虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案的特點(diǎn)及分析

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案

的特點(diǎn)及檢查

第一頁(yè)，共三十八頁(yè)。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的主要類型虛開(kāi)發(fā)票案件頻發(fā)的原因有哪些？處理虛開(kāi)發(fā)票案件的法律依據(jù)有哪些？虛開(kāi)發(fā)票手段有哪些？虛開(kāi)發(fā)票案件的數(shù)據(jù)分析與檢查的案例交流主要內(nèi)容：第二頁(yè)，共三十八頁(yè)。案例：A煤炭經(jīng)銷有限公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案問(wèn)題：請(qǐng)問(wèn)虛開(kāi)增值稅專用（及其他有抵扣功能的發(fā)票）發(fā)票的類型為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛開(kāi)。

一、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票類型及定義第三頁(yè)，共三十八頁(yè)。一、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票類型及定義虛開(kāi)的定義：開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。區(qū)分虛開(kāi)與一般的發(fā)票違法：主要考慮真實(shí)交易的存在與否；虛開(kāi)可能是真票也可能是假票。第四頁(yè)，共三十八頁(yè)。二、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成因分析問(wèn)題：請(qǐng)談?wù)劗?dāng)前有哪些虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成因？（一）利益驅(qū)動(dòng)通過(guò)對(duì)外虛開(kāi)或取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到非法牟利或少繳增值稅的目的。無(wú)論是虛開(kāi)或接受虛開(kāi)，其根本原因都在于利益驅(qū)動(dòng)，使部分納稅人不惜鋌而走險(xiǎn)。

一般可按開(kāi)具發(fā)票額的4—8%收取開(kāi)票費(fèi)。這些虛開(kāi)發(fā)票的人大多是無(wú)實(shí)業(yè)、無(wú)資產(chǎn)、無(wú)固定地址的，涉案稅款、罰款等很難執(zhí)行。第五頁(yè)，共三十八頁(yè)。二、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成因分析（二）降低稅收成本個(gè)別企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好，經(jīng)營(yíng)困難，可抵扣的原材料、能耗占比越來(lái)越低，特別是中小企業(yè)在資金、技術(shù)、品牌、規(guī)模效應(yīng)、政策支持等方面無(wú)法與大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，往往通過(guò)獲取虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等違法手段，降低稅收成本。第六頁(yè)，共三十八頁(yè)。二、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成因分析（三）存在供方市場(chǎng)

存在需方市場(chǎng)的同時(shí)，也存在供方市場(chǎng)。比如：空額票虛開(kāi)；利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)政策虛開(kāi)；利用地方財(cái)政返還虛開(kāi)；中間人利用不需發(fā)票的真實(shí)購(gòu)貨交易將發(fā)票虛開(kāi)給第三方等。第七頁(yè)，共三十八頁(yè)。二、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成因分析（四）稅務(wù)稽查打擊力度弱，查處困難

對(duì)虛開(kāi)發(fā)票案件的稽查存在較大難度。銷貨方開(kāi)出發(fā)票，購(gòu)貨方憑發(fā)票抵扣聯(lián)回當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)只要認(rèn)證過(guò)關(guān)（輔導(dǎo)期一般納稅人除外），即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款。

