金融企業(yè)會計金融企業(yè)損益的核算

第十章金融企業(yè)損益的核算第一節(jié)銀行損益的核算第二節(jié)保險及證券業(yè)收入、費用的核算第三節(jié)利潤及利潤分配的核算第一頁，共五十三頁。第一節(jié)銀行損益的核算

一、收入的核算二、費用的核算三、營業(yè)外收入的核算四、營業(yè)外支出的核算

第二頁，共五十三頁。一、收入的核算商業(yè)銀行的收入主要包括利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、公允價值變動損益、匯兌損益、其他業(yè)務收入等。但不包括為第三方或者客戶代收的款項，如銀行代墊的工本費、代郵電部門收取的郵電費等。商業(yè)銀行的收入只有在經(jīng)濟利益很可能流人從而導致銀行資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流人額能夠可靠計量時才能予以確認。第三頁，共五十三頁。（一）利息收入利息收入是指商業(yè)銀行發(fā)放各類貸款、與其他金融機構(gòu)(中央銀行、同業(yè)等)之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返售金融資產(chǎn)等所取得的利息收入。商業(yè)銀行所取得的利息收入，應通過“利息收入”科目核算。第四頁，共五十三頁。發(fā)生利息收入時，其會計分錄為：借：應收利息——××單位應收利息戶 貸：利息收入——××利息收入戶期末應將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。第五頁，共五十三頁。

(二)手續(xù)費及傭金收入的核算手續(xù)費及傭金收入是指商業(yè)銀行在辦理代理業(yè)務中收取的手續(xù)費及傭金，包括辦理結(jié)算業(yè)務、咨詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管等代理業(yè)務以及辦理受托貸款及投資業(yè)務等收取的手續(xù)費及傭金。手續(xù)費及傭金收入包括結(jié)算與清算手續(xù)費收入、代理業(yè)務手續(xù)費收入、信用承諾手續(xù)費及傭金收入、銀行卡手續(xù)費收入、顧問和咨詢服務收入、托管及其他受托業(yè)務傭金收入等。第六頁，共五十三頁。手續(xù)費及傭金收入應當在向客戶提供相關(guān)服務時確認，并通過“手續(xù)費及傭金收入”科目進行核算。商業(yè)銀行確認手續(xù)費及傭金收入時，按應收的金額，借：應收手續(xù)費及傭金

貸：手續(xù)費及傭金收入實際收到手續(xù)費及傭金時，借：存放中央銀行款項（吸收存款）貸：應收手續(xù)費及傭金期末，應將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。第七頁，共五十三頁。

(三)投資收益的核算投資收益是商業(yè)銀行通過購買有價證券或以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)、實物等對外投資所取得的收益。商業(yè)銀行通過各種形式的對外投資所取得的收益，應設置“投資收益”科目進行核算?！巴顿Y收益”科目可按投資項目進行明細核算，期末，應將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。第八頁，共五十三頁。

(四)公允價值變動損益的核算公允價值變動損益是商業(yè)銀行持有的金融資產(chǎn)或金融負債，由于公允價值變動形成的損益。商業(yè)銀行應設置“公允價值變動損益”科目進行核算。該科目核算商業(yè)銀行在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，以及采用公允價值計量模式的衍生工具、套期業(yè)務中公允價值變動形成的應計人當期損益的利得或損失。第九頁，共五十三頁。(1)資產(chǎn)負債表日，銀行應按交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。出售金融資產(chǎn)時，借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)第十頁，共五十三頁。(2)資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借:公允價值變動損益貸:交易性金融負債——公允價值變動公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。處置交易性金融負債，借：交易性金融負債貸：銀行存款(3)期末，應將“公允價值變動損益”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。第十一頁，共五十三頁。

