內(nèi)部控制系統(tǒng)審計報告

內(nèi)部限制系統(tǒng)審計報告【模板】2013-04-18

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修改內(nèi)部審計報告書目一、審計導言第x頁二、審計結(jié)果匯總表第x頁三、審計結(jié)果具體說明第x頁四、組織結(jié)構(gòu)圖第x頁五、流程圖圖例第x頁六、流程圖第x頁

審計結(jié)果匯總表一、在對銷售與收款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)覺存在如下問題：

（一）銷售與收款內(nèi)部限制制度符合性方面序號相關(guān)事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議1賒銷業(yè)務(wù)不明確隨意性、混亂建立具體程序和標準2銷售文件分別歸檔10日前歸入財務(wù)執(zhí)行繁瑣、客戶不滿建立客戶代表制度3價格員的設(shè)制三名價格員執(zhí)行成本大取消4銷售傭金銷售金額1%提取執(zhí)行虛假銷售確定暫扣比例

（二）現(xiàn)行內(nèi)部限制制度遵循方面存在的問題序號相關(guān)事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議1客戶往來對賬季度終了10天內(nèi)對賬流于形式發(fā)生不該發(fā)生的壞賬支配人員查清緣由2銷貨退回及折讓申請--審核--批準--貨物入庫--索取折讓通知單沒有嚴格執(zhí)行貨物丟失、多交稅金檢查、督促，建立建全手續(xù)3款項送存銀行當日剛好送存銀行沒有嚴格執(zhí)行挪用資金、丟失不定期限抽查4壞賬處理每年10月編制賬齡分析表，提出壞賬處理看法流于形式壞賬得到處理、挽回，報表不實對近三年的壞賬清理

（三）相關(guān)部門反饋看法序號相關(guān)事項涉及相關(guān)部門反饋看法緣由相關(guān)部門建議實行的措施1客戶往來對賬財務(wù)部不認可人員少，無力完成增加人員2銷貨退回及折讓財務(wù)部建議向董事會提出取得嚴格執(zhí)行的制度建立建全制度3款項送存銀行財務(wù)部同意馬上整改4壞賬處理總經(jīng)理辦公室不認可已經(jīng)盡力了二、在對購貨與付款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)覺存在如下問題：

（一）選購 與付款內(nèi)部限制制度符合性方面序號相關(guān)事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議1選購 訂單的發(fā)出倉儲部申請--主管副總經(jīng)理批準--發(fā)出選購 訂單執(zhí)行一旦倉儲部失誤，物資積壓、資金占用不合理建立財務(wù)部審核限制程序2付款無/財務(wù)部審核并依據(jù)流淌資金的四周狀況付款隨意性強/以職權(quán)謀私利制定付款政策3供應商的變動選購 部申請---主管選購 的副總經(jīng)理審批執(zhí)行隨意性強/以職權(quán)謀私利制定相關(guān)方案4已報銷入賬的文件無重復入賬在報銷后加蓋標記或打孔

（二）現(xiàn)行內(nèi)部限制制度遵循方面存在的問題序號相關(guān)事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議1選購 業(yè)務(wù)招標比價一次選購 超過5萬元向已選定的供應商招標沒有嚴格執(zhí)行隨意性強/以職權(quán)謀私利嚴格執(zhí)行制度/財務(wù)監(jiān)督2物資入庫清點、驗收流于形式出現(xiàn)短缺無法確定由誰擔當，最終公司損失嚴格執(zhí)行制度，發(fā)覺問題剛好溝通3已驗收庫資暫估入庫手續(xù)文件單據(jù)全，辦理暫估入庫沒有嚴格執(zhí)行庫存物資信息失真，物資失控嚴格文件不完整的物資選購 暫估入庫制度4庫存物資盤點定期盤點財務(wù)抽查沒有切實執(zhí)行賬實不符，物資丟失提高相識，保證盤點制度真實執(zhí)行

（三）相關(guān)部門反饋看法序號相關(guān)事項涉及相關(guān)部門反饋看法緣由相關(guān)部門建議實行的措施1選購 訂單的發(fā)出選購 部同意2供應商的選擇選購 部同意3大宗選購 項目招標選購 部同意4已報銷入賬的文件財務(wù)部同意5庫存物資盤點倉儲部同意/執(zhí)行困難定員過少

三、在對生產(chǎn)與成本循環(huán)的檢查中我們發(fā)覺存在如下問題：

（一）生產(chǎn)與成本內(nèi)部限制制度符合性方面序號相關(guān)事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議1價值較低的材料生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)繁索全部材料填寫領(lǐng)料單執(zhí)行工作量加大、成本奢侈采納預算管理2生產(chǎn)成本計算品種法執(zhí)行過細、成本過高采納同行業(yè)計算方法3廢品及邊角余料無謀取非法個人利益建立廢品回收制度

（二）現(xiàn)行內(nèi)部限制制度遵循方面存在的問題序號相關(guān)事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議1員工聘請錄用部門申請----審批不志向增加人工成本人事部切實擔當聘請職責2領(lǐng)用材料計價計價保持一樣性各期不一樣成本不精確嚴格執(zhí)行制度3對生產(chǎn)工藝文件的遵守有規(guī)定部分人員不遵守降低產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率培訓、提高意識

