2023年天津市中考化學(xué)試題及答案

2023年12月高級財(cái)務(wù)會計(jì)復(fù)習(xí)

（浙江電大經(jīng)管學(xué)院呂靜靜老師整理）

說明:以下是針對中央電大所給的范用整理出來的一些題目，供各位參考。

題型：單項(xiàng)選擇題（每小題2分，共20分）

多項(xiàng)選擇題（每小題2分，共10分）

判斷題（每小題1分，共10分）

簡答題（2小題，共10分）

業(yè)務(wù)解決題（3至5題，共50分）

單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題的復(fù)習(xí)見藍(lán)本子期末指導(dǎo)、《高級財(cái)務(wù)會計(jì)導(dǎo)學(xué)》中的相應(yīng)習(xí)題.

簡答題（14個(gè)）：

1、擬定高級財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？

答：（1）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)擬定高級財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的范圍：背離四項(xiàng)假設(shè)的會計(jì)事項(xiàng)歸于高級財(cái)務(wù)會計(jì)的研究范圍，如外幣會

計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會計(jì)、合并會計(jì)、破產(chǎn)會計(jì)等。

（2）考慮與中級財(cái)務(wù)會計(jì)及其他會計(jì)課程的銜接：如有些會計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四個(gè)假設(shè)，但并不具有普遍性，并且業(yè)務(wù)解決的難度也較大，不宜放

在中級財(cái)務(wù)會計(jì)中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。

2、購買法下,購買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)如何解決？

答:吸取合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù),且該商譽(yù)應(yīng)計(jì)入購買方的賬簿和

個(gè)別報(bào)表內(nèi)；

控股合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。但該商譽(yù)在合并階段不霜入賬，

由于已經(jīng)被包含在長期股權(quán)投資賬面價(jià)值中。等到在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)確認(rèn)和列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

3、什么是資產(chǎn)的持有損益?它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？

答:資產(chǎn)的持有損益是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行

成本與歷史成本的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指己被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。

它適合于現(xiàn)行成本會計(jì)。

按實(shí)物資本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列項(xiàng)目“資本保全調(diào)整”，列入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分；按財(cái)務(wù)資本保全理論，應(yīng)將持有損益

列入利潤表。但這并沒有統(tǒng)一的說法。

5.請簡要回答同一控制卜?的公司合并和非同一控制卜的公司合并的基本內(nèi)容。

答：(1)參與合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的公司合并。

最典型的是發(fā)生在公司集團(tuán)內(nèi)部之間的合并。比如，甲公司合并乙公司,而甲公司和乙公司同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為A公司,甲公司

和乙公司的合并就為同一控制下的合并。

(2)非同?控制卜的公司合并.是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。

一般發(fā)生于獨(dú)立公司之間的合并。比如，甲公司的控制人為A,乙公司的控制人為B,A和B無關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲和乙也無關(guān)聯(lián)關(guān)系，則甲公司和乙公司的

合并就為非同一控制下的公司合并。

6.哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？

答:合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)來擬定，即母公司應(yīng)將所有的子公司納入合并范圍。子公司或控制標(biāo)準(zhǔn)的界定：

(D母公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位：直接擁有、間接擁有、直接和間接合計(jì)擁有

(2)母公司控制的其他被投資單位:即盡管母公司擁有其半數(shù)或以下表決權(quán)，但母公司通過下列手段之一,事實(shí)上控制該被投資單位。

①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策.

③有權(quán)任免被投資單位的苗事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員.

④在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

7.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具有哪些前提條件？

答：(1)統(tǒng)一母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會計(jì)期間；

(2)統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計(jì)政策；

(3)統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣；

<4)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。

8.簡述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。

答：在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資然用時(shí)，按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃付款額的

現(xiàn)值計(jì)匏所采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。具體分為卜列幾種情況：

(1)租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資

費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

<2)租賃費(fèi)產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值,現(xiàn)值的計(jì)算以租賃協(xié)議規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃協(xié)議規(guī)定利率作為未確認(rèn)融

資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

(3)租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值,現(xiàn)值的計(jì)算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資

然用的分?jǐn)偮省?/p>

(4)租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

9.請簡要回答合并工作底稿的編制程序。

答:第一步,編制合并工作底稿。

(1)將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；

(2)加總母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，井將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中：

(3)編制抵銷分錄：

(4)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額(合并數(shù))。

第二步，根據(jù)合并工作底稿中計(jì)第出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

10.簡述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量模式,在物價(jià)不斷變動(dòng)環(huán)境下對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的決策有用性的影響.

