第二章 成本性態(tài)和本量利分析下

第二章成本性態(tài)和本量利分析下第1頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三2一、本量利分析的基本涵義

本量利分析（

簡稱為CVP分析)是分析成本、業(yè)務量、利潤之間的專門方法。第2頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三3本、量、利分析的前提假設★成本性態(tài)分析的假定

★相關范圍及線性假定

★產(chǎn)銷平衡和品種結構穩(wěn)定的假定

★變動成本法的假定★目標利潤的假定第3頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三4二、本量利關系的基本公式營業(yè)利潤=銷售收入－變動成本－固定成本

P=px-bx-a保本保利公式以其為基礎推導第4頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三5貢獻邊際＝銷售收入－變動成本總額利潤＝貢獻邊際－固定成本總額第5頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三6例如假定蘇達公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價為20元／件，單位變動成本為12元／件，固定成本總額為48000元。若計劃期內(nèi)預計生產(chǎn)銷售該產(chǎn)品8000件。問貢獻邊際是多少？利潤是多少？第6頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三7貢獻邊際及其相關指標的計算貢獻邊際總額單位貢獻邊際貢獻邊際率變動成本率第7頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三81.貢獻邊際總額（Tcm）

貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應變動成本之間的差額。貢獻邊際＝銷售收入－變動成本

=px-bx

＝單位貢獻邊際×銷售量

＝銷售收入×貢獻邊際率

＝固定成本＋營業(yè)利潤

第8頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三92.單位貢獻邊際（cm）

單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。

單位貢獻邊際＝單價－單位變動成本

=p-b

＝貢獻邊際總額/銷售量＝銷售單價×貢獻邊際率

第9頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三103.貢獻邊際率（cmR)和變動成本率（bR)

貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比。

貢獻邊際率＝Tcm/px

＝cm/p變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=bx/px=b/p互補關系

cmR+Br=1第10頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三11結論：變動成本率與貢獻邊際率兩者是互補的。企業(yè)變動成本率越高，貢獻邊際率就越低，變動成本率越低，其貢獻邊際率必然越高。第11頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三12三、單一品種的本量利分析保本分析的基本概念保本點的確定保本點及其計算企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標第12頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三13（一）保本分析的基本概念

保本分析就是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關系的一種定量分析方法。

不盈利也不虧損的狀態(tài)。利潤P=0第13頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三14保本點（盈虧平衡點、損益兩平點）

保本點（BEP）是指保本時的業(yè)務量（x0）或銷售額（y0）單一品種的保本點表現(xiàn)形式保本量（

X0

）保本額（

y0

）第14頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三15（二）單一品種保本點的確定方法

圖解法基本等式法貢獻邊際法第15頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三16圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點為保本點y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)第16頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三17基本等式法

在本量利關系基本公式的基礎上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。

例4－2收入成本業(yè)務量第17頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三18貢獻邊際法例4－3

第18頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三19案例分析題在一個小鎮(zhèn)中有一個加油站，油站內(nèi)設有一所賣報紙和雜貨的商店，該商店在本地社區(qū)的銷售每周達到3600元。除此之外，來買汽油的顧客也會光顧這商店。經(jīng)理估計，平均每100元花費在汽油上的車主便另花費20元在商店的貨品上。在汽油銷售量波動時，這比率仍維持不變。本地社區(qū)的銷售與汽油的銷售是獨立的。汽油的貢獻邊際率是18%，而貨品的貢獻邊際率是25%?，F(xiàn)行的汽油銷售價是每升2.8元，而每周的銷售量是16000升。場地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。經(jīng)理非常關心將來的生意額。因為一個近期的公路發(fā)展計劃將會奪去油站的生意，而汽油銷售量是利潤最敏感的因素。要求：1.計算（1）現(xiàn)行每周的利潤（2）汽油銷售的保本量（3）如果汽油銷售跌到8000升，會有多少利潤（損失）？第19頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三20分析1．(1)現(xiàn)行每周的利潤汽油銷售收入(16000×2.8)44800貨品銷售收入：關聯(lián)(44800×20％)8960

