稅收原理學(xué)習(xí)課件

第六章稅收原理本章概要稅收是政府取得財(cái)政收入的主要形式，因此稅收理論在財(cái)政收入理論中占有非常重要的地位。本章對(duì)稅收的基本術(shù)語與分類做出介紹，并對(duì)稅收原則、負(fù)擔(dān)、效應(yīng)問題進(jìn)行了深入分析，最后探討最適度課稅理論。第一頁，共四十一頁。第六章稅收原理第一節(jié)稅收概述第二節(jié)稅收的原則第三節(jié)稅收構(gòu)成要素第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)移第二頁，共四十一頁。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念稅收是政府為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。（一）稅收是政府財(cái)政收入的一種形式（二）政府征稅的依據(jù)是國家的政治權(quán)力（三）政府征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要（四）政府征稅需借助法律形式第三頁，共四十一頁。二、稅收的特征（一）強(qiáng)制性（二）無償性（三）固定性第四頁，共四十一頁。三、稅收分類稅收分類就是按某一標(biāo)準(zhǔn)，把性質(zhì)相同的或相近的稅種歸為一類，把不同的稅種歸入不同類，加以區(qū)分。（一）以課稅對(duì)象性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)劃分1、流轉(zhuǎn)課稅2、所得課稅3、財(cái)產(chǎn)課稅4、資源課稅5、行為課稅第五頁，共四十一頁。三、稅收分類（二）以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)劃分1、直接稅。凡是稅負(fù)不能夠轉(zhuǎn)移的稅種稱之為直接稅。2、間接稅。凡是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)移的稅種稱之為間接稅。第六頁，共四十一頁。三、稅收分類（三）以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)劃分1、價(jià)內(nèi)稅。凡稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的稱為價(jià)內(nèi)稅。2、價(jià)外稅。凡稅金作為價(jià)格之外附加的稱為價(jià)外稅。第七頁，共四十一頁。三、稅收分類（四）以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)劃分1、從價(jià)稅。凡是以課稅對(duì)象的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定稅率計(jì)算征收的稅為從價(jià)稅。2、從量稅。凡是以課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、面積、體積或容量為標(biāo)準(zhǔn)，按固定稅額計(jì)算征收的稅為從量稅。第八頁，共四十一頁。三、稅收分類（五）根據(jù)稅收使用和管理為標(biāo)準(zhǔn)劃分1、中央稅。是指由中央立法機(jī)關(guān)立法，稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)屬于中央政府的稅收的總稱。2、地方稅。是指由地方立法機(jī)關(guān)立法，稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)屬于地方政府或者由中央政府統(tǒng)一立法但稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)全部或部分屬于地方政府的稅收的總稱。3、共享稅。是指屬于中央政府和地方政府共同擁有，以一定方式分享的稅種的總稱。第九頁，共四十一頁。第二節(jié)稅收的原則財(cái)政原則

公平原則效率原則稅收原則是稅收制度建立和稅收政策貫徹執(zhí)行所必須遵循的指導(dǎo)思想，是指導(dǎo)課稅對(duì)象選擇、稅制結(jié)構(gòu)布局和稅收征管方面的戰(zhàn)略要求。稅收的財(cái)政原則是指一國稅收應(yīng)保證政府職能的基本需要。橫向公平縱向公平機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)受益標(biāo)準(zhǔn)能力標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效率行政效率征收成本納稅成本第十頁，共四十一頁。第三節(jié)稅收構(gòu)成要素一、納稅人二、課稅對(duì)象三、稅率四、減稅免稅五、納稅環(huán)節(jié)六、納稅期限七、違章（法）處理第十一頁，共四十一頁。一、納稅人納稅人又稱納稅義務(wù)人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。它與納稅人有時(shí)是一致的，如在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下；有時(shí)是分離的，如在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下。