(五)匯兌損益的核算匯兌損益是商業(yè)銀行在經(jīng)營外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯業(yè)務過程中，有效利用利率、匯率變動而發(fā)生的損益商業(yè)銀行采用分賬制核算的，期(月)末將所有以外幣表示的“貨幣兌換”科目余額按期(月)末匯率折算為記賬本位幣金額，折算后的記賬本位幣金額與“貨幣兌換——記賬本位幣”科目余額進行比較。為貸方差額的，借記“貨幣兌換一一記賬本位幣”科目，貸記“匯兌損益”科目，為借方差額的做相反的會計分錄。

第十二頁，共五十三頁。(六)其他業(yè)務收入的核算其他業(yè)務收入是指商業(yè)銀行經(jīng)營的除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務所取得的收入。包括出租固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等取得的收入。取得其他業(yè)務收入時，其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金(或其他科目)

貸：其他業(yè)務收入期末，應將“其他業(yè)務收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。第十三頁，共五十三頁。二、費用的核算商業(yè)銀行的費用主要包括利息支出、手續(xù)費及傭金支出、營業(yè)稅金及附加、業(yè)務及管理費、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務成本等。其中利息支出、手續(xù)費及傭金支出、其他業(yè)務成本等屬于商業(yè)銀行為提供勞務等發(fā)生的可歸屬于勞務成本等的費用。商業(yè)銀行的費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致銀行資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。第十四頁，共五十三頁。(一)利息支出的核算利息支出是指商業(yè)銀行吸收的各種存款(單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等)、與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。對商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出，在會計上應設置“利息支出”科目進行核算，該科目為損益類科目，可按利息支出項目進行明細核算。第十五頁，共五十三頁。資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用金額，借：利息支出貸：應付利息吸收存款——利息調(diào)整（差額）實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。期末，應將該科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。第十六頁，共五十三頁。

(二)手續(xù)費及傭金支出的核算手續(xù)費及傭金支出反映商業(yè)銀行發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的各項手續(xù)費、傭金等支出，如儲蓄代辦手續(xù)費支出、結(jié)算手續(xù)費支出以及其他手續(xù)費支出。對代辦業(yè)務的手續(xù)費和結(jié)算業(yè)務手續(xù)費，必須按規(guī)定標準計算后支付。支付某項代辦業(yè)務的手續(xù)費時，其會計分錄為：借：手續(xù)費及傭金支出貸：庫存現(xiàn)金(應付手續(xù)費及傭金)第十七頁，共五十三頁。(三)營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加是商業(yè)銀行經(jīng)營活動中發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費，以及與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅等，核算時應設置“營業(yè)稅金及附加”賬戶。商業(yè)銀行按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費期末，應將“營業(yè)稅金及附加”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。第十八頁，共五十三頁。

(四)業(yè)務及管理費的核算業(yè)務及管理費是一種期間費用，是指商業(yè)銀行在業(yè)務經(jīng)營和管理過程中所發(fā)生的各項費用，主要包括折舊費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費。商業(yè)銀行應設置“業(yè)務及管理費”科目進行核算，該科目下按費用項目進行明細核算。商業(yè)銀行發(fā)生各項業(yè)務及管理費時，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費貸：庫存現(xiàn)金(或應付職工薪酬等相關(guān)科目)第十九頁，共五十三頁。(五)資產(chǎn)減值損失的核算資產(chǎn)減值損失是商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值所形成的損失。核算時應設置資產(chǎn)減值損失，可按減值損失的項目進行明細核算。商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借:資產(chǎn)減值損失貸:貸款損失準備/壞賬準備商業(yè)銀行計提壞賬準備后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借:貸款損失準備/壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失期末，應將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。第二十頁，共五十三頁。

(六)其他業(yè)務支出的核算其他業(yè)務支出是商業(yè)銀行發(fā)生的除營業(yè)稅金及附加、業(yè)務及管理費、資產(chǎn)減值損失等營業(yè)費用以外的其他業(yè)務支出。發(fā)生其他業(yè)務支出時，其會計分錄為：借：其他業(yè)務支出貸：庫存現(xiàn)金等有關(guān)科目第二十一頁，共五十三頁。三、營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項經(jīng)濟利益的流入。營業(yè)外收入由商業(yè)銀行的非日常活動形成，屬于應直接計入當期利潤的利得。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。商業(yè)銀行對發(fā)生的各項營業(yè)外收入，應設置“營業(yè)外收入”科目進行核算。該科目屬于損益類科目，可以根據(jù)營業(yè)外收入項目分別設置明細科目進行核算。發(fā)生營業(yè)外收入時，其會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理等有關(guān)科目貸：營業(yè)外收入第二十二頁，共五十三頁。四、營業(yè)外支出的核算

