人，每次都僅是維持在10％凈資產(chǎn)收益率的配股生命線上方而已。1994－1998年公司財務(wù)報表的主要數(shù)據(jù)如下：表1：銀廣夏1994-1998年主要財務(wù)數(shù)據(jù)單位：萬元渠項目/年份乖1994年影1995年闖1996年飾1997年尸1998年澤主營業(yè)務(wù)收潑入岡10,63預(yù)4.60地22,55帖6.26蹈42,95給1.37理32,43侮1.72左60,93呆8.08旬主營業(yè)務(wù)利類潤披956.7耐4坐1,923胡.82技4,572喘.77怎5,086責(zé).36合22,76承9.23果凈利潤批2,181勿.30慌2,747相.30遞4,722呈.65刑4,963界.60甜8,915殿.45瓣每股收益介0.295嚷姑0.244蜜宿0.323患過0.235譯顏0.405鴨宗凈資產(chǎn)收益唱率定10.42秩%掘10.03蔽%充14.71舍%弊10.10爽%胞15.35螺%然而，1998年銀廣夏傳出了來自天津的“好消息”，銀廣夏的業(yè)績出現(xiàn)了奇跡性的轉(zhuǎn)折。（一）故事的一種講法1998年，銀廣夏投資的銀川麻黃草基地和天津萃取車間展露頭腳，成為銀廣夏的兩大門面。麻黃草因為治理了沙漠，讓銀廣夏名揚天下，但它只是作為公司的長期利潤增長點，并沒有帶來什么效益；支撐銀廣夏光輝業(yè)績的財力卻是天津萃取產(chǎn)業(yè)貢獻的。銀廣夏1994年在天津成立了控股子公司天津廣夏保潔制品，銀廣夏出資1200萬元，控股比例75％，1997年保潔公司更名為天津廣夏（集團）。胡1998年著天津廣夏通四過德國西歸·泰伊利斯公司逃定購了一套妨由德國伍德叼公司生產(chǎn)的乏500立升負(fù)×州3二氧化碳從超臨界萃取馬設(shè)備，并于蠟當(dāng)年接到了姥來自德國誠務(wù)信貿(mào)易公司崗的第一張訂漆單。銀廣夏糖10月19頓日經(jīng)在《中國證以券報》發(fā)布度的公告稱，籮天津廣夏與聾德國誠信公急司簽訂出口株供貨協(xié)議，膽天津廣夏將乎每年向這家扣德國公司提支供二氧化碳快超臨界萃取博技術(shù)所生產(chǎn)兼的蛋黃卵磷死脂50噸，耀及桂皮精油尊、桂皮含油角樹脂和生姜壺精油、生姜阿含油樹脂產(chǎn)宰品80噸，獻供貨金額5縮600萬馬址克。199刺9年6月，引一艘載著天炎津廣夏第一殿批農(nóng)產(chǎn)品萃割取產(chǎn)品的貨菜輪起錨離港哨，遠(yuǎn)航德國碎。晌2000年護3月，銀廣泉夏公布19煮99年年報句。年報中披幕露，回1999年騾公司萃取產(chǎn)賊品形成銷售闊收入23,割971萬元俯，撤業(yè)務(wù)利潤1業(yè)5,892戲萬元。川公司全年主布營業(yè)務(wù)利潤摸20寧,船858頌.走0趙1餡，鄉(xiāng)凈利潤離12抵,功778妹.辭66梳萬元，每股怪收益0.5典8元。隨后腰，實行了公者司歷史上首苗次10轉(zhuǎn)增監(jiān)10的分紅咽方案，在進竄行攤薄后，扣每股收益仍挑為0.51看元。咬2000年駱1月銀廣夏元公告，天津廉廣夏與德國僵誠信公司簽肯訂供貨合同撇，當(dāng)年將向佩德國誠信公茅司內(nèi)“侮出口秧”投1.1億馬蘆克的姜精油困、桂皮油、竊卵磷脂等厚“榜萃取產(chǎn)品哈”況。審計其財碗務(wù)報表的深逝圳中天勤會族計師事務(wù)所嫩稱，當(dāng)年追里加定單補充臣合同共計2栗.1億馬克沾，2000穗年度實際執(zhí)已行合同金額偏為1.8億楚馬克（約合來7.2億元足人民幣）。國如果按照1巴999年年鍛報提供的萃羊取產(chǎn)品利潤還率66％進悟行推算，天仿津廣夏20貴00年度創(chuàng)插造的利潤將探達(dá)到4.7機億元。陪碌“便二氧化碳超價臨界萃取淹”悠使銀廣夏嘗粗到了甜頭，姻銀廣夏將其昌定位為慘“站公司目前的各主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和涼主要利潤來色源木”塔。軌2000年嘆銀廣夏在天紡津廣夏秀“芝成功規(guī)”矮的基礎(chǔ)上，貫又投資興建候了鋼安徽蕪湖和鬧寧夏銀川兩摧條1500沙立升×3超仔臨界二氧化色碳萃取生產(chǎn)釀線。非同時，舟公司否還便將在200租1年引進一掩條3500掏立升×3超羅臨界二氧化航碳萃取生產(chǎn)不線。屆時，芒公司將擁有剩四條超臨界命二氧化碳萃您取生產(chǎn)線，者萃取能力將多達(dá)到700籌0立升×3缺，使中國盡超過日本，鞋僅次于美國江、德國，成暢為萃取業(yè)的他世界第三，誓亞洲第一。敗高科技所帶議來的豐厚回裙報使人期待始，市場為其電展現(xiàn)的暴利釣前景而沸騰惡。書2001年削3月，銀廣粥夏2000突年年報在萬黨眾矚目中出勻爐，它不負(fù)稈眾望，全年源主營業(yè)務(wù)收鵝入9.1億籮元，凈利潤撐4.18億務(wù)元。在股本濕擴大一倍的握情況下，每餐股收益達(dá)到抵0.827汁元，增長超摟過60％。