審計學習課件

1審計-第七講王妍玲辦公室：文商樓308郵箱：第一頁，共四十六頁。2PartⅥ審計證據主要涉及章節(jié)CH9、CH12審計證據、審計工作底稿第二頁，共四十六頁。3CH9審計證據審計證據指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據的特性充分性——證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關適當性——證據質量的衡量，包括相關性和可靠性第三頁，共四十六頁。4CH9審計證據相關性特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。第四頁，共四十六頁。5CH9審計證據可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環(huán)境從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。第五頁，共四十六頁。6CH9審計證據充分性和適當性的關系證據的數量受質量的影響；但質量存在缺陷，僅靠提高數量可能難以彌補。第六頁，共四十六頁。7CH9審計證據對證據充分性、適當性評價時的特殊考慮對文件記錄可靠性的考慮使用被審計單位生成信息時的考慮證據相互矛盾時的考慮應當追加必要的審計程序獲取審計證據時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。第七頁，共四十六頁。8CH9審計證據獲得審計證據的審計程序檢查記錄或文件檢查有形資產（盤點）——存在觀察（監(jiān)盤）詢問函證（應收賬款、應付賬款）可靠性高重新計算重新執(zhí)行分析程序第八頁，共四十六頁。9CH9審計證據上述程序單獨或組合，用于風險評估程序、控制測試和實質性程序；所獲取證據的證明力；觀察提供的審計證據僅限于觀察發(fā)生的時點；詢問本身不足以發(fā)現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性。第九頁，共四十六頁。10CH9審計證據【例題·單選題】注冊會計師在對甲公司財務報表審計過程中，獲取到下列證據，其中，可靠性最強的是（）。

A.甲公司連續(xù)編號的發(fā)運單

B.甲公司會計信息系統(tǒng)自動生成的應收賬款明細賬

C.甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票

D.向甲公司債務人發(fā)出的應收賬款詢證函的回函第十頁，共四十六頁。11CH9審計證據【答案】D【解析】選項ABC所獲取的審計證據均為甲公司自己編制提供的證據，而應收賬款詢證函的回函是甲公司以外的單位提供的證據，其可靠程度高于甲公司自己提供的證據。第十一頁，共四十六頁。12CH9審計證據【例題·單選題】下列有關審計證據的表述中，不正確的是（）。

A.如果被審計單位財務報表的重大錯報風險越高，對審計證據的要求也越高

B.注冊會計師在獲取審計證據時，應當考慮獲取審計證據的成本

C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據相互矛盾時,注冊會計師應當追加必要的審計程序

D.如果注冊會計師獲取的審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少第十二頁，共四十六頁。13CH9審計證據【答案】B【解析】在獲取審計證據時，只有滿足了充分、適當的前提下，注冊會計師才會考慮獲取審計證據的成本。因此，考慮獲取審計證據的成本并非必須的。第十三頁，共四十六頁。14CH9審計證據【例題·多選題】下列有關審計證據的表述中，不正確的有（）。

A.經過注冊會計師檢查的文件記錄均應視為非常可靠的證據

B.檢查有形資產不僅能夠證明實物資產的存在，還能證明其歸被審單位所有

C.觀察提供的審計證據只能證明在觀察發(fā)生的時點的情況

D.注冊會計師通過詢問程序也能證明被審計單位內部控制運行的有效性第十四頁，共四十六頁。15CH9審計證據【答案】ABD【解析】檢查記錄或文件證據的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質；檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據；詢問不足以測試內部控制運行的有效性。第十五頁，共四十六頁。16CH9審計證據函證函證決策函證內容銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息應收賬款其他內容（P188）函證程序實施的范圍第十六頁，共四十六頁。17CH9審計證據函證的時間通常是在資產負債表日后適當時間內如果重大錯報風險評估為低水平，則可選擇資產負債表日前適當日期為截止日管理層要求不實施函證時的處理要求合理，實施替代程序要求不合理，視為審計范圍受到限制第十七頁，共四十六頁。18CH9審計證據詢證函的設計積極的函證方式——所有情況下均回函消極的函證方式——不同意情況下才回函第十八頁，共四十六頁。19CH9審計證據函證的實施與評價函證實施過程的控制以傳真、電子郵件等方式回函的處理——CPA直接接收積極式函證未收到回函時的處理要求對方做出回應或再次寄發(fā)詢證函；實施替代的審計程序第十九頁，共四十六頁。20CH9審計證據評價審計證據的充分性和適當性時應考慮的因素評價函證的可靠性對不符事項的處理第二十頁，共四十六頁。21CH9審計證據分析程序分析程序貫穿于審計的全過程，其中風險評估階段和終結階段是必須的，實質性測試中是任意的。用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境?！仨殞嵤?/p>

