稅務(wù)師事務(wù)所會計(jì)核算

稅務(wù)師事務(wù)所會計(jì)核算第一頁，共一百零八頁。中國注冊會計(jì)師中國注冊稅務(wù)師唐山市國稅培訓(xùn)中心教務(wù)科科長唐建國Tel:、2676183Email：第二頁，共一百零八頁。稅務(wù)師事務(wù)所核算的特點(diǎn)第三頁，共一百零八頁。注冊稅務(wù)師行業(yè)的基本特征稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營的是無形商品——涉稅中介服務(wù)；稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營的范圍具有廣泛的社會性；稅務(wù)師工作的實(shí)質(zhì)是連接征納雙方的紐帶。第四頁，共一百零八頁。稅務(wù)師事務(wù)所會計(jì)核算的特點(diǎn)會計(jì)核算內(nèi)容的單一性核心內(nèi)容收入與費(fèi)用的核算強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制及重要性原則經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的具有廣泛性第五頁，共一百零八頁。特殊的會計(jì)科目（一）“2333職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”核算事務(wù)所按規(guī)定提取的用于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)賠償?shù)臏?zhǔn)備金。提取時(shí)，記借：管理費(fèi)用──職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金貸：職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金第六頁，共一百零八頁。特殊的會計(jì)科目事務(wù)所依法賠償時(shí)，記借：職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金貸：銀行存款如果所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不足以賠償時(shí)，其差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。第七頁，共一百零八頁。（二）“管理費(fèi)用──職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”在“管理費(fèi)用”下設(shè)“職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目。核算事務(wù)所為抵御風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)有關(guān)當(dāng)事人的利益而支付的各種保險(xiǎn)費(fèi)，支付職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，記借：管理費(fèi)用──職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)貸：銀行存款第八頁，共一百零八頁。（三）“其他應(yīng)付款──業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”在“其他應(yīng)付款”下設(shè)“業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”明細(xì)科目。核算事務(wù)所之間進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時(shí)一方支付給另一方的費(fèi)用。事務(wù)所在確認(rèn)收入時(shí)，記借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款──業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)

（支付給其他事務(wù)所的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)）主營業(yè)務(wù)收入第九頁，共一百零八頁。（四）“盈余公積──共同基金”在“盈余公積”下設(shè)“共同基金”明細(xì)科目。核算事務(wù)所按一定比例從凈利潤中提取的用于事務(wù)所發(fā)展的基金。事務(wù)所提取共同基金時(shí)，記借：利潤分配──提取法定盈余公積貸：盈余公積──共同基金第十頁，共一百零八頁。取消“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”明細(xì)科目；取消“利潤分配”科目下的“提取任意盈余公積”、“提取法定公益金”明細(xì)科目。第十一頁，共一百零八頁。貨幣性資產(chǎn)核算第十二頁，共一百零八頁。一、現(xiàn)金的管理與核算現(xiàn)金管理的內(nèi)容現(xiàn)金管理的內(nèi)容現(xiàn)金收入管理現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金管理規(guī)定現(xiàn)金庫存限額第十三頁，共一百零八頁。1、收入管理不準(zhǔn)以收抵支、坐支現(xiàn)金2、使用范圍工資、獎金；勞保福利；差旅費(fèi)；零星支出；其他需要現(xiàn)金的支出。3、庫存現(xiàn)額保持3－5天日常開支所需金額第十四頁，共一百零八頁。