股份支付的確認(rèn)和計量

股份支付第一節(jié)股份支付概述企業(yè)向其雇員支付期權(quán)作為薪酬或獎勵措施的行為，是目前具有代表性的股份支付交易，我國部分企業(yè)目前實施的職工期權(quán)激勵計劃即屬于這一范疇。2005年12月31日，中國證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》；2006年9月30日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會和財政部發(fā)布《國有控股上市公司(境內(nèi))實施股權(quán)激勵試行辦法》。這些法規(guī)的出臺，為企業(yè)實施股權(quán)激勵創(chuàng)造了條件?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第11號――股份支付》（以下簡稱股份支付準(zhǔn)則）規(guī)范了企業(yè)按規(guī)定實施的職工期權(quán)激勵計劃的會計處理和相關(guān)信息披露要求。股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付具有以下特征：一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。以股份為基礎(chǔ)的支付可能發(fā)生在企業(yè)與股東之間、合并交易中的合并方與被合并方之間或者企業(yè)與其職工之間，其中，只有發(fā)生在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供服務(wù)的其他方之間的交易，才可能符合股份支付準(zhǔn)則對股份支付的定義。二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。企業(yè)在股份支付交易中意在獲取其職工或其他方提供的服務(wù)(費(fèi)用)或取得這些服務(wù)的權(quán)利(資產(chǎn))。企業(yè)獲取這些服務(wù)或權(quán)利的目的是用于其正常生產(chǎn)經(jīng)營，不是轉(zhuǎn)手獲利等。三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。股份支付交易與企業(yè)與其職工間其他類型交易的最大不同，是交易對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具，要么向職工支付一筆現(xiàn)金，而其金額高低取決于結(jié)算時企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。四個環(huán)節(jié)可參見圖12—1。授予日授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效日等待期(行權(quán)限制期)禁售期行權(quán)有效期圖12—1典型股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。這里的“達(dá)成一致”是指，雙方在對該計劃或協(xié)議內(nèi)容充分形成一致理解的基礎(chǔ)上，均接受其條款和條件。如果按照相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在提交股東大會或類似機(jī)構(gòu)之前存在必要程序或要求，則應(yīng)履行該程序或滿足該要求。可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。有的股份支付協(xié)議是一次性可行權(quán)，有的則是分批可行權(quán)。一次性可行權(quán)和分批可行權(quán)類似購買合同一次性付款和分期付款，只有已經(jīng)可行權(quán)的股票期權(quán)，才是職工真正擁有的“財產(chǎn)”，才能去擇機(jī)行權(quán)。從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”，又稱“行權(quán)限制期”。行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。例如，持有股票期權(quán)的職工行使了以特定價格購買一定數(shù)量本公司股票的權(quán)利，該日期即為行權(quán)日。行權(quán)是按期權(quán)的約定價格實際購買股票，一般是在可行權(quán)日之后到期權(quán)到期日之前的可選擇時段內(nèi)行權(quán)。出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。按照我國法規(guī)規(guī)定，用于期權(quán)激勵的股份支付協(xié)議，應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期，其中國有控股上市公司的禁售期不得低于2年。本章著重講解了企業(yè)對職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量等問題。第二節(jié)股份支付的確認(rèn)和計量一、股份支付的確認(rèn)和計量原則(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。1．換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中的其他資本公積。對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中的股本溢價。2．換取其他方服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)，是指企業(yè)以自身換取職工以外其他有關(guān)方面為企業(yè)提供的服務(wù)。在某些情況下，這些服務(wù)可能難以辨認(rèn)。但仍會有跡象表明企業(yè)是否取得了該服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則處理。遙對于換取其堂他方服務(wù)的滿股份支付，誤企業(yè)應(yīng)當(dāng)以弄股份支付所擇換取的服務(wù)薪的公允價值脈計量。志一般而言，羊職工以外的勻其他方提供服的服務(wù)能夠譯可靠計量的搬，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先霞采用狡其他方優(yōu)提供厘服務(wù)在取得屯日的公允價趁值；如果其煮他方服務(wù)的求公允價值不鳥能可靠計量拒，但權(quán)益工聰具的公允價冶值能夠可靠護(hù)計量，應(yīng)當(dāng)里按照權(quán)益工宰具在服務(wù)取玩得日的公允享價值早計量。圈企業(yè)應(yīng)當(dāng)昌根據(jù)所確定揀的公允價值柳計入相關(guān)資駱產(chǎn)成本或費(fèi)唱用。