納稅人是法律上的課稅主體；負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的課稅主體。第十二頁，共四十一頁。二、課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是政府據(jù)以征稅的依據(jù)。稅源是指稅款的最終來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。計(jì)稅依據(jù)是指稅法中規(guī)定的政府征稅的實(shí)際依據(jù)。第十三頁，共四十一頁。稅率是指應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例。（一）比例稅率。是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。（二）累進(jìn)稅率。是指同一課稅對(duì)象，隨其數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)的課稅對(duì)象適用由高到低的不同稅率。三、稅率第十四頁，共四十一頁。按照稅率的累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)，累進(jìn)稅率分為“額累”和“率累”兩種?！邦~累”是指按照課稅對(duì)象的絕對(duì)額分級(jí)累進(jìn)，如所得稅一般按所得額大小分級(jí)累進(jìn)?！奥世邸笔侵赴磁c課稅對(duì)象有關(guān)的某一比率分級(jí)累進(jìn)。額累和率累按照累進(jìn)依據(jù)的構(gòu)成的不同又可分為“全累”和“超累”。三、稅率第十五頁，共四十一頁。全額累進(jìn)稅率是對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率征稅，即按課稅對(duì)象適用的最高檔次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進(jìn)稅率則把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別按照各自對(duì)應(yīng)的累進(jìn)稅率計(jì)征稅款，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用若干個(gè)稅率。三、稅率第十六頁，共四十一頁。全額累進(jìn)與超額累進(jìn)的區(qū)別1、在名義稅率相同情況下，實(shí)際稅率不同，全額累進(jìn)負(fù)擔(dān)重，超額累進(jìn)負(fù)擔(dān)輕。2、在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)可能出現(xiàn)稅負(fù)增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象，超額累進(jìn)則可以避免這種缺陷。3、在按課稅對(duì)象數(shù)額大小劃分的級(jí)距上，全額累進(jìn)比較急劇，超額累進(jìn)比較緩和。4.全額累進(jìn)計(jì)算簡便，超額累進(jìn)計(jì)算復(fù)雜。三、稅率第十七頁，共四十一頁。（三）定額稅率。又稱固定稅額，是指以課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，它通常適用于從量定額計(jì)征的稅種。三、稅率第十八頁，共四十一頁。四、減稅免稅減稅免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)和照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。