用作實質性程序，單獨或結合其他細節(jié)測試，收集充分、適當的審計證據在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核?！仨殞嵤┑诙豁?，共四十六頁。22CH9審計證據用作風險評估程序風險評估程序中運用的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化注意：并非在了解被審計單位及其環(huán)境的所有方面均實施分析程序。如了解內部控制。所使用的數據匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系。與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。第二十二頁，共四十六頁。23CH9審計證據用作實質性程序實施的前提當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序。如果重大錯報風險較低且數據之間存在穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。第二十三頁，共四十六頁。24CH9審計證據實質性分析程序對特定認定的適用性并非所有認定都適合使用實質性分析程序，如果數據之間不存在穩(wěn)定的可預期關系，注冊會計師將無法運用實質性分析程序第二十四頁，共四十六頁。25CH9審計證據實質性分析程序運用的一般步驟確定分析的項目；確定期望值；確定可接受的差異額；識別需要進一步調查的差異；調查異常的數據關系；評估分析結果

第二十五頁，共四十六頁。26CH9審計證據實質性分析程序經常使用的數據被審計單位內部數據前期數據、當期財務數據、預算或預測、非財務數據等被審計單位外部數據政府部門發(fā)布的信息、行業(yè)數據、經濟預測組織發(fā)布的預測數、公開的財務信息等。注意：對這些信息可以采用絕對額、相對額、比率、趨勢等分析方法。第二十六頁，共四十六頁。27CH9審計證據實質性分析程序的有效性相對于細節(jié)測試而言，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱。預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高?？扇萑体e報越低，可接受的差異額越??；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。注冊會計師可以通過降低可接受的差異額應對重大錯報風險的增加。第二十七頁，共四十六頁。28CH9審計證據用于總體復核特點因為在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。再評估重大錯報風險如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。第二十八頁，共四十六頁。29CH9審計證據【例題·單選題】以下審計程序中，不屬于分析程序的是（）。A.根據增值稅申報表估算全年主營業(yè)務收入

B.分析樣本誤差后，根據抽樣發(fā)現的誤差推斷審計對象總體誤差C.將購入的存貨數量與耗用或銷售的存貨數量進行比較

D.將關聯方交易與非關聯方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關聯方交易的總體合理性

第二十九頁，共四十六頁。30CH9審計證據【答案】B【解析】選項B屬于抽樣結果評價的內容，而非分析程序。第三十頁，共四十六頁。31CH9審計證據【例題·單選題】在審計結束或臨近結束時，使用分析程序對財務報表進行總體復核的目的是（）。

A.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額搜集證據

B.再次測試認為有效的內部控制，評估控制風險

C.確定以前尚未識別的異?；蛭搭A期到的關系

D.確定實質性分析程序對特定認定的適用性第三十一頁，共四十六頁。32CH9審計證據【答案】C【解析】在審計結束或臨近結束時，使用分析程序對財務報表進行總體復核的目的就是看還有沒有未識別出的重大錯報。第三十二頁，共四十六頁。33CH12審計工作底稿審計工作底稿指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。審計工作底稿的總體要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了解：按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；實施審計程序的結果和獲取的審計證據；就重大事項得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷

第三十三頁，共四十六頁。34CH12審計工作底稿審計工作底稿的存在形式與控制審計工作底稿的內容第三十四頁，共四十六頁。35CH12審計工作底稿確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：被審計單位的規(guī)模和復雜程度；擬實施審計程序的性質已識別的重大錯報風險已獲取審計證據的重要程度已識別的例外事項的性質和范圍當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。使用的審計方法和工具第三十五頁，共四十六頁。36CH12審計工作底稿審計工作底稿的要素審計工作底稿的標題審計過程記錄審計結論審計標識及其說明索引號及編號編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期其他應說明事項第三十六頁，共四十六頁。37CH12審計工作底稿審計工作底稿的歸檔所有權：會計師事務所審計檔案分類永久性檔案營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產的所有權或使用權的證明文件復印件等當期檔案總體審計策略和具體審計計劃第三十七頁，共四十六頁。38CH12審計工作底稿審計檔案結構溝通和報告相關的工作底稿審計完成階段工作底稿審計計劃階段工作底稿特定項目審計程序表進一步審計程序工作底稿第三十八頁，共四十六頁。39CH12審計工作底稿審計工作底稿的歸檔歸檔期限：審計報告日后60天內完成審計業(yè)務中止后的60天完成第三十九頁，共四十六頁。40CH12審計工作底稿審計工作底稿的歸檔審計工作底稿歸檔期間的事務性變動審計工作底稿歸檔后的變動需要變動審計工作底稿的情形注冊會計師在審計報告日前已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；審計報告日后，發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。第四十頁，共四十六頁。41CH12審計工作底稿審計工作底稿的復核項目組成員實施的復核組內經驗多的人員復核經驗少人員的工作項目質量控制復核組外人員進行復核第四十一頁，共四十六頁。42CH12審計工作底稿【例題、判斷題】注冊會計師通過執(zhí)行分析程序判斷A公司的存貨計價可能存在重大錯報，但在隨后的抽樣計價測試中卻沒有發(fā)現重大錯報，則注冊會計師