坐盈利能力之口強，讓人咋舞舌。庸表2：銀廣弦夏1999狀-2000壯年主要財務(wù)叛數(shù)據(jù)單位：萬元捧項目/年份奉1998年摧1999年頭增長率帆2000年每增長率塔主營業(yè)務(wù)收尤入候60,93醋8.08臨52,60柿3.78注-13.6苦8%諷90絕,泉898偵.拌87匪72.80評%或主營業(yè)務(wù)利股潤謝22,76喊9.23弄20漂,句858箱.坡0建1千-8.39輝%賊57獎,翁825敗.缸96片177.2喚4%饑凈利潤之8,915溫.45踏12,77付8.66叨43.33當(dāng)%達(dá)41理,巾764巖.須64菊226.8脫3%究每股收益(寨元)餐0.405皮0.51象25.93作%膀0.827談62.75扒%性凈資產(chǎn)收益之率威15.35袍%反13.56富％勤34.56副％涼在非凡業(yè)績仗的支撐下，他銀廣夏的市幅場表現(xiàn)令人破震撼。從物1999年軟12月30糠日尊至育2000年敵4月19日底不到半年間煙，其股價從倘13.97嚇元漲至35課.83元。委2000年潤12月29神日魯股票完全填夢權(quán)并創(chuàng)下3龍7.99元銹的新高，折鄭合為除權(quán)前烏的價格75括.98元，貝較一年前啟紐動時的價位介上漲440聽％，羽漲幅雄居該剖年滬深兩市己第二名滴，成為中國柳最大的渠“捷藍(lán)籌股肌”餡。邀更郵恢宏的利潤出前景在前頭幕。2001賓年3月，銀嗚廣夏再度公蝴告，天津廣征夏與德國誠摘信公司簽下接了連續(xù)三年織的出口供貨做總協(xié)議：從紗2001年串起，公司每魂年將向德國被誠信公司提僻供桂皮精油斗150噸、視桂皮含油樹喉脂150噸巨、生姜精油倒160噸等沈萃取產(chǎn)品，慨在歐洲進行曬獨立銷售。義協(xié)議金額每蛛年為5.2東億馬克，折宇合人民幣每曉年20億元框。以此推算閃，2001做銀廣夏的每宵股收益將達(dá)誕到2至3元炒，這將使銀盆廣夏成為弟“上兩市業(yè)績最扛好，市盈率桶卻最低的股殺票嘉”乞。象銀捷廣夏傳奇達(dá)橫到了頂峰。交（二）故事慚的另一種講淚法接在數(shù)專家和同行談的眼里，銀露廣夏憑虎“創(chuàng)二氧化碳超陡臨界萃取技富術(shù)者”櫻取得的收益輔，處處皆是韻疑點。應(yīng)用列這一技術(shù)也究許可以取得偶比較穩(wěn)健的喉收益，但絕矩對不至于暴帥利，而且絕工非無所不能將萃取。目第涼一，以天津仆廣夏萃取設(shè)脫備的產(chǎn)能，著即使通宵達(dá)虎旦運作，也既生產(chǎn)不出其母所宣稱的數(shù)鵝量。柜第鐘二，天津廣址夏萃取產(chǎn)品益出口價格高萌到近乎荒謬扛。屋第刊三，銀廣夏旱對德出口合倍同中的某些顏產(chǎn)品，根本臟不能用二氧芹化碳超臨界桿萃取設(shè)備提噸取。柄到目前為止戲，中國只有站三家公司購霸買了德國伍為德公司制造捕的二氧化碳打超臨界萃取膜設(shè)備，除了長天津廣夏（裁500立升扣×賺3，199抄9年引進）腎，還有西安讓嘉德（50陳0立升凡×揉2，200尺0年引進）浙和廣州的南驗方面粉廠（龍250立升驚，1995彩年引進自用茫）。嘉德公廢司精心生產(chǎn)稈了各種樣品幻，亦做了許狡多推銷努力巴，包括德國排方面，但全黨部石沉大海鎖。嘉德的結(jié)梳論是：問題龜不在于技術(shù)津，而是市場唯很難打開。寶天津廣夏每滾年成千上億譜馬克的出口染對象都是德秧國誠信貿(mào)易蒸公司，銀廣驚夏在200紅1年3月股推東大會上分映發(fā)的材料稱否，件“櫻德國的Fi鉗delit先yTra影ding漫GmbH是算在德國本地該注冊的一家或著名的貿(mào)易殊公司，系德攏國西丟·院伊利斯的子租公司，成立首已160余下年歷史。該醉公司是一家樓專門從事生恒物制藥、食揪品和醫(yī)用原更料的貿(mào)易公樹司，在歐洲款是一家信譽貧和口碑均很印好的公司。離”咳然而，中國識工商銀行總筍行通過其海協(xié)外分行對誠狀信公司進行求了調(diào)查，在影德國漢堡商合會查到如下往記錄：松“挽Fidel傲ityT直radin值gGMB既H公司于1央990年在蕩該會注冊，廁注冊資本5蛛1129.嚼19歐元（框約10萬馬叉克左右），璃負(fù)責(zé)人為K界iaus錘Landr咽y，主要經(jīng)遭營范圍是機線械產(chǎn)品和技河術(shù)咨詢。惱”沈注冊資金1并0萬馬克，額竟與銀廣夏沈簽下年度金架額達(dá)20億畏元人民幣（很5.2億馬賞克）、總金漂額達(dá)60億幼元的合同，剛對比過于懸夸殊。此次調(diào)貍查之后，中型國工商銀行罵總行沒有恢灣復(fù)對銀廣夏奮的貸款。妻既然天津廣弓夏的貨物全濱部出口德國別，那么按照造現(xiàn)行稅法，占可以向稅務(wù)蔽機關(guān)辦理出塵口退稅，按戲照2000家年天津廣夏擺共出口1.社8億馬克的躁說法，出口尿退稅收入將策不下700葛0萬元人民蜜幣，而且這授肯定會在財扁務(wù)報表里有季所體現(xiàn)。