營業(yè)外支出是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項經(jīng)濟利益的流出。營業(yè)外支出由商業(yè)銀行的非日?；顒赢a(chǎn)生，屬于應直接計人當期利潤的損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。第二十三頁，共五十三頁。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算，并在利潤表中分別反映。商業(yè)銀行對發(fā)生的各項營業(yè)外支出，應設置“營業(yè)外支出”科目進行核算。該科目屬于損益類科目，可以根據(jù)營業(yè)外支出項目分別設置明細科目進行核算。發(fā)生營業(yè)外支出時，其會計分錄為：借：營業(yè)外支出貸：庫存現(xiàn)金(或“處理財產(chǎn)損溢”等有關(guān)科目)期末，上述各損益類科目余額均應結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記上述各損益類科目，結(jié)轉(zhuǎn)后上述各損益類科目均無余額。第二十四頁，共五十三頁。第二節(jié)保險及證券業(yè)收入、費用的核算一、保險業(yè)收入的核算二、保險業(yè)費用的核算三、證券業(yè)收入的核算四、證券業(yè)費用的核算第二十五頁，共五十三頁。一、保險業(yè)收入的核算保費收入是保險企業(yè)銷售保險產(chǎn)品所取得的收入，是保險企業(yè)的主要收入項目。保險企業(yè)的收入包括保費收入、投資收益、公允價值變動損益、匯兌損益和其他業(yè)務收入等。（一）保費收入保費收入是保險企業(yè)的主要收入，它是指保險企業(yè)確認的保費收入。核算時應設置“保費收入”賬戶，可按保險合同和險種進行明細核算。第二十六頁，共五十三頁。（1）保險企業(yè)確認原保險合同保費收入時借:應收保費貸:保費收入非壽險原保險合同提取解除的，按原保險合同約定計算確定的應退還投保人的金額，借:保費收入貸:庫存現(xiàn)金第二十七頁，共五十三頁。（2）保險企業(yè)確認再保險合同分保費收入時，借:應收分保賬款貸:保費收入收到分保業(yè)務賬單時，按賬單標明的金額對分保收入進行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借:應收分保賬款貸:保費收入調(diào)整減小額，做相反的會計分錄。期末，應將“保費收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶余額。（二）投資收益、公允價值變動損益、匯兌損益收益投資收益、公允價值變動損益、匯兌損益收益等收入的核算，可參考銀行業(yè)收入的核算進行。第二十八頁，共五十三頁。二、保險業(yè)費用的核算保險企業(yè)費用由營業(yè)成本和營業(yè)費用構(gòu)成。保險企業(yè)的營業(yè)成本是在從事經(jīng)營活動過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營有關(guān)的耗費和支出，包括退保支出、賠付支出、提取保險責任準備金、保單紅利支出、分出保費、分保費用、分包賠付支出等。保險企業(yè)的營業(yè)費用是在從事經(jīng)營活動過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營不直接相關(guān)的各項費用，包括營業(yè)稅金及附加、業(yè)務及管理費、資產(chǎn)減值損失等。第二十九頁，共五十三頁。（一）賠付支出賠付支出是保險企業(yè)支付的原保險合同賠付款項和再保險合同賠付款項。核算時應設置“賠付支出”賬戶，可按保險合同和險種進行明細核算。（1）保險企業(yè)在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當期，借:賠付支出貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金（2）承擔賠付保險進責任后，應當確認的代位追償款，借:應收代位追償款貸:賠付支出第三十頁，共五十三頁。（3）承擔賠償保險金責任后取得的損余物資，應按同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額，借：損余物資貸：賠付支出（4）再保險接受人收到分保業(yè)務賬單的當期，應按賬單標明的分保賠付款項金額，借：賠付支出貸：應付分保賬款期末，應將“賠付支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。第三十一頁，共五十三頁。（二）提取保險責任準備金提取保險責任準備金是保險企業(yè)提取的原保險合同責任準備金，包括提取的未決賠款準備金、提取的壽險責任準備金、提取的長期健康險責任準備金。核算時，應設置“提取保險責任準備金”賬戶，可按保險責任準備金類別、險種和保險合同進行明細核算（1）保險企業(yè)確認壽險保費收入時，應按保險精算確定的壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，借：提取保險責任準備金貸：保險責任準備金第三十二頁，共五十三頁。