第三章消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)

第三章消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)1第1頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三第五章

第三節(jié)：消費(fèi)稅P172第2頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三導(dǎo)題成語朱門酒肉臭，路有凍死骨——舊社會(huì)不公平的寫照第3頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三現(xiàn)代社會(huì)的情景——

丁磊——花了三百萬歐元買回豪華游艇本山大叔——兩個(gè)億的商務(wù)飛機(jī)他們的貧困還在繼續(xù)——第4頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三

社會(huì)責(zé)任的拷問——貧富不均、引導(dǎo)消費(fèi)消費(fèi)稅開征的背景隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及其他各種因素的影響，我國居民收入水平的差距越來越大，一些人已跨入小康型和富裕型收入階層，還有少數(shù)人跨入特高型收入階層。收入上的差距必然導(dǎo)致消費(fèi)上的差距，對高收入者利用個(gè)人所得稅對其個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)外，還可以在他們進(jìn)行高消費(fèi)時(shí)通過征收消費(fèi)稅調(diào)節(jié)其收入。。因此，開征消費(fèi)稅在一定程度削弱貧富懸殊以及社會(huì)不公的矛盾。通過消費(fèi)稅可正確引導(dǎo)消費(fèi)方向。抵制超前消費(fèi)，從而間接引導(dǎo)投資流向并且起到了保證財(cái)政收入。

開征消費(fèi)稅?。?！第5頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三第五章消費(fèi)稅何為消費(fèi)？

生活哈哈鏡——班級(jí)同學(xué)為了慶?？荚囘^關(guān)，相約到中國大酒店KTV，吃掉、玩掉、喝掉、唱掉……瘋了！某原富翁為了追求某女歌星，從國外購進(jìn)一輛新款的法拉利轎車，作為見面禮……小三娃，買了一輛自行車……

消費(fèi)者為滿足欲望而使用財(cái)物與勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為。第6頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三增值稅的征稅范圍：有形動(dòng)產(chǎn)消費(fèi)稅的征稅范圍凡征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品不征增值稅，征收增值稅的產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。（）第7頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三增值稅的征稅范圍：有形動(dòng)產(chǎn)消費(fèi)稅的征稅范圍凡征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品不征增值稅，征收增值稅的產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。（X）第8頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三第一部分、消費(fèi)稅的概念、特征、作用一、概念（重點(diǎn)1）P172

消費(fèi)稅是對消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象而征收的一種稅。我國目前對特定消費(fèi)行為不征消費(fèi)稅，只征營業(yè)稅。第9頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三二、消費(fèi)稅的特征（參考）1、選擇性征收。（只對14個(gè)稅目的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅）2、一次性課征制。我國對消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)。個(gè)別消費(fèi)品是在零售環(huán)節(jié)一次性征收，如金銀首飾。3、稅率、稅額的差別性。對不同種類或同一種類但不同檔次的消費(fèi)品，設(shè)計(jì)的稅率、稅額都不同，“一物一稅”。4、價(jià)內(nèi)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，無論在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收，納稅人都可以通過銷售將自己所納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。第10頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三三、征收消費(fèi)稅的作用（重點(diǎn)1）P1721、調(diào)節(jié)消費(fèi)：

調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、限制消費(fèi)規(guī)模、誘導(dǎo)消費(fèi)行為2、增加國家財(cái)政收入。第11頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三第二部分、消費(fèi)稅征收制度P174一、征稅范圍與納稅人（一）征稅范圍（重點(diǎn)2）即在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的特種消費(fèi)品。經(jīng)過2006年的調(diào)整共14個(gè)稅目：1煙、2酒及酒精、3化妝品、4貴重首飾及珠寶玉石、5鞭炮焰火、6、成品油7、汽車輪胎、8摩托車、9小汽車（電動(dòng)車不屬）、10高爾夫球及球具。11高檔手表（每只1萬元以上）、12游艇、13木制一次性筷子、14實(shí)木地板、第12頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三（一）、征稅項(xiàng)目