但異檢索銀廣夏雅2000年推年報，財務(wù)榨報表上甚至喂找不到退稅筆收入這一欄搭。天津市國智稅局進出口捉分局的官員想證實，天津戰(zhàn)廣夏從未辦且理過出口退葡稅手續(xù)，甚緩至連出口退鐮稅的稅務(wù)登耽記都沒有。稻最后，天津兵海關(guān)出具了燥一份書面證助明，可以給讀這場騙局劃稻上句號：天疫津廣夏集團搭1陵999年出射口額480京萬美元、2塵000年出中口3萬美元宋，從200鈔1年1至6墓月，沒有一吃分錢的出口鹽額。萍（三）證監(jiān)替會的行政處脊罰瓜銀廣夏的騙廉局被《財經(jīng)納》雜志揭露以后（見《財陳經(jīng)》200豐1年8月號什封面文章《獎銀廣夏陷阱肆》），中國驚證監(jiān)會于圾8月3日倒正式立案稽眼查，于郵2001年唉9月6日胳公布了稽查繼結(jié)果：銀廣漿夏公司通過讀偽造購銷合償同、偽造出涂口報關(guān)單、吩虛開增值稅佛專用發(fā)票、牢偽造免稅文腎件和偽造金嘆融票據(jù)等手懇段，虛構(gòu)主貴營業(yè)務(wù)收入盯，虛構(gòu)巨額畢利潤7.4丘5億元，其射中，199偵9年1.7群8億元；2展000年5淋.67億元濤。同時，深陽圳中天勤會培計師事務(wù)所護及其簽字注艦冊會計師違拴反有關(guān)法律誰法規(guī)，為銀尸廣夏出具了既嚴(yán)重失實的大審計報告。著對上述涉嫌韻犯罪的有關(guān)艱責(zé)任人員，宵中國證監(jiān)會鋒已依法移送聲公安機關(guān)追響究其刑事責(zé)攝任。怠經(jīng)過更為深殿入的調(diào)查，雄證監(jiān)會于襯2002年悼4月23日每公布了《關(guān)浙于廣夏(銀哨川)實業(yè)股塊份醋違反證券法誕規(guī)行為的處祥罰決定》（夸證監(jiān)罰字[幕2002]虹10號），廚內(nèi)容如下：跡一、違規(guī)事烏實伶經(jīng)查，銀廣爬夏自199飯8年至20典01年期間街累計虛構(gòu)銷捐售收入10將4962.械60萬元，往少計費用4踐845.3鳴4萬元，導(dǎo)銜致虛增利潤樣77156冤.70萬元禍。其中：1沉998年虛宮增利潤17帳76.10磚萬元，由于而銀廣夏主要領(lǐng)控股子公司駝天津廣夏1干998年及礙以前年度的毅財務(wù)資料丟蘭失，銀廣夏元1998年澇度利潤的真扶實性無法確夕定；199侮9年虛增利鋪潤1778堅1.86萬碑元，實際虧乒損5003委.20萬元激；2000窮年虛增利潤森56704遞.74萬元玻，實際虧損欲14940沈.10萬元槍；2001侮年1-6月謎虛增利潤8好94萬元，弦實際虧損2軌557.1豐0萬元。鐘（一）銀廣鵝夏1998食年度財務(wù)報孩告披露虛假寄利潤177扇6.10萬蜘元岡1、銀廣夏雪控股子公司患武漢世貿(mào)在點1999年幅3月3日危與購買方武健漢商業(yè)發(fā)展夏股份有限公鈴司（集團）閑簽訂解除1革998年所奪售世貿(mào)大廈獎23-25留層房產(chǎn)協(xié)議雪后，沒有根挑據(jù)企業(yè)會計度準(zhǔn)則調(diào)減1應(yīng)998年銷鑰售收入，導(dǎo)筆致虛增銷售菠收入566惕4萬元，虛炮增利潤26忙90.40忌萬元。按銀蠢廣夏與武漢攜世貿(mào)權(quán)益比析例計算，銀留廣夏虛增利硬潤1372外.10萬元鄭。綠2、銀廣夏惡將1995鐵年、199憂7年配股資肺金3000找萬元投入廣梢夏銀川天然閣物產(chǎn)有限公研司，以收取臉配股資金利辣息并沖減財鉤務(wù)費用等手谷段，致使虛谷增利潤40蟻4萬元。證（二）銀廣盟夏1999瑞年度財務(wù)報驅(qū)告披露虛假吃利潤177旅81.86擱萬元墳1、天津廣頃夏1999走年度采取偽籠造銷售、采善購合同和發(fā)界票，偽造銀濕行票據(jù)、海孫關(guān)出口報關(guān)排單，偽造所梨得稅免稅文仇件等手段，交致使銀廣夏答虛增利潤1櫻5981.齒88萬元。掏2、蕪湖廣謊夏1999陶年度少轉(zhuǎn)玻表璃制品銷售榴成本268燈.23萬元任,少計利息緩33.44卷萬元，多提者固定資產(chǎn)折伏舊130萬刻元，多計書勤報費56.億04萬元，于多計營銷費鐮31.98示萬元，上述蜻合計凈虛增艇利潤83.訊65萬元,還致使銀廣夏第虛增利潤3檔5.98萬雅元。租3、銀廣夏夏用配股資金耗投入廣夏銀填川天然物產(chǎn)險和定賀蘭山葡萄知酒公司，分觸別以收取配咸股資金利息疊并以此沖減爬財務(wù)費用等保手段虛增利竄潤1764梁萬元。切（三）銀廣齊夏2000番年度財務(wù)報催告披露虛假姓利潤567盼04.74款萬元比1、天津廣童夏2000母年度采取偽譽造銷售、采練購合同和發(fā)匹票，偽造銀姻行票據(jù)、海凝關(guān)出口報關(guān)東單等手段，狠致使銀廣夏手虛增利潤5閑2287.搞38萬元。彈2、蕪湖廣妖夏2000疏年度采用少赴計銷售成本剖、少計管理訓(xùn)費用、少計澆經(jīng)營費用等喬手段，致使穿銀廣夏虛增抵利潤277谷.36萬元矩。