本地社區(qū)銷售3600收入總計57360貢獻邊際：汽油(44800×18％)8064

貨品：關聯(lián)(8960×25％)2240

本地社區(qū)(3600×25％)900貢獻邊際總計11204減：固定成本(4500+2600)7100利潤4104元第20頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三21(2)汽油銷售保本量總固定成本7100減：本地社區(qū)貨品銷售貢獻邊際900

銷售汽油需彌補的固定成本6200汽油單位貢獻邊際=(8064+2240)÷16000=0.644(元／升)汽油銷售保本量=固定成本／單位貢獻邊際=6200÷0.644=9627(升)第21頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三22(3)銷售8000升時的利潤(損失)汽油銷售收入(8000×2.8)22400貨品銷售收入：關聯(lián)(22400×20％)4480

本地社區(qū)3600

收入總計30480貢獻邊際：汽油(22400×18％)4032

貨品：關聯(lián)(4480X25％)1120

本地社區(qū)(3600×25％)900貢獻邊際總計6052減：固定成本7100利潤(損失)-1048元還有其他方法計算嗎？第22頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三23

2.如果由于公路發(fā)展，汽油銷售跌到8000升，但又想保持在1(1)部分的利潤水平假設成本沒有改變，那么每升的汽油售價應該是多少?

3.根據(jù)1、2的回答，以及案例中的資料，對加油站的前景提出建議。第23頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三242．如果由于公路發(fā)展，汽油銷售跌到8000升，但要維持每周4104元的利潤水平不變，汽油和關聯(lián)貨品銷售所需的貢獻邊際必須是：8064+2240=10304元由于汽油價格要發(fā)生變動，而其單位變動成本保持不變，故汽油的單位貢獻邊際和貢獻邊際率就會發(fā)生變動，因而，不能根據(jù)其原貢獻邊際率來計算價格。但可以根據(jù)現(xiàn)行資料，計算每升汽油的變動成本。因汽油現(xiàn)行貢獻邊際率是18％，則其變動成本率為82％(1-18％)

單位變動成本=現(xiàn)行價格×變動成本率=2.8×82％=2.296(元／升)

方法2：現(xiàn)行變動成本總額=現(xiàn)行銷售收入×變動成本率

=44800×82％=36736元單位變動成本=36736÷16000=2.296(元／升)

汽油價格發(fā)生變動時，每升汽油變動成本2.296元是保持不變的。設汽油新價格為x，則關聯(lián)貨品銷售收入為20％×8000x=1600x

則有如下等式：(8000x-8000×2.296)+25％×1600x=10304

則x=3.41元即新售價大約為每升3.41元時可維持原利潤不變。第24頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三253．在資料中已知汽油銷售量對利潤是很敏感的。根據(jù)現(xiàn)在的狀況，加油站不能承受大幅度銷售量的減少?，F(xiàn)時加油站的銷售量為16000升，保本量是9627升，安全邊際率是40％，故目前經(jīng)營還是很安全的。但如果銷售量減少到8000升，將會是一個災難，會發(fā)生虧損。因此，企業(yè)一定要盡可能采取措施來保持顧客量，使其不能減少。企業(yè)可以提高價格來維持利潤水平，但是這樣可能會讓事情變得更壞。大幅度提高價格至每升3.41元才可維持利潤不變。但由于汽油銷售對價格是敏感的，提價會使銷售減少。此外，在上述計算中，假沒汽油的變動成本可以維持不變，與其他關聯(lián)銷售的關系也不變。這意味著如果價格上升，顧客會花費等額比例在關聯(lián)貨品上。但實際上，相反的情況可能會出現(xiàn)。如果公路發(fā)展會有如問題1、2的影響，則應考慮立即制定應變計劃。第25頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三26（三）經(jīng)營安全程度的評價指標安全邊際指標

保本作業(yè)率指標

第26頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三271.安全邊際指標安全邊際是指現(xiàn)有或預計的銷售業(yè)務量與保本點業(yè)務量之間的差量。它們是正指標。

第27頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三28安全邊際量（MSu）及安全邊際額（MSd）：

安全邊際率（MSR）：第28頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三29安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標準

安全邊際指標越大越好第29頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三302.保本作業(yè)率指標

保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保本點業(yè)務量占現(xiàn)有或預計銷售業(yè)務量的百分比，該指標是一個反指標，越小說明越安全。

