增值稅籌劃的其他策略

第5章增值稅的其他籌劃策略第一頁，共三十六頁。增值稅的其他籌劃策略——閱讀資料增值稅征收范圍可進(jìn)一步擴(kuò)大嗎結(jié)構(gòu)性減稅——2009稅收政策一大亮點(diǎn)移動通信公司贈送行為如何繳稅第二頁，共三十六頁。我國增值稅制度對其稅制各要素均設(shè)計(jì)了多種選擇性，這為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。除了縮小稅基和適用低稅率兩種基本策略外，本章仍然將按照稅收籌劃的其他基本策略展開對增值稅籌劃方法的剖析。即從規(guī)避納稅義務(wù)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、延遲納稅、充分利用稅收優(yōu)惠政策等方面討論增值稅的稅收籌劃方法。第5章增值稅的其他籌劃策略第三頁，共三十六頁。5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)規(guī)避納稅義務(wù)并不是指完全不承擔(dān)納稅義務(wù)，通常是指回避重稅負(fù)而選擇輕稅負(fù)。規(guī)避增值稅納稅義務(wù)主要表現(xiàn)為:在可能的情況下運(yùn)用稅收優(yōu)惠在增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)交叉部分選擇合適的納稅稅種從而選擇輕稅負(fù)（依據(jù)什么選擇？）

第四頁，共三十六頁。增值稅轉(zhuǎn)型前：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；未超過原值的，免征增值稅。納稅人銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)稅固定資產(chǎn)指不同時(shí)具備以下條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。一般都滿足前兩條，銷售價(jià)格則有選擇余地。5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃第五頁，共三十六頁。某廠欲處理一臺使用過的閑置機(jī)床。該機(jī)床原值30萬元，已提折舊10萬元，在處理過程中要開支清理費(fèi)用1萬元。凈收益計(jì)算公式為：凈收益＝銷售價(jià)格（含稅）－凈值－清理費(fèi)用－應(yīng)納增值稅方案一，以29萬元銷售，無增值稅凈收益：29－20－1＝8萬元方案二，按原值30萬元銷售，無增值稅凈收益：30－20－1＝9萬元方案三，以30.5萬元銷售，增值稅：30.5/(1＋4%)×2%＝0.586萬元凈收益：30.500－20－1－0.586＝8.913萬元方案四，以32萬元銷售，增值稅：32/(1＋4%)×2%＝0.615萬元凈收益：32－20－1－0.615＝10.384萬元5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃第六頁，共三十六頁。結(jié)論：當(dāng)舊固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格低于原值時(shí)，售價(jià)越高凈收益越大；而當(dāng)售價(jià)超出原值時(shí)，因?yàn)橐U納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售價(jià)格提高而提高。WHY？請分析。臨界點(diǎn)籌劃存在一個(gè)凈收益增減平衡點(diǎn)：設(shè)原值為P，銷售價(jià)格為X，有X－X/(1+4%)×2％＞P

解方程得，X＞1.0196P這個(gè)解的含義如何理解？5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃第七頁，共三十六頁。

2009年增值稅制度轉(zhuǎn)型后，有關(guān)制度進(jìn)一步細(xì)化。首先是一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅制度有所區(qū)別，其次一般納稅人又按照其銷售的物品是否能夠和已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而適用不同的政策。（1）一般納稅人銷售自己使用過的按稅收制度規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，由于這類固定資產(chǎn)按規(guī)定是可以抵扣并已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，故按照適用稅率征收增值稅——常規(guī)征稅（3）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率征收增值稅——常規(guī)征稅（4）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅——與一般納稅人相比，多納稅還是少納稅？小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅——常規(guī)征稅5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃第八頁，共三十六頁。（5）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，由于這類固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故按照4%征收率減半征收增值稅。（6）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃第九頁，共三十六頁。對小規(guī)模納稅人的歧視政策使這些企業(yè)在市場競爭中處于被動地位。在有穩(wěn)定客戶的條件下，采取收取手續(xù)費(fèi)的代購代銷經(jīng)營方式，將應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，可以回避其經(jīng)營劣勢。小規(guī)模納稅人企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)的代購代銷方式：不墊付資金供貨方與購貨方之間仍可開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人提供中介服務(wù)—營業(yè)稅納稅義務(wù)優(yōu)點(diǎn)：避免小規(guī)模納稅人的身份缺陷，激活小規(guī)模納稅人的經(jīng)營行為5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