（三）相關(guān)部門反饋看法序號相關(guān)事項涉及相關(guān)部門反饋看法緣由相關(guān)部門建議實行的措施1價值較低的材料生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)繁索倉儲部同意正在解決2生產(chǎn)成本計算財務(wù)部同意但無法執(zhí)行以前未重視建議改正3廢品及邊角余料生產(chǎn)車間不同意慣例4員工聘請錄用人事部同意，但無力執(zhí)行技術(shù)問題設(shè)立專業(yè)聘請小組

審計結(jié)果具體說明

一、銷售和收款循環(huán)貴公司在銷售與收款方面的內(nèi)部限制流程見圖一（銷售與收款循環(huán)內(nèi)部限制制度流程圖）從圖一我們可以看出，貴公司在銷售與收款方面內(nèi)部限制制度的設(shè)計充分體現(xiàn)了機械制造企業(yè)的特點，著力強調(diào)為客戶服務(wù)意識和銷售風險防范體系，在檢查中我們發(fā)覺，這些限制措施在實際工作中也基本上得到了執(zhí)行。在這方面存在的問題主要表現(xiàn)在：

（一）銷售與收款內(nèi)部限制制度符合性方面1、賒銷業(yè)務(wù)的批準程序和批準標準不明確。貴公司的限制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務(wù)由營銷部審核，報經(jīng)主管銷售的副總經(jīng)理批準。但是在制度中沒有營銷部有關(guān)賒銷業(yè)務(wù)需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報副總經(jīng)理的要求、審核的時限等具體可操作的流程規(guī)定。主管銷售的副總經(jīng)理對賒銷業(yè)務(wù)是否批準的要求也沒有具體的規(guī)定。產(chǎn)生這個問題的緣由是總經(jīng)理認為，市場狀況常常變動，以一套固定的模式來確定賒銷業(yè)務(wù)可能會影響銷售業(yè)績，而且主管銷售的副總經(jīng)理習慣于按閱歷辦事。但是，沒有標準勢必會導致賒銷業(yè)務(wù)的隨意性，同一種業(yè)務(wù)，由不同的人執(zhí)行，就會產(chǎn)生不同的審批結(jié)果。雖然經(jīng)檢查沒有發(fā)覺因此而產(chǎn)生的混亂現(xiàn)象，但長此以往，后患無窮。為解決上述問題，我們建議，由營銷部提出審批的具體程序和標準，報董事會批準后實施。2、銷售訂單、產(chǎn)品出庫單、銷售發(fā)票、發(fā)運單分別歸集，不便于稽核。制度規(guī)定，財務(wù)部應在每月10日前將從各部門分別取得的銷售訂單、產(chǎn)品出庫單、銷售發(fā)票、發(fā)運單核對相符，以防止與銷售相關(guān)的各部門發(fā)生工作失誤。但是，由于前述單據(jù)分別來自不同的部門，財務(wù)部無力對每一筆銷售業(yè)務(wù)都分別核對，只能核對這些單據(jù)的總額是否相等。假如不相等，查找起來特別麻煩，尤其是，假如發(fā)生錯誤發(fā)貨或錯誤開單，必定會導致客戶不滿，嚴峻影響公司的銷售業(yè)務(wù)。況且，既使核對相等，也并不意味著每一筆業(yè)務(wù)都正確。為解決這個問題，我們建議，在營銷部設(shè)立客戶代表制度，營銷部每接到一票訂單，就由營銷部經(jīng)理指定一名員工為客戶代表，由其代表客戶到各部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，貨物發(fā)運后，由其將相關(guān)單據(jù)核對相等后交財務(wù)部審核。這樣做既可以解決上述問題，又可以削減客戶的麻煩，而且并不須要增加成本開支。3、價格員的設(shè)置沒有意義。貴公司在營銷部設(shè)有三名價格員，負責核對銷售發(fā)票中的價格是否正確。據(jù)我們調(diào)查，貴公司所銷售的產(chǎn)品只有五個品種，二十一個規(guī)格，營銷部一個合格的員工，在一個月內(nèi)就可以記居處有的價格，而且可以打印價格表發(fā)給與銷售價格運用和審核有關(guān)的員工，完全沒有必要設(shè)置價格員來進行審核。按貴公司目前的勞資標準，每名員工的平均費用為22,500元，三名員工的費用就是67,500元，這筆開支根本沒有必要。我們建議，取消價格員，這樣可以每年為貴公司節(jié)約開支67,500元。4、銷售傭金制度設(shè)計有缺陷。貴公司對營銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的1%計算提取銷售傭金，這本是促進營銷工作的一項激勵措施，是合理的，但是，這項制度在設(shè)計時，沒有考慮銷貨退回及折讓因素，一旦發(fā)生，就會導致銷售傭金隱性提高。長此以往，還可能出現(xiàn)虛假銷售問題，給貴公司造成更大的損失。我們建議，由財務(wù)部依據(jù)貴公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調(diào)整因素后，確定一個銷售傭金暫扣比例，報董事會批準后，實施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過后，如沒有發(fā)生銷貨退回及折讓事項，再將暫扣款發(fā)給營銷員。

