財經法規(guī)與會計職業(yè)道德稅收征收管理法律制

財經法規(guī)與會計職業(yè)道德稅收征收管理法律制第1頁/共92頁本章內容目錄

稅收概述1主要稅種2稅收征管3第2頁/共92頁第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念及分類二、稅法及構成要素第3頁/共92頁一、稅收的概念及分類稅收的概念及作用1.稅收的概念：稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收是國家財政收入的主要來源國家征稅依據是政治權力征稅的基本目的是滿足國家財政需要稅收具有強制性、無償性、固定性的特征第4頁/共92頁一、稅收的概念及分類稅收的概念及作用2.稅收的作用：稅收是國家組織財政收入的主要形式稅收是國家調控經濟運行的重要手段稅收具有維護國家政權是作用稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證稅收的特征強制性、無償性、固定性第5頁/共92頁一、稅收的概念及分類稅收的分類流轉稅類、所得稅類財產稅類、資源稅類行為稅類工商稅類：稅務機關負責征收管理關稅類：海關負責征收管理稅收中央稅地方稅中央與地方共享稅按征稅對象分類按征收管理的分工體系按征收權限和收入支配權限從價稅從量稅復合稅按計稅標準不同分類第6頁/共92頁二、稅法及其構成要素稅收與稅法的關系1.稅法的概念：稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范總稱。2.稅法與稅收的關系聯(lián)系：稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內容；稅收必須依照稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收制度的法律依據和法律保障；稅法必須以保障稅收活動有序進行為其存在的理由和依據區(qū)別：稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇第7頁/共92頁二、稅法及其構成要素稅法的分類稅收實體法稅收程序法國內稅法國際稅法外國稅法稅法稅收法律稅收行政法規(guī)稅收規(guī)章稅收規(guī)范性文件按稅法功能作用按主權國家行使稅收管轄權按稅法法律級次劃分第8頁/共92頁稅法制定部門例舉稅收法律全國人大及常委會《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《稅收征收管理法》稅收行政法規(guī)國務院《個人所得稅實施細則》《稅收征收管理法實施細則》《企業(yè)所得稅暫行條例》《增值稅暫行條例》《消費稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》稅收規(guī)章財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會《增值稅暫行條例實施細則》《稅務代理試行辦法》《海關進出口貨物征稅管理辦法》稅收規(guī)范性文件縣級以上稅務機關按稅法法律級次劃分第9頁/共92頁稅率征稅人計稅依據征稅對象納稅環(huán)節(jié)納稅義務人構成因素稅法的構成要素稅目納稅地點納稅期限減免稅法律責任納稅義務發(fā)生時間納稅期限繳庫期限從價計征、從量計征、復合計征減稅和免稅起征點免征額第10頁/共92頁稅率比例稅率單一比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率定額稅率累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超率累進稅率稅率的種類第11頁/共92頁第二節(jié)主要稅種一、增值稅二、消費稅三、營業(yè)稅四、企業(yè)所得稅五、個人所得稅第12頁/共92頁一、增值稅增值稅的概念與分類1.增值稅的概念：是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值額為計稅依據計算征收的一種流轉稅。特點：價外計稅、多環(huán)節(jié)不重復征稅相關稅法：《增值稅暫行條例》2008.11.10第13頁/共92頁一、增值稅增值稅的概念與分類2.增值稅的分類：根據稅基和購進固定資產的進項稅額是否扣除及如何扣除的不同，分為：生產型增值稅：不允許扣除固定資產所含稅款收入型增值稅：允許在當期銷項稅額中扣除折舊部分的所含稅金消費型增值稅：購入固定資產的已納稅額允許一次性從當期銷項稅額中全部扣除我國2009年1月1日起增值稅成功從生產型轉為消費型第14頁/共92頁一、增值稅增值稅的一般納稅人增值稅納稅人個人非企業(yè)性單位企業(yè)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人經常發(fā)生應稅行為不經常發(fā)生應稅行為提供勞務年應稅銷售額≤50萬，小規(guī)模納稅人年應稅銷售額＞50萬，一般納稅人貨物年應稅銷售額≤50萬，小規(guī)模納稅人應稅銷售額≤80萬，小規(guī)模納稅人貨物生產貨物批發(fā)或零售小規(guī)模納稅人會計核算健全且年應稅銷售額≥30萬元，一般納稅人第15頁/共92頁一、增值稅增值稅稅率基本稅率：17%低稅率：13%（P135）零稅率：針對出口貨物第16頁/共92頁一、增值稅增值稅應納稅額（一般納稅人）增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率向購買方收取的全部價款和價外費用準予抵扣的進項（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購進農產品：進項稅額=買價×l3％（4）按購進、銷售貨物所支付的運費計算進項稅額