而對(duì)于是否接受虛開(kāi)發(fā)票，是否有貨交易，是否票貨一致，是否按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在第一時(shí)間掌握和了解。就算發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通過(guò)發(fā)起委托協(xié)查，受托方稽查部門也只能憑賬面協(xié)查，而企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)賬面的邏輯關(guān)系、流程都安排嚴(yán)密，不留破綻，使得一般的檢查難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)形中助長(zhǎng)了企業(yè)敢違法的僥幸心理。第八頁(yè)，共三十八頁(yè)。二、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成因分析（五）企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)人員法律觀念淡薄一是企業(yè)法定代表人納稅觀念淡薄，希望通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票偷逃騙稅進(jìn)行斂財(cái)。二是財(cái)務(wù)人員屈從企業(yè)的壓力，被動(dòng)做假。財(cái)務(wù)人員與法人代表在地位上存在從屬關(guān)系，法人代表對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。三是財(cái)務(wù)人員缺乏職業(yè)道德。部分財(cái)務(wù)人員在個(gè)人利益的驅(qū)使下，為多領(lǐng)工資、補(bǔ)貼，博老板歡心，為企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票、偷逃騙稅想辦法、出點(diǎn)子、做假賬。有的對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意虛開(kāi)發(fā)票，明知違法，不抵制、不反抗，選擇妥協(xié)和順從。四是法律意識(shí)不強(qiáng)。有的財(cái)務(wù)人員不學(xué)法，不懂法，對(duì)法律責(zé)任也知之甚少。第九頁(yè)，共三十八頁(yè)。二、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成因分析（六）現(xiàn)行稅收政策有缺陷、有漏洞，給不法分子提供了可乘之機(jī)。如：1、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票由企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取后，自行填開(kāi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)督控制企業(yè)不虛開(kāi)，企業(yè)在利益的驅(qū)使下，無(wú)法把持自己不虛開(kāi)，有的財(cái)務(wù)人員更是身不由已地為企業(yè)虛開(kāi)。2、黃金期貨增值稅管理是通過(guò)交易所銷售實(shí)物黃金不用開(kāi)增值稅專用發(fā)票，但通過(guò)交易所購(gòu)買實(shí)物黃金可以取得增值稅專用發(fā)票，售出時(shí)轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。大量黃金案件中，納稅人隱瞞黃金銷售，從而向外大量虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。第十頁(yè)，共三十八頁(yè)。二、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成因分析（七）對(duì)虛開(kāi)或接受虛開(kāi)發(fā)票的行為檢查處罰力度不夠大1、當(dāng)?shù)卣騻€(gè)別人員的保護(hù)目前，虛開(kāi)發(fā)票有由發(fā)達(dá)地區(qū)流向落后地區(qū)的趨勢(shì)。為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，地方政府積極招商引資，只要想來(lái)投資，不管是空殼公司，還是帶來(lái)環(huán)境污染的企業(yè)、不投入只開(kāi)票的公司等等，均來(lái)者不拒，甚至給一些企業(yè)以免除檢查的特權(quán)。2、此類案件對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)面影響在發(fā)生虛開(kāi)發(fā)票案件后，一般地方也要考慮本地的征管考核，因擔(dān)心職工參與進(jìn)去，往往小事化了，大事掛起，通過(guò)各種措施讓這些企業(yè)消失。如2015年內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)盟市國(guó)家稅務(wù)局績(jī)效考評(píng)第二項(xiàng)減分項(xiàng)目規(guī)定出現(xiàn)違法違紀(jì)的相應(yīng)扣減分值（總局近期下發(fā)績(jī)效指標(biāo)中案件查辦指標(biāo)，從主動(dòng)查辦案件、一案雙查兩個(gè)方面給分，將是一個(gè)正向引導(dǎo)）第十一頁(yè)，共三十八頁(yè)。