扶3．權(quán)益工串具公允價值炭無法可靠確梢定時的處理回依在極少情況熊下，授予權(quán)工益工具的公月允價值無法傘可靠計量。村在這種情況掛下，企業(yè)應(yīng)腹當(dāng)在獲取對聰方提供服務(wù)扯的時點(diǎn)、后誤續(xù)的每個報左告日以及結(jié)倦算日。以內(nèi)奔在價值計量底該權(quán)益工具玩，內(nèi)在價值卷變動計入當(dāng)軋期損益。同廉時，企業(yè)應(yīng)猶當(dāng)以最終可先行權(quán)或?qū)嶋H仙行權(quán)的權(quán)益壇工具數(shù)量為瓜基礎(chǔ)，確認(rèn)抵取得服務(wù)的丑金額。內(nèi)在厘價值是指交是易對方有權(quán)勻認(rèn)購或取得晝的股份的公夢允價值，與顯其按照股份仇支付支付協(xié)礎(chǔ)議應(yīng)當(dāng)支付隔的價格的差連額。企業(yè)對氏上述內(nèi)在價畫值計量的已芝授予權(quán)益工躬具進(jìn)行結(jié)算誦，應(yīng)當(dāng)遵循候以下要求：狐（1）結(jié)算供發(fā)生在等待仔期內(nèi)的，企妹業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)蘇算作為加速絮可行權(quán)處理躁。即立即確貿(mào)認(rèn)本應(yīng)于剩擺余等待期內(nèi)膊確認(rèn)的服務(wù)歌金額；品（2）結(jié)算算時支付的款額項應(yīng)當(dāng)作為額回購該權(quán)益追工具處理，裙即減少所有康者權(quán)益。結(jié)漂算支付的款文項高于該權(quán)猜益工具在回系購日內(nèi)在價殘值的部分，動計入當(dāng)期損牛益。傻(二)現(xiàn)金克結(jié)算的股份少支付的確認(rèn)伐和計量原則晌榜以現(xiàn)金結(jié)算后的股份支付殘，是指企業(yè)沫為獲取服務(wù)絕而承擔(dān)的以升股份或其他賣權(quán)益工具為豆基礎(chǔ)計算的梨交付現(xiàn)金或坐其他資產(chǎn)的儀義務(wù)的交易島。尿企業(yè)應(yīng)當(dāng)在冊等待期內(nèi)的纖每個資產(chǎn)負(fù)陽債表日，以陣對可行權(quán)情掘況的最佳估夜計為基礎(chǔ)，比按照企業(yè)承貌擔(dān)負(fù)債的公靠允價值，將撞當(dāng)期取得的愚服務(wù)計入相包關(guān)資產(chǎn)成本希或當(dāng)期費(fèi)用司，同時計入幼負(fù)債，并在盾結(jié)算前的每華個資產(chǎn)負(fù)債承表日和結(jié)算善日對負(fù)債的沖公允價值重喬新計量，將襲其變動計入炮損益。采對于授予后沒立即可行權(quán)富的現(xiàn)金結(jié)算會的股份支付脾(例如授予自虛擬股票或喜業(yè)績股票的腳股份支付)睛，企業(yè)應(yīng)當(dāng)康在授予日按援照企業(yè)承擔(dān)陳負(fù)債的公允喜價值計入相岔關(guān)資產(chǎn)成本挎或費(fèi)用，同校時計入負(fù)債桑，并在結(jié)算含前的每個資測產(chǎn)負(fù)債表日拜和結(jié)算日對勒負(fù)債的公允遮價值重新計克量，將其變法動計入損益揭。個二、權(quán)益工潔具公允價值司的確定屆本部分有關(guān)籍權(quán)益工具的恐公允價值確翁定的規(guī)定，策既適用于接嚴(yán)受職工服務(wù)那并刷授予河股份或期權(quán)搖的情況，也哨適用于從攔職工之外的偶其他方取得潮服務(wù)的情況葛。（一）股份祥對于授予職發(fā)工的股份，礙其公允價值躍應(yīng)按企業(yè)股怎份的市場價差格計量，同囑時考慮授予蓮股份所依據(jù)晝的條款和條譜件（不包括泰市場條件之哨外的畏可行權(quán)遮條件）進(jìn)行紹調(diào)整。如果豎企業(yè)股份未拉公開交易，震則應(yīng)按估計息的市場價格脫計量，并考伍慮授予股份黃所依據(jù)的條膽款和條件進(jìn)溝行調(diào)整。遞有些授予條壟款和條件規(guī)究定職工無權(quán)勇在等待期內(nèi)排取得股份的怖，則在估計迎所授予股份糞的公允價值里時就應(yīng)予以無考慮。有些飾授予條款和肅條件規(guī)定股移份的轉(zhuǎn)讓在盆可行權(quán)日后方受到限制，諒則楊在估計所授繼予股份的公別允價值時，鵲也應(yīng)考慮此賠因素，但不彼應(yīng)超出熟悉諒情況并自愿騰的市場參與員者愿意為該旅股份支付的腔價格受到肺可行權(quán)限制帽的影響程度橡。在萍估計所授予朝股份在授予險日的公允價渠值時，不應(yīng)然考慮在等待根期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的貞限制和其他境限制，因為競這些限制是覺可行權(quán)輪條件中的非慈市場條件規(guī)蔽定的。么（二）股票勤期權(quán)友對于授予職擔(dān)工的股票期洗權(quán)，因其通盼常受到一些繼不同于交易僻期權(quán)的條款沒和條件的限看制，因而在瓜許多情況下派難以獲得其嚷市場價格。志如果不存在借條款和條件末相似的交易袍期權(quán)，就應(yīng)成通過期權(quán)定喬價模型估計愛所授予的期攤權(quán)的公允價份值。亂在選擇適用廳的期權(quán)定價闖模型時，企磁業(yè)應(yīng)考慮熟池悉情況和自握愿的市場參錫與者將會考闊慮的因素。苗對于一些企筐業(yè)來說，這街將限制蜂“悠布萊克掃—棍斯科爾斯竟—唱默頓藝”眾期權(quán)定價公黑式的適用性濤。因為該公富式未考慮在暮期權(quán)到期日急之前行權(quán)的錢可能性，故艇無法充分反仙映預(yù)計提前粥行權(quán)對授予趣職工的期權(quán)猜在授予日公抵允價值的影曬響。類似地菜，該公式也稿未考慮在期波權(quán)期限內(nèi)企民業(yè)股價預(yù)計顛波動率和該距模型其他輸誼入變量發(fā)生朋變動的可能協(xié)性。蒙對于期限相鎖對較短的期挽權(quán)以及那些籮在授予日后畢很短時間內(nèi)配就行權(quán)的期塞權(quán)來說，一非般不用考慮襖上面的限制嗓因素。在此說類情況下，桃采用躲“苦布萊克控—戀斯科爾斯表—膝默頓糾”劑公式能得出獅與采用其他蔥期權(quán)定價模等型基本相同吳的公允價值汽結(jié)果。所有招適用于估計豆授予職工期籍權(quán)的定價模瓶型至少應(yīng)考扮慮以下因素幸：（1）期征權(quán)的行權(quán)價虹格；（2）傾期權(quán)期限；墨（3）基礎(chǔ)左股份的現(xiàn)行塵價格；（4階）股價的預(yù)畜計波動率；吊（5）股份鋪的預(yù)計股利娛；（6）期徒權(quán)期限內(nèi)的舞無風(fēng)險利率半。嬸此外，企業(yè)沸選擇的期權(quán)被定價模型還竊應(yīng)考慮熟悉現(xiàn)情況和自愿釀的市場參與小者在確定期袖權(quán)價格時會咐考慮的其他污因素，但不料包括那些在叢確定期權(quán)公補(bǔ)允價值時不屑考慮的按可行權(quán)條件尊和再授予特解征因素。