（二）現(xiàn)行內(nèi)部限制制度遵循方面存在的問題1、客戶往來對賬流于形式。制度規(guī)定，財務(wù)部會計員應于每季度終了后10天內(nèi)憧憬來客戶寄發(fā)并核對往來賬目對賬單，如發(fā)覺不符應在三天內(nèi)查出緣由予以解決。但據(jù)我們檢查發(fā)覺，2002年第一季度和第三季度沒有發(fā)出往來賬目調(diào)整表，第四季度的往來賬目調(diào)整表不相符但沒有緣由說明和處理看法。到2002年12月31日止，客戶往來賬目金額與客戶認可往來金額相差2，150，336元（客戶認可金額高于貴公司賬簿金額的項目為379，624元，客戶認可金額少于貴公司往來賬面金額的項目為2，529，960元）。產(chǎn)生這個問題的緣由是財務(wù)部人員不足，規(guī)定的對賬調(diào)整期又與會計工作高峰期相沖突，財務(wù)部有關(guān)人員認為此項工作不應是自已的工作范圍，有關(guān)部門的督促監(jiān)督不力等。基于這個問題的嚴峻性和重大的風險性，我們建議，應馬上支配得力人員，盡快查清往來賬不符的緣由，快速解決問題，努力防止產(chǎn)生不應有的壞賬損失。同時應調(diào)查財務(wù)部沒有執(zhí)行此項制度的真正緣由，實行措施，使這些制度真正落到實處。2、銷貨退回及折讓手續(xù)制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，客戶提出銷貨退回及折讓申請的，經(jīng)營銷部審核、主管銷售的副總經(jīng)理批準后，可以辦理銷貨退回及折讓事項，但必需將退回貨物閱歷收后填寫入庫單，并取得客戶供應的“銷貨退回及索取折讓通知單”、收款收據(jù)后才可以辦理退款。但據(jù)我們審查發(fā)覺，此項制度的執(zhí)行很不志向。2002年共發(fā)生銷貨退回及折讓事項35項，有2項沒有入庫驗收單，金額合計164,515元，有8項沒有取得“銷貨退回及索取折讓通知單”，金額合計1，755,396元，因此多交增值稅298,417元。產(chǎn)生這個問題的緣由是各部門之間相互溝通不力，財務(wù)部礙于貴公司有關(guān)人員情面，不嚴格執(zhí)行制度，過后又不主動督促補充，聽而任之?；谶@個問題的嚴峻性，我們建議，馬上組織人員檢查督促有關(guān)手續(xù)，補回損失，同時應懲罰有關(guān)責任人。3、未按規(guī)定剛好將所收款項送存銀行。制度規(guī)定，財務(wù)部收到款項，應在當日送存銀行，以防止盜搶及挪用損失。我們抽查了三個月的收款業(yè)務(wù)發(fā)覺，貴公司銀行日記賬每天記錄的收款金額與銀行供應的對賬單金額不符，有時多有時少，這說明有時沒有將所收款項于當天送存銀行，經(jīng)復核，全年的余額雖然相等（說明沒有損失），但潛在的風險是存在的。產(chǎn)生這個問題的緣由是財務(wù)部出納員嫌每天存款過于麻煩，對不執(zhí)行該項制度可能產(chǎn)生的風險相識不足，財務(wù)部負責人督促不力。我們建議，應向財務(wù)部有關(guān)人員強調(diào)剛好存款的意義，支配人員不定期抽查剛好存款狀況，發(fā)覺問題，馬上處理。4、壞賬處理不符合規(guī)定。制度規(guī)定，財務(wù)部應于每年10月份，編制賬齡分析表，對可能的壞賬提出看法，交總經(jīng)理辦公室審批處理。但據(jù)我們檢查發(fā)覺，財務(wù)部編制的賬齡分析表雖然按期提交給總經(jīng)理辦公室，但只是例行地批準記入壞賬，并沒有對產(chǎn)生壞賬的緣由進行分析，也沒有對相關(guān)責任人進行處理，更沒有實行應急措施挽回損失。產(chǎn)生這個問題的緣由是有關(guān)人員嫌麻煩，不情愿去做挽回損失的努力。在內(nèi)部又推托責任，沒有人負責。主管領(lǐng)導好好思想嚴峻，不愿得罪人。我們建議，組織有關(guān)人員對近三年已產(chǎn)生的壞賬進行清理，查清責任，剛好處理。實行主動措施，努力挽回損失。

（三）相關(guān)部門反饋看法我們依據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標準》的要求，在本報告正式送交貴公司董事會前已將草稿送到相關(guān)部門，并要求他們提出反饋看法，在本報告正式編制前我們已經(jīng)收到全部的反饋看法，現(xiàn)將這些看法整理歸納如下：1、對于我們提出的與內(nèi)部限制制度設(shè)置有關(guān)的問題，相關(guān)部門都表示贊成，并同意我們提出的修改建議。2、財務(wù)部對于我們提出的收款不剛好送存銀行問題和銷貨退回及折讓手續(xù)不健全問題表示同意，對前一個問題他們已經(jīng)進行了整改，對后一個問題他們建議我們向董事會提出，以取得嚴格執(zhí)行制度的要求。3、財務(wù)部對于客戶往來對賬問題歸責于他們表示不認可，認為如不能增加人員編制，他們無力完成此項工作。4、總經(jīng)理辦公室參加人員不認可，對于他們關(guān)于壞賬損失緣由的責難，認為他們對此已經(jīng)盡力了，產(chǎn)生壞賬的緣由是多方面的，除非進行訟訴別無它法，但他們又對訟訴的難度心存恐驚，對勝訴后的具體執(zhí)行不抱希望。