=運輸費金額×7％第17頁/共92頁一、增值稅增值稅應納稅額（小規(guī)模納稅人）簡易征收：增值稅應納稅額=銷售額×征收率3%一般納稅人和小規(guī)模納稅人在征收和管理上的區(qū)別小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得使用增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人購進貨物或接受應稅勞務不能使用增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣稅款，即小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權；小規(guī)模納稅人應納稅額采用簡易征收辦法計算。第18頁/共92頁一、增值稅增值稅征收管理（P138-140）1.納稅義務發(fā)生時間2.納稅期限3.納稅地點第19頁/共92頁二、消費稅消費稅的概念1.消費稅的概念：是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。2.消費稅的計稅：從價定率計稅從量定額計稅從價定率和從量定額復合征收：煙和酒第20頁/共92頁二、消費稅消費稅納稅人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口的應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。消費稅稅目與稅率1.稅目：14個稅目2.消費稅稅率：比例稅率和定額稅率第21頁/共92頁二、消費稅消費稅應納稅額從價定率計算的應納稅額＝銷售額×消費稅稅率從量定額計算的應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復合計算的應納消費稅稅額＝銷售量×單位稅額＋銷售額×消費稅稅率應納消費品已納稅款扣除外購應稅消費品已納稅款的扣除委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除第22頁/共92頁二、消費稅消費稅征收管理（P143-144）1.納稅義務發(fā)生時間2.納稅期限3.納稅地點第23頁/共92頁三、營業(yè)稅營業(yè)稅的概念營業(yè)稅的概念：是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅的納稅人在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅納稅義務人。第24頁/共92頁三、營業(yè)稅營業(yè)稅的稅目和稅率營業(yè)稅的稅目（9個）：交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)、娛樂業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產營業(yè)稅稅率：交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)實行3％的比例稅率；金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產及銷售不動產實行5％的比例稅率；娛樂業(yè)采用5％～20％幅度稅率。第25頁/共92頁三、營業(yè)稅營業(yè)稅應納稅額營業(yè)稅應納稅額＝應稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率向對方收取的全部價款和價外費用(含收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項等)營業(yè)稅征收管理（P146-147）1.納稅義務發(fā)生時間2.納稅期限3.納稅地點第26頁/共92頁四、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。第27頁/共92頁企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象和稅率項目居民企業(yè)非居民企業(yè)定義①依法在中國境內成立的企業(yè)；①依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內但在中國境內設立機構、場所；②依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)②在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)納稅義務無限納稅義務有限納稅義務第28頁/共92頁企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象和稅率項目居民企業(yè)非居民企業(yè)征稅對象來源中國境內和境外的全部所得都要繳納企業(yè)所得稅在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，應其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所繳納企業(yè)所得稅；（25%）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，應其發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；（25%）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，應其發(fā)生在中國境內的與其所設機構、場所沒有際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；（20%）在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅；（20%）稅率25%25%或20%第29頁/共92頁四、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅應納稅所得額應納稅所得額=

收入總額

-不征稅收入

-免稅收入

-各項扣除

-允許彌補的以前年度虧損第30頁/共92頁四、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅應納稅所得額1.收入總額：為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入2.不征稅收入：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金等收入3.免稅收入：國債利息收入、居民企業(yè)之間的權益性收益等第31頁/共92頁四、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅應納稅所得額4.準予扣除的項目成本、費用、稅金、損失、其他支出5.虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

第32頁/共92頁四、企業(yè)所得稅6.不得扣除項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；公益性捐贈以外的捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出與取得收入無關的其他支出。