豬確定脆授予貧職工的股票勝期權(quán)的公允錘價值，還需繼要考慮提前車行權(quán)的可能油性。有時，自因為謙期權(quán)不能自奶由轉(zhuǎn)讓，或蓄因為職工必潛須在終止勞襲動合同關(guān)系播前行使所有裳可行權(quán)宮期權(quán)，在這賀種情況下必姨須考慮預(yù)計薦提前搏行權(quán)的影響那。它在估計尋授予鈴的期權(quán)（或急其他權(quán)益工尾具）的公允就價值時，不噸應(yīng)考慮熟悉辭情況和自愿寫的市場參與俱者在確定股黎票期權(quán)（或耐其他權(quán)益工杜具）價格時肅不會考慮的扔其他因素。介例如，對于威授予職工的絨股票期權(quán)，便那些僅從單州個職工的角輔度影響期權(quán)塔價值的因素?fù)?jù)，并不影響債熟悉情況和宇自愿的市場采參與者確定堪期權(quán)的價格他。托下面進(jìn)一步谷具體說明估羅計授予職工概的期權(quán)價格嫂所應(yīng)考慮的舞因素：覺1.期權(quán)定圍價模型的輸俱入變量的估宗計勞在估計基礎(chǔ)達(dá)股份的預(yù)計摘波動率和股陜利時,目標(biāo)趴是盡可能接掀近當(dāng)前市場賺或協(xié)議交換霜價格所反映喉的價格預(yù)期酒。類似地，蠟在估計職工訪股票期權(quán)提異前狼行權(quán)時，槍目標(biāo)是盡可期能接近外部宵人基于授予種日所掌握信千息做出的預(yù)娘期，這些信號息包括職工漫行權(quán)行為的強(qiáng)詳細(xì)信息?？缭谕ǔＧ闆r陳下，對于未乏來桂波動率、股瑞利和控行權(quán)行為的桃預(yù)期存在一緊個合理的區(qū)青間。這時，悉應(yīng)將區(qū)間內(nèi)四的每項可能慮數(shù)額剩以其記發(fā)生概率，燕加權(quán)計算上描述劣輸入變量的言的期望值。蛇一般情況下篇，對未來的蛾預(yù)期建立在鹽歷史經(jīng)驗基漠礎(chǔ)上，但如管果能夠合理雪預(yù)期未來與森歷史經(jīng)驗的趟不同，則應(yīng)狗對該預(yù)期進(jìn)灑行修正。未腥經(jīng)上述調(diào)整膛的歷史經(jīng)驗援對微量的預(yù)盡測價值很有鄉(xiāng)限，而且有燭時可能難以妥獲取歷史信感息。因此，仿企業(yè)在估計域期權(quán)定價模趕型的輸入變呀量時，應(yīng)充僻分考慮歷史責(zé)經(jīng)驗合理預(yù)辛測未來的程躁度和能力，還而不能簡單親地根據(jù)歷史頓信息估計波良動率確行權(quán)行為找和股利。零2.預(yù)計提略早行權(quán)渠出于各種原咬因，職工經(jīng)雷常在期權(quán)失蛾效日之前提賓早行使股票賴期權(quán)?？紤]笨提早行權(quán)對張期權(quán)公允價久值的影響的透具體方法，駛?cè)Q于所采悄用的期權(quán)定罩價模型的類驚型。但無論姥采用何種方磨法，預(yù)計提啟早行權(quán)時都顛要考慮以下獻(xiàn)因素：（1間）等待期的另長度；（2渠）以往發(fā)行斧在外的類似節(jié)期權(quán)的平均津存續(xù)時間；旋（3）基礎(chǔ)燒股份的價格溜（有時根據(jù)私歷史經(jīng)驗，拆職工在股價身超過行權(quán)價敗格達(dá)到特定做水平時傾向法于行使期權(quán)蠻）；（4）寶職工在企業(yè)巴中所處的層釋次（有時根扣據(jù)歷史經(jīng)驗叮，高層職工預(yù)傾向于較晚蘆行權(quán)）；（錯5）基礎(chǔ)股肯份的預(yù)計波畫動率（一般渾而言，職工邁傾向于更早煌地行使高波犁動率的股份毀的期權(quán)）。蝦如前述，將鬼對期權(quán)預(yù)計粒期限的估計到作為期權(quán)定婆價模型的輸逆入變量，可亮以在確定期毛權(quán)公允價值秧時考慮提早三行權(quán)的影響滿。其中，在戲估計害授予一個職北工群體棵的期權(quán)的預(yù)污計期限時，暴企業(yè)可用紋加權(quán)平均方燒法估計該群豪職工的整體孔預(yù)計期權(quán)期叛限。如果能東根據(jù)職工獻(xiàn)行權(quán)行為的目更詳細(xì)數(shù)據(jù)總在該職工群吸內(nèi)恰當(dāng)分組投，則企業(yè)可飼將估計建立光在群內(nèi)各職灰工組預(yù)計潛期權(quán)期限的肝加權(quán)平均基霸礎(chǔ)上，即應(yīng)券將具有相對員類似行權(quán)行等為的職工分胸為一組，在祝此基礎(chǔ)上將挑授予的奔期權(quán)分不同曠組別進(jìn)行估盼計。顏在有些情況頌下，上述族分組方法很熱重要。叢期權(quán)價值不押是期權(quán)期限朱的線性函數(shù)午，隨著期權(quán)邊期限的延長娘，期權(quán)價值貿(mào)以遞減的速湊度增長。例穴如，如果所摸有其他假設(shè)袍相同，雖然苗一份兩年期凍的期權(quán)要比怖一份一年期綱的期權(quán)值錢統(tǒng)，但達(dá)不到劃后者的兩倍概。這意味著喇，如果估計掛期權(quán)工授予的職工喜群中各個職育工之間存在乏巨大的行權(quán)捐行為差異，寺此時以職工獵個人期限預(yù)葵計為基礎(chǔ)加俯權(quán)平均計算堂出來的總果期權(quán)價值，爛將高估奪授予整群職古工的去期權(quán)的公允或價值總額。拉如果將耐授予的拿期權(quán)依照陪行權(quán)行為更分為不同組噴別，因為潑行權(quán)行為類汗似，所以每趟個誰組別的健加權(quán)平均確期限都只包到含相對較小怨的期限范圍閱，就將減少者對伍授予整群職暖工的料期權(quán)的公允華價值總額的悅高估。盛采用二項模孟型或其他類難似模型時，甲也應(yīng)做類似痰考慮。例如洋，對于向高小層職工普遍憶授予含期權(quán)的企業(yè)像，有時其歷慮史經(jīng)驗表明侵，高級管理槐人員傾向持黑有期權(quán)的時敞間要比中層流管理人員更匹長，而最基騎層職工則傾拉向最早行使繩期權(quán)。在此遣類情況下，遇以具有相對賞類似站行權(quán)行為的棕職工組為基源礎(chǔ)劃分用期權(quán)泉授予，將更巴準(zhǔn)確地估計撈授予腿期權(quán)的公允蜜價值總額。煤3.預(yù)計波合動率層預(yù)計波動率下是對預(yù)期股奔份價格在一面?zhèn)€期間內(nèi)可斑能發(fā)生的波腐動金額的度棵量。期權(quán)定封價模型中所懷用的波動率忽的度量，是圈一段時間內(nèi)虎股份的連續(xù)遇復(fù)利回報率籠的年度標(biāo)準(zhǔn)滴差。波動率砌通常以年度扒表示，而不趁管計算時使醫(yī)用的是何種斯時間跨度基具礎(chǔ)上的價格斷，如每日、懇每周或每月收的價格。腔一個期間股涂份的回報率兵（可能是正院值也可能是蕉負(fù)值）衡量百了股東從股奏份的股利、樂和價格漲跌頑中受益的多女少。股份的尾預(yù)計年度波沒動率是指一仙個范圍（置亞信區(qū)間），概連續(xù)復(fù)利年累回報率預(yù)期句所處在這個牧范圍內(nèi)的概膝率大約為2瞇/3（置信上區(qū)間）。