新醫(yī)院會計審計

新醫(yī)院會計審計新醫(yī)院會計審計第1頁新《醫(yī)院會計制度》文號：財會【】27號公布日期：年12月31日分步實施：自年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行自年1月1日起在全國施行1998年11月17日印發(fā)《醫(yī)院會計制度》（財會字【1998】58號）同時廢止新醫(yī)院會計審計第2頁改革篇新醫(yī)院會計審計第3頁內(nèi)容概覽一、制度修訂背景二、制度修訂標(biāo)準(zhǔn)三、制度修訂過程四、難點問題與突破五、新舊制度主要改變新醫(yī)院會計審計第4頁一、制度修訂背景現(xiàn)行制度滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)改意見及實施方案要求財政科學(xué)化精細(xì)化管理基礎(chǔ)推進(jìn)公共部門會計改革需要新醫(yī)院會計審計第5頁

我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系企業(yè)會計民間非營利組織會計預(yù)算會計財政總預(yù)算會計行政單位會計事業(yè)單位會計《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》醫(yī)院、中小學(xué)、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、測繪事業(yè)單地質(zhì)勘察單位等會計制度新醫(yī)院會計審計第6頁

二、制度修訂標(biāo)準(zhǔn)充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要落實落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策借鑒國際通例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗處理醫(yī)院實務(wù)問題并方便操作新醫(yī)院會計審計第7頁

三、制度修訂過程歷史2年，4大階段，多倫修改年年初立項年8月印發(fā)首次征求意見稿年第一季度模擬測試年7月印發(fā)第二征求意見稿年12月31日正式公布新醫(yī)院會計審計第8頁

四、難點問題與突破1、怎樣協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計會計模式？突破與創(chuàng)新：“雙目標(biāo)、單系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)”模式新醫(yī)院會計審計第9頁

2、怎樣計提固定資產(chǎn)折舊？突破與創(chuàng)新：區(qū)分不一樣資金起源區(qū)分處理：

—自有資金形成折舊分期計入醫(yī)療成；

—財政補助、科教項目資金形成折舊分期沖減待沖基金。新醫(yī)院會計審計第10頁例：使用財政補助形成固定資產(chǎn)借：財政項目補助支出貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：待沖基金借：待沖基金貸：累計折舊例：使用自有資金形成固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：銀行存款等借：醫(yī)療業(yè)務(wù)支出/管理費用貸：累計折舊新醫(yī)院會計審計第11頁3、怎樣在制度中兼顧成本核實余管理需要？突破與創(chuàng)新：——要求以科室為對象歸集直接成本——要求醫(yī)院提供陳本報表新醫(yī)院會計審計第12頁五、新舊制度主要改變新制度近6萬字VS舊制度2萬字→全方面修訂1、調(diào)整制度適用范圍2、增加財政預(yù)算改革相關(guān)核實內(nèi)容3、基建并入“大帳”4、取消修購基金和固定基金、計提折舊5、合并醫(yī)療藥品收支核實

→藥品：進(jìn)價核實6、完善醫(yī)療成本歸集核實體系7、規(guī)范科教收支、計提醫(yī)療風(fēng)險基金、醫(yī)療收入確認(rèn)等會計處理新醫(yī)院會計審計第13頁8、梳理完善科目體系及核實內(nèi)容資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五大類共52個科目/舊制度共43個科目9、改進(jìn)完善財務(wù)匯報體系改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表項目及排列方式新增新進(jìn)流量表、財政補助收支情況表附注要求作為財務(wù)情況說明書附表報送成本報表10、引入注冊會計師審計制度新醫(yī)院會計審計第14頁內(nèi)容篇新醫(yī)院會計審計第15頁內(nèi)容概覽一、制度結(jié)構(gòu)體例二、總說明相關(guān)幾個問題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、費用七、凈資產(chǎn)八、財務(wù)匯報新醫(yī)院會計審計第16頁一、制度結(jié)構(gòu)體例第一個別總說明（共15條）第二個別會計科目名稱和編號（列示5大類共52個科目）第三個別會計科目使用說明第四個別會計報表格式第五個別會計報表編制說明第六個別成本報表參考格式新醫(yī)院會計審計第17頁二、總說明相關(guān)幾個問題

適用范圍不再包含基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)企事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其它社會組織舉行非營利性醫(yī)院可參考執(zhí)行核實基礎(chǔ)“醫(yī)院會計采取債權(quán)發(fā)生制基礎(chǔ)”會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用費用VS支出新醫(yī)院會計審計第18頁