4、管理規(guī)定不準(zhǔn)以白條頂替現(xiàn)金；不準(zhǔn)挪用現(xiàn)金；不準(zhǔn)私人借用單位現(xiàn)金；不準(zhǔn)單位間兌換現(xiàn)金；不準(zhǔn)假造用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)公款私存；不準(zhǔn)用銀行帳號為其他單位存取現(xiàn)金；不準(zhǔn)私設(shè)小金庫；第十五頁，共一百零八頁。現(xiàn)金的核算事務(wù)所應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬、序時(shí)逐筆記錄現(xiàn)金的收支，按日結(jié)出余額，其借方反映現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金減少，月末借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額。[例]某事務(wù)所5月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：收到代理稅務(wù)登記收入500元；銷售報(bào)表資料收入150元；向銀行提取現(xiàn)金35000元；發(fā)放職工工資34480元；職工借差旅費(fèi)500元，購買辦公用品900元。第十六頁，共一百零八頁?，F(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)付工資其他應(yīng)收款低值易耗品50050015015035000350003448034480500500900900第十七頁，共一百零八頁。二、銀行存款的管理與核算銀行存款管理的內(nèi)容銀行存款管理內(nèi)容銀行存款開戶規(guī)定銀行結(jié)算紀(jì)律基本存款帳戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶開戶規(guī)定第十八頁，共一百零八頁。開戶規(guī)定：不得多頭開戶：一個(gè)基本存款賬戶；一個(gè)銀行一個(gè)一般存款賬戶。銀行結(jié)算紀(jì)律：不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易的債權(quán)債務(wù)票據(jù)；不準(zhǔn)無理拒付；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。第十九頁，共一百零八頁。銀行存款的核算事務(wù)所應(yīng)設(shè)置銀行存款日記賬、序時(shí)逐筆記錄銀行存款的收支，按日結(jié)出余額，其借方反映銀行存款的增加，貸方反映銀行存款減少，月末借方余額反映銀行存款的余額。第二十頁，共一百零八頁。銀行存款的核對核對程序銀行存款日記賬銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對賬單結(jié)果調(diào)查后不相等調(diào)查后相等尋找原因更正錯(cuò)賬第二十一頁，共一百零八頁。[例]華劍稅務(wù)師事務(wù)所10月份銀行存款日記賬余額為27000元，銀行對賬單上余額為28180元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)賬項(xiàng)：華劍所30日存入轉(zhuǎn)賬支票5000元，銀行未入賬；華劍所開出轉(zhuǎn)賬支票4000元和現(xiàn)金支票280元，銀行尚未記賬；銀行已收到匯兌款3000元，尚未通知事務(wù)所；電信局委托銀行代收電話費(fèi)1100元，銀行已付，通知單未送達(dá)事務(wù)所。第二十二頁，共一百零八頁。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額事務(wù)所存款賬戶余額加：銀行已收的款項(xiàng)減：銀行已付的電話費(fèi)2700030001100銀行對賬單余額加：事務(wù)所已存入的支票減：事務(wù)所已開出的支票2818050004280調(diào)節(jié)后的余額28900調(diào)節(jié)后的余額28900第二十三頁，共一百零八頁。三、應(yīng)收及預(yù)付款核算1、核算原則：按實(shí)際發(fā)生額記賬，按往來戶名設(shè)明細(xì)賬核算；帶息應(yīng)收款應(yīng)于期末確認(rèn)利息收入；到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)提利息；應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二十四頁，共一百零八頁。2、應(yīng)收賬款的核算銷售商品或提供勞務(wù)未收到的貨款借記“應(yīng)收賬款”科目，收到貨款沖銷應(yīng)收款時(shí)貸記“應(yīng)收賬款”，月末余額反映尚未收回的貨款。[例]某事務(wù)所1月份為A企業(yè)提供代理納稅審查服務(wù)，雙方約定于1月底完成該業(yè)務(wù)，代理審查費(fèi)共計(jì)8000元，勞務(wù)完成時(shí)支付4000元，剩余4000元于3月底前支付。第二十五頁，共一百零八頁。1月底事務(wù)所完成審查業(yè)務(wù)時(shí)：借：銀行存款4000應(yīng)收賬款4000貸：主營業(yè)務(wù)收入－代理納稅審查收入8000第二十六頁，共一百零八頁。3、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括備用金、存出保證金、應(yīng)收賠償款、應(yīng)收罰款、包裝物押金、為職工墊付的各種款項(xiàng)等。第二十七頁，共一百零八頁。存貨的核算第二十八頁，共一百零八頁。