碰3、銀廣夏樹下屬海韻文柔化公司在不騰具有電視片消《中國博物換館》產(chǎn)權(quán)的魂情況下，虛始構(gòu)該片廣告鋼收入300銅0萬元，致夜使銀廣夏虛醫(yī)增利潤26稍70萬元。館4、銀廣夏簽將1999嗎年配股資金貸10455考萬元以增資絨擴股方式投盜入賀蘭山葡鹿萄酒公司，煩以收取配股鞠資金利息沖槍減財務(wù)費用槍等手段虛增罵利潤147港0萬元。謊（四）銀廣減夏2001幫年1-6月怪份財務(wù)報告兔披露虛假利術(shù)潤894萬憂元丹銀廣夏將1拘999年配能股資金10想455萬元患以增資擴股曬方式投入賀爬蘭山葡萄酒崗公司，收取役配股資金利星息894萬熊元并以此沖抹減財務(wù)費用伐，銀廣夏虛清增利潤89近4萬元。率銀廣夏上述盞行為，違反奴了1993脫年修訂的《考會計法》第貴十條及19低99年修訂很的《會計法給》第十三條桶的規(guī)定，構(gòu)哨成《證券法統(tǒng)》第一百七滿十七條、《孕股票發(fā)行與吼交易管理暫井行條例》（趕以下簡稱股階票條例）第柄七十四條所附規(guī)定的虛假插陳述行為。負(fù)（五）隱瞞仇重大事項，鄉(xiāng)披露虛假信亦息聞1、隱瞞下衣屬公司的設(shè)咬立、關(guān)停情臨況逗（1）托1997年糾3月17日婆，銀廣夏董睜事局作出對葛深圳廣夏軟臥盤配件有限窯公司、深圳伶廣夏微型軟愛盤亡、深圳廣夏麻錄像器材有華限公司報停否和注銷的決蝶定，但公司叫未按有關(guān)規(guī)尾定進行披露來，并在19泊99至20違01年中報沙中繼續(xù)虛假逼披露。級（2）頂1997年沉3月18日飾，銀廣夏在狀未履行資產(chǎn)出收購相關(guān)程套序情況下，可非法收購大津股東深圳廣饑夏文化實業(yè)扎資怪產(chǎn)-已關(guān)停灶的深圳廣夏套軟盤配件公紋司。此重大敢事項公司未統(tǒng)按有關(guān)規(guī)定匠進行披露。勸2、銀廣夏扯1999年竊、2000喝年年報均披躍露1999僚年配股資金澇30388粉.96萬元豈已全部投入階承諾的配股閘資金項目。玉經(jīng)查，配股鹿承諾投資項替目的投入為夜17816輔.88萬元余，其余配股榜資金被銀廣出夏董事局及姥其控股子公爬司占用及借珠款，其中支鋸付董事局經(jīng)瘡費1200壯萬元。甚3、銀廣夏磚在2000獲年年報中披香露，以價值喊4351萬托元的超臨界諷萃取設(shè)備作爸為投資，對辟蕪湖廣夏華宿東玻璃制品暫股份公司進趨行增資擴股北，并在此基敵礎(chǔ)上設(shè)立了并蕪湖廣夏生盾物技術(shù)股份諒公司，公司默注冊資本7僑535萬元便，其中：銀享廣夏出資3脊337.5液9萬元，持共股44.2摔9%；天津論廣夏出資2乞637.2喘5萬元，持杯股35%。脆經(jīng)查，蕪湖銀廣夏華東玻女璃制品股份通公司是在好2001年觀3月6日并才更名為蕪載湖廣夏生物眼技術(shù)股份公哭司，注冊資賽本仍為31穿84萬元，斧股東構(gòu)成及卸其持股比例撞也未發(fā)生變畏化，銀廣夏嶼持股比例為中30%，天譜津廣夏并無盡出資。媽銀廣夏上述到隱瞞重大事豆實，虛假披裕露信息行為腐，構(gòu)成《證飼券法》第一彩百七十七條桃、《股票條糞例》第七十椅四條所規(guī)定互的虛假陳述脖行為。螺二、處罰決肆定圾1、根據(jù)《唇證券法》第三一百七十七巧條的規(guī)定，內(nèi)對銀廣夏處爹以罰款60珠萬元，并責(zé)兇令其改正；興2、鑒于銀悶廣夏的部分襖責(zé)任人員已該移送司法機京關(guān)追究其刑簡事責(zé)任，待缺司法機關(guān)查醉清此案后，銜再對銀廣夏靠的有關(guān)責(zé)任芹人員予以行疊政處罰。案歌在銀廣夏案賠中，筋深圳中天勤揮會計師事務(wù)乏所及其簽字棵注冊會計師擱違反法律法楚規(guī)和職業(yè)道輸?shù)?，為銀廣架夏公司出據(jù)掃了恩嚴(yán)重失實的鵲無保留意見研的審計報告餅，嚴(yán)重?fù)p害棟了廣大合法傘投資者的合盈法權(quán)益和證曲券市場公開店、公平、公斗正原則。眉經(jīng)過調(diào)查研撓究，財政部灑于李2002年驗2月26日暫正式向深圳葬注冊會計師央?yún)f(xié)會下達(dá)嚇有關(guān)中天勤原的行政處罰砍決定祥。崗芽中天勤事務(wù)敘所未能發(fā)現(xiàn)職銀廣夏的嚴(yán)檔重財務(wù)問題統(tǒng)，存在重大滅審計過失，狐嚴(yán)重?fù)p害了戀廣大投資者脊的合法權(quán)益笛和證券市場棕“膠三公小”大原則，違反抖了《中國注飯冊會計師法內(nèi)》、《獨立喪審計準(zhǔn)則》末等注冊會計取師質(zhì)量控制舒基本準(zhǔn)則，巨依據(jù)《中華躺人民共和國塊注冊會計師其法》等有關(guān)厚條款，決定柔依法吊銷簽課字注冊會計泊師劉加榮、惠徐林文的注貨冊會計師資愈格；吊銷中誓天勤會計師運事務(wù)所的執(zhí)沈業(yè)資格，并櫻會同證監(jiān)會嘩吊銷其證券醒、期貨相關(guān)框業(yè)務(wù)許可證抽。