會計科目運動在不影響社會會計處理和編制會計報表前提下，能夠自行設(shè)置本制度要求之外明細(xì)科目基建投資會計核實標(biāo)準(zhǔn)按照國家相關(guān)要求單獨建帳核實將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大帳”制訂解釋權(quán)限新醫(yī)院會計審計第19頁三、資產(chǎn)新會計科目原會計科目新會計科目原會計科目庫存現(xiàn)金現(xiàn)金在加工物資在加工物資銀行存款金銀行存款待攤費用待攤費用零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度短期投資長久投資對外投資其它貨幣資金其它貨幣資金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度累計折舊應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費在建工程在建工程應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款固定資產(chǎn)清理其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款長久待攤費用庫存物資藥品藥品進(jìn)銷差價庫存物資待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢創(chuàng)辦費新醫(yī)院會計審計第20頁（國庫支付業(yè)務(wù)——零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度）科目設(shè)置依據(jù)國庫集中支付主要賬務(wù)處理直接支付借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等貸：財政補助收入授權(quán)支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入借：財政項目補助住處、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等貸：零余額賬戶用款額度新醫(yī)院會計審計第21頁年底止余資金處理財政直接支付年度終了借：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度下年度支出借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出等貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付年底終了借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度/財政補助收入下年度恢復(fù)或受到額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度新醫(yī)院會計審計第22頁（二）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要改變：應(yīng)收醫(yī)療款增加相關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算處理要求其它應(yīng)收款增加應(yīng)收長久投資利息或利潤核實內(nèi)容壞賬準(zhǔn)備改變計提范圍：應(yīng)收醫(yī)療款+其它應(yīng)收款允許各種方法：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等新醫(yī)院會計審計第23頁（二）應(yīng)收及預(yù)付款型壞賬準(zhǔn)備由要求統(tǒng)一計提百分比（3%-5%）改為要求累計計提上限（不超出年末應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款科目余額2%-4%）→財務(wù)制度明確計算公式當(dāng)期應(yīng)補提或沖減壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期計提壞賬準(zhǔn)備金額-科目貸方余額（或+科目借方余額）壞賬核銷條件賬齡超出要求年限（3年）并無法收回應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款結(jié)算時因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機(jī)構(gòu)拒付應(yīng)收醫(yī)療款→新增新醫(yī)院會計審計第24頁（二）應(yīng)收及預(yù)付款項增設(shè)“預(yù)付賬款”科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款，然后再按要求進(jìn)行處理新醫(yī)院會計審計第25頁（三）存貨——物資新舊主要改變：1、“庫存物資”科目核實范圍擴(kuò)充，包含藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其它材料2、藥品：售價核實→進(jìn)價核實3、全方面要求了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資確實認(rèn)、計量和賬務(wù)處理新醫(yī)院會計審計第26頁（三）存貨——庫存物資重點關(guān)注：1、取得庫存物資以成本入賬：單獨發(fā)生運雜費計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用外購：采購價格（含增值稅）自制：直接材料費+直接人工費+分配間接費用委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費接收捐贈：比照同類或類似物資市場價格或相關(guān)【憑據(jù)注明金額確定成本新醫(yī)院會計審計第27頁（三）存貨——庫存物資2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計價法、先進(jìn)先出或加權(quán)平均法發(fā)出、領(lǐng)用財政補助、科教項目資金形成物資：借：待沖基金貸：庫存物資新醫(yī)院會計審計第28頁（三）存貨——庫存物資3、庫存物資盤盈盤盈計價：比照同類或類似物資市場價格確定價值報經(jīng)同意處理后計入其它收入4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損發(fā)覺時：借：待處理財產(chǎn)損溢待沖基金貸：庫存物資報經(jīng)同意處理時：借：其它支出庫存現(xiàn)金、其它應(yīng)收款等貸：待處理財產(chǎn)損溢新醫(yī)院會計審計第29頁（三）存貨-在加工物資新舊主要改變1、對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求2、要求健全自制物資成本核實體系成本核實對象：藥品、材料類別或品種自制物資成本組成：直接費用（直接材料+直接人工+其它直接費用）+間接費用要求采取適當(dāng)方法對生產(chǎn)費用進(jìn)行歸集與分配新醫(yī)院會計審計第30頁（三）存貨-在加工物資生產(chǎn)費用歸集與分配1、直接材料：組成藥品/材料實體能單獨區(qū)分直接計入；各種藥品/材料共同耗用材料采取適當(dāng)方法分配計入2、直接人工：專門從事、直接進(jìn)行物資生產(chǎn)人員薪酬能單獨區(qū)分直接計入；各種藥品/材料共同發(fā)生人工費采取適當(dāng)方法分配計入3、其它直接費用能單獨區(qū)分、直接計入新醫(yī)院會計審計第31頁（三）存貨-在加工物資生產(chǎn)費用歸集與分配4、間接費用：上述直接費用意外歸屬于自制物資成本費用專門從事物資生產(chǎn)管理單不直接進(jìn)行物資生產(chǎn)人員薪酬、生產(chǎn)場所辦公水電費、生產(chǎn)設(shè)備這就修理費等先經(jīng)過“間接費用”明細(xì)科目歸集，期末按適當(dāng)方法分配計入相關(guān)藥品、材料成本生產(chǎn)工人工資/工時百分比法、機(jī)器工時百分比法等5、期末合理計算本期完工物資成本本期完工物資成本=本期發(fā)生成本+期末未完工物資成本-期末未完工物資成本新醫(yī)院會計審計第32頁新醫(yī)院會計審計第33頁（三）存貨-在加工物資財務(wù)處理：發(fā)生直接/間接費用借：在加工物資-自制物資-X藥品【直接費用】