二、小規(guī)模納稅人靈活選擇代購代銷的經(jīng)營方式

第十頁，共三十六頁?！景咐?-2】P146：變經(jīng)銷為代購，既激活業(yè)務(wù)又減輕稅負(fù)。案例小結(jié)盡管商業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅含稅征收率為（3.85%）2.91%，低于服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率5％，但煙草站選擇代購代銷繳納營業(yè)稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)仍然是下降的，其原因？—稅基另一方面，煙草站的籌劃方法由于回避了小規(guī)模納稅人的身份缺陷，既減輕了稅收負(fù)擔(dān)，又解決了為客戶提供增值稅專用發(fā)票的問題，這對煙草站而言是最重要的。

5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

二、小規(guī)模納稅人靈活選擇代購代銷的經(jīng)營方式

第十一頁，共三十六頁。一般納稅人代銷行為通常有兩種方式，其稅務(wù)處理各不相同：收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式——繳納5％的營業(yè)稅視同買斷的代銷方式——繳納增值稅假設(shè)兩種方式下，中間商的毛收入相等，那么哪種方式稅收負(fù)擔(dān)更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些？5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇第十二頁，共三十六頁?！景咐?-3】P148：長安電器制造公司新近推出一種家用電動攪拌器，由于在市場上尚無知名度，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該家用電器制造公司決定委托中新商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開銷路。待選的兩種代銷方案：方案一：中新公司按照長安公司制定的價(jià)格1000元/件對外銷售，價(jià)稅合計(jì)1170元/件。每月底，中新公司向長安公司返回銷售清單，并按實(shí)際銷售價(jià)格和銷售數(shù)量與長安公司結(jié)算貨款；同時(shí)，中新公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向長安公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)。預(yù)計(jì)中新公司月銷售數(shù)量為2000件，銷售額200萬元。則中新公司每月的手續(xù)費(fèi)收入為40萬元，消費(fèi)者總支出234萬元。5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇第十三頁，共三十六頁。長安公司收到中新公司的代銷清單時(shí)，要確認(rèn)銷售收入額200萬元及銷項(xiàng)稅額34萬元，支付中新公司手續(xù)費(fèi)40萬元。長安公司銷售這批產(chǎn)品成本費(fèi)用為110萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為22萬元。則長安公司的收益與稅負(fù)如下：應(yīng)納增值稅：34－22＝12萬元所得稅前收益：200－110－40＝50萬元中新公司的收益與稅負(fù)如下：應(yīng)納營業(yè)稅：40×5％＝2萬元所得稅前收益：40－2＝38萬元5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇第十四頁，共三十六頁。方案二：雙方約定交接價(jià)格為800元/件，價(jià)差200元/件由中新公司所有。中新公司月銷售數(shù)量仍為2000件，每月收入還是40萬元。長安公司收到中新公司的代銷清單時(shí)，要確認(rèn)銷售收入額160萬元及銷項(xiàng)稅額27.2萬元。長安公司收益與稅負(fù)如下。應(yīng)納增值稅：27.2－22＝5.2萬元所得稅前收益：160－110＝50萬元中新公司收益與稅負(fù)如下。應(yīng)納增值稅：200×17％－27.2＝6.8萬元所得稅前收益：200－160＝40萬元5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇第十五頁，共三十六頁。各方稅負(fù)、收支分析5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇ABC8001000BAC1000200第十六頁，共三十六頁。改變代銷方式，兩個(gè)公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個(gè)公司的收益？為什么？與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？哪個(gè)方案的稅前收益大？這種收益來自何處？如果其中至少有一個(gè)公司是小規(guī)模納稅人，結(jié)果會怎樣？5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇第十七頁，共三十六頁。改變代銷方式，兩個(gè)公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個(gè)公司的收益？為什么？與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？哪個(gè)方案的稅前收益大？這種收益來自何處？如果其中至少有一個(gè)公司是小規(guī)模納稅人，結(jié)果會怎樣？5.1規(guī)避增值稅納稅義務(wù)