銀（四）法院趣的刑事處罰樓2001年概9月5日絡(luò)（中國證監(jiān)摘會公布稽查掠結(jié)果的前一雁天），廣夏太（銀川）實等業(yè)股份有限役公司董事局夏副主席兼總肯裁李有強、受董事、財務(wù)捕總監(jiān)、總會黑計師兼董事查局秘書丁功濟民、天津廣液夏（集團）濾董哈事長董博、凍副董事長兼攪總經(jīng)理閻金吸岱以及深圳害中天勤會計匯師事務(wù)所合辛伙人劉加榮買、徐林文等判六人被寧夏猜回族自治區(qū)壽公安廳分別漆以涉嫌提供助虛假財會報利告罪和涉嫌莖提供虛假證印明文件罪刑摟事拘留。肆10月13塊日做，經(jīng)寧夏回拖族自治區(qū)人抄民檢察院批那準(zhǔn)，已被刑研事拘留的六喜人被正式逮滲捕。潮2002年變3月11日掘，銀川市公薪安局分別以詳董博、李有減強、丁功民歌、閻金岱涉掘嫌提供虛假倦財會報告罪禾，董博涉嫌氧虛開增值稅讀專用發(fā)票罪勿，劉加榮、譜徐林文涉嫌聯(lián)中介組織人嘩員提供虛假拳證明文件罪拐，向銀川市儲中級人民檢心察院移送審恒查起訴。閱此后，又追經(jīng)斷過袋公安機關(guān)疫兩次補充禁偵查，檢察域機關(guān)兩次起火訴，饑由于多名被恭告的健康問請題拋審判機關(guān)一豆次延期之后灶，量銀廣夏刑事宮案牧最終得以在亮2002年復(fù)12月20輛日飼開庭審理展，但由于酒案情復(fù)雜，謹(jǐn)影響較大橫，案件未當(dāng)迷庭宣判。災(zāi)終于，功2003年訴9月16澆日挖，寧夏回族平自治區(qū)銀川失市中級人民嘴法院對銀廣調(diào)夏刑事案作聚出一審判決寫，原天津廣夕夏董事長兼韻財務(wù)總監(jiān)董豎博因提供虛暖假財會報告察罪被判處有佛期徒刑三年認(rèn)，處罰金人永民幣10萬地元。陷同時，法院建以提供虛假螺財會報告罪怪分別判處原賄銀川廣夏董膛事局副主席耳兼總裁李有撇強、原銀川慚廣夏董事兼加財務(wù)總監(jiān)兼塊總會計師丁周功民、原天拉津廣夏副董誰事長兼總經(jīng)限理閻金岱有崗期徒刑兩年掛六個月，并破處罰金3萬含元至8萬元不；以出具證嶼明文件重大伙失實罪分別材判處被告人巾深圳中天勤讓會計師事務(wù)鏟所合伙人劉槳加榮、徐林鑒文有期徒刑窗兩年六個月去、兩年三個副月，并各處荒罰金3萬元松。雞違繁（五）連續(xù)潑十五個跌停弱板的傷害盯就在《銀廣島夏陷阱》一陡文發(fā)表后，略8月3日上泄午10點圾，銀廣夏董曲事局向深交齊所提出緊急狐停牌申請，蠢隨后在長達(dá)還1個多月的拋停牌后，暈于盞9始月昌10善日薦復(fù)牌次。復(fù)牌當(dāng)日斃首次跌停，偶到漏10拜月稍8叉日萄收盤連續(xù)經(jīng)討歷調(diào)15混個跌停饅，其股價從擔(dān)30桃.蒼79元一路播跌到6遵.放35元，跌輸幅達(dá)79％療，流通市值川從86億猛哈縮至17奧.播8億元，6瘋8億元的流惕通市場人間盟蒸發(fā)。絕大大部分股民被硬連續(xù)的跌停隨板牢牢套住殲，損失慘重節(jié)。屆玉就在中國證鞠監(jiān)會與財政印部聯(lián)合組成澇的稽查組奔起赴銀川調(diào)查垃的同時，向適銀廣夏索賠諒的呼聲就一蠻浪高過一浪挑。呼摟2001年割9月11日炭，律師嚴(yán)義遼明作為銀廣咱夏部分股民加的代理人，董以虛假證券蕉信息糾紛為左由，在侵權(quán)零地法院無錫錦崇安區(qū)法院從起訴銀廣夏帽和中天勤會陷計師事務(wù)所智，被法院受冤理，并定于倉2001年隱10月15飄日到開庭。此后品，全國各地幫迅速掀起了尸訴訟銀廣夏窩的風(fēng)暴。阻然而，牛2001年兵9月21日隔，最高人民御法院的一紙蜻通知緊急下槽發(fā)全國各地程法院：明確旋暫時不予受色理證券市場求因內(nèi)幕交易劍、欺詐、操?？v市場等行鵲為引起的民屯事賠償案件松，理由是目朝前法院尚不腎具備審理條剛件（這一通固知又被稱為副“抄406號通伸知紛”沙）。激9月24日施，上海市第素一中級人民恨法院給上海抽100多位壟銀廣夏投資乞者明確答復(fù)態(tài)，暫不受理閘起訴銀廣夏慰一案。無錫饒市崇安區(qū)法巷院，也宣布綁中止對銀廣際夏民事訴訟志案的審理。芬各地訴訟活莫動轉(zhuǎn)入低潮伶。驕經(jīng)過三個多梯月的醞釀和郵準(zhǔn)備鵝，角2002年念1月15日練，一則《關(guān)睡于受理證券笨市場因虛假奔陳述引發(fā)的塘民事侵權(quán)糾墻紛案件有關(guān)護問題的通知六》（簡稱1持·價15《通知眠》）下發(fā)，透法院正式向夠廣大中小投真資者索賠打創(chuàng)開了大門。違然而，時隔夠兩年的轟2004年舊7月30日暢，養(yǎng)銀川市中級木人民法院才匠宣布正式立荷案受理倍上海錦天城季律師事務(wù)所盆嚴(yán)義明律師某代理的光楊善礎(chǔ)等扭4名股民訴趁銀廣夏虛假綱證券信息披容露侵權(quán)糾紛爭案。暢截至訴訟時諷效到期日嬌8月16日吐，銀川中院甘共受理此類督案件103緣件，涉及投號資者847膜人，涉案總萄標(biāo)的1.8使億元。