在加工物資-自制物資-間接費用【間接費用】

貸：庫存物資應(yīng)付職員薪酬應(yīng)付福利費應(yīng)付社會保障費銀行存款等期末分配間接費用借：在加工物資-自制物資-A藥品

B藥品貸：在加工物資-自制物資-間接費用完工物資入庫借：庫存物資貸：在加工物資-自制物資-X藥品新醫(yī)院會計審計第34頁（四）投資-短期投資、長久投資新舊主要改變：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國債長久投資：包含股權(quán)投資和債券投資2、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金-投資基金”相對應(yīng)3、明確了投資成本組成以及投資持有期間取得收益、處置投資會計處理新醫(yī)院會計審計第35頁（四）投資-短期投資、長久投資重點關(guān)注：1、投資成本確實定以貨幣資金取得：購置價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評定價+相關(guān)稅費無償調(diào)入：原賬面價值+相關(guān)稅費新醫(yī)院會計審計第36頁（投資-短期投資、長久投資）2、取得投資賬務(wù)處理以貨幣資金取得借：短期投資/長久投資貸：銀行存款以固定資產(chǎn)、已入賬無形資產(chǎn)取得：借：長久投資-股權(quán)投資累計折舊/累計攤銷

(其它支出)

貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費、銀行存款等（其它收入）無償調(diào)入借：長久投資貸：應(yīng)交稅費、銀行存款等其它收入新醫(yī)院會計審計第37頁（四）投資-短期投資、長久投資3、持有投資期間取得投資收益賬務(wù)處理短期投資：于收到利息時借：銀行存款貸：其它收入-投資收益長久股權(quán)投資（成本法）于被投資單位宣告分配利潤時：借：其它應(yīng)收款貸：其它收入-投資收益長久債權(quán)投資：按其確認(rèn)利息收入時借：長久投資（債權(quán)投資-應(yīng)收利息）【到期一次還本付息】或：其它應(yīng)收款【分期付款、到期還本】

貸：其它收入-投資收益新醫(yī)院會計審計第38頁（四）投資-短期投資、長久投資4、處置投資賬務(wù)處理出售或到期收回短期投資借：銀行存款（其它收入-投資收益）貸：短期投資（其它收入-投資收益）轉(zhuǎn)讓長久股權(quán)投資借：銀行存款（其它收入-投資收益）貸：長久投資-股權(quán)投資其它應(yīng)收款（其它收入-投資收益）出售或到期收回長久債權(quán)投資借：銀行存款（其它收入-投資收益）貸：長久投資（債權(quán)投資-成本、應(yīng)收利息）/長久投資（債權(quán)投資）、其它應(yīng)收款（其它收入-投資收益）新醫(yī)院會計審計第39頁（五）固定資產(chǎn)新舊主要改變：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提升500→1000（專用設(shè)備800→1500）2、固定基金→待沖基金3、提取修購基金→計提折舊（增設(shè)備抵科目）4、明確后續(xù)支出會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計劃處理重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定價值新醫(yī)院會計審計第40頁（五）固定資產(chǎn)重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)范圍2、固定資產(chǎn)取得使用財政補助、科教項目資金購入借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：待沖基金借：財政項目補助支出等貸財政補助收入等改建/大型修繕后固定資產(chǎn)成本

=原賬面價值+改擴(kuò)建/修繕支出-變價收入-拆除個別賬面價值賬面價值VS賬面余額新醫(yī)院會計審計第41頁（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍除圖書外還未提足折舊固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加從下月提取，當(dāng)月降低從下月起不提融資租入固定資產(chǎn)：采取與自有資產(chǎn)一致政策計提折舊更新改造后延長使用年限，重新計算折舊額新醫(yī)院會計審計第42頁（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：待沖基金醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用、其它支出等貸：累計折舊要求：在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中等記每項固定資產(chǎn)原價中財政補助金、科教項目資金、其它資金金額及其所占百分比新醫(yī)院會計審計第43頁（五）固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出資本化處理增加使用效能/延長使用壽命普通為改擴(kuò)建、大型修繕支出費用話處理維護(hù)正常使用普通為修理支出新醫(yī)院會計審計第44頁（五）固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)處置出售、報廢、毀損→經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核實→設(shè)置兩個明細(xì)科目借：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）累計折舊待沖資金貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）貸：應(yīng)交稅費、銀行存款等借：銀行存款、其它應(yīng)收款（保險或過失人賠償）等貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入0）借：其它支出貸：其它收入或應(yīng)繳款項【按要求上繳時】

借：其它支出貸：固定值產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）

新醫(yī)院會計審計第45頁（五）固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)處置無常調(diào)出、對外捐贈借：其它支出累計折舊待沖資金貸：固定資產(chǎn)新醫(yī)院會計審計第46頁（五）固定資產(chǎn)6、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定價格入賬報經(jīng)同意處理時計入其它收入固定資產(chǎn)盤虧盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損益累計折舊待沖資金貸：固定資產(chǎn)報經(jīng)同意處理時：借：其它支出庫存現(xiàn)金、其它應(yīng)收款等貸待處理財產(chǎn)損益新醫(yī)院會計審計第47頁（六）在建工程新舊主要改變核實范圍擴(kuò)充關(guān)注在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”名詞科目最少按月依據(jù)基建帳中相關(guān)科目標(biāo)發(fā)生額，在“大帳”中按新制度處理新醫(yī)院會計審計第48頁（七）無形資產(chǎn)新舊主要改變1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核實2、明確后續(xù)支出會計處理新醫(yī)院會計審計第49頁（七）無形資產(chǎn)重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)取得資本化范圍認(rèn)為購入以及自行開發(fā)并按法律程序申請取得使用財政補助、科教項目資金購入借：無形資產(chǎn)貸：待沖基金借：財政項目補助支出等貸：財政補助收入等新醫(yī)院會計審計第50頁（七）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷方法年限平均法攤銷年限攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷新醫(yī)院會計審計第51頁（七）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：待沖基金醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用等貸：累計攤銷要求：在無形資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項無形資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教項目資金、其它資金金額及其所占百分比新醫(yī)院會計審計第52頁（七）無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出資本化處理增加使用效能如對軟件進(jìn)行升級或擴(kuò)展七功效費用化處理維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞補修新醫(yī)院會計審計第53頁（七）無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費等其它收入或應(yīng)繳款項【按要求上繳時】