二、選購 和付款循環(huán)貴公司在選購 和付款循環(huán)的內(nèi)部限制流程見圖二（選購 和付款內(nèi)部限制流程圖）從上圖可以看出，貴公司在選購 和付款方面的內(nèi)部限制設(shè)置緊密結(jié)合機械制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，著重強調(diào)防范選購 風險，降低選購 成本，提高選購 效率和限制選購 費用，在檢查中我們發(fā)覺，貴公司在實際工作中基本上執(zhí)行了這些制度。在這方面存在問題主要表現(xiàn)在：

（一）選購 和付款內(nèi)部限制制度符合性方面1、選購 訂單發(fā)出前未經(jīng)財務(wù)審核。貴公司的選購 流程規(guī)定，倉儲部應依據(jù)生產(chǎn)支配的要求和實際庫存狀況，提出選購 申請，經(jīng)主管副總經(jīng)理批準后向供應商發(fā)出選購 訂單。這項限制制度在倉儲部庫存管理比較精確的前提下是合理的。但是，一旦倉儲部的庫存管理工作出現(xiàn)失誤，就會出現(xiàn)接著選購 已積壓物資的錯誤，導致資金占用不合理增加等經(jīng)營風險。在管理限制比較好的企業(yè)經(jīng)營流程中，為解決這個問題，一般都在選購 限制流程中，存在一個財務(wù)部審核限制程序，特地審核各種物資的生產(chǎn)須要量和現(xiàn)有庫存量是否正確，以檢查和防范倉儲部的管理失誤。產(chǎn)生這個問題的緣由是，貴公司與選購 相關(guān)的部門和主管領(lǐng)導對這個問題的重要性和風險性相識不夠，只是認為增加一項審核限制會降低選購 效率、提高限制成本而且根本沒有必要存在這項限制?；谶@個問題的重要性和貴公司相關(guān)部門和管理層的相識和要求，我們建議：增加此項限制，但是，考慮提高選購 效率和降低限制費用的要求，可以要求財務(wù)部只審核選購 訂單申請表中的現(xiàn)有庫存量一項指標。2、付款無程序，無標準。貴公司的選購 流程規(guī)定，由財務(wù)部審核供應商的付款要求和選購 的有關(guān)單據(jù)文件，依據(jù)貴公司流淌資金的周轉(zhuǎn)狀況確定是否付款、付款比例和付款時間。在貴公司流淌資金足夠和付款政策一樣性的前提下，這項限制流程規(guī)定是合理的。但是，貴公司由于生產(chǎn)經(jīng)營高速增長，流淌資金比較驚慌，無法保證全部的外欠款項都剛好支付，而且由于供應商狀況的困難性，財務(wù)部也無法保證付款政策的一樣性。在此條件下，財務(wù)部付款政策的執(zhí)行就存在較大的隨意性，長此以往，會導致因財務(wù)部付款過程沒有監(jiān)督而產(chǎn)生財務(wù)部有關(guān)人員以職權(quán)謀取私利狀況的產(chǎn)生。出現(xiàn)這個問題的緣由是貴公司有關(guān)管理人員認為，各個不同的供應商狀況困難，在目前條件下，很難用一套具體的標準來確定付款政策，只能由財務(wù)部依據(jù)實際狀況確定付款業(yè)務(wù)的實際運行。我們建議，由貴公司主管副總經(jīng)理協(xié)調(diào)選購 部和財務(wù)部，制定出一套切實可行的選購 欠款付款政策，報總經(jīng)理批準后執(zhí)行。一般狀況下，應力求保證付款政策的一樣性，出現(xiàn)特別狀況須要優(yōu)先保證某供應商付款時，應由選購 部提出申請，經(jīng)財務(wù)部審核后報主管副總經(jīng)理批準后執(zhí)行。3、供應商變動無審核標準。貴公司的選購 流程規(guī)定，由選購 部依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況選擇所需物資的供應商，報主管選購 的副總經(jīng)理批準后確定供應商。在此項制度中，沒有規(guī)定選購 部依據(jù)什么標準選擇供應商、副總經(jīng)理依據(jù)什么條件批準供應商、在什么狀況下應變更供應商。由于沒有標準，貴公司在供應商的選擇和變更方面存在很大的隨意性，也沒有必要的監(jiān)督，選購 部常常受到以權(quán)謀私的指責，雖然這些指責大多沒有準確的證據(jù)，但貴公司各方面（包括選購 部）對供應商選擇的隨意性的不滿是很明顯的。產(chǎn)生這個問題的緣由是，供應商供應的條件是在不斷變更之中的，選購 部受信息不對稱因素的影響，不能肯定保證所選擇的供應商總是最優(yōu)的。從貴公司自身的狀況來看，不同時期對供應商的要求也不同，很難確定一套穩(wěn)定的、具體的供應商選擇標準來進行供應商管理。我們建議，由選購 部依據(jù)貴公司生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，擬定一套供應商選擇和變更的標準及所須要供應的資料，經(jīng)主管副總經(jīng)理審核后報總經(jīng)理批準后執(zhí)行。假如出現(xiàn)須要變更標準的情形，應由選購 部提出申請，經(jīng)主管副總經(jīng)理審核報總經(jīng)理后才能進行。4、已報銷入賬的單據(jù)文件沒有核銷處理制度。貴公司的選購 與付款循環(huán)流程中規(guī)定，物資選購 業(yè)務(wù)結(jié)束后，財務(wù)部應依據(jù)有關(guān)單據(jù)的文件記錄應付賬款明細賬。但是，沒有規(guī)定已報銷入賬的單據(jù)文件必需進行核銷。這樣，就存在已報銷入賬的單據(jù)文件重復入賬、欠款重復支付的風險。產(chǎn)生這個問題的緣由，財務(wù)部對此問題的重視程度不足，認為只要仔細檢查，是不會出現(xiàn)問題的，他們也是從沒有在這方面發(fā)生過錯誤。我們建議，貴公司在選購 與付款業(yè)務(wù)執(zhí)行完畢，進行賬務(wù)處理時，應將已報銷入賬的單據(jù)憑證和相關(guān)文件上加蓋“已入賬”標記，或在其上用打孔機打孔。財務(wù)部在進行付款和賬務(wù)處理時，只要發(fā)覺所處理的單據(jù)或文件上有“已入賬”或已打孔，就應拒絕接受并報財務(wù)部主管處理。