酷男心愛的（2種）：快女喜歡的（2種）：小朋友小心玩的（1種）：車用和車的（4種）

形象記憶：二男二女放鞭炮，有油有輪二車跑。帶著你的一萬元以上的手表，開著用實(shí)木地板裝修的游艇，準(zhǔn)備用木制一次性筷子吃完美味后去打高爾夫球。1煙、2酒及酒精1化妝品、2貴重首飾及珠寶玉石1鞭炮、焰火1成品油、2汽車輪胎3摩托車、4小汽車、第13頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三現(xiàn)行稅法對征稅項(xiàng)目的具體規(guī)定：１、煙(卷煙-稅率最高、雪茄煙、煙絲)２、灑及酒精（糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒（如汽酒、菠蘿?。┚凭ò]有發(fā)酵的啤酒）－啤酒源對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)征收消費(fèi)稅。３、化妝品（香粉，口紅、指甲油）（舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩等不屬于）4、貴重首飾及珠寶玉石5、鞭炮、焰（體育運(yùn)動(dòng)發(fā)令紙、鞭炮引線除外）…第14頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三（二）消費(fèi)稅的征稅范圍的具體規(guī)定P296、成品油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油七個(gè)子目石腦油是石油產(chǎn)品之一。別名輕汽油、通常由原油直接蒸餾而得到。用途主要用作化肥、乙烯生產(chǎn)溶劑油是石油產(chǎn)品之一，主要用于溶解，如油漆溶劑油航空煤油可用于噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)和噴氣推進(jìn)系統(tǒng)中作為能源的石油燃料燃料油用作鍋爐、輪船及工業(yè)爐的燃料。第15頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三7、汽車輪胎：（子午線輪胎）－胎體簾線按子午線排列）和翻新輪胎免8、摩托車9、小汽車（不包括急救車和搶修車）（包括乘用車和中輕型商用客車）

新加消費(fèi)品10-14

第16頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三一般分為五大類：1、過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒及酒精、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；2、奢侈品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品等、高爾夫球及球具。1高檔手表（每只1萬元以上）、游艇；3、高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等；4、不可再生和不可替代的石油類消費(fèi)品，如成品油5、具有財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎………..第17頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三（二）納稅人（重點(diǎn)3）P174消費(fèi)稅的納稅人是《消費(fèi)稅條例》第1條所說的“在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)的單位和個(gè)人”。關(guān)鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口

第18頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三二、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算、（一）計(jì)稅依據(jù)（重點(diǎn)4）從價(jià)定率：成品油、黃酒、啤酒之外（雪茄煙、貴重首飾等不好從量包括13個(gè)稅目內(nèi)容）從量計(jì)稅：黃酒、啤酒、成品油等（液體）復(fù)合計(jì)稅：卷煙、糧食白酒和薯類白酒三個(gè)稅目（除按數(shù)量，還按價(jià)值計(jì)稅）。（另：卷煙1標(biāo)準(zhǔn)箱=250條1包=20支1條=10包=200支）第19頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三（二）計(jì)算第一、從價(jià)定率方法的應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算（重點(diǎn)5）

公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)品稅率第二、公式2從量定額征收公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率公式3雙從計(jì)征第三、：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率

第20頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三重點(diǎn)：第一節(jié)消費(fèi)稅的概念、特征、意義、1、概念2、第二節(jié)消費(fèi)稅的制度1、征稅范圍2、納稅人3、計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算第21頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三（二）計(jì)算1、從價(jià)定率方法的應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算

公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)品稅率重點(diǎn)：計(jì)稅銷售額的確定或稱計(jì)算（從價(jià)定率和雙重稅率，都得作這項(xiàng)工作。）第22頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三

1、消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額一般的計(jì)算方法（重點(diǎn)4）P1751）、銷售價(jià)款-全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用連同包裝銷售的，均列入其中計(jì)算應(yīng)稅銷售額。如果包裝物不作價(jià)隨同商品銷售，而是收到押金以便周轉(zhuǎn)使用不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅，而已清理不再退還的。押金計(jì)入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅（酒類除外）。2）、自產(chǎn)自用價(jià)格。如煉油廠供給本單位的車輛用油，視同銷售。3）、委托加工價(jià)格。受托方在委托方提貨時(shí)（按價(jià)款），代收代繳。（如為個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，不能由個(gè)體經(jīng)營者代扣代繳，而應(yīng)在收回后按實(shí)際售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅）如2009年1月20日是，收回委托個(gè)體戶張某加工煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費(fèi)1080元，該處同類煙絲銷售價(jià)格為3萬元），直接出售取得收入3.5萬元。計(jì)算該筆業(yè)務(wù)消費(fèi)稅3500*30%=10500（萬元）4）、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