物料用品、低值易耗品和庫存商品的劃分庫存商品：外購或自行生產(chǎn)的用于出售的商品或產(chǎn)成品——如：外銷的報(bào)表資料低值易耗品：不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品(包括工具、管理用辦公設(shè)備、勞保工作服等)以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。如：辦公家具物料用品：價(jià)值較低、使用時(shí)間較短的工具、器具以外的消耗性材料、物品。如：文具第二十九頁，共一百零八頁。物料用品、低值易耗品和庫存商品的核算外購存貨入庫時(shí)分別計(jì)入三個(gè)科目的借方，發(fā)出存貨時(shí)計(jì)入貸方，月末余額在借方。物料用品領(lǐng)用時(shí)一次性記入“管理費(fèi)用”科目庫存商品于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”低值易耗品領(lǐng)用時(shí)可選擇采用一次攤銷法或分期攤銷法。第三十頁，共一百零八頁。[例]某事務(wù)所2月份購入一批貨物，以銀行存款支付貨款3350元，其中：購買檔案柜5個(gè)，每個(gè)450元；購買計(jì)算器20個(gè)，每個(gè)40元；購買各種文具用品貨款300元。計(jì)算器當(dāng)天發(fā)放給代理人員使用。借：低值易耗品2250物料用品1100貸：銀行存款3350借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：物料用品800第三十一頁，共一百零八頁。固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的核算第三十二頁，共一百零八頁。一、固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(二)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。刪除了“單位價(jià)值較高”的規(guī)定第三十三頁，共一百零八頁。2、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（1）外購固定資產(chǎn)其成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。第三十四頁，共一百零八頁。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，由建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成其成本。（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。第三十五頁，共一百零八頁。[例]天程稅務(wù)師事務(wù)所于2006年12月成立，該事務(wù)所是注冊稅務(wù)師張三以一套商鋪?zhàn)鳛橥顿Y與他人合伙設(shè)立，投資合同約定該商鋪?zhàn)鲀r(jià)240萬元。2007年2月，事務(wù)所以銀行存款外購10臺計(jì)算機(jī)，每臺6000元。投資成立時(shí)借：固定資產(chǎn)2400000貸：實(shí)收資本2400000外購計(jì)算機(jī)時(shí)：借：固定資產(chǎn)60000貸：銀行存款60000第三十六頁，共一百零八頁。3、固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目核算固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及土地外，其他固定資產(chǎn)一般均應(yīng)計(jì)提折舊。折舊的方法包括：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限：房屋、建筑物20年；火車、輪船、機(jī)電、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年電子設(shè)備和其他運(yùn)輸工具以及器具工具、家具等5年第三十七頁，共一百零八頁。管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中，營業(yè)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目中。[例]接前例，天程事務(wù)所每月應(yīng)計(jì)提折舊：商鋪：2400000÷20÷12＝10000計(jì)算機(jī)：60000÷5÷12＝1000借：管理費(fèi)用10000主營業(yè)務(wù)成本1000貸：累計(jì)折舊11000第三十八頁，共一百零八頁。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)次月起停止計(jì)提折舊。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，為經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修、裝飾、修理、修繕費(fèi)應(yīng)當(dāng)分期攤銷。[例]某事務(wù)所3月1日租賃辦公用房一套，租賃期7年，雙方約定每年租金24萬元，租金按年預(yù)付。事務(wù)所對該房進(jìn)行了裝修，發(fā)生裝修費(fèi)15萬元，工程于4月1日完工。3月1日租入固定資產(chǎn)，支付租賃費(fèi)時(shí)借：待攤費(fèi)用240000貸：銀行存款240000第三十九頁，共一百零八頁。