（二）現(xiàn)行內(nèi)部限制制度遵循方面存在的問題1、部分選購 業(yè)務(wù)沒有選購 招標比價文件。制度規(guī)定，貴公司一次超過50，000元的物資選購 都必需向已選定的供應商招標，由這些供應商供應投標文件，貴公司選購 部編制選購 招標分析表并確定最終供應商。貴公司2002年一次金額超過50,000元的選購 業(yè)務(wù)305筆，我們實行統(tǒng)計抽樣的方法，共抽取了其中的85筆進行檢查（牢靠程度95%，總金額15,045,140元），發(fā)覺有5筆沒有已選定供應商供應的投標書，其選購 金額合計1,385,476元；有8筆沒有物資選購 招標分析表，其選購 金額合計2,556,771元。不符合規(guī)定的選購 業(yè)務(wù)占全部選購 業(yè)務(wù)的15%，這說明貴公司在這方面的工作存在的問題較大，雖然并沒有造成重大損失，但如此嚴峻地破壞限制制度，長此以往不經(jīng)處理，必將給貴公司造成重大損失。產(chǎn)生這個問題的緣由是，選購 部有關(guān)人員認為，其實他們已經(jīng)執(zhí)行了公司制度規(guī)定的程序，只不過是因為工作太忙，沒有剛好補充所需的文件，而且他們認為，只要是執(zhí)行了規(guī)定的程序，文件資料只是個形式，有沒有都沒關(guān)系。我們建議，必需嚴格執(zhí)行選購 招標文件資料制度，應當要求財務(wù)部，凡是招標文件資料不完整的選購 業(yè)務(wù)一律不得入賬和付款。2、物資入庫時清點驗收工作流于形式。制度規(guī)定，選購 的物資在入庫時，應由倉儲部有關(guān)人員進行清點和驗收，確認實際入庫物資的品種、規(guī)格、等級、數(shù)量等項目，以保證入庫物資的精確性。我們在檢查中，視察了三次實際的入庫清點驗證過程，發(fā)覺倉儲有些人員只對入庫物資的品種進行檢查確認，對于其他項目沒有按規(guī)定清點驗證，而是依據(jù)選購 訂單副聯(lián)和供應商供應的貨運單干脆填寫入庫單。這樣，一旦供應商的貨運單發(fā)生錯誤，貴公司的入庫記錄就將隨之發(fā)生錯誤，庫存賬簿的記錄也將出現(xiàn)錯誤，庫存物資管理就會出現(xiàn)混亂。一旦發(fā)覺某種庫存物資短缺，根本無法確認是庫存保管問題，還是入庫驗收問題，更無法確認是哪個供應商存在問題，所造成的損失，就只能由貴公司自己擔當。產(chǎn)生這個問題的緣由是，倉儲部有關(guān)工作人員認為，供應商是選購 部通過規(guī)定程序確定的，都是管理方面很規(guī)范的公司，不行能發(fā)生實際入庫物資與貨運單不符的狀況，他們的工作只不過是例行公事而已。我們建議，必需執(zhí)行嚴格入庫物資清點驗收制度，對于在清點驗收過程中發(fā)覺的實際清點與貨運單不符的狀況，應馬上通知選購 部與該供應商溝通，以保證與選購 訂單相符。同時，該通知單還可作為選購 部考核和更換供應商時的重要參考。3、已驗收入庫物資暫估入庫制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，對于已驗收入庫但由于單據(jù)文件不完整的業(yè)務(wù)，不得按正常的方式報銷入賬，必需按估定的價格做暫估入庫處理。但在我們的檢查中發(fā)覺，2002年貴公司共發(fā)生此類業(yè)務(wù)104筆，我們按統(tǒng)計抽樣的要求檢查了15筆（牢靠程度95%），發(fā)覺有3筆沒有辦理暫估入庫手續(xù)，占所抽查業(yè)務(wù)的20%。其金額合計為784，329元。這種狀況的發(fā)生，嚴峻影響了庫存物資核算的精確性，導致庫存物資信息失真，損害管理層決策的精確性。產(chǎn)生這個問題的緣由是，倉儲部有些工作人員認為，這些物資入庫單據(jù)文件不完整是短暫的，所短缺的單據(jù)文件很快就會補齊，沒有必要勞神費勁去辦理暫估入庫手續(xù)，其后，所短缺的單據(jù)文件由于種種緣由沒有補齊，他們因忙于其他事務(wù)而遺忘了辦理暫估入庫手續(xù)。我們建議，必需嚴格執(zhí)行單據(jù)文件不完整的物資選購 暫估入庫手續(xù)制度，倉儲部有關(guān)負責人員應不定期視察物資入庫業(yè)務(wù)，一旦發(fā)覺此種狀況，應剛好處理并按規(guī)定賜予有關(guān)責任人必要的處理。4、庫存物資定期盤點制度流于形式。制度規(guī)定，倉儲部定期對庫存物資進行盤點，以便剛好駕馭物資的實際庫存狀況。財務(wù)部應在每年年未前對庫存物資進行抽查，以確保倉儲部有關(guān)庫存物資的報告的正確性。但據(jù)我們檢查發(fā)覺，貴公司的庫存物資定期盤點檢查制度沒有得到切實的執(zhí)行。2002年12月15日貴公司倉儲部編報的庫存物資盤點表顯示，貴公司的庫存物資實際盤點數(shù)與賬面庫存數(shù)完全相符，沒有一點差異。貴公司財務(wù)部在2002年12月27日編報的庫存物資抽查表中，反映被抽查的15種物資的實際庫存數(shù)量與賬面數(shù)量也完全相符。從這兩份文件中，好像貴公司的庫存物資管理水平特別高，有關(guān)庫物資定期盤點的制度也得到了切實的執(zhí)行，但事實上并非如此。貴公司2002年12月31日庫存物資明細賬中反映的存貨共有5794種，我們依據(jù)統(tǒng)計抽樣的要求（牢靠程度95%），抽查了219種物資的實際庫存狀況，發(fā)覺其中有57種物資的實際庫存數(shù)量與賬面數(shù)量不符，差異金額超過20%的庫存物資數(shù)量達到18種，重大錯誤率達到8.2%。這說明，貴公司的倉儲部并沒有仔細的盤點庫存物資，貴公司財務(wù)部也沒有仔細地進行抽查。貴公司的庫存物資管理并不像其報告中反映的那么高效，相反，存在的問題卻很嚴峻。產(chǎn)生這個問題的緣由是，貴公司倉儲部和財務(wù)部有關(guān)人員認為，貴公司的保安制度很嚴格，不會產(chǎn)生庫存物資的丟失現(xiàn)象，庫存物資實際盤點是否精確意義不大，既使不精確，也不會給貴公司造成損失。基于庫存物資實際盤點制度對于貴公司強化管理水平，保證庫存物資信息精確性，提名貴公司與庫存物資相關(guān)的決策質(zhì)量的意義，我們建議，應切實加強對庫存物資盤點制度重要性的相識，實行措施，保證這項制度的真正實施。