第33頁/共92頁四、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅征收管理

1.納稅義務發(fā)生時間2.納稅期限3.納稅地點第34頁/共92頁五、個人所得稅個人所得稅的概念個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。個人所得稅納稅義務人1.居民納稅人在中國境內有住所的個人在中國境內無住所但居住時間滿1年的個人2.非居民納稅人在中國境內無住所、又不居住的個人在中國境內無住所，而且在一個納稅年度內，在中國境內居住不滿1年的個人第35頁/共92頁個人所得稅的應稅項目和稅率應稅稅目稅率工資、薪金所得超額累進稅率5%～45%個體工商戶生產經營所得超額累進稅率5%～35%企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得勞務報酬所得比例稅率20%稿酬所得比例稅率20%，減征30%，實際稅率14%特許權使用費所得比例稅率20%利息、股息、紅利所得財產租賃所得財產轉讓所得第36頁/共92頁工資、薪金所得適用個人所得稅九級超額累進稅率表級數(shù)應納稅所得額（含稅所得額）稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過500元50二超過500元至2000元1025三超過2000元至5000元15125四超過5000元至20000元20375五超過20000元至40000元251375六超過40000元至60000元303375七超過60000元至80000元356375八超過80000元至100000元4010375九超過100000元4515375個人所得稅中工資薪金所得稅率第37頁/共92頁五、個人所得稅個人所得稅應納稅所得額（P154-155）個人所得稅征收管理（P155-156）1.自行申報納稅義務人2.代扣代繳第38頁/共92頁第三節(jié)稅收征管一、稅務登記二、發(fā)票開具與管理三、納稅申報四、稅款征收五、稅務代理六、稅收檢查及法律責任第39頁/共92頁一、稅務登記稅務登記的概念稅務登記是稅務機關依據稅法規(guī)定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。稅務登記是整個稅款征收管理的起點；稅務登記的作用在于掌握納稅人的基本情況和稅源分布情況。第40頁/共92頁一、稅務登記稅務登記的范圍凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記；扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證；國家機關、個人和無固定生產經營場所的流動性農村小販不需要辦理稅務登記。第41頁/共92頁一、稅務登記稅務登記的種類開業(yè)登記變更登記停業(yè)、復業(yè)登記注銷登記外出經營報驗登記第42頁/共92頁開業(yè)登記開業(yè)登記的概念：指從事生產經營的納稅人，經國家工商行政管理部門批準開業(yè)后辦理的納稅登記。開業(yè)登記的對象：（1）領取營業(yè)執(zhí)照從事生產、經營的納稅人企業(yè)企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所個體工商戶從事生產、經營的事業(yè)單位（2）其他納稅人：不從事生產、經營，但依法負有納稅義務的單位和個人（3）不需登記：臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為只繳納個人所得稅、車船使用稅第43頁/共92頁開業(yè)登記開業(yè)登記的時間和地點從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。除上述以外的其他納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，持有關證件向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。第44頁/共92頁開業(yè)登記開業(yè)登記的時間和地點以下幾種情況比照開業(yè)登記辦理：1.扣繳義務人：應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，未辦理稅務登記證的，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件。已辦理稅務登記證的，稅務機關可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。2.跨地區(qū)的非獨立核算分支機構：應當自設立之日起30日內，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。3.從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時生產、經營活動的：應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。連續(xù)12個月同一地累計未超過180天第45頁/共92頁開業(yè)登記開業(yè)登記的時間和地點以下幾種情況比照開業(yè)登記辦理：4.從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。在同一地累計超過180天，是指納稅人在同一縣市實際經營或提供勞務之日起，在連續(xù)12個月內累計超過180天。自期滿之日起，向生產經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記證，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證。第46頁/共92頁開業(yè)登記開業(yè)登記程序稅務登記的申請：稅務人所屬的本縣市以外的非獨立核算單位的分支機構，除由總機構申報辦理稅務登記外，還應當自設立之日起30日內，向分支機構所在地稅務機關申報辦理注冊稅務登記。納稅人辦理稅務登記時應提供的證件、資料（了解）稅務登記表的種類、適用對象內資企業(yè)、分支機構、個體經營、其他單位、涉外單位稅務登記表稅務登記表的受理、審核第47頁/共92頁開業(yè)登記稅務登記證的核發(fā)稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發(fā)給稅務登記證件。納稅人稅務登記證從事生產、經營并經工商部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的納稅人核發(fā)稅務登記證及其副本未取得營業(yè)執(zhí)照或工商登記核發(fā)臨時營業(yè)執(zhí)照從事生產經營的納稅人暫核發(fā)稅務登記證及其副本，并在正副本右上角加蓋“臨時”章納稅人非獨立核算的分支機構及非從事生產經營的納稅人核發(fā)注冊稅務登記證及其副本對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外商投資企業(yè)分支機構分別核發(fā)外商投資企業(yè)稅務登記證及其副本、外國企業(yè)稅務登記證及其副本、外商投資企業(yè)分支機構稅務注冊證及其副本既沒有稅收納稅義務又不需領用收費票據的社會團體可只登記不發(fā)證第48頁/共92頁稅務登記證正本樣本1第49頁/共92頁稅務登記證正本樣本第50頁/共92頁稅務登記證副本樣本第51頁/共92頁外商投資企業(yè)稅務登記證正本樣本第52頁/共92頁外商投資企業(yè)稅務登記證副本樣本第53頁/共92頁外國企業(yè)稅務登記證樣本第54頁/共92頁變更登記變更登記概念：是指納稅人在辦理稅務登記后，原登記的內容發(fā)生變化時向原稅務機關申報辦理的稅務登記。變更登記的適用范圍以下情形之一：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變住所和經營地點（不涉及主管稅務機關的變動）、改變生產經營或經營方式、增減注冊資本、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的第55頁/共92頁變更登記變更登記的時間要求納稅人稅務登記內容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。納稅人稅務登記內容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。第56頁/共92頁停業(yè)、復業(yè)登記概念：是指納稅人暫停和恢復生產經營活動而辦理的納稅登記。實行定期定額征收方式的納稅人在營業(yè)執(zhí)照核準的經營期限內需要停業(yè)的，需填表申請，說明各種情況。