3月底攤銷租賃費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用/主營業(yè)務(wù)成本20000貸：待攤費(fèi)用200004月發(fā)生裝修費(fèi)借：長期待攤費(fèi)用150000貸：銀行存款150000攤銷裝修費(fèi)按稅法規(guī)定不短于5年，租賃年限短于5年的除外，該例中租賃7年，所以：借：管理費(fèi)用/主營業(yè)務(wù)成本2500貸：長期待攤費(fèi)用2500(150000÷5÷12)第四十頁，共一百零八頁。4、固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)減少包括出售、報(bào)廢、毀損、盤虧、對外投資、捐贈及無償調(diào)出等。固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損通過“固定資產(chǎn)清理”來核算，其借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及發(fā)生的清理費(fèi)用；貸方反映清理的收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失，清理完畢后將余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目。第四十一頁，共一百零八頁。[例]某事務(wù)所將一輛舊轎車出售，售價(jià)50000萬元，該轎車原值90000，已提折舊36000。借：固定資產(chǎn)清理54000累計(jì)折舊36000貸：固定資產(chǎn)90000借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理50000借：營業(yè)外支出4000貸：固定資產(chǎn)清理4000第四十二頁，共一百零八頁。二、無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬；投資者投入的，按各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；接受捐贈的，按有關(guān)憑據(jù)或同類資產(chǎn)市價(jià)入賬；自行開發(fā)的，按申請時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)等費(fèi)用入賬。第四十三頁，共一百零八頁。增加無形資產(chǎn)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“實(shí)收資本”等科目；無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行攤銷，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，收入計(jì)入“營業(yè)外收入”，無形資產(chǎn)攤余成本轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”第四十四頁，共一百零八頁。合同規(guī)定了年限的，攤銷年限不超過合同規(guī)定年限；法律規(guī)定了年限的，不超過法律規(guī)定年限；合同與法律都規(guī)定了年限的，取其短者；合同與法律都未規(guī)定年限的，不超過10年；軟件可以縮短為2年。第四十五頁，共一百零八頁。短期借款及應(yīng)付款項(xiàng)的核算第四十六頁，共一百零八頁。一、短期借款的核算借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款設(shè)置“短期借款”賬戶核算，從銀行取得借款時(shí)借記“銀行存款”，貸記“短期借款”歸還借款時(shí)做相反分錄。短期借款的利息一般按月預(yù)提，按季度支付。第四十七頁，共一百零八頁。短期借款銀行存款預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用第四十八頁，共一百零八頁。二、應(yīng)付款項(xiàng)的核算應(yīng)付賬款核算因購買商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的債務(wù)購進(jìn)商品、接受勞務(wù)尚未支付貨款的，借記“庫存商品”，貸記“應(yīng)付賬款”，支付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目，月末余額在貸方，反映尚未支付的購貨款。第四十九頁，共一百零八頁。預(yù)收賬款核算預(yù)收賬款賬戶核算按照合同、協(xié)議預(yù)收購買方的購貨款。收到購買方交來的貨款時(shí)計(jì)入“預(yù)收賬款”貸方，發(fā)出貨物或提供勞務(wù)后結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)計(jì)入“預(yù)收賬款”借方，余額在貸方，反映月末已預(yù)收尚未完成的勞務(wù)收入或尚未發(fā)出貨物的款項(xiàng)。該賬戶一般按購貨單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，實(shí)際工作中事務(wù)所可以按收取收入的性質(zhì)及勞務(wù)的持續(xù)期間來設(shè)置明細(xì)科目。第五十頁，共一百零八頁。[例]某事務(wù)所2006年12月28日收到下一年度各項(xiàng)代理收入57.6萬元，其中1－12月的代理稅務(wù)申報(bào)收入24萬元，1－6月的代理稅務(wù)申報(bào)收入9萬元，1－12月的代理建賬建制收入9.6萬元，1－3月的代理納稅審查收入15萬元。借：銀行存款57.6貸：預(yù)收賬款－代理申報(bào)收入－1至12月24－1至6月9－代理建賬收入－1至12月9.6－代理納稅審查收入－1至3月