二、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的成因分析（八）稽查協(xié)查工作效率不高以上案例中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向13個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函，11個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)正常，其中包括本案中的哈爾濱某稅務(wù)機(jī)關(guān)。除了查處困難原因外，也存在稅務(wù)人員應(yīng)付了事的問(wèn)題?？偩钟?015年下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于加強(qiáng)協(xié)查信息管理系統(tǒng)監(jiān)控管理的通知》，稅務(wù)總局稽查局將加強(qiáng)對(duì)協(xié)查系統(tǒng)的監(jiān)控管理，并從今年起按月進(jìn)行通報(bào)。將協(xié)查全部績(jī)效考核指標(biāo)（發(fā)票協(xié)查選票準(zhǔn)確率、協(xié)查函按期回復(fù)率、紙質(zhì)協(xié)查情況）納入月度通報(bào)指標(biāo)；涉及協(xié)查質(zhì)量的，同時(shí)納入通報(bào)指標(biāo)。通報(bào)范圍暫定為全國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)（不含西藏）第十二頁(yè)，共三十八頁(yè)。三、關(guān)于處理虛開(kāi)專票主要法律文件（一）如何補(bǔ)繳稅款?1、虛開(kāi)的處理（1）國(guó)稅發(fā)1995年415號(hào)與2012年33號(hào)公告：虛開(kāi)專票的處理（2）2014年39號(hào)公告：虛增進(jìn)項(xiàng)的企業(yè)，不屬虛開(kāi)的情況2、取得虛開(kāi)的處理（1）國(guó)稅發(fā)1997年134號(hào)和2000年182號(hào)：偷稅、轉(zhuǎn)出（2）國(guó)稅發(fā)187號(hào)：善意取得發(fā)票的處理：罰款問(wèn)題（3）國(guó)稅函2007年1240號(hào)文件：善意取得不加收滯納金第十三頁(yè)，共三十八頁(yè)。三、關(guān)于處理虛開(kāi)專票主要法律文件(二)相應(yīng)的處罰條款1、發(fā)票管理辦法37條對(duì)行政處罰（2011年2月1日起執(zhí)行）2、刑法第205條3、最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋法發(fā)[1996]30號(hào)第十四頁(yè)，共三十八頁(yè)。四、常見(jiàn)的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的手段問(wèn)題一：在日常工作中常遇到的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的手段或形式有哪些？（一）利用空余開(kāi)票額度虛開(kāi)主要是利用部分商品銷售的“空余開(kāi)票額度”虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。如:一般納稅人銷售貨物給個(gè)人、小規(guī)模納稅人以及不要增值稅發(fā)票的一般納稅人或單位，是不能或不用開(kāi)具專用發(fā)票的，這就使企業(yè)產(chǎn)生了“空余開(kāi)票額度”。有的一般納稅人企業(yè)為了偷稅，到處購(gòu)買增值稅發(fā)票用于抵扣，前者為謀求利益將發(fā)票虛假開(kāi)給后者，于是，虛開(kāi)、接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票就自然地產(chǎn)生了。在加油站消費(fèi)多是個(gè)人，不需要專票，使企業(yè)產(chǎn)生“空余開(kāi)票額度”，部分企業(yè)就利用這部分“空余開(kāi)票額度”對(duì)外虛開(kāi)。第十五頁(yè)，共三十八頁(yè)。四、常見(jiàn)的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的手段（二）無(wú)貨虛開(kāi)主要是納稅人沒(méi)有生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)開(kāi)票的貨物，或是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)其他貨物，但手上有增值稅專用發(fā)票，因業(yè)務(wù)往來(lái)或?yàn)榱耸杖∈掷m(xù)費(fèi)而向外虛開(kāi)發(fā)票。如某市國(guó)稅稽查局對(duì)某鑄造公司檢查時(shí)，將該公司從某經(jīng)貿(mào)公司取得的購(gòu)進(jìn)煤炭的一批專用發(fā)票通過(guò)金稅工程發(fā)函協(xié)查。受托方國(guó)稅機(jī)關(guān)復(fù)函為有該企業(yè)，也有此代碼、號(hào)碼的發(fā)票，但該經(jīng)貿(mào)公司根本沒(méi)有經(jīng)營(yíng)煤炭的業(yè)務(wù)，屬無(wú)貨虛開(kāi)。后經(jīng)查實(shí)，鑄造公司的供銷人員從小煤窯購(gòu)煤后，沒(méi)有取得增值稅發(fā)票，為了取得進(jìn)項(xiàng)，其給予經(jīng)貿(mào)公司財(cái)務(wù)人員好處費(fèi)后，要求為其虛開(kāi)。第十六頁(yè)，共三十八頁(yè)。四、常見(jiàn)的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的手段（三）有貨虛開(kāi)