答:重要表現(xiàn)在三個(gè)方面：(1)財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)；(2)經(jīng)營成果不符合實(shí)際；(3＞不利于資本保全條件下的收益確認(rèn)。

11.簡述衍生工具的特性。

答：(1)價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化:衍生工具派生于基礎(chǔ)工具，因此，其價(jià)值取決于基礎(chǔ)工具的有關(guān)變量。

(2)不規(guī)定初始凈投資或只規(guī)定很少的初始凈投資。

(3)屬未來交易。

12.簡述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會計(jì)解決有何不同。

答：單項(xiàng)交易觀認(rèn)為購貨付款或銷貨收款是一體，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益源「以往發(fā)牛?的交易業(yè)務(wù)，應(yīng)追溯調(diào)整本來的的成本或收入，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)

期損益。而兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生或結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)互相獨(dú)立的交易解決,該交易在結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，不應(yīng)調(diào)整本來的成本或收入。

13.什么是匯兌損.益？匯兌損益的類型有哪些？

答:匯兌損益是指公司各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記賬時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。

匯兌損益按其產(chǎn)生的因素分為外幣交易匯兌損益和外幣報(bào)表折算匯兌損益兩種。外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益。外幣報(bào)表折

算匯兌損益是指在報(bào)表折算日把國外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成記賬本位幣時(shí)，由于不同報(bào)表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生.的差額。

14.簡述股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。

答:第一步,編制合并工作底稿。

(1)將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；

⑵加總母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，并將其康入“合計(jì)數(shù)”欄中;

（3）編制調(diào)整分錄：對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（將子公司的報(bào)表調(diào)整到購買口時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，對母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)

報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（由成本法改按權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資）

（4）編制抵銷分錄；

（5）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額（合并數(shù)）。

第二步，根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

業(yè)務(wù)題例舉了18個(gè)題目）：

下面先將第1~10題所重要涉及到的公司合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的知識點(diǎn)介紹下。當(dāng)然，各位也可以具體查閱我整理的公司合并小結(jié)文檔、合并財(cái)

務(wù)報(bào)表小結(jié)文檔.

一、公司合并的一種分類:按法律形式分，分為吸取合并、新設(shè)合并、控股合并。

吸取合并：（1）合并方在公司合并中取得被合并方的所有凈資產(chǎn)，并將合并中取得的被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和個(gè)

別報(bào)表中進(jìn)行核算。（2）合并后，被合并方的法人資格注銷。（3）即A公司+B公司=A公司

新設(shè)合并：（1）參與合并的各方在公司合并后法人資格均被注銷,重新注冊成立一家新的公司，由新注冊成立的公司持有參與合并各公司的資

產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營，屬丁,新設(shè)合并。（2）即八公司+8公司=（：公司

控股合并：（1）合并方在公司合并中取得對被合并方的控制權(quán),被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并維續(xù)經(jīng)營0（2）因合并方取得了

對被合并方的控制權(quán)，合并方稱為母公司，被合并方稱為其子公司（3）即力公司+B公司=以A公司為母公司的公司集團(tuán)

二、公司合并的另一種分類：這是會計(jì)上的分類。

按合并雙方合并前、后是否屬于同一方或相同的多方最終控制,公司合并分為同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并。

同一控制下的公司合并一般發(fā)生在公司集團(tuán)內(nèi)部的合并，因此應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量.

非同一控制下的公司合并一般發(fā)生在獨(dú)立公司之間的合并，因此應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量-

三、合并方為合并所支付的代價(jià)，稱為合并對價(jià)?？梢圆捎弥Ц垛n票資產(chǎn)、非鈔票資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券（股票）等作為合并對價(jià)。

四、那么，公司合并的會計(jì)解決如何來做呢？涉及合并過程和合并以后兩個(gè)階段的會計(jì)解決。

（1）合并過程的會計(jì)解決

總體上說，同一控制下的公司合并以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)解決，為權(quán)益結(jié)合法;非同一控制下的公司合并以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)解決，為購

買法。

（2）合并以后的會計(jì)解決

吸取合并、創(chuàng)建合并完畢后，不須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，也即沒有新的會計(jì)問題的出現(xiàn):

控股合并完畢后（只有控股合并，才會形成母子公司,構(gòu)成公司集團(tuán)），有新的會計(jì)問題的出現(xiàn)，即須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