（三）相關(guān)部門的反饋看法。1、選購 部已相識到了財務(wù)部審核對于選購 訂單制訂的重要性，已經(jīng)與財務(wù)部協(xié)商具體的審核方法，對于我們提出的建議表示認可。2、選購 部對于供應商選擇與更換的標準問題早已有所體會，并對此深感憂慮，主管副總經(jīng)理也有同感，他們已經(jīng)起先著手標準的制度工作。3、選購 部對于大宗選購 項目招標文件問題表示認可，現(xiàn)在他們已實行措施補充所缺少的文件資料，并保證今后不會再有此類事情的發(fā)生。4、財務(wù)部對于已報銷單據(jù)和文件的的注銷問題表示認可，并已經(jīng)起先實施我們提出的建議；對于付款標準和付款程序問題，他們承認問題的存在，但對于我們提出的解決建議表示無力實現(xiàn)。5、倉儲部承認在入庫清點、暫估入庫問題和盤點中存在的問題，但不承認我們對于產(chǎn)生緣由的分析，他們堅持認為，出現(xiàn)這些問題的主要緣由是他們的工作量較大，時間性要求較強，而他們的定員人數(shù)過少，無力完全執(zhí)行規(guī)定管理限制程序。

三、生產(chǎn)和成本計算循環(huán)貴公司在生產(chǎn)和成本循環(huán)的內(nèi)部限制流程見圖三（生產(chǎn)和成本計算循環(huán)內(nèi)部限制流程圖）從上圖可以看出，貴公司在生產(chǎn)和成本限制方面的內(nèi)部限制制度強調(diào)生產(chǎn)消耗的限制和成本計算的精確性。這些制度基本上也得到了實施執(zhí)行。在這個循環(huán)存在的問題主要表現(xiàn)在：