企業(yè)有產(chǎn)品，有場(chǎng)地，有生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)能力與銷售能力不相配，銷售量遠(yuǎn)大于生產(chǎn)量，企業(yè)生產(chǎn)少量產(chǎn)品，主要是應(yīng)付稅務(wù)檢查，然后通過(guò)領(lǐng)票對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票謀利，當(dāng)開(kāi)票量達(dá)到一定程度時(shí)，企業(yè)就注銷或走逃，讓人無(wú)法查找。第十七頁(yè)，共三十八頁(yè)。四、常見(jiàn)的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的手段（四）票貨不一致虛開(kāi)表現(xiàn)為購(gòu)貨方從銷貨方購(gòu)入甲產(chǎn)品，又從其他處購(gòu)有乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品價(jià)格較低，但購(gòu)貨方無(wú)法取得購(gòu)進(jìn)乙產(chǎn)品的專用發(fā)票，恰好銷貨方又有與乙產(chǎn)品相同或相似的產(chǎn)品，應(yīng)購(gòu)貨方的要求，銷貨方按乙產(chǎn)品的交易金額，為購(gòu)貨方開(kāi)具貨物名稱為甲產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，也就是張冠李戴。

第十八頁(yè)，共三十八頁(yè)。四、常見(jiàn)的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的手段（五）票貨分離虛開(kāi)發(fā)票中間人分別聯(lián)系不需要發(fā)票的購(gòu)貨單位（個(gè)人）和需要發(fā)票但沒(méi)有購(gòu)貨的企業(yè)，以需要發(fā)票的企業(yè)名義購(gòu)貨，貨交給購(gòu)貨單位（個(gè)人），票開(kāi)給要票的企業(yè)?；蛘咧虚g人成立虛開(kāi)公司，收集不需要發(fā)票的購(gòu)貨單位（個(gè)人）信息和僅需要發(fā)票的企業(yè)信息，以虛開(kāi)公司名義購(gòu)貨，將貨交給購(gòu)貨單位（個(gè)人），收取一定手續(xù)費(fèi)后將發(fā)票開(kāi)給要票的企業(yè)。注：與利用空余票額度虛開(kāi)企業(yè)不同，銷售方不知道實(shí)情。第十九頁(yè)，共三十八頁(yè)。四、常見(jiàn)的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的手段

（六）利用稅收政策漏洞進(jìn)行虛開(kāi)涉案企業(yè)特點(diǎn)是企業(yè)法人與財(cái)務(wù)人員互相勾結(jié)，或財(cái)務(wù)人員在企業(yè)法人的授意下，利用增值稅專用發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票、廢舊物資銷售發(fā)票等有抵扣功能的發(fā)票大肆從事涉稅違法活動(dòng)。1、虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員虛構(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)，為自己虛開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、利用黃金期貨政策漏洞虛開(kāi)發(fā)票的納稅人

如當(dāng)前的黃金案，代理企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，開(kāi)票公司再虛開(kāi)，全國(guó)涉及企業(yè)重多。本次“黃金票專項(xiàng)行動(dòng)協(xié)查工作涉及172戶黃金交易所會(huì)員單位和代理客戶疑點(diǎn)企業(yè)，5095戶空殼開(kāi)票企業(yè)，8萬(wàn)多戶用票企業(yè)的數(shù)據(jù)和線索。第二十頁(yè)，共三十八頁(yè)。四、常見(jiàn)的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的手段黃金交易增值稅征收管理辦法中增值稅專用發(fā)票鏈條是斷裂的，即會(huì)員或客戶進(jìn)入進(jìn)入黃金交易所交易的黃金實(shí)物，賣方免稅、不需要提供增值稅專用發(fā)票，但通過(guò)黃金交易所出來(lái)的黃金實(shí)物，買方可以取得增值稅專用發(fā)票。這是不法分子緊盯黃金增值稅專用發(fā)票作案的重要原因。不法分子主要有兩種作案方式：一是委托上海黃金交易所會(huì)員單位購(gòu)買黃金，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，通過(guò)隱蔽方式銷售黃金而不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，“結(jié)余”的進(jìn)項(xiàng)抵扣額則用于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，收取開(kāi)票費(fèi)。二是一些企業(yè)購(gòu)買黃金取得增值稅專用發(fā)票后不用于認(rèn)證抵扣，不法分子獲取這些發(fā)票信息后，利用發(fā)票上的數(shù)字識(shí)別信息，變?cè)煸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上的單位名稱、貨物名稱等文字信息，提供給一些需要增值稅專用發(fā)票抵扣的企業(yè)，收取開(kāi)票費(fèi)。

（七）利用偽造的海關(guān)完稅憑證作進(jìn)項(xiàng)抵扣然后對(duì)外虛開(kāi)第二十一頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、如何防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

（一）關(guān)于加強(qiáng)增值稅管理防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的工作指導(dǎo)意見(jiàn)1、加強(qiáng)管理的行業(yè)2、管理措施（事前、事中的管理措施）（1）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，不予登記、告知管理措施。最近稅務(wù)登記的變化對(duì)此環(huán)節(jié)的影響（2）一般納稅人資格認(rèn)定環(huán)節(jié)，（3）增值稅專用發(fā)票核定環(huán)節(jié)（4）增值稅專用發(fā)票的日常領(lǐng)用、開(kāi)具環(huán)節(jié)（5）增值稅納稅申報(bào)環(huán)節(jié)（6）注銷稅務(wù)登記或企業(yè)遷移環(huán)節(jié)（7）對(duì)現(xiàn)有存續(xù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施第二十二頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、如何防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案頭分析