同一控制下的非同一控制下的

吸取合并控股合并吸取合并控股合并

合并過程的會計(jì)解決（帳面價(jià)值為基礎(chǔ)）（帳面價(jià)值為基礎(chǔ)）（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）

合并以后的會計(jì)解決/合并財(cái)務(wù)報(bào)表/合并財(cái)務(wù)報(bào)表

五、非同一控制下的吸取合并（詳見第1題）

非同一控制下的吸取合并特點(diǎn)：（1）吸取合并下,取得被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方的賬簿和個(gè)別報(bào)表進(jìn)行核算.（2）對被合并方原持有的

資產(chǎn)、負(fù)債，并入購買方時(shí),要按公允價(jià)值計(jì)量。（3）合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，也是在合并方的賬簿和個(gè)別報(bào)表進(jìn)行列示。

具體做法：

（1）合并方對合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值登記。

（2）擬定公司合并成本

其公司合并成本涉及合并方付出的時(shí)價(jià)的公允價(jià)值以及為進(jìn)行公司合并發(fā)生的各項(xiàng)百.接相關(guān)費(fèi)用。

（3）假如購買方的公司合并成本與合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間存在差額，則差額的解決：

①購買方的公司合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，并且計(jì)入購買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)；

②購買方的合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?營業(yè)外收入）解決，并且并入購買方的賬

簿和個(gè)別報(bào)表。

注：（1）在支付鈔票方式下，鈔票的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，則公司合并成本為鈔票+直接相關(guān)費(fèi)用，合計(jì)貸記“銀行存款”科目：

在發(fā)行股票方式卜.，股票的公允價(jià)值等于其市價(jià).則公司合并成本為股票市價(jià)+直接相關(guān)費(fèi)用。當(dāng)然只能按股票面值貸記“股本”科目,按差額貸

記“資木公積”科目，直接相關(guān)費(fèi)用貸記“銀行存款”科目.

在支付非鈔票資產(chǎn)方式下.公司合并成本為合并方付出的非鈔票資產(chǎn)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用。

（2）在支付非鈔票資產(chǎn)方式下，還應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入當(dāng)期個(gè)別利潤表。而支付鈔票和發(fā)行股票兩種方式

就不存在這個(gè)問題.

六、非同一控制下的控股合并:既有涉及合并時(shí)的會計(jì)解決（第二章公司合并）,也涉及合并以后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的解決（第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。（詳見

第2、3和4題）

就是，在控股合并形式下，非同一控制下的公司合并時(shí)的會計(jì)解決與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合

相關(guān)知識點(diǎn):

（一）合并過程的會計(jì)解決（合并時(shí)的會計(jì)解決）

①擬定公司合并成本，按照公司合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

其公司合并成本涉及合并方合并對價(jià)的公允價(jià)值以及各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。

在支付鈔票方式下,公司合并成本為鈔票+直接相關(guān)贄用，合計(jì)借記“長期股權(quán)投資”科目和貸記“銀行存款”科目：

在發(fā)行股票方式下，公司合并成本為股票市價(jià)+直接相關(guān)費(fèi)用，按公司合并成本金額借記“長期股權(quán)投資”科目，并按股票面值貸記“股本”

科目，按股票市價(jià)與面值的差額貸記“資本公積”科目，直接相關(guān)費(fèi)用貸記“銀行存款”科目。

在支付非鈔票資產(chǎn)方式下，公司合并成本為合并方付出的非鈔票資產(chǎn)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用，按按公司合并成本金額借記“長期股權(quán)投資”

科目，并按賬面價(jià)值貸記“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目和借記“累計(jì)折舊、累計(jì)掩銷”科目，非鈔票資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置

損益，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。

②重新編制記錄合并業(yè)務(wù)后的母公司的資產(chǎn)負(fù)債表

（二）合并以后的會計(jì)解決：編制控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①判斷是否編制調(diào)整分錄

?對于屬于非同一控制下公司合并中取得的子公司，假如其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債賬面金額同于公允價(jià)值的，則不需編制此調(diào)整分錄。

?對于屬于非同?控制內(nèi)公司合并中取得的子公司，假如其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債賬面金額不同于公允價(jià)值的，則應(yīng)將子公司所有者權(quán)益的

賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，以及公司合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價(jià)值計(jì)量。即還應(yīng)當(dāng)編制如下調(diào)I整分錄。

借?：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸:資本公積

②編制母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄

抵消原理:從整個(gè)集團(tuán)來看，母公司對子公司的股權(quán)投資事實(shí)上相稱于母公司將資本撥付給下屬核算單位，并不引起整個(gè)集團(tuán)的資產(chǎn)、所有者權(quán)益的

增減變動(dòng)。

存在借方差額的抵消分錄如b:.