下壘例例示了上竿述規(guī)定的會寸計意義：起(例12?！獛r1)騎A公司預(yù)計驗?zāi)甓冗B續(xù)復(fù)應(yīng)利回報率為齒12%的普赴通股的波動祥率為30%搏，年初股價駐是10元/炕股，且未支塔付股利，請涼問年末股價辰在什么范圍輩的概率大約鬼為2/3？連根據(jù)概率論行知識，公司爺普通股年度辣連續(xù)復(fù)利回往報率的均值衰為12%，右標(biāo)準(zhǔn)差為3林0%，意味像著該普通股旋一年期的回鞋報率在-1疏8%(12屆%-30%卵)和42%組(12%+妖30%)之苦間的概率約腳為2/3。臉年初股價為摔10元/股盾，則年末痕股價處在8窩.353元漁/股(10淡×火e撫-0.18友)至15.調(diào)22元/股制(10搭×成e虧0.42局)之間（常橋數(shù)e＝2.鋼71828失）的概率約倘為2/3。務(wù)估計預(yù)計波裂動率要考慮她以下因素：插（1）如果某企業(yè)有股票兵期權(quán)或其他騾包含期權(quán)特掛征的交易工圓具（如可轉(zhuǎn)梅換工資債券秧）的買賣，競則應(yīng)考慮這炎些交易工具庸所內(nèi)含的企育業(yè)股價波動暗率。莖（2）在與虹期權(quán)的預(yù)計區(qū)期限（考慮興期權(quán)剩余期舌限和預(yù)計提遣早行權(quán)的影駁響）大體相戶當(dāng)?shù)淖罱恢矀€時期內(nèi)企沈業(yè)股價的歷謠史波動率。頌（3）企業(yè)圾股份公開交忌易的時間?？婆c上市時間娘更久的類似撿企業(yè)相比，稅新上市企業(yè)娘的歷史波動撿率可能更大踢。鄭（4）波動顆率向其均值隔（即長期平嘉均水平）回衰歸的趨勢，擁以及表明預(yù)膀計未來波動永率可能不同股于以往波動瓶率的其他因派素。有時，概企業(yè)股價在徒某一特定期北間因為特定縮原因劇烈波尿動，例如因廁收購要約或剛重大重組失毯敗，則在計貍算歷史平均太年度趕波動率時，鮮可剔除這個魂特殊期間。洗（5）獲取象價格要有恰謠當(dāng)且規(guī)則的寸間隔。價格去的獲取在各繼期應(yīng)保持一尤貫性。例如壞，企業(yè)可用典每周收盤價鐮或每周最高塵價，但不應(yīng)拉在某些周用瞎收盤價、某薦些周用最高綿價。再如，匹獲取價格時鋸應(yīng)使用與行漫權(quán)價格相同扒的貨幣來表按示。假除了上述考靈慮因素，如扣果企業(yè)因新科近上市而沒渾有歷史波動環(huán)率的充分信谷息，應(yīng)按可鑒獲得交易活耗動數(shù)據(jù)的最蓮長期間計算企歷史波動率乞，也可考慮丈類似企業(yè)在符類似階段可鉤比期間的歷凝史波動率。艷如果企業(yè)是泰非上市企業(yè)忙，在估計預(yù)舟計波動率時畢沒有歷史信崖息可循，可英考慮以下替私代因素：溉（1）在某默些情況下，簽定期向其職收工（或其他遍方）發(fā)行期笛權(quán)或股份的景非上市企業(yè)昌，可能已為孕其股份設(shè)立當(dāng)了一個內(nèi)部肥“式市場撲”貍。估計預(yù)計告波動率時可吧以考慮這些申“壯股價沃”宮的波動率。止（2）如果奪上面的方法升不適用。而軍企業(yè)以類似爛上市企業(yè)股庸價為基礎(chǔ)估陣計自身股份邊的價值，企甚業(yè)可考慮類幣似上市企業(yè)非股價的歷史穗或內(nèi)含波動陜率。數(shù)（3）如果尺企業(yè)未以類達(dá)似上市企業(yè)貍股價為基礎(chǔ)百估計自身股熄份的價值，娃而是采用了社其他估價方研法對自身股嚇份進(jìn)行估價鉛，則企業(yè)可喪推導(dǎo)出一個是與該估價方孩法基礎(chǔ)一致布的預(yù)計波動麥率估計數(shù)。面例如，企業(yè)藝以凈資產(chǎn)或倡凈利潤為基簡礎(chǔ)對其股份燭進(jìn)行估價，塘那么可以考悉慮以凈資產(chǎn)奉或凈利潤的哪預(yù)計波動率丸為基礎(chǔ)對其置股份價格的黨波動率進(jìn)行辮估計。僚4.預(yù)計股渾利辨計量所授予嗚的捏股份或期權(quán)銀的公允價值糞是否應(yīng)當(dāng)考溉慮預(yù)計股利防，取決于被牧授予方是否叮有權(quán)取得乞股利或股利軟的等價物。益如果職工被對授予弄期權(quán)，并草有權(quán)疫在咱授予日和行新權(quán)日之間取午得航基礎(chǔ)股份的站股利或股利移的等價物（歇可現(xiàn)金支付割，也可抵減采行權(quán)價格衛(wèi)），腸所授予的蝴期權(quán)應(yīng)當(dāng)像奴不支付基礎(chǔ)稻股份的股利祥那樣進(jìn)行估沖價，即預(yù)計攝股利的輸入蛾變量應(yīng)為零嫩。類似地，父如果職工菊有權(quán)取得在捎等待期內(nèi)支燥付的艱股利，在估肆計丑授予羊職工的股份鞏在障授予日擦的公允價值女時，也不應(yīng)獵考慮因預(yù)計閃股利而進(jìn)行聯(lián)調(diào)整。齒相反，如果鍵職工對戀等待期內(nèi)或困行權(quán)前的麻股利或股利撐的等價物沒紀(jì)有要求權(quán)，維對股份或期鹿權(quán)在殊授予日危公允價值的付估計就應(yīng)考樂慮預(yù)計股利飽因素，在估劫計定所授予背期權(quán)的公允串價值時，期扒權(quán)定價模型暈的輸入變量于中應(yīng)包含預(yù)柿計股利，即光從估價中扣案除預(yù)計會在叉等待期內(nèi)支桐付的店股利現(xiàn)值。蒙期權(quán)定價模橡型通常使用廉預(yù)計股利率先，但也可能通對模型進(jìn)行狹修正后使用女預(yù)計股利金酸額。如果企東業(yè)使用股利蟻金額，應(yīng)根銅據(jù)歷史經(jīng)驗辣考慮股利的勞增長模式。伍一般來說，繞預(yù)計股利應(yīng)追以公開可獲詳取的信息為裳基礎(chǔ)。不類支付的編股利且沒有書支付呆股利計劃的掏企業(yè)應(yīng)假設(shè)仰預(yù)計股利收從益率為零。孕如果無股利婆支付歷史的勁新企業(yè)被預(yù)塘期在其職工磚股票期權(quán)期紛限內(nèi)開始支站付股利，可替使用歷史股勒利收益率（循零）與大致售可比的同類自企業(yè)的股利睬收益率均值霸的平均數(shù)。潤5.無風(fēng)險守利率柴無風(fēng)險利率乓一般是指，伸期權(quán)行權(quán)價規(guī)格以該貨幣皮表示的、剩疲余期限等于兇被估價期權(quán)就的預(yù)計期限菌（基于期權(quán)樹的剩余合同設(shè)期限，并考訊慮預(yù)計提早俘行權(quán)的影響宰）的零息國件債當(dāng)前可獲宴得的內(nèi)含收繭益率。如果舊沒有此類國猾債，或環(huán)境瓦表明零息國捏債的內(nèi)含收寸益率不能代公表無風(fēng)險利棵率，應(yīng)使用延適當(dāng)?shù)奶娲胬省Ｍ瑯臃?，在估計一沙份有效期與現(xiàn)被估價期權(quán)途的預(yù)計期限棚相等的其他驚期權(quán)的公允咸價值時，如腳果市場參與兼者們一般使逆用某種適當(dāng)灘的替代利率夠而不是零息干國債的內(nèi)含必收益率來確伶定無風(fēng)險利尤率，則企業(yè)搜也應(yīng)使用這緣個適當(dāng)?shù)奶媾泊史?.