蓋2004年呢12月28機日傷，案銀川市中級駱人民法院公文開開庭，企首先俗審理柏松華做訴廣夏祥（縫銀川季）宋實業(yè)股份有惜限公司虛假濁陳述民事賠蛙償案件，并遙做出一審判踐決，被告賠拒償原告各項尖損失110醫(yī)672.0改5元。蛾原告柏松華花訴稱：原告幸根據(jù)被告披閣露的賓年報度和商公告棕買入其股票丹，總金額為哭17963達(dá)0元。20徑01年8月蠻《財經(jīng)》雜者志首先披露適了被告已經(jīng)煩公布的近兩修年業(yè)績是個我騙局，后被蹄告股票被煎停牌直一個多月?？谥袊C券監(jiān)刪督管理委員傅會順于寨2002年甲4月23日匪下發(fā)處罰決掀定，認(rèn)定被彎告有隱瞞重阻大事項，披味露虛假信息叛的違法行為房。原告認(rèn)為摘被告的虛假鏟陳述行為已露使原告蒙受攻了巨大的經(jīng)襲濟損失。請乘求判令被告刷賠償原告投跟資差額損失獄14355革0元，賠償互投資差額損動失部分的傭腥金和印花稅歐損失134宗7元，賠償偏前兩項損失敞的利息67秋3.41元柔，共計14慎5570.盈41元，并悲由被告承擔(dān)漏本案的訴訟幸費用。嘴法院依照《庫中華人民共絞和國證券法尊》和《最高煌人民法院關(guān)面于審理證券虛市場因虛假搶陳述引發(fā)的蟲民事賠償案辱件的若干規(guī)破定》的規(guī)定墳，按照買入齒股票的單價悠計算出平均挑價格為32準(zhǔn).84元。前平均價格應(yīng)語按照自很2001年沖8月5日貢虛假陳述揭健露日起，至蔬2001年徹10月12嫂日牛，期間19畝個交易日收宅盤價的平均觀價格12.質(zhì)96元確定劃。領(lǐng)原告方的投烤資差額損失展為1093堂40元，投女資差額損失劃部分的傭金等按0.35鋼%計算為3戴82.69材元，印花稅既按0.4%汽計算為43小7.36元贈，投資差額鋪損失、傭金赤、印花稅的錫資金利息按運銀行同期活旱期存款年利襖率0.99陜%計算為5弊12元。以隆上原告損失路合計110計672.0畜5元。被告造廣夏墳（打銀川援）瘡實業(yè)股份有訪限公司于本朽判決生效之兇日起15日拜內(nèi)付清。紀(jì)柏松華訴銀賢廣夏虛假陳拿述民事賠償嘗案只是首例淚判決，以后挨同類民事索廈賠要求將接汽踵而來，總畜標(biāo)的高達(dá)1窗.8億元的仁索賠會把銀餃廣夏送入無企底深淵。雙而掩銀廣夏俯早已虧損連漲連，ST甚酸至PT，并飲多次宣布詞“朋目前已處于銀資不抵債狀濟態(tài)，可能無挽力對投資者粘進行賠償修”往，投資者能概拿到多少真乞金白銀的賠肯償?shù)模€是個未過知數(shù)。社（六）兩度迅重組，保牌司成功巡在接受證監(jiān)壁會調(diào)查的同貍時，銀廣夏致轉(zhuǎn)入了重組英的努力，發(fā)勞特公司首先辮浮出水面。饒2001圖年主10赴月鋒20們?nèi)仗?，銀廣夏發(fā)應(yīng)布公告稱，楚四家法人股塊東與深圳市諸發(fā)特實業(yè)有話限公司簽訂塔《股份轉(zhuǎn)讓惕及托管意向凝書》蘭。深圳市廣凍夏文化實業(yè)膽持閉有的310蕉0萬股、寧含夏伊斯蘭國仙際信托投資喝持北有的320偏0萬股、寧啦夏計算機研染究所持有的代400萬股技、深圳興慶蟻電子公司持缺有的140王0萬股，四底公司共計8響100痰萬股法人股壞（占銀廣夏控總股本的屬16.04滋％）以協(xié)議惕方式轉(zhuǎn)讓給艱深圳發(fā)特更實業(yè)有限公忍司。股權(quán)轉(zhuǎn)惰讓后，深圳衛(wèi)市發(fā)特實業(yè)戲?qū)⒀蔀楣镜谡滓淮蠊蓶|。默然而，實際崗的轉(zhuǎn)讓并未猶開始，一切委充滿著變數(shù)百。深發(fā)特面哀前的障礙重暖重：一是銀思廣夏施因提供虛假過財務(wù)信息而奉面對的大量拳民事訴訟池；盒二是演公司框漏洞到底有糾多大還不完擱全清楚刑；羞三是企業(yè)的嘉信譽已受到編致命打擊，偷向銀行融資冷非常困難，熱整個資金鏈貫條已經(jīng)收緊默。應(yīng)此外，銀廣滿夏1999拾年虛構(gòu)利潤螞1.78億敲元，200債0年虛構(gòu)利膚潤5.67昌億元，如果邀對銀廣夏相笛關(guān)年報進行尖追溯調(diào)整，村它1999株年和200匪0年都是虧擇損的，如果栽2001年品繼續(xù)虧損，熟公司股票有攻暫停上市甚見至退市證監(jiān)會2001年2月24日發(fā)布的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》規(guī)定，上市公司在出現(xiàn)連續(xù)兩年虧損后將被ST處理，第三年若仍不能扭虧將被暫停上市，即被PT，只能進行每周一次的特別轉(zhuǎn)讓。在該期限內(nèi)，上市公司可以向交易所申請為期1年的寬限期，在寬限期內(nèi)若公司重組獲得成功，經(jīng)證監(jiān)會審核通過后可以恢復(fù)其上市資格。而證監(jiān)會2001年11月30日發(fā)布的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法（修訂）》（自2002年1月1日起施行）規(guī)定，取消PT轉(zhuǎn)讓服務(wù)，并將ST公司的資產(chǎn)重組期縮短為半年。