15第五十一頁，共一百零八頁。應(yīng)交稅金核算事務(wù)所應(yīng)交稅金核算的內(nèi)容及列支渠道：在收入中產(chǎn)生并單獨(dú)列支的稅金營業(yè)稅城建稅在費(fèi)用中列支的稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅在利潤中列支的稅金——企業(yè)所得稅第五十二頁，共一百零八頁。事務(wù)所應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶，并按稅種設(shè)置明細(xì)賬，按照規(guī)定計(jì)提稅金時(shí)，借記營業(yè)稅金及附加等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目，繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”。在費(fèi)用中列支的稅金直接計(jì)入費(fèi)用，不通過應(yīng)交稅金科目匯算。第五十三頁，共一百零八頁。[例]某月事務(wù)所共取得各項(xiàng)代理收入721500元，則：營業(yè)稅＝721500×5％＝36075城建稅＝36075×7％＝2525.25教育費(fèi)附加＝36075×4％＝1443借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加40043.25貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅36075應(yīng)交稅金－應(yīng)交城建稅2525.25其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加1443假設(shè)當(dāng)年該事務(wù)所應(yīng)交所得稅為5000元，則：借：所得稅5000貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅5000第五十四頁，共一百零八頁。三、工資及福利核算1、工資總額的組成基本工資獎金津貼補(bǔ)貼加班工資特殊情況工資（病、工傷、產(chǎn)假、探親假等特殊情況下支付的工資）不包括福利費(fèi)、退休金、醫(yī)療費(fèi)等第五十五頁，共一百零八頁。2、應(yīng)付工資的核算內(nèi)容為反映事務(wù)所應(yīng)付工資總額和實(shí)際支付額，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”科目，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼均通過該科目核算。該賬戶貸方登記計(jì)提的工資，借方登記實(shí)際支付的工資總額，月末一般無余額。應(yīng)付工資科目下可按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)項(xiàng)明細(xì)核算。第五十六頁，共一百零八頁。3、應(yīng)付福利費(fèi)的核算內(nèi)容福利費(fèi)按職工工資總額的14％計(jì)算提取福利費(fèi)可用于以下用途：職工醫(yī)療費(fèi)、因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)室經(jīng)費(fèi)、醫(yī)務(wù)人員工資、職工洗理費(fèi)、職工食堂費(fèi)用、計(jì)提福利設(shè)施支出以及國家規(guī)定的其他支出。除職工福利費(fèi)外，事務(wù)所以職工工資為依據(jù)，還要計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)及工會經(jīng)費(fèi)，其計(jì)提比例分別為工資總額的1.5％和2％第五十七頁，共一百零八頁。[例]甲稅務(wù)師事務(wù)所8月份計(jì)算應(yīng)支付工資如下：事務(wù)所所長等管理人員基本工資14000元，各種補(bǔ)貼、津貼6000元，獎金10000元；稅務(wù)咨詢、代理人員基本工資120000元，各種補(bǔ)貼、津貼40000元，獎金50000元。事務(wù)所在計(jì)提工資時(shí)同時(shí)計(jì)提福利等三項(xiàng)費(fèi)用。計(jì)提工資：借：主營業(yè)務(wù)成本－工資210000管理費(fèi)用－工資費(fèi)用30000貸：應(yīng)付工資－基本工資134000－補(bǔ)貼津貼46000－獎金60000第五十八頁，共一百零八頁。210000×14％＝29400210000×2％＝4200210000×1.5％＝315030000×14％＝420030000×2％＝60030000×1.5％＝450工會經(jīng)費(fèi)＝4200+600＝4800教育經(jīng)費(fèi)＝3150+450＝3600第五十九頁，共一百零八頁。借：主營業(yè)務(wù)成本－福利費(fèi)29400管理費(fèi)用－福利費(fèi)4200－工會經(jīng)費(fèi)4800－教育費(fèi)3600貸：應(yīng)付福利費(fèi)33600其他應(yīng)付款－工會經(jīng)費(fèi)4800－職工教育經(jīng)費(fèi)3600第六十頁，共一百零八頁。收入與成本的核算第六十一頁，共一百零八頁。一、收入核算的內(nèi)容收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。第六十二頁，共一百零八頁。收入主營業(yè)務(wù)收入代理服務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入報(bào)表資料銷售讓渡資產(chǎn)使用權(quán)其他收入非營業(yè)收入投資收益固定資產(chǎn)盤盈、出售凈收益其他收入第六十三頁，共一百零八頁。