第30頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三31保本作業(yè)率指標MSR＋dR＝1例4－4第31頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三32小結：保本狀況的特征不盈不虧收支相等利潤為零貢獻邊際等于固定成本安全邊際各項指標均為零保本作業(yè)率為100%企業(yè)一定處于保本狀態(tài)第32頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三33（四）盈利條件下的本量利分析保利點及其計算保凈利點及其計算保利成本及其計算保利單價及其計算利潤與其他因素的關系第33頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三341.保利點及其計算

保利點是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預先確定的目標利潤（記作TP)能夠實現(xiàn)，而應達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。保利量保利額保利點第34頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三35保利點計算公式例4－5

第35頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三362.保凈利點及其計算

保凈利點又稱實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務量。保凈利量保凈利額保凈利點第36頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三37保凈利點計算公式例4－6

第37頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三383.保利成本及其計算

保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤的實現(xiàn)，特定成本應當達到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標。

可以在本量利分析基本公式的基礎上直接推算第38頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三394.保利單價及其計算

保利單價是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤實現(xiàn)應當達到的單價，又稱為目標單價。

可以在本量利分析基本公式的基礎上直接推算第39頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三405.利潤與其他因素的關系利潤＝(單價－單位變動成本)×銷售量－固定成本＝單位貢獻邊際×安全邊際銷售量＝貢獻邊際率×安全邊際銷售額

銷售利潤率＝貢獻邊際率×安全邊際率

第40頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三416.有關因素變動對相關指標的影響單價↑，單位貢獻邊際↑，保本點↓，保利點↓，安全邊際↑單位變動成本↑，單位貢獻邊際↓，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻邊際不變，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際↑單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降第41頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三42（五）本量利關系圖傳統(tǒng)式本量利關系圖貢獻式本量利關系圖利潤—業(yè)務量式本量利關系

第42頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三43二、多品種條件下的本量利分析綜合貢獻邊際率法順序法聯(lián)合單位法分算法主要品種法

第43頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三441.綜合貢獻邊際率法銷售額的比重非銷售量的比重第44頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三45例4－7例4－9

例4－10

第45頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三46

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水平，達到降低全廠保本額和保利額的目的。第46頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三47舉例B產(chǎn)品、C產(chǎn)品的臨界點是多少呢？第47頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三48作業(yè)某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全年預計固定成本總額為210000元，預計銷售量分別為8000件、5000臺和10000件，預計銷售單價分別為25元、80元、40元，單位變動成本分別為15元、50元、28元，則該企業(yè)的盈虧臨界點是多少？第48頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三492.順序法

順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻邊際補償全廠的固定成本，進而完成多品種條件下本量利分析任務的一種方法。

順序法列表法圖示法第49頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三50列表法例4－11

第50頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三51圖示法y(億元)3020100-10-20-3050100150160200x銷售額（億元）C產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品保本點虧損區(qū)利潤區(qū)第51頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三523.聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實物量比例的基礎上，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本，進行多品種條件下本量利分析的一種方法。主要適用：有嚴格產(chǎn)出規(guī)律的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)

第52頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三53聯(lián)合單價=∑各產(chǎn)品單價×各產(chǎn)品比重聯(lián)合單位變動成本=∑各產(chǎn)品變動成本

×各產(chǎn)品比重聯(lián)合單位法計算公式第53頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三54某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比某產(chǎn)品保利量＝聯(lián)合保利量×該產(chǎn)品銷量比例4－12

第54頁，共62頁，2023年，2月20日，星期三55例題——沿用作業(yè)資料：確定產(chǎn)品銷量比為：甲︰乙︰丙=1︰0.625︰1.25聯(lián)合單價=1×25+0.625×80+1.25×40=125（元/聯(lián)合單位）聯(lián)合單位變動成本=1×15+0.625×50+1.25×28=81.25（元/聯(lián)合單位）聯(lián)合保本量=210000÷（125-81.25）=4800（聯(lián)合單位）計算各種產(chǎn)品保本量：甲產(chǎn)品保本量=4800×1=4800（件）甲產(chǎn)品保本額=4800×25=120000（元）乙產(chǎn)品保本量=4800×0.625=3000（臺）乙產(chǎn)品保本額=3000×80=240000（元）丙產(chǎn)品保本量=4800×1.