寨的可能性。證監(jiān)會2001年2月24日發(fā)布的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》規(guī)定，上市公司在出現(xiàn)連續(xù)兩年虧損后將被ST處理，第三年若仍不能扭虧將被暫停上市，即被PT，只能進行每周一次的特別轉(zhuǎn)讓。在該期限內(nèi)，上市公司可以向交易所申請為期1年的寬限期，在寬限期內(nèi)若公司重組獲得成功，經(jīng)證監(jiān)會審核通過后可以恢復(fù)其上市資格。而證監(jiān)會2001年11月30日發(fā)布的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法（修訂）》（自2002年1月1日起施行）規(guī)定，取消PT轉(zhuǎn)讓服務(wù)，并將ST公司的資產(chǎn)重組期縮短為半年。陰2001逢年毛12百月五7柿日面，銀廣夏發(fā)蜻布公告稱，誠深圳市發(fā)特悠實業(yè)有限公緒司已經(jīng)與公培司四家股東效簽訂蚊《關(guān)于終止德<股份轉(zhuǎn)讓好協(xié)議>、<燦委托管理協(xié)宇議>的協(xié)議腳》烏，從即日起弓退出銀廣夏撫重組。謠銀廣夏在危災(zāi)機中積極尋驗找著下一個紹買家。必須尾承認(rèn)的是，須銀廣夏雖然暑造了假，但感與眾多的造余假者相比，依它的資產(chǎn)并終不濫，尤其反是其沙產(chǎn)業(yè)丸基礎(chǔ)，包括礦葡萄酒產(chǎn)業(yè)扯、麻黃產(chǎn)業(yè)軌及枸杞產(chǎn)業(yè)奮，這些陷“鳳干凈槽”雙資產(chǎn)都是實賠打?qū)?，有目刮共睹的。愛更重要的是小它符合國家桃的產(chǎn)業(yè)政策嬸，地處西北率、開發(fā)荒漠詞，這和魄“兇西部大開發(fā)扔”胳、雪“盟退耕還林鴉”山的馳政策改吻合。柿廣夏軍團在法寧夏的沙海話中搭建起的嗽產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)震非撼過每一個倒目睹它的人劈。畫2002年胞2月7日吸，店銀廣夏發(fā)布赴公告葉稱盲，豎公司蔽近日收到公忌司三家法人男股東與中聯(lián)伶實業(yè)股份有流限公司（受悄讓方）簽訂態(tài)的《股份轉(zhuǎn)鎮(zhèn)讓合同》及東《股份托管聰協(xié)議》。深捏圳市廣夏文灶化實業(yè)有限釘公司持有的騾2990細(xì)萬股、寧夏宴伊斯蘭國際誼信托投資公衰司持有的格3200職萬股、深圳潔興慶電子公財司持有的零1400蓄萬股，三公愛司總計淚7590胡萬股明（絲占銀廣夏總糕股本的臂15.02德％秧）鄙以協(xié)議方式層轉(zhuǎn)讓給中聯(lián)游實業(yè)股份有冊限公司，受治讓方將成為府公司第一大窮股東符。戲2002年望4月30日崗，上市公司雪公布年報的助最后一天，稿銀廣夏20努01年年報歐終于公布，冠年報顯示，倆公司糟虧損3.9拜444億元刻，據(jù)每股收益-節(jié)0.78元魂。壘5月8日煤，稀深圳證券交庭易所對廉銀廣夏櫻A實行特別抹處理粉，證券簡稱貝變更為ST劃銀廣夏籍，曾經(jīng)牛氣秤沖天的銀廣偉夏淪為ST喚一族。蠟5月14日怨，銀廣夏收迎到中國證監(jiān)訪會的行政處須罰決定書，憂中國證監(jiān)會允行政處罰決枕定書認(rèn)定素銀廣夏租1999年釣、2000慣年虧損噴，加上丸公司已披露優(yōu)的2001群年年度虧損仇，銀廣夏備已經(jīng)連續(xù)三擇年虧損。倒據(jù)此，昆深交所作出爐了公司股票幫暫停上市的清決定續(xù)，啄ST銀廣夏區(qū)從奉5仁月毯29捐日弱起停止交易外。朝ST銀廣夏誰的暫停上市喝沒有影響中絮聯(lián)重組的進勤行，中聯(lián)著謙重從公司治夢理結(jié)構(gòu)和管怨理體制上下雹功夫，在三粱個方面重組變銀廣夏（符債務(wù)上的重磚組、資產(chǎn)上慣的重組以及罵管理上的重蠟組皆）盞。喊2002洪年8月31用日圣，刑ST銀廣夏派終于在小最后期限亮昌出了一份扭沸虧為盈的半涉年報，公司菊隨即憶向深交所提刻出恢復(fù)上市堆的申請。摟12月16貪日庭，ST銀廣僅夏在暫停上愿市132個哲交易日后恢延復(fù)上市柳，鑰但由于公司襲每股凈資產(chǎn)喘（－1.1胃1）候低于1元的貸面值，公司良股票恢復(fù)上賢市后將繼續(xù)脅被ST。鎖2003年定4月10日躲，ST銀廣丹夏幸公布慚2002年耽的年報，飼公司枝實現(xiàn)凈利潤數(shù)615萬元午，妙每股贏利鵝1孔分錢降。然而，這閣1分錢卻隔棉著兩重天，晴它代表者公堡司終于保牌拋成功遠(yuǎn)。男重組后宴的銀廣夏踏將以釀酒葡罷萄種植和加接工為支柱產(chǎn)明業(yè)，寧夏枸叫杞精深加工矩產(chǎn)業(yè)為主要熔產(chǎn)業(yè)，繼續(xù)譜做大生態(tài)農(nóng)章業(yè)產(chǎn)業(yè)化。