三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇第十八頁，共三十六頁。5.2延遲納稅推遲納稅原則：一方面設(shè)法推遲銷售額的實(shí)現(xiàn)，另一方面提前進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。本節(jié)內(nèi)容：一、采取合適的結(jié)算方式策略二、其他推遲繳納增值稅的策略第十九頁，共三十六頁。不同的銷售及結(jié)算方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不一樣，企業(yè)應(yīng)注意選擇于自己有利的銷售方式。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，關(guān)鍵是采取合適的結(jié)算方式。例如凱利公司采取委托銀行收款方式銷售貨物。凱利公司當(dāng)天就發(fā)貨，開具了增值稅專用發(fā)票，并辦理了托收手續(xù)。合同規(guī)定，下月初購貨款項(xiàng)到達(dá)。按照稅法規(guī)定，凱利公司當(dāng)月繳納了這批貨物的增值稅款。對于凱利公司而言，貨款還沒有取得，就先墊付了增值稅款，似乎有點(diǎn)“冤枉”。更嚴(yán)重的是,如果一旦對方支付貨款延期或者交易失敗，凱利公司就會遭受損失。稅法是固定的，但交易方式是靈活的。

5.2延遲納稅

一、采取合適的結(jié)算方式策略第二十頁，共三十六頁。1.充分利用賒銷和分期收款方式采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

在此問題上，企業(yè)有充分的自主權(quán)和籌劃空間，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲納稅時(shí)間。注意合同的簽訂在產(chǎn)品銷售貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，企業(yè)可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。5.2延遲納稅

一、采取合適的結(jié)算方式策略第二十一頁，共三十六頁。2.利用委托代銷方式銷售貨物委托代銷方式下，受托方將商品出售后，開具銷貨清單給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

委托代銷與總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物的銷售行為納稅處理上有什么異同點(diǎn)？根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且在商業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后再付款結(jié)算，就可采用委托代銷結(jié)算方式，回避直接收款等方式。這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。5.2延遲納稅

一、采取合適的結(jié)算方式策略第二十二頁，共三十六頁。1.利用節(jié)日順延記帳時(shí)間2.創(chuàng)造條件及早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額后，并非立即就可以申請抵扣。其規(guī)定：工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，須在驗(yàn)收入庫后抵扣。商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，須在付款后抵扣。購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，須在勞務(wù)費(fèi)用支付后抵扣。防偽稅控專用發(fā)票抵扣時(shí)間規(guī)定：發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。5.2延遲納稅

二、其他推遲繳納增值稅的策略

第二十三頁，共三十六頁。5.3充分利用稅收優(yōu)惠增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。

案例一、抵債物資的銷售建筑材料銷售商王某系一般納稅人。某年12月銷售給某房屋開發(fā)公司鋁合金門窗100萬元。由于該開發(fā)公司資金周轉(zhuǎn)困難，王某多次索要未果。后來開發(fā)公司提出將該公司一輛進(jìn)價(jià)150萬元，已使用兩年的奔馳小汽車抵債，王某只得同意。他幾經(jīng)打聽找到了小汽車買主，對方愿以105萬元購買這輛小汽車。開發(fā)公司可免繳增值稅。而王某取得小汽車后轉(zhuǎn)手銷售（不計(jì)印花稅和契稅等），應(yīng)納稅額：105/(1＋17%)×17%＝15.26萬元附加稅費(fèi)1.52萬元稅前收益：105－15.26