第十九頁，共四十一頁。四、減稅免稅稅額＝稅基×稅率（一）稅基式減免起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是在課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。（二）稅率式減免（三）稅額式減免第二十頁，共四十一頁。五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。（一）一次課征制。凡只在一個(gè)環(huán)節(jié)課征的為一次課征制。（二）多次課征制。凡在兩個(gè)或兩個(gè)以上的環(huán)節(jié)征稅的為多次課征制。第二十一頁，共四十一頁。六、納稅期限納稅期限是納稅人向政府繳納稅款的法定期限。（一）按期納稅按期納稅是根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，通過確定納稅間隔期，實(shí)行按日納稅。（二）按次納稅按次納稅是根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。第二十二頁，共四十一頁。六、納稅期限（三）按年計(jì)征，分期預(yù)繳按年計(jì)征，分期預(yù)繳是按規(guī)定期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)算后匯算清繳，多退少補(bǔ)。第二十三頁，共四十一頁。七、違章（法）處理違章（法）處理是政府對(duì)納稅人違反稅收法律、法令和法規(guī)的行為所作的處理規(guī)定。它是維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施，也是稅收強(qiáng)制性的具體體現(xiàn)。第二十四頁，共四十一頁。七、違章（法）處理1、偷稅是指納稅人有意識(shí)地采取欺騙、隱瞞等手段逃避國家稅款的違法行為。在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。2、騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅的違法行為。第二十五頁，共四十一頁。七、違章（法）處理3、欠稅是指納稅人不按規(guī)定期限繳納稅款的違章行為。4、抗稅是指納稅人對(duì)抗國家稅法，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的一種違法行為。第二十六頁，共四十一頁。七、違章（法）處理違章處罰措施對(duì)上述現(xiàn)象根據(jù)情節(jié)輕重分別采取限期改正；加收滯納金；罰款；扣押、查封財(cái)產(chǎn)；通知納稅人開戶行暫停付款直至追究刑事責(zé)任。第二十七頁，共四十一頁。第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)移一、稅收負(fù)擔(dān)二、稅負(fù)轉(zhuǎn)移第二十八頁，共四十一頁。一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的含義稅收負(fù)擔(dān)是指一定時(shí)期內(nèi)由于政府征稅而給納稅人造成的經(jīng)濟(jì)利益的損失，簡稱稅負(fù)。（二）稅收負(fù)擔(dān)的分類1.宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)2.名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)第二十九頁，共四十一頁。一、稅收負(fù)擔(dān)（三）稅收負(fù)擔(dān)水平1.宏觀稅率。通常用國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率來表示，指一定時(shí)期（通常為一年）內(nèi)一個(gè)國家或地區(qū)稅收收入總額占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。2.最佳稅率第三十頁，共四十一頁。拉弗曲線R稅率SOArCDB第三十一頁，共四十一頁。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)移（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)移與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)移是指在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價(jià)格或壓低商品購進(jìn)價(jià)格等辦法把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)歸宿是指處于稅負(fù)轉(zhuǎn)移中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。與稅負(fù)轉(zhuǎn)移相關(guān)的一個(gè)概念是逃稅。所謂逃稅是指納稅人以不合法的手段逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、欠稅、抗稅等。避稅節(jié)稅第三十二頁，共四十一頁。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)移（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)移的方式1.前轉(zhuǎn)。指納稅人通過提高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者的方式，是稅負(fù)轉(zhuǎn)移的最基本的形式。2.后轉(zhuǎn)。指在納稅人難以進(jìn)行前轉(zhuǎn)時(shí)，通過壓低進(jìn)貨價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給商品銷售者或生產(chǎn)者的方式。3.混合轉(zhuǎn)第三十三頁，共四十一頁。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)移4.稅收資本化。又稱為資本還原，即稅負(fù)轉(zhuǎn)化為資本商品的價(jià)值或價(jià)格，是指在特定的商品交易中，買主將購入商品在以后年度必須交納的稅款，在購入商品的價(jià)格中預(yù)先一次性扣除，通過降低商品的成交價(jià)格從而由賣方承擔(dān)的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式。稅收資本化實(shí)際上是稅負(fù)后轉(zhuǎn)的一種特殊形式，其特殊性在于：一是轉(zhuǎn)移的對(duì)象主要是土地、房屋、股票等耐用資本消費(fèi)品；二是在轉(zhuǎn)移中把預(yù)期歷次累計(jì)稅款一次性轉(zhuǎn)移。第三十四頁，共四十一頁。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)移（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)移的實(shí)現(xiàn)條件1、稅種形式對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的影響第三十五頁，共四十一頁。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)移2、商品供求彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的影響需求彈性大于供給彈性，則稅負(fù)更多地由供方負(fù)擔(dān)；需求彈性小于供給彈性，則稅負(fù)更多地由需求方承擔(dān)；需求彈性等于供給彈性，則稅負(fù)由供求雙方平均分擔(dān)。概括來說，供給彈性與需求彈性比較，誰大誰主動(dòng)，誰小多承擔(dān)。第三十六頁，共四十一頁。供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)移PP2P1P3OQS’SDABC第三十七頁，共四十一頁。供給彈性小于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)移PP2P1P3OQS’SDABC第三十八頁，共四十一頁。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)移3、課稅范圍課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍窄的難以轉(zhuǎn)嫁。4

、利潤最大化在稅負(fù)和商品減少量之間進(jìn)行權(quán)衡，以利潤最大化為目標(biāo)。第三十九頁，共四十一頁。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)移（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)移的效應(yīng)1.利益再分配效應(yīng)2.促進(jìn)供求平衡效應(yīng)3.促進(jìn)資源優(yōu)化配置效應(yīng)第四十頁，共四十一頁。內(nèi)容總結(jié)第六章稅收原理?！邦~累”是指按照課稅對(duì)象的絕對(duì)額分級(jí)累進(jìn)，如所得稅一般按所得額大小分級(jí)累進(jìn)。全額累進(jìn)與超額累進(jìn)的區(qū)別。4.全額累進(jìn)計(jì)算簡便，超額累進(jìn)計(jì)