資本結(jié)杯構(gòu)的影響垂通常情況下呈，交易期權(quán)凍是由第三方蠅而不是企業(yè)間簽發(fā)的。當(dāng)蒼這些股票期相權(quán)行權(quán)時，趨簽發(fā)人將帽股份支付給朗期權(quán)持有者段。這些股份宮是從現(xiàn)在的眾股東手中取卵得的。因此池，交易期權(quán)晴的行權(quán)不會灰有稀釋效應(yīng)斯。賣如果股票期翻權(quán)是企業(yè)簽建發(fā)的，在行絲權(quán)時需要增夕加已發(fā)行在祥外的股份數(shù)友量（要么正望式增發(fā)，要谷么使用先前牲回購的庫存罵股）。假定趨股份將按行俱權(quán)日的市場燃價格發(fā)行，極這中現(xiàn)實或桐潛在的稀釋抗效應(yīng)可能會詠降低股價，境因此期權(quán)持邁有者行權(quán)時消，無法獲得川像行使其他御類似但不稀日釋股價的交戚易期權(quán)一樣墓多的利益。程這一問題能折否對企業(yè)見授予股票訊期權(quán)的價值秤產(chǎn)生顯著影裂響，取決于飛各種因素，長包括行權(quán)時講增加的股份國數(shù)量（相對焦于已發(fā)行在和外的股份數(shù)蠅量）。如果燙市場已預(yù)期煉企業(yè)將會秧授予蝴期權(quán)，則可香能已將潛在毀的稀釋效應(yīng)啞體現(xiàn)在了燙授予日的股蜜價中。企業(yè)欠應(yīng)考慮所授畜予的股票兩期權(quán)未來行沾權(quán)的潛在稀遙釋效應(yīng)，是養(yǎng)否可能對裙股票測期權(quán)在軟授予日的來公允價值構(gòu)鑰成影響。企端業(yè)可能修改垃期權(quán)定價模柔型，以將潛些在稀釋效應(yīng)劫納入考慮范擦圍。荷對于具有再隙授予特征的光股票湯期權(quán)，確定君其公允價值窩是不應(yīng)考慮吉其再純授予特征，吩當(dāng)發(fā)生詢再遠(yuǎn)授予老期權(quán)的后續(xù)求授予時，應(yīng)嗎作為一項新絕授予的股份漸期權(quán)進(jìn)行處服理。再黎授予特征是蕉指，只要屑期權(quán)持有人肆用企業(yè)的股斯份而不是現(xiàn)踐金來支付行再權(quán)價格以行湖使原先鉗授予的芒期權(quán)，就自暑動包授予額外股逃份賭期權(quán)。就三、股份支秧付的處理叢股份支付的素會計處理必筐須以完整、餓有效的股份緞支付協(xié)議為襪基礎(chǔ)。閘（一）授予贊日懂除了立即可甚行權(quán)的股份蠟支付外，無唐論權(quán)益結(jié)算葬的股份支付拔還是現(xiàn)金結(jié)儲算的股份支脂付，企業(yè)在蹦授予日均不艇做會計處理瑞。乳（二）等待百期內(nèi)每個資督產(chǎn)負(fù)債表日江悲1.禿可行權(quán)條件耐等待期是指濁可行權(quán)條件踏得到滿足的降期間。乘股份支付中凈通常涉及可墳行權(quán)條件，誤在滿足這些姿條件之前，閣職工無法獲改得股份?？衫硇袡?quán)條件包每括服務(wù)期限緊條件和業(yè)績昂條件。假服務(wù)期限條兵件是指職工憶完成規(guī)定服壤務(wù)期間才可敲行權(quán)的條件禍。遼業(yè)績條件是悶指企業(yè)達(dá)到屬特定業(yè)績目還標(biāo)那職工才可行橫權(quán)瞧的條件羞，紗具體包括市汪場條件和非陷市場條件。杰市場條件是被指行權(quán)價格軟、可行權(quán)條目件以及行權(quán)食可能性與權(quán)叉益工具的市忘場價格相關(guān)另的業(yè)績條件挨，如股份支走付協(xié)議中關(guān)揀于股價至少外上升至何種涌水平職工可嗓相應(yīng)取得多今少股份的規(guī)疤定。企業(yè)在纏確定權(quán)益工征具在授予日捧的公允價值彈時，應(yīng)考慮銳市場條件的順影響，而不救考慮非市場撒條件的影響勞。但市場條窄件是否得到擺滿足，不影缸響企業(yè)對預(yù)坡計可行權(quán)情沉況的估計。柿非市場條件脫是指除市場秋條件之外的摩其他業(yè)績條唇件，如股份足支付協(xié)議中匯關(guān)于達(dá)到最嘉低盈利目標(biāo)欣或銷售目標(biāo)料才可行權(quán)的慘規(guī)定。企業(yè)傻在確定權(quán)益筐工具在授予檔日的公允價孩值時，不考搭慮非市場條犯件的影響。硬但非市場條繩件是否得到使?jié)M足，影響遼企業(yè)對預(yù)計魔可行權(quán)情況棚的估計。斯對于可行權(quán)吸條件為業(yè)績貌條件的股份聚支付，茫只要職工滿臂足了其他所籌有非市場條襪件少（如利潤增嘴長率、服務(wù)兔期限等），景企業(yè)就應(yīng)當(dāng)督確認(rèn)已取得樓的服務(wù)。市謎場條件與非祥市場條件處鋒理的比較如觸圖12王—迫2所示?？尚袡?quán)條件是否為市場條件可行權(quán)條件是否為市場條件在確定授予日公允價值時已考慮，不影響每期可行權(quán)情況的估計在確定授予日公允價值時未考慮，影響每期可行權(quán)情況的估計例如：最低股價增長率、股東報酬率例如：銷售指標(biāo)的實現(xiàn)情況、最低利潤指標(biāo)的實現(xiàn)情況是否圖12—2市場條件與非市場條件處理的比較渡(例12壽—旱2)崖2園×注10年1月廟，為獎勵并紗激勵高管，嶄A上市公司她與其管理層桐成員簽署股工份支付協(xié)議霸，規(guī)定如果顏管理層成員攀在其后3年目中都在公司武任職服務(wù)，簽并且賄公司股價每洲年提高10春%以上，腐管理層成員角即可低于市介價的價格購禽買恰一定數(shù)量的尺本辛公司股票妄。堪同時作為協(xié)業(yè)議的補(bǔ)充，膽公司把全體文管理層成員沈的年薪提高小了5000伴0元，但公抬司將這部分圈年薪將按月給存入公司專抖門建立的內(nèi)撒部基金，3擱年后，管理星層成員可用叫屬于其個人割的部分抵減臭未來行權(quán)時畏支付的購買途股票款項。伐如果管理層巨成員決定退致出這項基金帆，可隨時全竹部提取。犯A公司巧以期權(quán)定價賠模型估計授奶予的此項期啟權(quán)在授予烘日公允價值籌為鄙3000爹000牽元，四在授予日，款A(yù)公司估計姐3年內(nèi)管理必層離職的比榜例為每年1延0％；在第奔二年年末，跡A公司調(diào)整蕩其估計離職遷率為5％；攜到第三年末勺，腫實際離職率這為6％。餐在第一年中唇，公司股價窯提高了10濁.5%,第泰二年提高了尊11%,第厲三年提高了益6%。公司森在第一年、遭第二年末預(yù)求計下年能實挖現(xiàn)當(dāng)年股價蔑增長10%桶以上的目標(biāo)渴。察請問絮此例涉及哪晚些條款和條展件？醒A公司應(yīng)如扁何處理?分析：秘如果不同時季滿足服務(wù)3僚年和公司股聾價年增長1躬0%以上的快要求，管理交層成員就無環(huán)權(quán)行使其股皺票期權(quán)，因青此二者都屬因于可行權(quán)條捕件，其中服讀務(wù)滿3年是往一項服務(wù)期槽限條件，1勻0%的股價棕增長要求是獻(xiàn)一項市場業(yè)牛績條件。雖燙然公司要求任管理層成員轉(zhuǎn)將部分薪金躍存入統(tǒng)一帳喜戶保管，但院不影響其可訓(xùn)行權(quán)，因此啞統(tǒng)一帳戶條虛款不是可行多權(quán)條件。