（2）原保險合同保險人確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當期，應按沖減的相應保險責任準備金額，借：保險責任準備金貸：提取保險責任準備金（3）壽險原保險合同提取解除的，應按相關(guān)壽險責任準備金的相應沖減金額，借：保險責任準備金貸：提取保險責任準備金期末，應將“提取保險責任準備金”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。第三十三頁，共五十三頁。（三）退保金退保金是保險企業(yè)壽險原保險合同提取解除時按照約定應當退還投保人的保單現(xiàn)金價值。核算時應設置“退保金”賬戶，可按險種進行明細核算。保險企業(yè)壽險原保險合同提前解除的，應按原保險合同約定的應退還投保人的保單現(xiàn)金價值，借：退保金貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）期末，應將“退保金”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。第三十四頁，共五十三頁。（四）保單紅利支出保單紅利支出是保險企業(yè)按照原保險合同約定支付給投保人的紅利。核算時應設置“保單紅利支出”賬戶，可按保單紅利來源進行明細核算。保險企業(yè)按原保險和他能夠約定計提應支付的保單紅利時，借：保單紅利支出貸：應付保單紅利期末，應將“保單紅利支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。第三十五頁，共五十三頁。三、證券業(yè)收入的核算證券經(jīng)營收入包括手續(xù)費及傭金收入、利息收入、投資收益、公允價值變動損益、匯兌損益和其他業(yè)務收入等。（一）手續(xù)費及傭金收入證券公司的手續(xù)費及傭金收入指證券公司為客戶辦理各種業(yè)務收取的手續(xù)費及傭金，包括代理買賣證券、代理兌付證券、代理保管證券和代理承銷證券等代理業(yè)務及其他相關(guān)服務實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入。核算時應設置“手續(xù)費及傭金收入”賬戶，可按手續(xù)費及傭金收入類別進行明細核算。第三十六頁，共五十三頁。證券公司確認手續(xù)費及傭金收入時，按應收的金額，借：應收手續(xù)費及傭金貸：手續(xù)費及傭金收入證券公司實際收到手續(xù)費及傭金時，借：存放中央銀行款項或銀行存款、結(jié)算備付金貸：應收手續(xù)費及傭金期末，應將“手續(xù)費及傭金收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)本賬戶無余額。第三十七頁，共五十三頁。（二）利息收入它包括買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。（1）資產(chǎn)負債表日，應計算確定買入返售金融資產(chǎn)的利息收入。其會計分錄為：借：應收利息貸：利息收入（2）返售日，按實際收到金額，借記“存放中央銀行款項”，貸記“買入返售金融資產(chǎn)”、“應收利息”賬戶；按其差額，貸記“利息收入”賬戶。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：買入返售金融資產(chǎn)應收利息利息收入第三十八頁，共五十三頁。（三）投資收益、公允價值變動損益、匯兌損益收益投資收益、公允價值變動損益、匯兌損益收益等收入的核算，可參考銀行業(yè)收入的核算進行。第三十九頁，共五十三頁。四、證券業(yè)費用的核算證券業(yè)費用由營業(yè)成本和營業(yè)費用構(gòu)成。證券公司的營業(yè)成本是在從事經(jīng)營活動過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營有關(guān)的耗費和支出，包括手續(xù)費及傭金支出、利息支出、投資損失、公允價值變動損失及匯總損失等。證券公司的營業(yè)費用是在從事經(jīng)營活動過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營不直接相關(guān)的各項費用，包括營業(yè)稅金及附加、業(yè)務及管理費、資產(chǎn)減值損失及其他業(yè)務支出等。第四十頁，共五十三頁。（一）手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出是證券公司發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的各項手續(xù)費、傭金等支出。核算時應設置“手續(xù)費及傭金支出”賬戶，可按支出類別進行明細核算。證券公司發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的手續(xù)費、傭金等支出，借：手續(xù)費及傭金支出貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金、應付手續(xù)費及傭金期末，應將“手續(xù)費及傭金支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。第四十一頁，共五十三頁。（二）利息支出它包括向銀行借款、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。（1）資產(chǎn)負債表日，應計算確定賣出回購金融資產(chǎn)的利息費用。其會計分錄為：借：利息支出