第23頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三

二、從價(jià)定率計(jì)算

注（難點(diǎn)1）：銷售帶包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額（1）連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)如何核算均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅。（同學(xué)們這種征收方法是否合理。）（2）、如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金。第一方面：從價(jià)定率計(jì)征的產(chǎn)品A、單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金不計(jì)入銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅。B、對因逾期未收回包裝物不再退還的押金和已收?。蹦暌陨系难航?，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按應(yīng)稅增值稅和消費(fèi)稅的稅率征收增值稅和消費(fèi)稅（注意在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。）對于從價(jià)定率的包裝物押金的處理增值稅和消費(fèi)稅相同第24頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三銷售帶包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額第二方面：酒類產(chǎn)品（1）啤酒、黃酒包裝物押金收入，無論是否逾期，均不計(jì)入消費(fèi)稅（從量計(jì)征），但在逾期未收回包裝物不再退回的押金和收?。蹦暌陨系难航鹎疤嵯乱?jì)征增值稅（2）其他酒類產(chǎn)品包裝物押金收入，不論是否返還不論會(huì)計(jì)核算如何，在收取當(dāng)初應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅第25頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三銷售帶包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額例：某酒廠銷售糧食白酒同時(shí)收取包裝物押金23400元；銷售啤酒同時(shí)收取包裝物押金58500元；當(dāng)初該酒廠沒收已逾期一年的啤酒包裝物押金46800元，計(jì)算以上業(yè)務(wù)包裝物押金應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅第26頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三銷售帶包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額例：某酒廠銷售糧食白酒同時(shí)收取包裝物押金23400元；銷售啤酒同時(shí)收取包裝物押金58500元；當(dāng)初該酒廠沒收已逾期一年的啤酒、包裝物押金46800元，計(jì)算從價(jià)定率的消費(fèi)稅和增值稅應(yīng)納消費(fèi)稅＝23400／（1+17%）×20%＝4000(元)應(yīng)納增值稅＝23400／（1+17%）×17%+46800／（1+17%）×17%＝3400+6800＝10200(元)第27頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三銷售帶包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額例：某汽車輪胎廠銷售汽車輪胎時(shí)同時(shí)收取包裝物押金23400元；當(dāng)初該汽車輪胎廠廠沒收已逾期一年的汽車輪胎包裝物押金46800元，計(jì)算以上業(yè)務(wù)包裝物押金應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅第28頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三銷售帶包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額例：某汽車輪胎廠銷售汽車輪胎時(shí)同時(shí)收取包裝物押金23400元；當(dāng)初該汽車輪胎廠廠沒收已逾期一年的汽車輪胎包裝物押金46800元，計(jì)算以上業(yè)務(wù)包裝物押金應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅（汽車輪胎消費(fèi)稅稅率3%）應(yīng)納消費(fèi)稅＝46800／（1+17%）×3%＝1200(元)應(yīng)46800／（1+17%）×17%＝6800(元)第29頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三難點(diǎn)2應(yīng)稅消費(fèi)品“委托加工”的特定含義:委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料。其他比如1由受托方提供原料和主要材料或者2受托方先將原材料先賣給委托方或3以委托方名義買進(jìn)原材料再加工的行為都不屬于委托加工。

東方公司將自己購進(jìn)的小客車底盤和零部件提供給華南汽車改裝廠，加工組裝成小客車供自己使用。則加工、組裝城的小客車就需要繳納消費(fèi)稅，按照規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。——此為標(biāo)準(zhǔn)的“委托加工”第30頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三但是：華南改裝廠與東方公司達(dá)成以下協(xié)議A、由改裝廠提供底盤和零部件，再由東方公司付加工費(fèi)及材料費(fèi)；——整車出廠B、先賣底盤和零部件，另加加工費(fèi)，組好車后交貨?！嚦鰪SC、改裝廠幫“東方”買回底盤和零部件，組好車后結(jié)算?！嚦鰪S相當(dāng)于改裝廠，造汽車！視同改裝廠自制汽車——

稅法規(guī)定：按銷售自制消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅第31頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額特殊的計(jì)算方法****三個(gè)組成計(jì)稅價(jià)格（重點(diǎn)6）1、委托加工消費(fèi)品，如無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格：按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅

組成計(jì)稅價(jià)格=（原材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）2、進(jìn)口消費(fèi)品。按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅（例）