害按照股份支曲付準(zhǔn)則的規(guī)榨定，第一年停末確認(rèn)的服玻務(wù)費(fèi)用凳為：負(fù)30000摧00即×平1/3吃×掩90％＝枕90000政0(瓣元)恨第二年末累糊計確認(rèn)的服剝務(wù)費(fèi)用前為：聞30000蓄00雞×洞2/3綁×閃95％＝驅(qū)19000行00無(元)裕第三年末累搏計硫認(rèn)的服峽務(wù)費(fèi)用并為：效30000騾00規(guī)×投94％＝折28200麻00構(gòu)(元)攔由此，第二熔年應(yīng)確認(rèn)的影費(fèi)用狐為：湊19000飄00綢—萬90000炒0茅＝步10000三00鼠(元)揮第三年應(yīng)確頃認(rèn)的費(fèi)用股為：鼓28200兵00?！z19000惰00貪＝份92000林0衰(元)查最后，94餐％的管理層窮成員滿足了綁市場條件下抄的全部可行激權(quán)條件。盡蘆管股價每年扒增長10%吸以上的非市撥場條件下未領(lǐng)得到滿足，扶A公司在3霉年的年末也夢均確認(rèn)了收班到管理層提竟供的服務(wù)，附并相應(yīng)確認(rèn)童了費(fèi)用。詳2.會計處亭理烏企業(yè)應(yīng)當(dāng)在躍等待期內(nèi)的超每個資產(chǎn)負(fù)俊債表日，將梢取得職工或孔其他方提供嘗的服務(wù)計入理成本費(fèi)用，哈同時確認(rèn)所破有者權(quán)益或喘負(fù)債。對于結(jié)附有市場條舌件的股份支籌付，只要職惡工滿足了其弟他所有非市糠場條件，企南業(yè)就應(yīng)當(dāng)確考認(rèn)已取得的濁服務(wù)。舟等待期長度計確定后，業(yè)甘績條件為非奴市場條件的這，如果后續(xù)淡信息表明需騙要調(diào)整對可晚行權(quán)情況的者估計的，應(yīng)憤對前期估計瞎進(jìn)行修改。刺在等待期內(nèi)樓每個資產(chǎn)負(fù)白債表日，企恩業(yè)應(yīng)將取得動的職工提供浩的服務(wù)計入孝成本費(fèi)用，這計入成本費(fèi)殲用的金額應(yīng)炕當(dāng)按照權(quán)益卻工具的公允險價值計量。遍對于權(quán)益結(jié)前算的涉及職吩工的股份支漆付，應(yīng)當(dāng)按背照授予日權(quán)眉益工具的公款允價值計入魄成本費(fèi)用和正資本公積(唱其他資本公壩積)，不確做認(rèn)其后續(xù)公忍允價值變動碗；對于現(xiàn)金牽結(jié)算的涉及慚職工的股份馳支付，應(yīng)當(dāng)裂按照每個資樓產(chǎn)負(fù)債表日喬權(quán)益工具的獅公允價值重屋新計量，確株定成本費(fèi)用盈和應(yīng)付職工送薪酬。鳴對于授予的距存在活躍市認(rèn)場的期權(quán)等忍權(quán)益工具，逗應(yīng)當(dāng)按照活票躍市場中的待報價確定其阿公允價值。關(guān)對于授予的扯不存在活躍見市場的期權(quán)槳等權(quán)益工具辮，應(yīng)當(dāng)采用尸期權(quán)定價模懂型等確定其拜公允價值，原選用的期權(quán)悄定價模型至張少應(yīng)當(dāng)考慮率以下因素：僻(1)期權(quán)塵的行權(quán)價格冤；(2)期梳權(quán)的有效期排；(3)標(biāo)遣的股份的現(xiàn)孔行價格；(貸4)股價預(yù)懶計波動率；頓(5)股份鐘的預(yù)計股利敢；(6)期謙權(quán)有效期內(nèi)虜?shù)臒o風(fēng)險利歲率。鄙在等待期內(nèi)牛每個資產(chǎn)負(fù)悟債表日，企療業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行最新取得的筐可行權(quán)職工喂人數(shù)變動等惠后續(xù)信息做郊出最佳估計門，修正預(yù)計測可行權(quán)的權(quán)寒益工具數(shù)量男。在可行權(quán)委日，最終預(yù)哈計可行權(quán)權(quán)丟益工具的數(shù)袋量應(yīng)當(dāng)與實瓦際可行權(quán)工叉具的數(shù)量一帽致。任根據(jù)上述權(quán)棋益工具的公稿允價值和預(yù)疲計可行權(quán)的僑權(quán)益工具數(shù)沉量，計算截詠至當(dāng)期累計鐮?wèi)?yīng)確認(rèn)的成球本費(fèi)用金額沸，再減去前條期累計已確偶認(rèn)金額，作運(yùn)為當(dāng)期應(yīng)確幟認(rèn)的成本費(fèi)夸用金額。含（三）可行偷權(quán)日之后垮1．對于權(quán)報益結(jié)算的股渴份支付，在叉可行權(quán)日之燒后不再對已紗確認(rèn)的成本灑費(fèi)用和所有菜者權(quán)益總額侵進(jìn)行調(diào)整。凈企業(yè)應(yīng)在行傅權(quán)日根據(jù)行元權(quán)情況，確市認(rèn)股本和股嗎本溢價，同越時結(jié)轉(zhuǎn)等待緊期內(nèi)確認(rèn)的口資本公積(型其他資本公慢積)。斥2．對于現(xiàn)唐金結(jié)算的股下份支付，企幫業(yè)在可行權(quán)偵日之后不再休確認(rèn)成本費(fèi)費(fèi)用，負(fù)債(舅應(yīng)付職工薪欣酬)公允價賠值的變動應(yīng)淋當(dāng)計入當(dāng)期挑損益(公允奉價值變動損智益)。巨（四）回購?fù)豆煞葸M(jìn)行職枕工期權(quán)激勵慈冰企業(yè)以回購么股份形式獎棟勵本企業(yè)職梳工的，屬于議權(quán)益結(jié)算的走股份支付，物應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以迎下處理：善1．回購股局份瞎企業(yè)回購股墻份時，應(yīng)當(dāng)停按照回購股盈份的全部支芒出作為庫存候股處理，同領(lǐng)時進(jìn)行備查辨登記。夢2．確認(rèn)成竿本費(fèi)用報按照本準(zhǔn)則塘對職工權(quán)益結(jié)結(jié)算股份支繁付的規(guī)定，始企業(yè)應(yīng)當(dāng)在慰等待期內(nèi)每戀個資產(chǎn)負(fù)債黨表日按照權(quán)獻(xiàn)益工具在授京予日的公允徑價值，將取燭得的職工服熊務(wù)計入成本緊費(fèi)用，同時罩增加資本公投積(其他資歡本公積)。借3．職工行雪權(quán)痛企業(yè)應(yīng)于職姜工行權(quán)購買裙本企業(yè)股份譜收到價款時閉，轉(zhuǎn)銷交付磁職工的庫存挖股成本和等納待期內(nèi)資本窯公積（其他細(xì)資本公積）起累計金額，引同時，按照占其差額調(diào)整爹資本公積（猛股本溢價）螺。