－1.52

＝88.22萬元合計(jì)納稅16.78萬元第二十四頁，共三十六頁。案例一、抵債物資的銷售（續(xù)）籌劃方案一：王某作為中介幫助房屋開發(fā)公司銷售這輛小汽車。開發(fā)公司考慮無論采用什么方法，對其自身的利益都不受影響，都可免征增值稅，于是與王某達(dá)成協(xié)議。在這筆交易中，王某將經(jīng)銷改為代理，從而既實(shí)現(xiàn)了100萬元的銷貨款，又取得了中介費(fèi)收入?；I劃方案二：王某將該汽車購進(jìn)后短期使用一段時(shí)間，再作為自己使用過的資產(chǎn)，以100萬元的價(jià)格銷售，屬于銷售自己使用過的、價(jià)格未超過原值的貨物，可免繳增值稅。此案例對企業(yè)處置不良資產(chǎn)，有什么借鑒？第二十五頁，共三十六頁。案例二、農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)目前我國實(shí)行的是中范圍的增值稅，尚有部分領(lǐng)域包括大部分服務(wù)行業(yè)、農(nóng)業(yè)還未實(shí)行增值稅。但為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，對收購農(nóng)產(chǎn)品、接受運(yùn)輸勞務(wù)、收購廢舊物資可以按一定比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這屬于增值稅抵扣鏈條的不完整（不中性），企業(yè)需針對其進(jìn)行籌劃。以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個(gè)企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料不能按帳面金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。怎么辦？設(shè)法創(chuàng)造條件利用政策爭取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。第二十六頁，共三十六頁?！景咐?-9】P166：城市乳品廠增值稅高稅負(fù)問題請分析該企業(yè)稅負(fù)偏重的原因？牧場不能享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅待遇，乳品加工廠不能依買價(jià)的13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。你有什么籌劃建議？案例二、農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)第二十七頁，共三十六頁。機(jī)構(gòu)分設(shè)后增值稅稅負(fù)狀況會發(fā)生什么變化？分設(shè)后稅負(fù)降低和利潤增加從何而來？—從稅制角度分析由于牧場和乳品加工廠屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果牧場將鮮奶價(jià)格提高，還會有什么變化？

由此對生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)輸部門、廢舊物資回收單位的稅收籌劃有什么借鑒意義？案例二、農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)第二十八頁，共三十六頁。案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃一、案例基本情況某中外合資的人造板生產(chǎn)公司主要生產(chǎn)中密度纖維板，年生產(chǎn)能力5萬立方米。主要原材料：從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)（小規(guī)模納稅人）采購木片。這些木片是由當(dāng)?shù)氐囊环N屬于薪材類的細(xì)小木種加工的。主要產(chǎn)品：人造板。計(jì)劃添加家具生產(chǎn)線。問題1：企業(yè)增值稅稅負(fù)偏高在10％以上。改變進(jìn)貨渠道或者壓低進(jìn)價(jià)都不可行。問題2：該公司利潤比較優(yōu)厚，但享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠已經(jīng)結(jié)束。如何尋找籌劃點(diǎn)？第二十九頁，共三十六頁。案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃（續(xù)）二、案例籌劃解析1）關(guān)于原材料采購的稅收籌劃改變購進(jìn)渠道，到農(nóng)戶手里采購原木，再委托木材加工點(diǎn)加工成木片。請分析這樣處理的好處？為什么？結(jié)果：該公司2003年進(jìn)行上述操作后，當(dāng)年節(jié)省了170多萬元的增值稅支出。2）利用“增值稅即征即退”優(yōu)惠政策的稅收籌劃據(jù)觀察和測量，該公司所用原材料屬于次小薪材類木料。根據(jù)規(guī)定：對企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，由稅務(wù)部門實(shí)行增值稅即征即退政策。當(dāng)年該公司提出了申請，并獲當(dāng)?shù)刂鞴車惥謱徍伺鷾?zhǔn)。當(dāng)年享受“即征即退”增值稅款數(shù)百萬元。第三十頁，共三十六頁。案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃（續(xù)）二、案例籌劃解析3）爭取所得稅減免的籌劃方案籌劃后增值稅稅負(fù)大幅降低，應(yīng)納稅所得額也急劇增加。根據(jù)規(guī)定，企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。免稅范圍包括利用次小薪材生產(chǎn)加工的中密度纖維板。據(jù)此該公司享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，當(dāng)年享受優(yōu)惠達(dá)數(shù)百萬元。4）通過業(yè)務(wù)拆分保持稅收優(yōu)惠的稅收籌劃該公司計(jì)劃