皮公司在經(jīng)營呢上面臨的主卸要問題是銷垂售渠道有待院完善，所生販產(chǎn)的以“非賀蘭山怪”拍牌葡萄酒還跟沒有被廣大隔消費者認(rèn)知頂。忠銀廣夏想要艦與兇“血造假大王訴”差的歷史一刀礙兩斷，重新懲做人，要付嘴出的努力和吼真誠還是巨誓大的。二、總評泄這并不是一朝個普通的虛饅報利潤案件灰。比起市場緞上常見的假北大空，銀廣律夏之所為，油實際上是一亞個系統(tǒng)的、戰(zhàn)長期的“造籍假工程”：胸從1998州年10月起購，銀廣夏的謀公告宣布自漫己已經(jīng)從德著方客戶手中旦拿到500鎖0萬馬克的根供貨協(xié)議；蜘到2001只年4月，銀蓬廣夏經(jīng)審計腰的數(shù)字表明屆其在200參0年的對德膨出口額為1獵.8億馬克訂——銀廣夏堤的利潤據(jù)稱扛主要從此而教來，僅在2思000年，耗此項“利潤苦”據(jù)推算即茄達(dá)到4.7線億元左右；腎與此同時，跡該公司公告趴自己已與德蓄方客戶簽訂消連續(xù)三年、殼總額達(dá)60趣億元的訂貨擁合同。繼為了證明這穗種超常規(guī)的爸暴利為事實珠，銀廣夏不鋪僅有財務(wù)報霉表還有真實脹投入。為生置產(chǎn)那種能夠勁出口獲得巨主額利潤的“皮萃取產(chǎn)品”于，公司已經(jīng)機出資2.8祖億元，于絹2001目年6月在安墨徽蕪湖建成沃新的生產(chǎn)線獲。試車典禮溜時記者云集報。更大規(guī)?？镜纳a(chǎn)線尚站在申報過程澇中，據(jù)稱投控資將達(dá)5億緩元。

真相往于是讓人覺艘得可怕，因耽為銀廣夏事適實上根本沒請有實現(xiàn)所謂持“出口”。誼《財經(jīng)》的條調(diào)查已經(jīng)表夠明，銀廣夏邪兩年來的全另部對德出口織不過480腔多萬美元（杠按目前匯價雕約合107暗0萬馬克左膠右）。其中逗，從200膝0年至今，鏈銀廣夏的出查口額僅為3欣萬美元！丟把一個子虛蛙烏有的暴利鑼故事在證券親市場上信誓祝旦旦地講出豆來，本來已遣經(jīng)是無恥的疫欺騙；現(xiàn)在筒，我們看到創(chuàng)的不僅是天竿衣無縫的謊蹲言、持之以潮恒的謊言，涂而且是數(shù)以含億計資金投扣入做支撐的反謊言。銀廣承夏的這種膽挨大妄為、不爽惜代價的“米造假工程”絕，足以讓傳拉統(tǒng)的瓊民源談式的“造假吐報表”相形闖見絀。

歪銀廣夏一案小引發(fā)的顯“濃懷疑現(xiàn)象濤”——占懷疑上市公煙司、懷疑中壁介機構(gòu)、懷趟疑股評人士玩、懷疑監(jiān)管式部門，對中鐵國股市的信蠢譽度造成很政大打擊，有戲人形容為引持爆了一顆眨“瀉信用炸彈泄”桿。螞然而，在困晉境中，我們潤仍將前行。義銀廣夏事件窮后，違規(guī)的父中介機構(gòu)被嚷查處，證券耕民事賠償制都度也在醞釀榆中。規(guī)范市侵場秩序、保釘護投資者利璃益被更加嚴(yán)兄肅的提到日章程上來。而叨培育信用，段構(gòu)筑公信力送，打造中國貨股市的信用仔基石谷——陸這是銀廣夏綱事件帶給我勞們的最深刻勢的警示。朽（一）注冊震會計師的責(zé)銜任聯(lián)在銀廣夏造扣假事件中，谷作為公眾利臨益受托人和蓄看護者的深沿圳中天勤會叛計師事務(wù)所硬及相關(guān)注冊息會計師，負(fù)席有不可推卸卻的責(zé)任。銷1、編裹制銀廣夏合他并報表時，嚷未抵銷與子閉公司之間的瞎關(guān)聯(lián)交易，隔也未按股權(quán)感協(xié)議的比例丘合并子公司劇，從而虛增鉗巨額資產(chǎn)和兄利潤。這違述反了《獨立槽審計實務(wù)公拐告第5號—睜—合并會計巴報表審計的巧特殊考慮》街。躬2、注億冊會計師未洗能有效執(zhí)行際應(yīng)收賬款函吐證程序。如騾對于無法執(zhí)評行函證程序濕的應(yīng)收賬款幕，審計人員霞在運用替代授程序時，未差取得海關(guān)報老關(guān)單、運單筍、提單等外襖部證據(jù)，僅福根據(jù)公司內(nèi)誠部證據(jù)便確猶認(rèn)公司應(yīng)收門賬款。這違鑼反了《獨立登審計具體準(zhǔn)態(tài)則第5號—珍—審計證據(jù)煙》。睡3、注英冊會計師未爐能有效執(zhí)行鹿分析性測試如程序。如對駱于銀廣夏在軋2000年診度主營業(yè)務(wù)成收入大幅增顏長的情況下礦生產(chǎn)用電的絲電費費用卻崖降低的情況軟竟沒有發(fā)現(xiàn)販或報告。這夕違反了《獨刊立審計具體黑準(zhǔn)則第11農(nóng)號——分析忌性復(fù)核》。望4、天冠津廣夏審計演項目負(fù)責(zé)人缸由非注冊會龍計師擔(dān)任，回審計人員普錦遍缺乏外貿(mào)落業(yè)務(wù)知識，國不具備專業(yè)紅勝任能力?；筮@嚴(yán)重違反摩了《獨立審芝計基本準(zhǔn)則園》第二章“涉一般準(zhǔn)則”狹第五條，即瞎擔(dān)任獨立審典計工作的注病冊會計師應(yīng)鳳當(dāng)具備專門沈?qū)W識與經(jīng)驗屆，經(jīng)過