筍四、股份支鑰付會計處理斗的應(yīng)用舉例傾（一）附服北務(wù)年限條件分的權(quán)益結(jié)算向股份支付乖(例12須—任3)譽(yù)A公司為一共上市公司，萄20宜×蜜2年1月1播日，公司向術(shù)其200名糧管理人員每獄人授予10太0股股票期釋權(quán)，這些職劣員從20換×僻2年1月1膽日起在該公杰司連續(xù)服務(wù)運(yùn)3年，即可竿以4元每股襲購買100頑股A公司股貍票從而獲益診。公司估計勺該期權(quán)在授迅予日的公允雀價值為15責(zé)元。杯第一年有2啊0名職員離薄開A公司，屈A公司估計婆三年中離開獸的職員的比考例將達(dá)到2頁0％；第二繪年又有10想名職員離開側(cè)公司，公司紋將估計的職奴員離開比例撇修正為15趕％；第三年染又有15名鉛職員離開。海1．費(fèi)用和栗資本公積計襪算過程見表摧12吼—給1：皂表12魂—桌1趨娛舅茂雙削飼矮侵弟侄懇萬豈單位：元燥年份香計算唯當(dāng)期費(fèi)用得累計費(fèi)用關(guān)2發(fā)0歡×面2再20淋0耗×并100品×村(1-20具%)罪×欲15攜×佛1/3貓80000戴80000值2截0勢×井3賀20破0鏡×孕100受×念(1-15為%)勾×婚15還×損2/3-8辛0000究90000太17000臭0懷2到0殲×弓4斑155延×醉100穴×咱15-17廁0000扭62500拼23250具0鎮(zhèn)2．賬務(wù)處提理：抬(1)20攪×迫2年1月1殃日亮授予日不做如處理。賣(2)20雅×禾2年12月拾31日鳴借：管理費(fèi)付用漂政福誕鑼鄉(xiāng)常烈纏80000唱貸：資本公望積游——詞其他資本公濃積定堵濤斷絹80000托(3)20野×尖3年12月螺31日背借：管理費(fèi)駱用丹他憐竄搖削預(yù)的言90000殖貸：資本公曬積理——拌其他資本公瀉積菜轉(zhuǎn)敞碎頌90000椅(4)20煩×執(zhí)4年12月高31日幣借：管理費(fèi)罷用煤躁帶裳留勾別同辯62500確貸：資本公壞積丘——萌其他資本公桃積趣困電劈芳62500唐(5)假設(shè)直全部155讓名職員都在厚20賓×尿5年12月分31日行權(quán)鋼，A公司股律份面值為1剝元膠借：銀行存女款唐襯什份械跨據(jù)區(qū)針62000日資本公積撕——級其他資本公消積細(xì)里項厚妙忙23250潮0遙貸：股本蹈伸直與琴競納蹲珍15500猶資本公積一語資本溢價棍娃巡忘婦雁德27900艷0輛（二）附非休市場業(yè)績條尋件的權(quán)益結(jié)揮算股份支付他(例12診—房4)伙20撲×湯2年1月1脈日，A公司腫為其100鬼名管理人員效每人授予1配00份股票鐵期權(quán)捕，其可行權(quán)鄰條件為幫：春20瞎×遍2年盼年末，肅公司真當(dāng)年凈利潤拌增長率達(dá)到鐵20％；溉20時×核3年陵年末，害公司20雷×遣2年～20手×傳3年伴兩年凈利潤哀平均增長扭率達(dá)到炎15％；粗20車×舍4年叼年末，岡公司20郊×鳳2年～20素×萍4年破三年凈利潤拋平均增長梢率達(dá)到樸10％。每故份期權(quán)在2比0誠×蒙2年1月1桐日的公允價閉值為24元表。主20模×極2年12月縱31日，權(quán)誕益凈利潤增且長了18％瘡，同時有8罰名管理人員回離開，咱公司佩預(yù)計20廢×盞3年將以同流樣速度增長撞，題即20遵×阻2年～20滅×恰3年兩年凈積利潤平均增秩長率能夠達(dá)箏到18％，欲因此預(yù)計2蝴0搞×軟3年12月皺31可行權(quán)夫。另外，預(yù)戰(zhàn)計校第二年先又將有8名彼管理人員離晨開拐公司襪。源20適×烤3年12月玻31日，肚公司邊凈利潤僅增洲長了10％揀，匯但公司預(yù)計董20燃×達(dá)2年～20扇×袋4年成三年凈利潤其平均增長奴率可達(dá)到1丘2逆％，因此哲預(yù)計20糧×起4年12月聯(lián)31將可行域權(quán)麻。另外，實何際有10名旗管理人員離足開，預(yù)計第糊三年將有1騙2名管理人喂員離開磚公司超。燃20忍×糠4年12月翼31日，撇公司告凈利潤增長嘉了8％，三眠年平均增長第率為12％溫，廟滿足了可行丸權(quán)條件（即距三年凈利潤于平均增長率胡達(dá)到10％條）北。當(dāng)年有8謙名管理人員貿(mào)離開。分析：淡按照股份支元付會計準(zhǔn)則咽，本例中的貍可行權(quán)條件春是一項非市階場業(yè)績條件甩。冷第一年年末鞏，雖然沒能航實現(xiàn)凈利潤刊增長20％農(nóng)的要求，但齊公司預(yù)計下佛年將以同樣忌的速度增長鄰。因此能實野現(xiàn)兩年平均線增長15％抬的要求。所悄以公司將其答預(yù)計等待期繭調(diào)整為2年獵。由于有8受名管理人員懇離開，公司判同時調(diào)整了止期滿（兩年識）后預(yù)計可辮行權(quán)期權(quán)的艇數(shù)量（10患0-8-8燒））其第二年年末行，雖然兩年選實現(xiàn)15％讀增長的目標(biāo)涉再次落空，煩但公司仍然多估計能夠在惱第三年取得產(chǎn)較理想的業(yè)鑒績，從而實連現(xiàn)3年平均青增長10％推的目標(biāo)。所津以公司將其淚預(yù)計等待期講調(diào)整為3年嚼。由于第二齒年有10名距管理人員離吩開，高于預(yù)頓計數(shù)字，因拒此公司相應(yīng)占調(diào)整了第三輛年離開的人底數(shù)（100袍-8-10過-12）。額第三年年末催，目標(biāo)實現(xiàn)知，實際離開行人數(shù)為8人略。公司根據(jù)票實際情況確央定累計費(fèi)用校，并據(jù)此確姥認(rèn)了第三年謙費(fèi)用和調(diào)整攻。橫費(fèi)用和資本泰公積計算過搖程見表12亭—努2。墻表12違—館2義罵寧桐指農(nóng)醋榆獲斑禁彎終衡單位：元獨(dú)年份徐計算懂當(dāng)期費(fèi)用企累計費(fèi)用脆2羊0漢×踐2秀(100-來8-8)便×事100喝×擾24承×跳1/2愛10080像0扣10080免0劇2漁0笨×汁3漆(100-聾8-10-童12)蹲×且100倍×壯24夸×匪2/3-1中00800睬11200巾11200矩0封2湯0蛋×居4感(100-霜8-10-才8)鑰×列100篩×邪24-11凈2000梳65600列17760龜0適(境帳務(wù)款處理同(例朱12法—往3)，此處矮略)表（三）現(xiàn)金侍結(jié)算的股份戚支付棒(例12愛—掉5)珍20佛×飾2年初，A仿公司為其2元00名中層疫以上職員每擾人授予10遇0份現(xiàn)金股優(yōu)票增值權(quán)，貴這些職員從餓20廟×頸2年1月1偉日起在該公腎司連續(xù)服務(wù)掏3年，即可恩按照當(dāng)時股邊價的增長幅疲度獲得現(xiàn)金飽，該增值權(quán)暈應(yīng)在200糖6年12月衰31日之前艷行使。A公阻司估計，該鏡增值權(quán)在負(fù)材債結(jié)算之前娛的每一資產(chǎn)副負(fù)債表日以特及結(jié)算日的堆公允價值和案可行權(quán)后的泰每份增值權(quán)肝現(xiàn)金支出額妹如下：躺表12接—甩3欣條使孩孟淋擔(dān)賊極侮喪椅復(fù)濫單位：元飄年份極公允價值礦支付現(xiàn)金頁2診0嗓×噴2蘇14喊2千0山×懂3線15息2炊0立×貪4情18聽16排2只0霧×牽5瞇21換20泰2神0派×饅6嶼25園第一年有2痕0名職員離癢開A公司，武A公司估計雄三年中還將迷有15名職漲員離開；第亡二年又有1滾0名職員離必開公司，公址司估計還將蒜有10名職堪員離開；第釀三年又有1冠5名職員離委開。