（一）生產(chǎn)和成本計算循環(huán)內(nèi)部限制制度符合性方面1、對于價值較低的標準件、工具的生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)過于繁瑣。制度規(guī)定，生產(chǎn)車間及其他協(xié)助生產(chǎn)車間領(lǐng)用全部的庫存物資都要填寫領(lǐng)料單，由倉儲部依據(jù)生產(chǎn)須要批準發(fā)放庫存物資。這對于專用的生產(chǎn)材料和珍貴材料來說是必要的，但對于通用的、價值較低的標準件和工具來說是沒有必要的。因為生產(chǎn)中常常用到這些標準件和工具，用多少領(lǐng)多少，雖然可以降低生產(chǎn)消耗，但給倉儲部造成的工作量會大大提高，貴公司倉儲部與庫存物資發(fā)出有關(guān)的工作人員比同行業(yè)相同規(guī)模的企業(yè)多四名，主要緣由就在于此。我們測算，2002年貴公司因?qū)嵭写隧椫贫?，可以降低標準件、工具的消?5,000元，而多付出的工資費用卻要增加80,000元，多支付45,000元。產(chǎn)生這個問題的緣由是該項制度的設(shè)計者過于強調(diào)生產(chǎn)消耗成本，沒有考慮到為達到目標所需付出的代價。我們建議：對于貴公司生產(chǎn)過程中常用的通用標準件、小工具等物資可以采納預算管理的方法，由生產(chǎn)部依據(jù)須要一次性領(lǐng)用一個生產(chǎn)周期的須要量，具體的消耗量由生產(chǎn)部去限制，由此可節(jié)約成本45,000元。2、生產(chǎn)成本的計算方法過于細致，導致核算成本過大。貴公司的生產(chǎn)成本核算采納品種法，為了精確，不僅把每一種產(chǎn)品作為一個成本計算對象，而且把每一種產(chǎn)品的每一個規(guī)格也作為一個成本計算對象；協(xié)助生產(chǎn)費用的安排采納了目前最精確的代數(shù)安排法。這種成本計算方法的確可以提高成本計算結(jié)果的精確性，但為此付出的代價是財務(wù)部與成本計算相關(guān)的人員比行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)多出五人。提高成本計算精確性的經(jīng)濟意義有多大難以確認，但增加五名工作人員就要多付出100，000元的費用。產(chǎn)生問題的緣由與前述相同。我們建議，放棄這種過于繁瑣、過于細致的成本計算方法，改為目前大多數(shù)同行業(yè)企業(yè)通用的成本計算方法，雖然精確性有所降低，但降低成本的作用是特別明顯的。3、生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品及邊角余料的處理沒有規(guī)定。在生產(chǎn)過程中不行避開地會產(chǎn)生廢品和邊角余料，對于廢品產(chǎn)生的責任和廢品的處理睬影響到貴公司的生產(chǎn)效率的進步和生產(chǎn)成本的變動；邊角余料的處理睬影響到生產(chǎn)成本的變動、環(huán)保法規(guī)的遵循和生產(chǎn)車間的利益。據(jù)我們檢查，貴公司2002年共發(fā)生廢品2,500件，由此影響的成本為2,800,000元，其中可折解重復運用的價值1,780,000元。邊角余料已由生產(chǎn)車間處理給廢品收購商，取得處理款156，396元，此款已收入生產(chǎn)車間，并已作為機動獎金發(fā)給生產(chǎn)車間的有關(guān)人員。這種做法對貴公司的不利影響是巨大的，產(chǎn)生如此巨額的廢品成本無人處理，會助長廢品的進一步增加；邊角余料處理款不交財務(wù)部統(tǒng)一處理，會助長各部門謀取非法利益的主動性，長此以往，貴公司整體的利益將會受到極大的損害。產(chǎn)生這個問題的緣由是，貴公司有關(guān)部門認為，各生產(chǎn)車間已實施了成本目標預算考核制度，各生產(chǎn)車間成本的凹凸會影響到自身的經(jīng)濟利益，沒有相識到加強管理的重要性。我們建議，應盡快建立并實施廢品責任處理制度和邊角余料的統(tǒng)一處理制度，將廢品成本和邊角余料回收成本與生產(chǎn)成本目標考核緊密結(jié)合起來。

（二）現(xiàn)行內(nèi)部限制制度遵循性方面存在的問題1、員工聘請錄用限制執(zhí)行不力。制度規(guī)定，各單位、部門須要增加員工，應由該部門提出增加員工申請，提交增加員工的理由，報人事部申核后交總經(jīng)理批準。但此項制度在貴公司執(zhí)行得很不志向，據(jù)我們檢查發(fā)覺，貴公司2002年各部門增加員工的申請數(shù)為368人，實際增加員工368人，而且各部門的實際增加人數(shù)恰好等于其申請人數(shù)，這就意味著，只要各部門提出增加員工申請，都能得到保證，而對于申請的合理性、必要性，人事部并沒有考核和審查。據(jù)我們實際調(diào)查測算，在2002年增加的員工中，至少有49名是不必要的，由此給貴公司增加的人工成本是68萬元。產(chǎn)生這個問題的緣由是，人事部認為，各部門已實施了費用預算考核，各部門出于對自身利益的考慮，不會沒有理由地增加員工，一旦申請增加，他們肯定是必需，人事部的審核只不過是個形式而已。我們建議，人事部應切實擔當起員工聘請錄用限制的職責，在審批各部門提交的增加員工申請時，必需仔細審查申請部門提交的申請資料，按崗位職責說明書和生產(chǎn)工藝文件及生產(chǎn)任務(wù)單的標準，復算申請部門的員工須要量，并以此為標精確定是否批準增加員工的申請。2、領(lǐng)用材料計價、成本計算方法各期不一樣，財務(wù)指標嚴峻背離公司實際狀況。會計制度規(guī)定，企業(yè)的會計核算方法應保持一樣性，一種方法一旦被采納，沒有特別的緣由并報請有關(guān)部門批準，不得隨意變更。貴公司在這方面執(zhí)行狀況較差。據(jù)我們檢查發(fā)覺，貴公司在2002年內(nèi)就對生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計價先后運用了先進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法，人為造成生產(chǎn)成本下降1,200萬元。成本計算時，實際領(lǐng)用材料與領(lǐng)料單不符，采納價格差調(diào)減成本1,500萬元。生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品完工約當量隨意調(diào)整，并沒有按實際狀況列示，導致目前生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的單位成本已經(jīng)高于完工產(chǎn)品成本，由此降低的完工產(chǎn)品成本達到850萬元。產(chǎn)生這個問題的緣由是，貴公司對各部門及各級管理人員采納預算考核管理，在無法完成考核任務(wù)的條件下，貴公司部分管理人員為了自身的眼前利益，放棄了對原則的遵守。貴公司正在申請上市，此種做法如不能剛好變更，很有可能受到法律訴訟。我們建議，貴公司應督促各部門切實執(zhí)行國家會計制度和內(nèi)部限制制度，采納聘請外部社會中介審計的方法檢查發(fā)覺和防止成本隨意調(diào)整現(xiàn)象的存在。3、部分生產(chǎn)人員不仔細遵守生產(chǎn)工藝文件的要求。在生產(chǎn)過程中遵守生產(chǎn)工藝文件是保證產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率的基本要求，但據(jù)我們視察發(fā)覺，在部分生產(chǎn)人員中存在不遵守生產(chǎn)工藝文件的現(xiàn)象。例如，在組裝車間的最終組裝工序的工藝文件中，要求將組裝螺絲正擰8圈然后反擰一圈，而部分生產(chǎn)人員只是正擰7.5圈，甚至只正擰5圈；車床在生產(chǎn)員工交接班時，工藝文件要求檢查并加注潤滑油以保證車床的運用壽命，但部分生產(chǎn)員工卻不遵守這項規(guī)定；工藝文件規(guī)定，生產(chǎn)工具運用完畢，應放在規(guī)定的位置以便其他人運用，但部分生產(chǎn)員工卻依據(jù)個人的習慣，怎么放的都有。諸如此類的現(xiàn)象大量存在，如不剛好變更，將嚴峻影響貴公司的產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。產(chǎn)生這個問題的緣由是，貴公司生產(chǎn)部門和技術(shù)部門對生產(chǎn)員工的工藝紀律方面的培訓和監(jiān)督不力，不重視工藝文件對產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率的影響。我們建議，選擇合適時間對現(xiàn)有的生產(chǎn)員工進行工藝文件重要性教化，開設(shè)培訓班和詢問小組對生產(chǎn)工藝文件規(guī)定的各種工藝要求所生產(chǎn)產(chǎn)品的意義進行講解，明確遵守工藝文件對生產(chǎn)員工個人利益的影響。