二、主營業(yè)務(wù)收入的核算事務(wù)所的主營收入較簡單，對于為客戶提供的各項(xiàng)代理服務(wù)收入均計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入中，具體包括：代理稅務(wù)登記收入代理稅務(wù)申報(bào)收入代理納稅審查收入代理建賬建制收入受聘顧問咨詢收入代理申請復(fù)議收入培訓(xùn)收入涉稅鑒證服務(wù)收入其他第六十四頁，共一百零八頁。事務(wù)所通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算當(dāng)期取得收入情況，該科目貸方登記事務(wù)所提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入，月末通過借方將收入轉(zhuǎn)入本年利潤科目，月末無余額。該科目應(yīng)當(dāng)按照提供代理服務(wù)的種類設(shè)置收入明細(xì)賬。第六十五頁，共一百零八頁。[例]某事務(wù)所2007年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1月5日收取350戶納稅人2007年全年代理納稅申報(bào)收入54萬元。6日，預(yù)收預(yù)收10戶納稅人代理稅務(wù)登記收入5000元，13日該項(xiàng)業(yè)務(wù)完成。8日，預(yù)收3戶納稅人進(jìn)行代理納稅審查收入3萬元，26日該項(xiàng)業(yè)務(wù)全部完成1月份征收期結(jié)束，完成350戶納稅人的代理申報(bào)業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入在2006年1月已預(yù)收。16日，與甲納稅人簽訂一項(xiàng)涉稅簽證業(yè)務(wù)，鑒證費(fèi)15000元，該業(yè)務(wù)至28日完成，費(fèi)用尚未收到。第六十六頁，共一百零八頁。1月5日借：銀行存款540000貸：預(yù)收賬款－代理申報(bào)收入－12個(gè)月5400001月6日借：銀行存款5000貸：預(yù)收賬款－代理稅務(wù)登記收入50001月26日業(yè)務(wù)完成時(shí)：借：預(yù)收賬款－代理稅務(wù)登記收入5000貸：主營業(yè)務(wù)收入－代理稅務(wù)登記收入5000第六十七頁，共一百零八頁。1月8日借：銀行存款30000貸：預(yù)收賬款－代理納稅審查收入300001月26日業(yè)務(wù)完成時(shí)：借：預(yù)收賬款－代理納稅審查收入30000貸：主營業(yè)務(wù)收入－代理納稅審查收入300001月征期結(jié)束時(shí)：借：預(yù)收賬款－代理申報(bào)收入－12個(gè)月45000貸：主營業(yè)務(wù)收入－代理申報(bào)收入450001月28日借：應(yīng)收賬款－甲15000貸：主營業(yè)務(wù)收入－鑒證服務(wù)收入15000第六十八頁，共一百零八頁。三、主營業(yè)務(wù)成本“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算事務(wù)所為取得各項(xiàng)代理服務(wù)收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括支付給代理人員的各項(xiàng)費(fèi)用；代理人員的辦公、差旅費(fèi)；上交的會員費(fèi)；培訓(xùn)、顧問咨詢費(fèi)及會務(wù)費(fèi)；工作場所的租賃、折舊費(fèi)等。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵循與主營業(yè)務(wù)收入配比的原則進(jìn)項(xiàng)成本核算。發(fā)生的有關(guān)支出計(jì)入該科目借方，月末將所有支出轉(zhuǎn)入本年利潤科目，月末無余額。可不按勞務(wù)項(xiàng)目歸集，按發(fā)生時(shí)間歸集。第六十九頁，共一百零八頁。三、其他業(yè)務(wù)收入與支出事務(wù)所銷售報(bào)表資料等收入應(yīng)當(dāng)作為其他業(yè)務(wù)收入記錄，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方，所售資料報(bào)表的成本應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目中第七十頁，共一百零八頁。[例]A事務(wù)所4月份銷售報(bào)表資料500份，取得收入1000元，該報(bào)表資料的印刷成本為每份0.8元。借：現(xiàn)金1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000借：其他業(yè)務(wù)支出400貸：庫存商品400第七十一頁，共一百零八頁。四、營業(yè)外收入及支出事務(wù)所對外投資取得的投資收益、出售清理固定資產(chǎn)凈收益以及事務(wù)所經(jīng)營活動以外獲得的收入均通過“營業(yè)外收入”核算，與這些收入相配比的支出，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目中。第七十二頁，共一百零八頁。[例]A事務(wù)所2006年1月15日購買了一項(xiàng)短期債券投資，支付銀行存款33000元，其中含已到期尚未領(lǐng)取的上年度利息3000元，1月20日，收到了上年度利息3000元。2007年1月20日收到2006年度利息3000元。