借：其它支出累計攤銷待沖基金貸：無形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)報經(jīng)同意后核銷新醫(yī)院會計審計第54頁（八）其它資產(chǎn)新舊主要改變1、增設(shè)“長久待攤費用”科目2、取消原“創(chuàng)辦費”科目新醫(yī)院會計審計第55頁四、負(fù)債新會計科目原會計科目新會計科目原會計科目短期借款短期借款應(yīng)付福利費應(yīng)繳款項應(yīng)繳超收款應(yīng)付社會保障費其它應(yīng)付款應(yīng)交稅費應(yīng)付社會保障費其它應(yīng)付款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)提費用預(yù)提費用預(yù)收醫(yī)療款預(yù)收醫(yī)療款長久借款長久借款應(yīng)付職員薪酬+應(yīng)付工資（離退休費）+應(yīng)付地方（部門）津貼補助+應(yīng)付其它個人收入長久應(yīng)付款長久應(yīng)付款新醫(yī)院會計審計第56頁新舊主要改變1、改設(shè)“應(yīng)繳款項”科目核實應(yīng)上繳國有資產(chǎn)處置凈收入等2、增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目帶息票據(jù)應(yīng)在會計期末或票據(jù)到期是計算應(yīng)付利息3、預(yù)收醫(yī)療款增加預(yù)收門診病人醫(yī)療款核實內(nèi)容新醫(yī)院會計審計第57頁新舊主要改變4、改設(shè)“應(yīng)付職員薪酬”科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費”科目，“應(yīng)付社會保障費”核實范圍擴(kuò)充5、增設(shè)“應(yīng)交稅費”科目6、其它應(yīng)付款核實范圍縮小新醫(yī)院會計審計第58頁新舊主要改變財務(wù)處理舉例分配應(yīng)付職員薪酬、提取應(yīng)付福利費借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用等貸：應(yīng)付職員薪酬應(yīng)付福利費從應(yīng)付職員薪酬中代扣繳各種款項（3險1金、個人所得稅等）借：應(yīng)付職員薪酬貸：應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費等計算確定應(yīng)由醫(yī)院為職員負(fù)擔(dān)社保費借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用等貸：應(yīng)付社會保障費新醫(yī)院會計審計第59頁新舊主要改變7、長久借款借款利息處理更為明確為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生借款利息工程交付使用前：計入在建工程工程交付使用后：計入管理費用其它長久借款利息計入管理費用新醫(yī)院會計審計第60頁五、收入新會計科目原會計科目醫(yī)療收入醫(yī)療收入藥品收入財政補助收入財政補助收入科教項目收入其它收入替他收入上繳補助收入新醫(yī)院會計審計第61頁（一）醫(yī)療收入新舊主要改變1、核實范圍合并原藥品收入2、增設(shè)二級明細(xì)科目3、明確醫(yī)療收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)4、明確同醫(yī)保結(jié)算差額會計處理新醫(yī)院會計審計第62頁（一）醫(yī)療收入重點關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)置一級明細(xì)：“門診收入”、“住院收入”二級明細(xì)：增設(shè)“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)費收入”、“結(jié)算差額”三級明細(xì)：“西藥”、“中成藥”、“中草藥”新醫(yī)院會計審計第63頁（一）醫(yī)療收入2、確認(rèn)計量確認(rèn)條件提供醫(yī)療服務(wù)收訖價款或取得收入款權(quán)利計量按照國家要求醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)計算確定入賬金額醫(yī)院給予折扣不計入醫(yī)療收入實現(xiàn)醫(yī)療收入時借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入新醫(yī)院會計審計第64頁（一）醫(yī)療收入3、醫(yī)保結(jié)算差額處理因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付金額確認(rèn)為壞賬損失其它差額調(diào)整醫(yī)療收入同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算時借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備（醫(yī)療收入-門診/住院收入-結(jié)算差額）貸：應(yīng)收醫(yī)療款（醫(yī)療收入-門診/住院收入-結(jié)算差額）