（三）相關(guān)部門反饋看法1、倉儲部確認，他們對于低價值物資的領(lǐng)用手續(xù)問題早已不滿，同意我們提出的改進看法，正在與財務(wù)部、生產(chǎn)車間商討我們提出建議的操作方法。2、財務(wù)部承認成本核算方面的確存在如我們所發(fā)覺的問題，但他們說，作為專業(yè)人員他們知道這樣做是不行以的，但他們之所以這樣做是為了公司整體的利益，他們不情愿獨立擔當此項責任。財務(wù)部對我們提出的成本計算方法過于繁瑣的指責表示同意，并強調(diào)他們也是按制度辦事，至于為什么設(shè)計這樣的成本計算方法，他們表示不清晰。3、生產(chǎn)車間對于我們提出的員工不遵守工藝文件問題表示認可，但不同意我們的產(chǎn)生緣由分析。他們認為，工藝文件當然應當遵守，但須要時間對員工進行培訓，員工了解并嫻熟駕馭這些工藝文件規(guī)定須要肯定的周期。生產(chǎn)車間承認存在廢品和邊角余料問題，但他們強調(diào)產(chǎn)生的廢品只占全部產(chǎn)量的3%，已達到同行業(yè)的較高水平，進一步降低廢品難度很大；他們強調(diào)，邊角余料處理收入用作獎金安排，是經(jīng)過總經(jīng)理同意的，緣由是生產(chǎn)車間工作條件差，勞動強度大，生產(chǎn)車間員工收入水平低于他們所付出的勞動代價，這筆獎金只不過是對他們的補償。4、人事部承認在員工增加方面審核工作未遵守規(guī)定，但他們堅持認為，由于他們在與生產(chǎn)有關(guān)的專業(yè)技術(shù)方面存在缺陷，他們沒有實力審核各部門增加員工的合理性。

四、貨幣資金限制循環(huán)貴公司有關(guān)貨幣資限制的內(nèi)部限制流程見圖四貨幣資金內(nèi)部限制流程圖從上圖中可以看出，貴公司在貨幣資金的管理限制方面，制度的建設(shè)是很健全的。我們對貴公司現(xiàn)有的有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部限制流程進行了具體地檢查，沒有發(fā)覺明顯的制度缺陷。對貴公司有關(guān)貨幣資金內(nèi)部限制制度的執(zhí)行狀況，我們對每一類業(yè)務(wù)都進行了抽查，發(fā)覺了一些問題，現(xiàn)將這些問題詳述如下：1、銀行存款余額調(diào)整未實現(xiàn)分別。制度規(guī)定，每月月初，財務(wù)部都應指定一名員工對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進行檢查，并編制銀行存款余額調(diào)整表，如發(fā)覺有違規(guī)狀況應馬上向財務(wù)部主管匯報。但據(jù)我們檢查發(fā)覺，貴公司的銀行存款余額調(diào)整表始終都是由出納員自己編制的，財務(wù)部指定人員只是在已編制完畢的銀行存款余額調(diào)整表上蓋印，并沒有實際編制或檢查。這就存在出納員挪用公款的可能性。我們在2002年8月份的銀行存款業(yè)務(wù)檢查中發(fā)