組成計(jì)稅價(jià)格=（到岸價(jià)格+關(guān)稅）/(1-消費(fèi)稅率）3、本企業(yè)自制消費(fèi)品，用于本企業(yè)專項(xiàng)工程和福利設(shè)施等方面的自制消費(fèi)品，沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅率）P177例題：第32頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三如某公司從境外進(jìn)口小轎車180輛，到岸價(jià)格為每輛200000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，消費(fèi)稅稅率為8%，要求計(jì)算該批進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額第33頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三

如某公司從境外進(jìn)口小轎車180輛，到岸價(jià)格為每輛200000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，消費(fèi)稅稅率為8%，要求計(jì)算該批進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額1、到岸價(jià)格=200000*180=36000000(元)2、關(guān)稅=到岸價(jià)格*關(guān)稅稅率=36000000*30%=10800000(元)1、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(到岸價(jià)格＋關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)＝（36000000＋10800）÷(1－8%)＝50869565.22(元)2、企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=50869565.22×8%＝4069565,22(元)如還要計(jì)算增值稅，如何做第34頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三

如某公司從境外進(jìn)口小轎車180輛，到岸價(jià)格為每輛200000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，消費(fèi)稅稅率為8%，要求計(jì)算該批進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額1、到岸價(jià)格=200000*180=36000000(元)2、關(guān)稅=到岸價(jià)格*關(guān)稅稅率=36000000*30%=10800000(元)1、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(到岸價(jià)格＋關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)＝（36000000＋10800）÷(1－8%)＝50869565.22(元)2、企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=50869565.22×8%＝4069565,22(元)如還要計(jì)算增值稅，如何做50869565.22×17%＝4647826.09(元)（36000000+10800000+4069565.22）×17%＝4647826.09(元)第35頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三（三）、從量定額和從量定額從價(jià)定率雙從計(jì)征計(jì)算辦法

公式2從量定額征收公式（重點(diǎn)7）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率公式3雙從計(jì)征：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率例：某煙廠200６年３月銷售優(yōu)質(zhì)卷煙80標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱零售價(jià)格為17550元，要求計(jì)算消費(fèi)稅（單位稅額150元/箱，比例稅率45%）第36頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三（三）、從量定額和從價(jià)定率計(jì)算辦法

例：某煙廠200６年３月銷售優(yōu)質(zhì)卷煙80標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱零售價(jià)格為17550元，要求計(jì)算消費(fèi)稅（單位稅額150元/箱，比例稅率45%）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率＝80×150+17550*80／（1+17%）×45%第37頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三三、稅目和稅率

14個(gè)稅目：煙、酒及酒精、化妝品（演員用的上妝油、卸裝油、油彩不屬）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。1、稅目、稅率的一般規(guī)定：比例稅率：成品油、黃酒、啤酒之外定額稅率：成品油、黃酒、啤酒復(fù)合計(jì)稅：糧食白酒、薯類白酒、卷煙

第38頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三2、特別規(guī)定：兼營兩種以上應(yīng)稅消費(fèi)品的（重點(diǎn)6）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者成套銷售的，從高適用稅率。

第39頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三例如，北京麗人化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、擴(kuò)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品含下列產(chǎn)品：化妝品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口紅(15元)；護(hù)膚護(hù)發(fā)品有兩瓶浴液(25元)、一瓶摩絲(8元)、一塊香皂(2元)；化妝工具及小藝品(10元)、塑料包裝盒(5元)：化妝品的適用消費(fèi)稅稅率是30％，均不含稅：則每套應(yīng)繳消費(fèi)稅

第40頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三例如，北京麗人化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、擴(kuò)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品含下列產(chǎn)品：化妝品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口紅(15元)；護(hù)膚護(hù)發(fā)品有兩瓶浴液(25元)、一瓶摩絲(8元)、一塊香皂(2元)；化妝工具及小藝品(10元)、塑料包裝盒(5元)：化妝品的適用消費(fèi)稅稅率是30％，均不含稅：習(xí)慣做法，先包裝再銷售，則每套應(yīng)繳消費(fèi)稅(30+10+l5+25+8+2+10+5)x30％＝31．5(元)改變做法，先將產(chǎn)品分別賣給商家，再由商家包裝后外賣，每套應(yīng)繳消費(fèi)稅(30+10+15)x30％=16.5(元)第41頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三重點(diǎn)問題一、從價(jià)定率（一）、銷售額的一般計(jì)算方法是指什么其中難點(diǎn)1、包裝物增值稅及消費(fèi)稅的處理2、委托加工的條件（二）、銷售額的特殊規(guī)定（三個(gè)組成計(jì)稅價(jià)格）二、稅目和稅率的一般規(guī)定三、稅目和稅率的特殊規(guī)定（兼營不同稅率）第42頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三1、財(cái)稅[2009]84號(hào)文件，自2009年5月1日起，調(diào)整卷煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策主要內(nèi)容：