稅務機關進行審核，責成停業(yè)納稅人結清稅款并收回其稅務登記證、發(fā)票領購簿和發(fā)票，辦理停業(yè)登記，發(fā)票不便收回，就地封存。第57頁/共92頁停業(yè)、復業(yè)登記納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關提出復業(yè)登記申請，確認辦理復業(yè)后，領回稅務登記證及發(fā)票等。不能按期復業(yè)的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記。不能按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關視為恢復營業(yè)，實施正常的納稅管理。停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應及時主動申報并補繳稅款。第58頁/共92頁注銷登記注銷登記概念：是指納稅人在發(fā)生解散、破產、撤銷以及依法終止履行納稅義務的其他情形時，向原稅務機關申請辦理的登記。注銷登記的適用范圍①納稅人因經營期限屆滿而自動解散；②企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷；③企業(yè)資不抵債而破產；④納稅人住所、經營地遷移而涉及改變原主管稅務機關的；⑤納稅人被工商管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照；⑥納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。第59頁/共92頁注銷登記注銷登記的時間要求注銷原因時間要求①解散②撤銷③破產⑥其他需工商登記在向工商行政管理機關辦理注銷登記前不需工商登記自有關機構批準或者宣告終止之日起15日內④因住所、經營地遷移而涉及改變原主管稅務機關的需注銷的向工商機關申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產經營場所變動前辦理，并在30日內向遷達地主管稅務機關申報辦理稅務登記⑤因被工商管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照而需注銷的自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內第60頁/共92頁外出經營報驗登記從事生產、經營的納稅人到外縣（市）進行生產經營的，應當向主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明。主管稅務機關對納稅人的申請進行審核后，按照一地（縣、市）一證的原則，核發(fā)《外出經營活動稅收管理證明》。納稅人應當在到達經營地進行生產、經營前向經營地稅務機關申請報驗登記，并按要求提交有關證件、資料。外出經營活動結束，納稅人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并按規(guī)定結清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。第61頁/共92頁二、發(fā)票開具與管理發(fā)票管理相關法律法規(guī)1993.12《發(fā)票管理辦法》1993.12《發(fā)票管理辦法實施細則》1993.12《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》1995.12《增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)業(yè)務管理暫行辦法》第62頁/共92頁二、發(fā)票的開具與管理發(fā)票的概念是指在購銷商品、提供或接受勞務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。發(fā)票的種類發(fā)票增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票專業(yè)發(fā)票行業(yè)發(fā)票專用發(fā)票商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票廣告費用結算發(fā)票商品房銷售發(fā)票適用于某個行業(yè)適用于某一經營項目第63頁/共92頁三、納稅申報納稅申報概念納稅申報是納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。納稅申報對象納稅義務人扣繳義務人注意：（1）納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報；（2）納稅人享受減免待遇的，在減免稅期間應當按規(guī)定辦理納稅申報。（3）如有困難不能按期申報，需向稅務機關申請?zhí)岢鰰嫔暾埮鷾屎笱悠谏陥?。?4頁/共92頁三、納稅申報納稅申報方式自行申報直接申報，是納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報，這是目前最主要的納稅申報方式。郵寄申報是經稅務機關批準的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據作為申報憑據的方式。注：郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期，使用范圍：郵寄申報適用邊遠地區(qū)的納稅人。第65頁/共92頁三、納稅申報納稅申報方式數(shù)據電文申報數(shù)據電文是指以稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據交換和網絡傳輸?shù)入娮臃绞竭M行納稅申報。數(shù)據電文申報方式，其數(shù)據的可靠性尚不穩(wěn)定，因此稅法要求納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保存有關(紙質)資料，并定期書面報送主管稅務機關。其他方式申報實行定期定額繳納稅款的納稅人（如個體工商戶）可實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。第66頁/共92頁四、稅款征收稅款征收的基本原則稅務機關是征稅的唯一行政主體原則；稅務機關只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅種；稅務機關不得違反法律、行政法規(guī)開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款；稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序的原則；稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封收據或清單；稅款、滯納金、罰款由稅務機關上交國庫；第67頁/共92頁稅款優(yōu)先的原則稅收優(yōu)先于無擔保債權；納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權、質權和留置權的執(zhí)行；稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得；欠稅，同時被稅務機關處以罰款、沒收非法所得欠稅，同時被稅務機關以外的其他行政部門處以罰款、沒收非法所得四、稅款征收第68頁/共92頁四、稅款征收稅款征收的方式第69頁/共92頁四、稅款征收稅款征收的方式第70頁/共92頁稅務代理的概念稅務代理是指稅務代理人在國家稅法規(guī)定的代理范圍內，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理各項稅務行為的總稱。稅務代理的特點中介性法定性自愿性公正性五、稅務代理第71頁/共92頁稅務代理的法定業(yè)務范圍辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷登記手續(xù)辦理納稅、退稅和減免稅申報建賬建制，辦理賬務辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領購手續(xù)辦理納稅申報或扣繳稅款報告制作涉稅文書開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業(yè)務稅務行政復議手續(xù)審查納稅情況辦理增值稅一般納稅人資格認定申請代開增值稅專用發(fā)票五、稅務代理第72頁/共92頁稅務檢查稅務檢查是稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務或者扣繳義務及其他有關稅務事項進行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。