1、從現(xiàn)金支付貨款分析。納稅人取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款之所以能夠抵扣，最重要手段是購(gòu)貨方用現(xiàn)金支付貨款，并取得開(kāi)票方（第三方）偽造的收款收據(jù)，而不用轉(zhuǎn)帳支付貨款，制造虛假的資金往來(lái)，避免因票、貨、款不一致導(dǎo)致取得虛開(kāi)增值稅專票進(jìn)項(xiàng)稅金不予抵扣，因此，應(yīng)特別警惕納稅人用大量現(xiàn)金支付貨款，頻繁地鉆稅法的漏洞。第二十三頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、如何防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案頭分析

2、從銀行匯票支付貨款的分析當(dāng)前，還有一種智能型犯罪。犯罪嫌疑人為了達(dá)到票貨款一致，在資金運(yùn)作上大做文章。他們?cè)趨R票上假借背書(shū)轉(zhuǎn)讓，表面上體現(xiàn)是票面匯給開(kāi)票單位，開(kāi)出匯票與付款方向一致，造成虛假業(yè)務(wù)的表面真實(shí)性，實(shí)際上這張匯票經(jīng)過(guò)幾次背書(shū)轉(zhuǎn)讓后，最終又回到付款方下屬機(jī)構(gòu)或另外設(shè)立的私人銀行帳號(hào)，而將貨款直接用現(xiàn)金付給實(shí)際銷貨方與開(kāi)票方只不過(guò)按票面3%-8%付手續(xù)費(fèi)，與國(guó)稅局玩起貓捉老鼠的游戲，這顯然是惡意的行為。第二十四頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、如何防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案頭分析

3、從驗(yàn)收入庫(kù)單與專票開(kāi)具時(shí)間、數(shù)量分析。

在檢查過(guò)程中應(yīng)著重分析購(gòu)進(jìn)商品的數(shù)量是否存外界因素變化影響。有的貨物如煤炭、鐵礦等遇空氣濕度或路途損耗會(huì)影響庫(kù)存商品數(shù)量、金額，但納稅人每次取得專票時(shí)間在前，驗(yàn)收入庫(kù)單在后，且每次驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)數(shù)量與專票數(shù)量相符，應(yīng)判斷納稅人有惡意取得虛開(kāi)專票的可能。

第二十五頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、如何防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案頭分析

4、從運(yùn)輸成本及貨物數(shù)量上分析從運(yùn)費(fèi)單價(jià)合理性分析：應(yīng)從起運(yùn)地、到終點(diǎn)地分析運(yùn)輸單價(jià)與取得增值稅專票貨物價(jià)格（屬包到價(jià)）對(duì)比是否合理；從運(yùn)輸貨物數(shù)量可行性分析：取得增值稅專票的貨物數(shù)量與實(shí)際運(yùn)輸貨物數(shù)量及貨物入庫(kù)數(shù)量與帳上是否相符，納稅人是否存在多開(kāi)運(yùn)費(fèi)抵扣或不開(kāi)運(yùn)費(fèi)等異常情況。第二十六頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、如何防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案頭分析

5、從驗(yàn)收入庫(kù)單與專票開(kāi)具時(shí)間、數(shù)量分析。

在檢查過(guò)程中應(yīng)著重分析購(gòu)進(jìn)商品的數(shù)量是否存外界因素變化影響。有的貨物如煤炭、鐵礦等遇空氣濕度或路途損耗會(huì)影響庫(kù)存商品數(shù)量、金額，但納稅人每次取得專票時(shí)間在前，驗(yàn)收入庫(kù)單在后，且每次驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)數(shù)量與專票數(shù)量相符，應(yīng)判斷納稅人有惡意取得虛開(kāi)專票的可能。

第二十七頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、如何防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案頭分析

6、從企業(yè)實(shí)際稅負(fù)及其行業(yè)對(duì)比分析。（1）長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)。這是我們常用來(lái)監(jiān)控、篩選異常企業(yè)的指標(biāo)。（2）高稅負(fù)企業(yè)也可能存在虛開(kāi)發(fā)票嫌疑。應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的行業(yè)來(lái)分析，應(yīng)警惕某些特殊行業(yè)的企業(yè)。如資源型企業(yè)：應(yīng)防止納稅人從無(wú)證礦山收購(gòu)原材料，如鐵礦、錳礦等，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，但銷售給鋼鐵廠等一般納稅人卻需全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，僅增值稅稅率高達(dá)13%，還不包括其它稅費(fèi)。因此，應(yīng)注意這些企業(yè)是否為了降低稅負(fù)，惡意叫他人或故意接受虛開(kāi)增值稅專票抵扣稅款現(xiàn)象。第二十八頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、如何防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案頭分析