全資子公司下非全資子公司下

借：股本借：股本

資本公積資本公積

盈余公積盈余公積

未分派利潤未分派利潤

商譽(yù)商譽(yù)

貸:長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

說明:當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額時(shí),才確認(rèn)為商譽(yù)

?商譽(yù)：母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額。

在控股合并情況下,商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。其實(shí)這個(gè)商譽(yù)在控股合并過程中就已存在，即購買方合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，但是在控股合并時(shí)，商譽(yù)并不做賬，而是已被包含在長期股權(quán)投資賬面價(jià)值中。那么什么時(shí)候去確認(rèn)？等到合并以

后階段，即編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

提醒:這是非同一控制下的吸取合并與非同一控制下的控股合并的一個(gè)區(qū)別，非同一控制下的吸取合并中,該差額直接在購買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表進(jìn)

行列示。而非同一控制下的控股合并中,商譽(yù)要到后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中去列示。

?少數(shù)股東權(quán)益：即子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。

存在貸方差額的抵消分錄如下：

全資子公司下非全資子公司下

借：股本借：股本占資本公積資本公積A盈余公積盈余公積A未分派利澗

未分派利潤

貸:長期股權(quán)投資貸:長期股權(quán)投資

盈余公積少數(shù)股東權(quán)益

未分派利潤盈余公積

未分派利潤

說明：當(dāng)公司合并成本小了合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí).應(yīng)計(jì)入合并利潤表中作為合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。但因購買

日不需要編制合并利潤表，該差額轉(zhuǎn)而就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，且只能調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分派利潤。

③編制工作底稿

④編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制涉及三個(gè)時(shí)點(diǎn)：控股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表、控股權(quán)取得日卮直典的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（初次或首期編制）、控股權(quán)取得日后

以后各期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（連續(xù)編制）

第2、3、4題就屬于控股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的題目。

八、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

第一步，編制合并工作底稿。

I.將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；

2.加總母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù),并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中：

3.編制調(diào)整分錄：

■不登記帳簿,直接在合并工作底稿中編制

■調(diào)整分錄的借貸雙方不是會計(jì)科目，而是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

4.編制抵銷分錄：將內(nèi)部交易的影響進(jìn)行抵錯(cuò)；

■目的是將內(nèi)部交易導(dǎo)致反復(fù)反映的因素予以抵銷

■不登記帳簿,直接在合并工作底稿中編制

■抵銷分錄的借貸雙方不是會計(jì)科目，而是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

5.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額（合并數(shù)）。

第二步,根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表.

九、首期編制時(shí)，涉及兩個(gè)方面的調(diào)整分錄和七個(gè)方面的抵消分錄：

兩方面的調(diào)整分錄：（1）對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整子公司報(bào)表的目的是將子公司的報(bào)表調(diào)整到購買日時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行沖量。

（2）時(shí)母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（由成本法改按權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資）

七方面的抵消分錄:（2）母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消；（2）母公司內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分派有關(guān)項(xiàng)

目的抵消：（3）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消:（4）內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目的抵消；（5）內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息費(fèi)用的抵消;（6）內(nèi)部存貨交易

的抵消：（7）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消。

十、連續(xù)編制時(shí)，涉及五個(gè)方面的調(diào)整和抵消分錄：

其的基本原理：合并財(cái)務(wù)報(bào)表資料來源于當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,而不是上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

■而每期的抵消分錄僅是在每期合并工作底稿中進(jìn)行的、并不登記賬簿、不影響個(gè)別報(bào)表、不影響以后期間。因此以后期間的個(gè)別報(bào)表仍然是以沒有

反映上期抵消情況的帳簿記錄為依據(jù)來編制的。

■那么，在第二期以及以后各期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就不僅要考慮當(dāng)期新發(fā)生的內(nèi)部事項(xiàng)產(chǎn)生的影響，還要考慮以前期間內(nèi)部事項(xiàng)產(chǎn)生的影響。