4、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余新醫(yī)院會計審計第65頁（二）財政補助收入新舊主要改變1、明細(xì)科目設(shè)置改變原“經(jīng)常性補助”、“項目補助”2、明確財政補助收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容新醫(yī)院會計審計第66頁（二）財政補助收入重點關(guān)注1、核實范圍2、明細(xì)科目設(shè)置設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)：按照政府收支分類科目設(shè)置；滿足預(yù)算管理要求“基礎(chǔ)支出”一級明細(xì)科目：按照支出功效分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核實“項目支出”一級明細(xì)科目：按照支出功效分類相關(guān)科目以及詳細(xì)項目進(jìn)行明細(xì)核實新醫(yī)院會計審計第67頁（二）財政補助收入3、確認(rèn)計量國庫集中支付：收到入賬/到賬通知書時其它方式：實際取得：實際取得時4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（基礎(chǔ)支出）貸方余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余本科目（項目支出）貸方余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）新醫(yī)院會計審計第68頁（三）科教項目收入新增科目重點關(guān)注1、核實范圍：財政補助收入以外、科教項目2、明細(xì)科目設(shè)置“科研項目收入”、“教學(xué)項目收入”及詳細(xì)項目3、確認(rèn)計量：實際收到時4、期末結(jié)轉(zhuǎn)入科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）新醫(yī)院會計審計第69頁（四）其它收入新舊主要改變1、核實范圍合并原上級補助收入詳細(xì)包含培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付應(yīng)付款項等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、明確各種其它收入財務(wù)處理新醫(yī)院會計審計第70頁（四）替他收入重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)出租收入直接法確認(rèn)：預(yù)付、后付、分期支付3種方式2、捐贈收入接收物資捐贈：按同類或類似資產(chǎn)市場價格或相關(guān)憑據(jù)注明金額確認(rèn)其它收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余新醫(yī)院會計審計第71頁六、費用新會計科目原會計科目醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療支出藥品支出財政項目補助支出財政專題支出科教項目支出管理費用管理費用其它支出其它支出新醫(yī)院會計審計第72頁（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本）新舊主要改變：1、核實范圍：合并原藥品支出核實范圍更為明確2、明確成本項目3、要求按科室歸集直接成本4、不再分?jǐn)偣芾碣M用新醫(yī)院會計審計第73頁（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本重點關(guān)注：1、核實范圍：開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生費用成本項目：人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金、其它費用不包含：財政補助和科教項目收入形成折舊/攤銷包含：

——使用財政基礎(chǔ)補助發(fā)生歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本支出

——科教項目自籌配套資金支出以及非項目醫(yī)療輔助科教支出新醫(yī)院會計審計第74頁（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本2、明細(xì)科目設(shè)置按成本項目設(shè)一級明細(xì)科目，并按科室進(jìn)行明細(xì)核實，歸集直接成本”人員經(jīng)費“、”其它費用“明細(xì)科目：參考政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核實設(shè)置”財政基礎(chǔ)補助支出“備查簿新醫(yī)院會計審計第75頁（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本3、賬務(wù)處理借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付職員薪酬應(yīng)付福利費應(yīng)付社會保障費庫存物資累計折舊累計攤銷專用基金-醫(yī)療風(fēng)險基金銀行存款、待攤費用等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余新醫(yī)院會計審計第76頁（二）財政項目補助支出新舊主要改變：1、科目名稱改變：專題→項目2、明細(xì)科目設(shè)置3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容新醫(yī)院會計審計第77頁（二）財政項目補助支出重點關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)置：按照政府支出功效分類相關(guān)科目以及詳細(xì)項目進(jìn)行明細(xì)核實2、期末結(jié)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）新醫(yī)院會計審計第78頁（三）科教項目支出新增科目重點關(guān)注：1、核實范圍