1.稅收保全措施

2.稅收強制執(zhí)行五、稅務檢查及法律責任第73頁/共92頁法律責任稅收法律責任是指稅收法律關系主體即征稅主體和納稅主體違犯稅法行為所引起的不利法律后果。1.稅務違法行政處罰責令限制改正、罰款、沒收財產、收繳未用發(fā)票和暫停供應發(fā)票、停止出口退稅權。2.稅務違法刑事處罰（P174-175）3.稅務行政復議（P175-176）五、稅務檢查及法律責任第74頁/共92頁增值稅專用發(fā)票第75頁/共92頁增值稅專用發(fā)票第76頁/共92頁增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票概念增值稅專用發(fā)票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用范圍只限于增值稅一般納稅人領購使用；增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用；一般納稅人有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次第一聯(lián)——存根聯(lián)第二聯(lián)——發(fā)票聯(lián)第三聯(lián)——抵扣聯(lián)第四聯(lián)——記賬聯(lián)第77頁/共92頁增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票的3項防偽特征（缺一不可）水印防偽圖案：發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)使用防偽圖案的水印專用紙印刷。紅色熒光防偽標記或微縮字母防偽標記：2000年以前使用紅色熒光油墨套印發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章；2000年以后采用微縮字母防偽標記。無色熒光防偽標記或異型字體標記：2000年以前使用無色熒光油墨套印發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上“國家稅務總局監(jiān)制”字樣；2000年以后增值稅專用發(fā)票號碼采用異型字體印制。第78頁/共92頁增值稅專用發(fā)票上線為“××增值稅專用發(fā)票”等漢字的漢語拼音聲母縮寫下線為“國家稅務總局監(jiān)制”等漢字的漢語拼音聲母縮寫內圈線為“國家稅務總局監(jiān)制”等漢字的漢語拼音聲母縮寫發(fā)票號碼采用異型字體印制第79頁/共92頁增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票領購使用規(guī)定只限于增值稅一般納稅人領購使用；增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用；增值稅一般納稅人有下列情形之一，不得領購：1.會計核算不健全2.不能向稅務機關準確提供增值稅應納稅額及其他資料3.銷售的貨物全部屬于免稅項目者4.納稅人當月購買專用發(fā)票而未申報納稅的，不得向其發(fā)售專用發(fā)票第80頁/共92頁增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人有下列情形之一，不得領購：5.有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發(fā)票；向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；向他人提供專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；未按規(guī)定接受稅務機關的檢查。第81頁/共92頁增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票開具范圍一般納稅人銷售貨物、應稅勞務、根據增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發(fā)票。一般納稅人不得開具的情形：1.向消費者銷售應稅項目2.銷售免稅項目3.銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務4.將貨物用于非應稅項目5.將貨物用于集體福利和個人消費第82頁/共92頁增值稅專用發(fā)票一般納