即在編制第二期以及以后各期的抵消分錄時(shí)，需要解決兩個(gè)問題:一個(gè)是對節(jié)期事項(xiàng)的抵消，另一個(gè)是對以前期間事項(xiàng)的抵消。

那么，對以前期間事項(xiàng)的抵消分錄的做法是不是與對當(dāng)期事項(xiàng)的抵消分錄的做法同樣，我們說答案是不同樣的，編制原理是不同樣的.概括起來，連續(xù)

編制的原理不同的事項(xiàng)，也就時(shí)說在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),還要考慮抵消的以前期間內(nèi)部事項(xiàng)對本期所產(chǎn)生的影響,有以下五個(gè)方面：

(1)對子公司的調(diào)整分錄

(2)對母公司的調(diào)整分錄

(3)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的抵消

(4)內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨的抵消

(5)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

【注意】這時(shí),第二期及以后各期新發(fā)生的當(dāng)期事項(xiàng)的抵消分錄，還按照首期編制的原理照常做。

■那么這五個(gè)方面,有什么樣的共性,事實(shí)上就是那些會對期末未分派利潤產(chǎn)生影響(增長或減少)的以前期間的內(nèi)部業(yè)務(wù)。

■為什么？

■按理說，第二期合并報(bào)表中的期初未分派利潤=首期合并報(bào)表中的期末未分派利潤。

■事實(shí)上,第二期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，仍然以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，而這些個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有反映"期抵消業(yè)務(wù)的影響。則首期

合并報(bào)表中的期末未分派利潤與以母子公司個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的第二期期初未分派利潤合計(jì)數(shù)存在著差額。

■所以，連續(xù)編制時(shí)，必須將上期內(nèi)部業(yè)務(wù)對第二期期初未分派利潤合并數(shù)額的影響予以抵消,具體做法：調(diào)整第二期期初未分派利潤的數(shù)額“操

作很簡樸，只要把上期涉及損益類的科目合計(jì)替換成“未分派利潤——年初”項(xiàng)目就可以了。

1.非同一控制下的吸取合并：采用的是支付鈔票方式

(下面以第一次作業(yè)第1題為例講解)

資料：20X8年I月I日，A公司支付180000元鈔票購買B公司的所有凈資產(chǎn)并承擔(dān)所有負(fù)債。購買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公

允價(jià)值如下表：

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

流動(dòng)資產(chǎn)300()030000

建筑物(凈值)6000090000

土地1800()30000

資產(chǎn)總額108000150000

負(fù)債1202312023

股本54000

留存收益42023

負(fù)債與所有者權(quán)益總額1080(X)

根據(jù)上述資料擬定商譽(yù)并編制A公司購買B公司凈資產(chǎn)的會計(jì)分錄.

解：此題為非同一控制下的吸取合并

商譽(yù)=公司合并成本180000-取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（150000-12000）=180000-138000=42000元

借：流動(dòng)資產(chǎn)30000

固定資產(chǎn)120000

商譽(yù)42000

貸:負(fù)債12000

銀行存款18（）（XX）

本題中，若采用發(fā)行股票形式，發(fā)行60000股，面值I元，市價(jià)3元。

商譽(yù)仍為42000元

借；流動(dòng)資產(chǎn)30000

固定資產(chǎn)120000

商譽(yù)42000

貸:負(fù)債12000

股本60000

資本公積120000

2.非同一控制下的控股合并:采用的是發(fā)行股票方式

（在控股合并形式下,非同一控制下的公司合并時(shí)的會計(jì)解決與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合）

（下面以第一次作業(yè)第2題為例講解）

資料:2023年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進(jìn)行控股合并。市場價(jià)格為每股3.5元.

取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的公司合并，參與合并公司在2023年6月30日公司合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下

表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）

2023年6月30日單位:萬元

項(xiàng)目B公司項(xiàng)目B公司

賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值

貨幣資金300300短期借款12001200

應(yīng)收賬款11001100應(yīng)付賬款2(X)200

存貨160270其他負(fù)債180180

長期股權(quán)投資I2802280負(fù)債合計(jì)15801580

固定資產(chǎn)18003300股本1500

無形資產(chǎn)30090()資本公枳900

商譽(yù)00盈余公積300

資產(chǎn)合計(jì)49408150未分派利潤660

所有者權(quán)益合計(jì)33606570

規(guī)定：(】)編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄：

(2)編制購買口在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。

解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元

(1)編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄：

以公司合并成本，確認(rèn)長期股權(quán)投資

借:長期股權(quán)投資5250<1500x3.5)