第三年朵末，有10此人行使股份醉增值權(quán)取得銅了現(xiàn)金。第研四年末，有溪50人行使草了股份增值巡權(quán)。第五年匹末，剩余3兆5人也行使勉了股份增值龜權(quán)。似1.費(fèi)用和遲應(yīng)付職工薪啦酬功計算過程見羞表12呀—寒4：伙表12宗—賄4皺錯例同面冷逼路錦斤營慘柳旬單位：元駁年份鍬負(fù)債計算銹(1)跳支付現(xiàn)金計蒜算牽(2)顧負(fù)債北(3)敵支付現(xiàn)金唱(4)溝當(dāng)期費(fèi)用首(5)棗2兔0組×搶2鏈(200-拼35)矛×巖100曉×肢14宿×乳1/3坐77000碌77000撞2拋0疾×陡3捆(200-糟40)由×救100街×襪15速×綿2/3席16000膽0短83000慶2舉0列×誤4葵(200-誤45-70楊)環(huán)×吧100感×棗18虹70設(shè)×廚100艘×件16翅15300士0慕11200乞0攤10500影0禁2襲0趟×請5懼(200-圍45-70稍-50)虎×勁100痕×凈21頌50辟×辨100筋×輩20穩(wěn)73500層10000工0勢20500姐2澡0閘×藏6雪0壁35穗×峰100待×切25侮0停87500摸14000黃總額殊29950哄0螞29950界0其中：稱(1)計算蔬得(3)，棍(2)計算蹈得(4)；第當(dāng)期(3)眨-前一期(笨3)+當(dāng)期往(4)=當(dāng)懶期(5)雞2．賬務(wù)處殘理臭如下浪：往(1)20節(jié)×耍2年12月石31日、會借：管理費(fèi)拉用足輸灰馬未疤討忍淘77000叔貸：應(yīng)付職顆工薪酬甲——嘩股份支付糞極敵填鳴77000水(2)20目×字3年12月眉31日鼠借：管理費(fèi)鬼用際掩忽薄拖我芽幸坑83000方貸：應(yīng)付職盜工薪酬淹——篩股份支付替蜻旁綱即83000爪(3)20樓×遼4年12月誘31日旋借：管理費(fèi)即用古芹架就偶竊蹦饞高10500脅0瘦貸：應(yīng)付職盒工薪酬一股肯份支付引貼瘦島退鑼10500敞0訊借：應(yīng)付職卸工薪酬支——榮股份支付銹洲傳伍惰11200姿0連貸：銀行存左款蘋娛檔成盲蟲教感閉11200磚0膏(4)20薪×關(guān)5年12月廁31日孕借：公允價南值變動損益抽怨火勸動威那20500飯貸：應(yīng)付職字工薪酬獲——她股份支付閃馬問腫溫20500穗禁借：應(yīng)付職飽工薪酬難——冒股份支付轉(zhuǎn)洽機(jī)概己10000造0楚貸：銀行存蕉款憶妹障蹦積啊燈餐科10000這0艷(5)20休×振6年12月沸31日榨借：公允價詠值變動損靜先悔齡嚴(yán)浮鬧慘14000滑貸：應(yīng)付職逐工薪酬籮——滋股份支付恭銀橋范苦14000攔借：應(yīng)付職匠工薪酬朱——啟股份支付永沾耽戲蓄87500秋倦貸：銀行存臂款偽井布柴慰薯補(bǔ)唉情87500未五、條款和畫條件的修改分通常情況下役，股份支付勁協(xié)議生效后驕，不應(yīng)對其惑條款和條件筑隨意修改。拒但在某些情悔況下，可能項需要修改授薄予權(quán)益工具薦的股份支付掃協(xié)議中的條腿款和條件。質(zhì)例如，股票量除權(quán)、除息先或其他原因找需要調(diào)整蚊行權(quán)價格或綿股票期權(quán)數(shù)筋量。此外，須為了得到更矛佳的激勵效秘果，有關(guān)法呢規(guī)也允許企岡業(yè)依據(jù)股份驢支付協(xié)議的秤規(guī)定，調(diào)整檔行權(quán)價格或習(xí)股票期權(quán)數(shù)須量。但應(yīng)當(dāng)熱由董事會做刑出決議并經(jīng)男股東大會審舒議批準(zhǔn)，或既者由股東大睜會授權(quán)董事請會決定?？怠渡鲜泄窘构蓹?quán)激勵管旗理辦法(試加行)》對此畏做出了嚴(yán)格甜的限定，必頂須按照批準(zhǔn)害股份支付計忘劃的原則和接方式進(jìn)行調(diào)脾整。火在會計上，映無論已授予送的權(quán)益工具跌的條款和條委件如何咐修改打，甚至取消唉權(quán)益工具的冤授予或結(jié)算鞏該權(quán)益工具膊，朵企業(yè)靜都應(yīng)至少勉確認(rèn)音按照所貢授予的危權(quán)益工具在譯授予日的公劈允價值桌來計量獲取距的相應(yīng)的君服務(wù)男，除非因不偵能滿足壞權(quán)益工具的罵可拍行權(quán)臺條件（除市憐場條件外）介而無法可摟行權(quán)別。財（一）條款古和條件的有斬利修改跪企業(yè)應(yīng)當(dāng)分跡別以下情況后，確認(rèn)導(dǎo)致玩股份支付公湖允價值總額匆升高以及其忙他對職工有做利的修改的化影響：尼1.如果修稿改增加了所丹授予的權(quán)益毯工具的公允貨價值，企業(yè)遞應(yīng)按照權(quán)益擁工具公允價暗值的增加相暢應(yīng)地確認(rèn)取景得服務(wù)的增氣加。權(quán)益工趕具公允價值唐的增加是指慕，修改前后職的權(quán)益工具裕在修改日的佛公允價值之則間的差額。悄如果薯修改發(fā)生在責(zé)等待期內(nèi)，群在確認(rèn)修改嫁日至修改后匯的可誼行權(quán)日寄之間取得服歡務(wù)的公允價鑒值時，應(yīng)當(dāng)今既包括在剩欣余原等待期棗內(nèi)以原權(quán)益狐工具授予日鮮公允價值為迅基礎(chǔ)確定的鞭服務(wù)金額，禿也包括權(quán)益春工具公允價影值的增加。伍如果枯修改發(fā)生在展可志行權(quán)日或之后，企業(yè)亭應(yīng)當(dāng)立即確足認(rèn)權(quán)益工具波公允價值的上增加。較如果桑股份支付協(xié)承議要求職工區(qū)只有先完成南更長期間的禿服務(wù)才能取敏得修改后的前權(quán)益工具，固則企業(yè)應(yīng)在呆整個等待期擱內(nèi)確認(rèn)權(quán)益絮工具公允價怖值的增加。就2.如果修覽改增加了所藍(lán)授予的權(quán)益炊工具的數(shù)量摧，企業(yè)應(yīng)將零增加的權(quán)益騎工具的公允寺價值相應(yīng)地稱確認(rèn)為取得宮服務(wù)的增加汗。紹如果氧修改發(fā)生在劣等待期內(nèi)，粒在確認(rèn)修改財日至增加的狗權(quán)益工具可鏈行權(quán)日征之間取得服遞務(wù)的公允價加值時，應(yīng)當(dāng)賴既包括在剩逼余原等待期范內(nèi)以原權(quán)益知工具授予日穗公允價值為松基礎(chǔ)確定的腿服務(wù)金額，我也包括權(quán)益浮工具公允價憂值的增加。葛3.如果企修業(yè)按照有利誦于職工的方惡式修改可孝行權(quán)縫條件，如縮哈短等待期、穗變更或取消習(xí)業(yè)績條件（攔而非市場條克件），企業(yè)夸在處理可舒行權(quán)怕條件時，應(yīng)顛當(dāng)考慮修改