2明細(xì)科目設(shè)置”科研項目支出“、”教學(xué)項目支出“及詳細(xì)項目設(shè)對應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金使用情況3、期末結(jié)轉(zhuǎn)入科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）新醫(yī)院會計審計第79頁（四）管理費用新舊主要改變：1、規(guī)范明細(xì)科目設(shè)置2、期末不再進(jìn)行分?jǐn)傂箩t(yī)院會計審計第80頁（四）管理費用重點關(guān)注：1、核實范圍：行政及后勤管理部門發(fā)生費用+醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)費用（離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機(jī)構(gòu)費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等）不包含：財政補助和科教項目收入形成折舊/攤銷包含：使用財政基礎(chǔ)補助發(fā)生歸屬于管理費用支出新醫(yī)院會計審計第81頁（四）管理費用2、明細(xì)科目設(shè)置一級明細(xì)：”人員經(jīng)費“、”固定資產(chǎn)折舊費“、”無形資產(chǎn)攤銷費“、”其它費用“等”人員經(jīng)費“明細(xì)科目：參考政府支出經(jīng)濟(jì)分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核實”其它費用“明細(xì)科目：參考政府支出經(jīng)濟(jì)分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核實設(shè)置”財政基礎(chǔ)補助支出“備查簿3、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余新醫(yī)院會計審計第82頁（五）其它支出重點關(guān)注：1、核實范圍培訓(xùn)支出，食堂指出，出租固定資產(chǎn)折舊費，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等稅2、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期余額新醫(yī)院會計審計第83頁七、凈資產(chǎn)新會計科目原會計科目新會計科目原會計科目事業(yè)基金事業(yè)基金財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）專用基金專用基金科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）待沖基金待沖財政基金待沖科教項目基金固定基金本期結(jié)余收支結(jié)余結(jié)余分配結(jié)余分配新醫(yī)院會計審計第84頁（一）待沖基金新增科目重點關(guān)注：1、核實內(nèi)容醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購置物資所形成，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時給予沖減基金2、為何引入待沖基金3、明細(xì)科目設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”新醫(yī)院會計審計第85頁（一）待沖基金4、確認(rèn)使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購置物資發(fā)生支出時給予確認(rèn)，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時給予沖減終止確認(rèn)：相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損5、計量庫存物資領(lǐng)用發(fā)出時一并沖減所對應(yīng)待沖基金金額計提折舊/攤銷時沖減待沖基金金額=應(yīng)計折舊/攤銷額X資產(chǎn)入賬成本中財政補助/科教項目資金所占百分比新醫(yī)院會計審計第86頁（一）待沖基金6、賬務(wù)處理發(fā)生支出時借：財政項目補助支出/科教項目支出貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存物資貸：待沖基金計提折舊/攤銷時借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費用等待沖基金貸：累計折舊/攤銷領(lǐng)用發(fā)出物資時借：待沖基金貸：庫存物資新醫(yī)院會計審計第87頁（本期結(jié)余）新舊主要改變：核實內(nèi)容不再包含財政專題補助結(jié)余重點關(guān)注：1、本期結(jié)余=醫(yī)療收入+財政基礎(chǔ)補助收入+其它收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-管理費用-其它支出新醫(yī)院會計審計第88頁（二）本期結(jié)余2、賬務(wù)處理流程（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費用借：醫(yī)療收入財政補助收入-基礎(chǔ)支出其它收入貸：本期結(jié)余借：本期結(jié)余貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費用其它支出本科目年中各期末余額含義新醫(yī)院會計審計第89頁（二）本期余額（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政基礎(chǔ)補助結(jié)轉(zhuǎn)借：本期余額貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基礎(chǔ)支出結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)金額計算結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借：本期結(jié)余（本年實現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)余）貸：結(jié)余分配或：借：結(jié)余分配貸：本期結(jié)余（本年發(fā)生業(yè)務(wù)虧損）新醫(yī)院會計審計第90頁(三)結(jié)余分配1、賬務(wù)處理流程（僅在年末）（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)入本年業(yè)務(wù)結(jié)余/虧損（2）經(jīng)過（1）結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額，能夠按要求提取職員福利基金并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借：結(jié)余分配—提取職員福利基金貸：專用基金——職員福利基金借：結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金貸：事業(yè)基金為借方余額，由事業(yè)基金填補借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配——事業(yè)基金填補虧損2、年末有借方余額，表示累計未填補虧損新醫(yī)院會計審計第91頁（四）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核實內(nèi)容歷年滾存財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金包含基礎(chǔ)支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余新醫(yī)院會計審計第92頁（四）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）3、明細(xì)科目設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

—“基礎(chǔ)支出結(jié)轉(zhuǎn)”：按政府支出功效分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核實

—“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：按政府支出功效分類相關(guān)科目以及詳細(xì)項目進(jìn)行明細(xì)核實“財政補助結(jié)余”：

——按政府支出功效分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核實新醫(yī)院會計審計第93頁（四）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政項目補助收支借：財政補助收入—項目支出貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）貸：財政項目補助支出（2）年末從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財政基礎(chǔ)補助結(jié)轉(zhuǎn)（3）年末，完成（1）（2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”分析轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—X項目）貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)余新醫(yī)院會計審計第94頁（四）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）4、賬務(wù)處理（4）按要求上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等新醫(yī)院會計審計第95頁（五）科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）新增科目重點關(guān)注：1、核實內(nèi)容：還未結(jié)項科教項目結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及已結(jié)項但還未解除限定結(jié)余資金2、明細(xì)科目設(shè)置“科研項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、“教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）“及詳細(xì)項目3、賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)科教項目收支、結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金新醫(yī)院會計審計第96頁（六）事業(yè)基金新舊主要改變：1、不再劃分普通基金和投資基金2、不再核實財政補助基礎(chǔ)支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1、核實內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)（滾存結(jié)余+解限科教項目結(jié)余）2、以前年度結(jié)余調(diào)整本科目核實并在報表附注中說明新醫(yī)院會計審計第97頁（七）專用基金新舊主要改變：原制度：修購基金、職員福利基金、住房基金、留本基金等新制度：取消修購基金增加醫(yī)療風(fēng)險基金

——從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中計提、用于醫(yī)療保險費支出和醫(yī)療事故賠償支出

——累計提取百分比：不超出當(dāng)年醫(yī)療收入0.1%-0.3%從成本費用中提取職員福利費：專用基金應(yīng)付福利費

新醫(yī)院會計審計第98頁八、財務(wù)匯報（一）醫(yī)院財務(wù)匯報作用（二）醫(yī)院財務(wù)匯報組成（三）資產(chǎn)負(fù)債表（四）收入費用總表及其附表（五）現(xiàn)金流量表（六）財政補助收支情況表（七）會計報表附注（八）財務(wù)情況說明書新醫(yī)院會計審計第99頁（一）醫(yī)院財務(wù)匯報作用1、如實反應(yīng)財務(wù)情況和運行結(jié)果2、解脫管理層受托責(zé)任3、提供決議有用會計信息4、增強(qiáng)透明度和公信力新醫(yī)院會計審計第100頁（二）醫(yī)院財務(wù)匯報組成按內(nèi)容：包含會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書會計報表組成：4主表+1附表編制要求：——依據(jù)制度要求編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制標(biāo)準(zhǔn)和方法——依據(jù)賬簿統(tǒng)計及相關(guān)資料——做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時新醫(yī)院會計審計第101頁編號會計報表名稱編制期會醫(yī)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、季度、年度會醫(yī)02表收入費用總表月度、季度、年度會醫(yī)02表附表01醫(yī)療收入費用明細(xì)表月度、季度、年度會醫(yī)03表現(xiàn)金流量表年度會醫(yī)04表財政補助收支情況表年度新醫(yī)院會計審計第102頁（二）醫(yī)院財務(wù)匯報組成按編制期間：分為中期財務(wù)匯報和年度財務(wù)匯報對外提供年度財務(wù)匯報應(yīng)按相關(guān)要求經(jīng)過CPA審計新醫(yī)院會計審計第103頁（三）資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容：特定日期財務(wù)情況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債項目排列：流動/非流動填列方法