貸:股本1500

資本公積3750

(2)編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄：

①對B公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

借:存貨110

長期股權(quán)投資1000

固定資產(chǎn)1500

無形資產(chǎn)600

貸：資本公積3210

②編制抵銷分錄

借:股本1500

資本公積4110(900+3210)

盈余公積300

未分派利澗660

商譽(yù)651（5250-6570x70%）注：6570=1500+4110+300+660

貸:長期股權(quán)投資5250

少數(shù)股東權(quán)益1971（6570x30%）

3.非同一控制下的控股合并:采用的是支付鈔票方式

（在控股合并形式下，非同一控制下的公司合并時(shí)的會計(jì)解決與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合）

（下面以第一次作業(yè)第4題為例講解,大家也可以結(jié)合導(dǎo)學(xué)的P45的第6題,這兩題只是數(shù)字不同樣。）

資料:甲公司于2023年I月I日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價(jià)位900

000元,由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙

公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。

甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表

2023仟1月1日單位:元

項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值

銀行存款13000007000070000

交易性金融資產(chǎn)1000005000050000

應(yīng)收賬款180000200000200000

存貨72()00()180(X)0180000

長期股權(quán)投資600000340000340000

固定資產(chǎn)3000000460000520000

無形資產(chǎn)200000100000140000

其他資產(chǎn)100000100000

資產(chǎn)合計(jì)610000015000001600000

短期借款320000200000200000

應(yīng)付賬款454000100000100000

長期借款128()000300000300000

負(fù)債合計(jì)2054000600000600000

股本2200000800000

資本公積100000050000

盈余公積34600020000

未分派利潤50000030000

所有者權(quán)益合計(jì)40460009000001000000

負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6100000I500(X)01600000

規(guī)定1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄:

<2)編制購買日在編制股權(quán)取得日合并費(fèi)產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。

(3)編制合并匚作底稿,

(4)編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。

解:此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出鈔票資產(chǎn)方式

<1>編制購買口的有關(guān)會計(jì)分錄：

以公司合并成本，確認(rèn)長期股權(quán)投資

借:長期股權(quán)投資900000

貸：銀行存款900000

(2)編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄：

①對乙公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

借:固定資產(chǎn)60000(52)

無形資產(chǎn)40000(14)

貸：資本公積100000

②編制抵銷分錄

借：股本800000

資本公積150000(50000+100000)

盈余公積20000

未分派利潤30000

貸：長期股權(quán)投資900000

盈余公積10000(合并損益X10%)

未分派利潤90000(合并損益x90%)

備注:合并損益=公司合并成本900000—取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額100000Ox100%==-100000元，但因購買口不需要編制

合并利澗表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)去調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分派利潤。

(3)編制合并工作底稿2023年1月1日單位：元

項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)

借方貸方

銀行存款40000070000470000470000

交易性金融資產(chǎn)10000050000150000150000

應(yīng)收賬款180000200000380000380000

存貨720000180000900000900000

長期股權(quán)投資15000003400001840000900000940000

固定資產(chǎn)30000004600003460000600003520000

無形資產(chǎn)2000001OOOOO3000004000()340000

其他資產(chǎn)IOOOOO1()0(XX)I00OOO

資產(chǎn)合計(jì)6100000150000()76000006800000

短期借歙320(X)0200000520(X)0520OOO

應(yīng)付賬款454()00IOOOOO554000554000

長期借款128000030000015800001580000

負(fù)債合計(jì)205400060000026540002654000

股本220000080000030000008000002200000

資本公積10U000050000I0500005000()1000OOO

盈余公積34600020(XX)3660002000010000356000

未分派利潤500()0030000530OOO3()0(X)9()00059000()

所有者權(quán)益合計(jì)4046(X)090000049460004146000

負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6100000150000076000006800000

抵銷分錄合計(jì)10000001000000

(4)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表

甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2023年1月1日單位：元

項(xiàng)目甲公司項(xiàng)目甲公司

銀行存款470000短期借款520000

交易性金融資產(chǎn)150000應(yīng)付帳款554000

應(yīng)收帳款380000長期借款1580(X)0

存貨900000負(fù)債合計(jì)2654000

長期股權(quán)投資940000股本22(X)000

固定資產(chǎn)3520(XX)資本公積1(XJOOOO

無形資產(chǎn)340000盈余公積356000

其他資產(chǎn)