貸：應付利息第四十二頁，共五十三頁。（2）回購日，按其賬面余額，借：賣出回購金融資產(chǎn)款應付利息利息支出貸：存放中央銀行款投資損失、公允價值變動損失及匯兌損失等的核算，以及營業(yè)稅金及附加、業(yè)務及管理費的核算，可參考銀行業(yè)費用的核算進行。第四十三頁，共五十三頁。第三節(jié)金融企業(yè)利得與損失的核算一、利得二、損失三、利得與損失在期末的核算第四十四頁，共五十三頁。一、利得（一）利得的概念利得是指企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得包括直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入當期利潤的利得。本節(jié)的核算針對計入當期利潤的利得。直接計入當期利潤的利得主要是指罰款收入、出納長款及結(jié)算長款收入、清理睡眠戶收入、抵債資產(chǎn)溢價收入以及固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)向的應付款項等。第四十五頁，共五十三頁。（二）利得的核算1.應設置和運用的賬戶金融企業(yè)應設置“營業(yè)外收入”賬戶核算計入當期利潤的利得，本賬戶按營業(yè)外收入項目進行明細核算。金融企業(yè)在經(jīng)營過程中，若發(fā)生營業(yè)外收入，應根據(jù)收入項目按實際發(fā)生額做出賬務處理，會計分錄為：借：待處理財政損溢——xx戶或：固定資產(chǎn)清理——xx項目戶或：xx科目——xx戶貸：營業(yè)外收入——xx戶第四十六頁，共五十三頁。2.賬務處理例1.某銀行在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)出納長款1000元，屬確實無法查清的長款，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入該行的營業(yè)外收入。根據(jù)有關(guān)憑證做出賬務處理：（1）發(fā)生出納長款時：借：庫存現(xiàn)金——xx機構(gòu)業(yè)務現(xiàn)金戶 1000貸：其他應付款——出納長款戶1000 （2）經(jīng)批準作為該行收益時：借：其他應付款——出納長款戶 1000貸：營業(yè)外收入——出納長款收入戶1000第四十七頁，共五十三頁。二、損失（一）損失的概念損失是指企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利息的流出。損失包括直接計入所有者權(quán)益的損失和直接計入當期利潤的損失。本節(jié)的核算針對計入當期利潤的損失。直接計入當期利潤的損失包括罰款支出、出納短款及結(jié)算賠款支出、抵債資產(chǎn)折價支出以及固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。第四十八頁，共五十三頁。（二）損失的核算1.應設置和運用的賬戶金融企業(yè)應設置“營業(yè)外支出”賬戶核算計入當期利潤的損失，本賬戶按營業(yè)外支出項目進行明細核算。金融企業(yè)在經(jīng)營過程中，若發(fā)生營業(yè)外支出，應根據(jù)支出項目按實際發(fā)生數(shù)做出賬務處理。會計分錄為：借：營業(yè)外支出——xx戶貸：待處理財產(chǎn)損溢——xx戶或：固定資產(chǎn)清理——xx項目戶