新醫(yī)院會計審計第104頁（四）收入費用總表內(nèi)容：某一會計期間運行績效結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主、經(jīng)濟(jì)含義填列方法

新醫(yī)院會計審計第105頁（四）附表-醫(yī)療收入費用明細(xì)表內(nèi)容：某一會計期間醫(yī)療收入成本明細(xì)組成情況結(jié)構(gòu)和格式

新醫(yī)院會計審計第106頁（四）附表-醫(yī)療收入費用明細(xì)表填列方法：各收入項目：以扣除結(jié)算差額后凈額填列本期”門診收入“項目下某詳細(xì)收入項目（如”掛號收入“）填列金額=”醫(yī)療收入—門診收入“一級明細(xì)科目本期貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后金額X該一級明細(xì)科目所屬該詳細(xì)收入類二級明細(xì)科目本期發(fā)生額占該一級明細(xì)科目所屬全部收入類二級明細(xì)科目本期發(fā)生額總額百分比新醫(yī)院會計審計第107頁（五）現(xiàn)金流量表內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入流出情況收付實現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)編制”現(xiàn)金“含義本表所指現(xiàn)金，是指醫(yī)院庫存現(xiàn)金以及能夠隨時用于支付存款，包含庫存現(xiàn)金、能夠隨時用于支付銀行存款、零余額賬戶用款項額度和其它貨幣資金結(jié)構(gòu)和格式

新醫(yī)院會計審計第108頁（五）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表分類業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量籌集活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量注意：現(xiàn)金形式轉(zhuǎn)換不組成現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表作用有利于評價醫(yī)院支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力有利于預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量有利于分析影響現(xiàn)金徑流量原因、分析判斷醫(yī)院財務(wù)前景新醫(yī)院會計審計第109頁

（五）現(xiàn)金流量表編制方法及程序1、業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量編報直接法和間接法要求采取直接法

—以收入費用總表中得本期各項收入為起點，調(diào)整余業(yè)務(wù)活動相關(guān)項目標(biāo)增減變動（存貨及應(yīng)付項目標(biāo)變動、折舊攤銷等）新醫(yī)院會計審計第110頁

（五）現(xiàn)金流量2、詳細(xì)編制方法工作底稿法、T型賬戶法——以工作底稿/T型賬戶法為伎倆，以資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)科目統(tǒng)計，對每一項目分析并編制調(diào)整分錄，據(jù)以編表分析填列法——直接依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和相關(guān)科目明細(xì)賬統(tǒng)計，分析計算現(xiàn)金流量表各項目標(biāo)金額，并據(jù)以編表新醫(yī)院會計審計第111頁（六）財政補助收支情況表內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式填列方法新醫(yī)院會計審計第112頁（七）會計報表附注為便于了解會計報表內(nèi)容而對會計報表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制標(biāo)準(zhǔn)和方法及主要項目等所做解釋醫(yī)院會計報表附注最少應(yīng)該包含以下內(nèi)容：（一）遵照《醫(yī)院會計制度》申明；（二）主要會計政策、會計預(yù)計及其變更情況說明；（三）主要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況說明；（四）重大投資、借款活動說明；（五）會計報表主要項目及其增減變動情況說明;（六）以前年度結(jié)余情況說明；（七）有利于了解和分許會計報表需要說明其它事項。新醫(yī)院會計審計第113頁（八）財務(wù)情況說明最少應(yīng)該對醫(yī)院以下情況做出說明：（一）業(yè)務(wù)開展情況；（二）年度預(yù)算執(zhí)行情況；（三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況；（四）成本核實及控制情況；（五）績效考評情況；（六）需要說明其它事項。事項（四）說明應(yīng)付有成本報表新醫(yī)院會計審計第114頁編號成本報表名稱編制期成本醫(yī)01表醫(yī)院各科室直接成本表月度、年度成本醫(yī)02表醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表月度、年度成本醫(yī)03表醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本組成份析表月度、年度新醫(yī)院會計審計第115頁成本報表參考格式新醫(yī)院會計審計第116頁銜接篇新醫(yī)院會計審計第117頁《新舊醫(yī)院會計制度相關(guān)銜接問題處理要求》文號：財會【】5號公布日期：年4月6日新醫(yī)院會計審計第118頁內(nèi)容概覽一、新舊制度銜接總要求二、原帳科目余額轉(zhuǎn)入新賬三、按新制度對個別項目追溯調(diào)整四、基建賬數(shù)據(jù)并入新帳科目五、會計報表新舊銜接新醫(yī)院會計審計第119頁一、新舊制度銜接總要求（一）時間要求年7月1日或年1月1日之前：按照原制度核實和編制會計報表包含編制年月度、季度、年度報表年7月1日或年1月1日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度新醫(yī)院會計審計第120頁(二)銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：執(zhí)行新制度前工作對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全方面清查盤點核實，報經(jīng)同意后按原制度處理完成對固定/無形資產(chǎn)原價、形成資金起源、已經(jīng)使用年限等進(jìn)行核查依據(jù)原賬年6月30日或年12月31日科目余額表新醫(yī)院會計審計第121頁（二）銜接工作內(nèi)容、步驟第二步：按照新制度設(shè)置年7月1日或年1月1日新賬第三步：將原賬中各會計科目年6月30日或年12月31日余額轉(zhuǎn)入新賬（同時進(jìn)行分類調(diào)整）第四步：按新制度對個別資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行追溯調(diào)整第五步：基建賬數(shù)據(jù)并入新帳科目新醫(yī)院會計審計第122頁（二）銜接工作內(nèi)容、步驟第六步：按照上述調(diào)整后科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目期初余額第七步：依據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制年7月1日或年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表第八步：新舊會計報表銜接新醫(yī)院會計審計第123頁二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新帳