（1）調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。

每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率調(diào)整為56%；

每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%。

(2）調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36%。

（3）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，按其批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅），征收5%的批發(fā)消費(fèi)稅?！?3頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)，不繳納消費(fèi)稅。2、用于其他方面，如用于在建工程、集體福利、饋贈(zèng)、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。如某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本15000元，國家稅務(wù)局核定的成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%，則應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？第44頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三四自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)，不繳納消費(fèi)稅。2、用于其他方面，如用于在建工程、集體福利、饋贈(zèng)、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。如某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本15000元，國家稅務(wù)局核定的成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%，則應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？15000×（1+5%）/（1-30%）×30%＝6750（元）第45頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于再生產(chǎn)已納稅款的扣除（重點(diǎn)1）P1841、扣稅范圍：

在14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表外，其余稅目都有扣稅規(guī)定。

扣稅只對同一稅目。即購入（外購）該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。

例：①購進(jìn)酒及酒精用于再生產(chǎn)，不允許扣減；②外購輪胎生產(chǎn)的汽車，不許扣減。第46頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三1、用外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。2、用外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。3、用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4、用外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5、用外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎、外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。6、用外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7、用外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)高爾夫球桿。8、用外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

9、用外購或以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

10、用外購或以委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品11、用外購或以委托加工收回潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油第47頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三2、在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），其外購珠寶玉石的已納稅款不得扣除。

3、允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

4、扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

區(qū)別：增值稅：購入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，消費(fèi)稅：先購入，領(lǐng)用時(shí)再扣減。第48頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三

公式一：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

注：買價(jià)指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不含增值稅）

公式二：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

注：庫存以盤點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)。

第49頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三例：某卷煙廠，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額為20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存的外購煙絲金額為10萬元（煙絲消費(fèi)稅稅率30%）解：1、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝20＋50－10＝60(萬元)2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝60×30%＝18(萬元)第50頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三例：下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是()。A外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首怖

第51頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三例：下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是()。A外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首怖【答案】B【解析】外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒，自2001年5月1日起，生產(chǎn)領(lǐng)用的外購已稅酒和酒精已納消費(fèi)稅不得扣除；巧克力為非應(yīng)稅消費(fèi)品，不交消費(fèi)稅；金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)無扣稅問題。第52頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三六、加工——應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＝期初庫存委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額第53頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三加工雙方增值稅和消費(fèi)稅稅務(wù)處理歸納納稅人消費(fèi)稅稅處理增值稅處理受托方交貨時(shí)代收代繳1、同類應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格2、消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率交貨時(shí)收?。簯?yīng)納增值稅=加工費(fèi)×17％委托方收回后：1．直接出售或視同銷售：不交消費(fèi)稅；2．連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售：在銷售環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅，但可扣除委托加工已納消費(fèi)稅。委托加工已納增值稅，取得專用發(fā)票允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。第54頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三重點(diǎn)問題一、從價(jià)定率（一）、銷售額的一般計(jì)算方法是指什么其中難點(diǎn)1、包裝物增值稅及消費(fèi)稅的處理2、委托加工的條件（二）、銷售額的特殊規(guī)定（三個(gè)組成計(jì)稅價(jià)格）二、稅目和稅率的一般規(guī)定三、稅目和稅率的特殊規(guī)定（兼營不同稅率）四、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除四個(gè)注意點(diǎn)及公式五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅額的扣除的公式第55頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三練習(xí)：例：某白酒廠購進(jìn)高度糧食白酒生產(chǎn)低度糧食白酒，10月份期初庫存的外購高度糧食白酒100噸；當(dāng)期購進(jìn)高度糧食白酒200噸；期末庫存高度糧食白酒50噸，每噸白酒買入價(jià)2000元。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為多少？