7、從發(fā)票聯(lián)號(hào)與時(shí)間跨月來(lái)分析。虛開(kāi)發(fā)票企業(yè)因虛假取得進(jìn)項(xiàng)稅集中，開(kāi)票也集中，一般開(kāi)出去的發(fā)票是聯(lián)號(hào)的，且是頂格開(kāi)具。有些企業(yè)取得虛開(kāi)或故意接受虛開(kāi)專票，他們?nèi)〉脤Ｆ睍r(shí)往往忽略了時(shí)間跨月，發(fā)票號(hào)碼卻會(huì)聯(lián)號(hào)這種不正?，F(xiàn)象。如有上述這種異常情況，應(yīng)引起大家高度警惕。第二十九頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、如何防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案頭分析

8、從購(gòu)貨合同上進(jìn)行分析正常企業(yè)購(gòu)貨時(shí)購(gòu)銷雙方都會(huì)簽定合同，以便將來(lái)如有經(jīng)濟(jì)上糾紛引起訴訟時(shí)有個(gè)法律依據(jù)。因此，在日常管征和稽查過(guò)程中如遇到專票金額大，又是現(xiàn)金支付等異?，F(xiàn)象，應(yīng)注意調(diào)查企業(yè)銀行賬戶的資金往來(lái)與存貨之間相互勾稽關(guān)系，再購(gòu)銷合同加以判斷分析業(yè)務(wù)的合理性。第三十頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、如何防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案頭分析

9、從東家購(gòu)貨西家開(kāi)票分析多數(shù)納稅人取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票大都是業(yè)務(wù)員直接上門推銷，購(gòu)貨企業(yè)沒(méi)有到實(shí)地場(chǎng)所考察，基本上是采用現(xiàn)金結(jié)算貨款。因此，給犯罪分子虛開(kāi)和故意接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票更具有隱蔽性。如何區(qū)別取得專票是“善意”還是“惡意”，主要在于有否有主觀故意。虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票主要區(qū)別在于所開(kāi)具發(fā)票的真實(shí)性，如果購(gòu)貨方與銷貨方銷售業(yè)務(wù)屬實(shí)與專票一致，就是正確的；如果銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生雖然屬實(shí)，銷售方只是按照該銷售額向其他單位索取專票而購(gòu)貨方在不知情情況下取得，納稅人就是善意的，反之購(gòu)貨方明知專票不是從銷貨方取得而是從第三方那里取得，納稅人就是惡意的。如企業(yè)長(zhǎng)期從某地購(gòu)貨，他們舍近求遠(yuǎn)，卻從千里之外取得發(fā)票，且它們之間并沒(méi)有真實(shí)的貨物交易、運(yùn)費(fèi)及資金的往來(lái)，象這種現(xiàn)象應(yīng)屬于惡意的。第三十一頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、如何防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案頭分析

10、從虛開(kāi)的發(fā)票的份數(shù)、金額、性質(zhì)及時(shí)間來(lái)分析“善”與“惡”。

企業(yè)他們怕頻繁取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票容易被發(fā)現(xiàn)，最大的特點(diǎn)是虛開(kāi)專票金額相對(duì)較大。另一個(gè)特點(diǎn)是：如果是善意取得虛開(kāi)專票一般只有幾張，即使取得多張也只單獨(dú)從一個(gè)單位獲得；如果屬于惡意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，它不會(huì)只取得一張或幾張?zhí)撻_(kāi)發(fā)票就會(huì)滿足，為了謀取高額利潤(rùn)，它會(huì)不斷變換地點(diǎn)從多處取得虛開(kāi)專票，迅速走逃，打游擊戰(zhàn)，取得虛開(kāi)發(fā)票份數(shù)多，這顯然是惡意的。第三十二頁(yè)，共三十八頁(yè)。五、如何防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

總之，要判斷納稅人取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（同樣適合四小票）是“善意”還是惡意，其實(shí)并不難，只要我們?cè)诠苷骱突檫^(guò)程善于從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，運(yùn)用比較分析法、加權(quán)平均法、查詢法、邏輯推理及財(cái)務(wù)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，從多方面、多角度分析判斷納稅人是否存在主觀故意行為，而不能僅憑一兩點(diǎn)就判斷納稅人是惡意的，這顯然對(duì)企業(yè)也是不負(fù)責(zé)的。