（一）資產(chǎn)類1、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其它貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準(zhǔn)備”“在加工材料”、“待攤費用”、“在建工程”科目

→新制度“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其它貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工物資”、”待攤費用“、”在建工程“科目新醫(yī)院會計審計第124頁（一）資產(chǎn)類2、”其它應(yīng)收款“科目→新制度”其它應(yīng)收款“、”預(yù)付賬款“科目3、”藥品“、”藥品進(jìn)銷差價“、“庫存物資”、科目→新制度”庫存物資“科目4、”對外投資“科目→新制度”短期投資“、”長久投資“科目新醫(yī)院會計審計第125頁（一）資產(chǎn)類5、”固定資產(chǎn)”科目

→新制度”固定資產(chǎn)“科目對原賬目余額進(jìn)行分析：達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新帳中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，在新帳中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但還未從原賬核銷，對應(yīng)余額連同對應(yīng)“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新帳中“固定資產(chǎn)清理”科目符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理，對應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新帳中“固定資產(chǎn)”科目新醫(yī)院會計審計第126頁（一）資產(chǎn)類6、“無形資產(chǎn)”科目

→新制度“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”科目對原賬科目累計借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行分析：將原賬科目借方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認(rèn)成本金額轉(zhuǎn)入新帳中“無形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)累計攤銷金額轉(zhuǎn)入新帳中“累計攤銷”科目。注意科目余額勾稽關(guān)系新醫(yī)院會計審計第127頁（資產(chǎn)類）7、“待處理財產(chǎn)損益”科目→新制度“待處理財產(chǎn)損益”科目8、“創(chuàng)辦費”科目→新制度取消原賬科目余額沖減新賬“事業(yè)基金”科目借：事業(yè)基金（新）貸：創(chuàng)辦費（舊）新醫(yī)院會計審計第128頁（二）負(fù)債類1、“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費用”、“長久借款”、“長久應(yīng)付款”科目→新制度“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費用”、“長久借款”、“長久應(yīng)付款”科目2、“應(yīng)繳超收款”科目→新制度“應(yīng)繳款項”科目3、“應(yīng)付賬款”科目→新制度“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”科目新醫(yī)院會計審計第129頁（二）負(fù)債類4、“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補助”、“應(yīng)付個人其它收入”科目→新制度“應(yīng)付職員薪酬”新醫(yī)院會計審計第130頁（負(fù)債類）5、“應(yīng)付社會保障費”、“其它應(yīng)付款”科目→新制度“應(yīng)付社會保障費”、“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付福利費”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目”對對原賬中“其它應(yīng)付款”科目余額進(jìn)行分析：屬于代扣代交住房公積金等得余額轉(zhuǎn)入新帳中”應(yīng)付社會保障費“科目；屬于應(yīng)交稅費余額轉(zhuǎn)入新賬中”應(yīng)交稅費“科目；屬于科教項目基金余額轉(zhuǎn)入新帳中”科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）“科目；剩下余額轉(zhuǎn)入新賬”其它應(yīng)付款“科目原賬科目核實有職員福利費，轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)付福利費“科目新醫(yī)院會計審計第131頁（三）凈資產(chǎn)類1、”事業(yè)基金“科目→新制度”事業(yè)基金“科目2、”專用基金“科目→新制度”專用基金“科目修購基金:→”事業(yè)基金“（新）職員福利基金：原已分開核實:→”專用基金——職員福利基金“（新）原未分開核實:→”應(yīng)付福利費“（新）和”專用基金“（新）;無法加以區(qū)分→”專用基金“（新）科教項目基金→”科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）“（新）其它專用基金：按要求保留→新賬對應(yīng)科目；沒有保留依據(jù)→”事業(yè)基金“（新）新醫(yī)院會計審計第132頁（三）凈資產(chǎn)類3、”固定基金“科目→新制度取消原賬科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬”固定資產(chǎn)清理“科目余額后余額轉(zhuǎn)入新賬”事業(yè)基金“科目新醫(yī)院會計審計第133頁（三）凈資產(chǎn)類4、”受制約“科目

→新制