第56頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三例：某白酒廠購進(jìn)高度糧食白酒生產(chǎn)低度糧食白酒，10月份期初庫存的外購高度糧食白酒100噸；當(dāng)期購進(jìn)高度糧食白酒200噸；期末庫存高度糧食白酒50噸，每噸白酒買入價(jià)2000元。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購消費(fèi)品的買價(jià)=100×2000＋200×2000－50×2000=（100200－50）×2000=250×2000=500000（元）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率=500000×25%=125000（元）..第57頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三例題1：2008年卷煙廠要生產(chǎn)一批卷煙對外銷售，外購煙葉成本80萬元，該批卷煙共400箱，以65元/條的單價(jià)（不含稅）全部出售，（卷煙比例稅率45%，定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱）共取得不含稅收入多少萬元？應(yīng)納消費(fèi)稅多少萬元？第58頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三卷煙廠要生產(chǎn)一批卷煙對外銷售，外購煙葉成本80萬元，該批卷煙共400箱，以65元/條的單價(jià)（不含稅）全部出售。（卷煙比例稅率45%，定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱）共取得不含稅收入（65×250×400=650）萬元。應(yīng)納消費(fèi)稅=150×400+65×250×400×45%=298.5（萬元）第59頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三例題2：卷煙廠加工廠煙葉：80萬元加工費(fèi)：60萬元煙絲銷售卷煙400箱單價(jià)：65元/條共收入：650萬元第60頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三1、委托加工煙絲，加工廠代收代繳消費(fèi)稅？（煙絲稅率30%）2、如委托加工煙絲全部用于當(dāng)期生產(chǎn)，卷煙廠銷售卷煙，應(yīng)納消費(fèi)稅？解題：第61頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三1、委托加工煙絲，加工廠代收代繳消費(fèi)稅：（80+60）÷（1-30%）×30%=60（萬元）2、如委托加工煙絲全部用于當(dāng)期生產(chǎn)，應(yīng)納消費(fèi)稅：150×400+65×250×400×45%-600000=298.5萬元–60萬元=238.5(萬元)答案：第62頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三七：自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部的對外銷售額或者是銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅八、納稅自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和生活資料，投資入股和抵償債務(wù)行為的，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算征收消費(fèi)稅第63頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元的零售價(jià)銷售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為多少？（摩托車消費(fèi)稅稅率為10%）第64頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為多少？（摩托車消費(fèi)稅稅率為10%）應(yīng)納稅額＝計(jì)稅銷售額*稅率16380/（1+17%）*30*10%＝42000（元）第65頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三九、納稅環(huán)節(jié)和期限（重點(diǎn)2）一、納稅環(huán)節(jié)（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天：2、賒銷或分期收款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天3、納稅人預(yù)收貸款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天4、其他結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為，收取銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）自產(chǎn)自用。。。移送使用的當(dāng)天。（三）委托加工，為委托方提貨當(dāng)天。（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，報(bào)送進(jìn)口的當(dāng)天第66頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三2、納稅期限1、3、5、10、15天為一期納稅的，期滿5日內(nèi)預(yù)繳；次月10日（09年1月1日起改為次月15日）申報(bào)納稅1個(gè)月為一期納稅的，期滿10日（09年期滿15日）內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。（09年1月1日起改為15日）第67頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三十、納稅地點(diǎn)P1861、納稅人生產(chǎn)銷售以及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，均應(yīng)在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。（2009年1月1日開始，改為向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅各機(jī)關(guān)申報(bào)納稅）。到外縣市銷售，應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，并于銷售后，回納稅人核算地繳納稅款。納稅人的總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)在生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地，但經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。2、委托加工的，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納3、進(jìn)口向報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。第68頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三十、減免稅（重點(diǎn)3）1、減、免稅消費(fèi)稅只對出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅。其他一律不得免稅。2、消費(fèi)稅的出口退稅（1）退稅政策：只適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)并直接出口、

外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口。且同時(shí)具備四個(gè)條件：1、必須是屬于消費(fèi)稅征稅范圍的貨物2、必須是屬于報(bào)關(guān)離境的貨物3、必須是已辦理結(jié)匯的貨物4、必須是收匯已核銷第69頁，共75頁，2023年，2月20日，星期三（2）退稅率=？按應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率退（全退），而不是按退稅率計(jì)算。（3）退稅額的計(jì)算