2007年3月，事務(wù)所淘汰一批計(jì)算機(jī)，舊計(jì)算機(jī)原值80000元，已提折舊72000元，處理收入6500元；出售一輛舊轎車取得收入45000元，轎車原值88000元，已提折舊52800元。第七十三頁，共一百零八頁。2006年1月購買債券時(shí)：借：短期投資－債券投資30000應(yīng)收利息3000貸：銀行存款330001月20日收到上年利息時(shí)：借：銀行存款3000貸：應(yīng)收利息30002007年1月20日收到2006年利息時(shí)：借：銀行存款3000貸：營業(yè)外收入－投資收益3000第七十四頁，共一百零八頁。2007年3月銷售計(jì)算機(jī)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理8000累計(jì)折舊72000貸：固定資產(chǎn)80000借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理6500借：營業(yè)外支出1500貸：固定資產(chǎn)清理1500第七十五頁，共一百零八頁。銷售轎車時(shí)借：固定資產(chǎn)清理35200累計(jì)折舊52800貸：固定資產(chǎn)88000借：銀行存款45000貸：固定資產(chǎn)清理45000借：固定資產(chǎn)清理9800貸：營業(yè)外收入－固定資產(chǎn)處置收入9800第七十六頁，共一百零八頁。期間費(fèi)用的核算第七十七頁，共一百零八頁。一、管理費(fèi)用是指事務(wù)所為組織和管理經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括事務(wù)所的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由事務(wù)所統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、第七十八頁，共一百零八頁。一、管理費(fèi)用工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金；聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、無形資產(chǎn)攤銷、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失）等。發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，月末轉(zhuǎn)帳時(shí)貸記本科目，月末無余額。第七十九頁，共一百零八頁。二、管理費(fèi)用和主營業(yè)務(wù)成本區(qū)別第八十頁，共一百零八頁。主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目：工資及福利三項(xiàng)費(fèi)用辦公費(fèi)差旅費(fèi)社會統(tǒng)籌費(fèi)會(員)費(fèi)培訓(xùn)及資料費(fèi)會務(wù)費(fèi)租賃費(fèi)折舊費(fèi)管理費(fèi)用項(xiàng)目：工資及福利三項(xiàng)費(fèi)用辦公費(fèi)差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)汽車費(fèi)用職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)其他稅金其他第八十一頁，共一百零八頁。住房公積金顧問咨詢費(fèi)其他第八十二頁，共一百零八頁。[例]事務(wù)所6月份發(fā)生如下事項(xiàng)：依據(jù)工資總額計(jì)算計(jì)提的應(yīng)繳納“三險(xiǎn)一金”65000元，其中應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分為22000元。事務(wù)所主管會計(jì)張某因公出差報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，代理人員王某因公出差報(bào)銷差旅住宿費(fèi)1000元，代理人員李某外出參加培訓(xùn)，報(bào)銷培訓(xùn)費(fèi)4000元、往返路費(fèi)500元。事務(wù)所舉辦增值稅避稅技巧培訓(xùn)班，發(fā)生場地租賃費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用12000元。上交給上級協(xié)會全年會費(fèi)24000元。第八十三頁，共一百零八頁。發(fā)生招待費(fèi)15000元，用銀行存款支付。攤銷固定資產(chǎn)租賃費(fèi)5000元，其中辦公用屋租賃費(fèi)4000元，租賃小轎車一輛攤銷費(fèi)用1000元。聘請某大學(xué)財(cái)稅教研室主任擔(dān)當(dāng)業(yè)務(wù)顧問，支付全年顧問費(fèi)60000元，聘請某律師事務(wù)所律師田某擔(dān)任法律顧問，支付全年顧問費(fèi)30000元。提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金52000元，以銀行存款支付職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)13000元。第八十四頁，共一百零八頁。借：主營業(yè)務(wù)成本－社會統(tǒng)籌43000應(yīng)付工資22000貸：其他應(yīng)付款－社會統(tǒng)籌66000借：管理費(fèi)用－差旅費(fèi)1800主營業(yè)務(wù)成本－差旅費(fèi)1000貸：現(xiàn)金2800借：其他應(yīng)付款－職工教育經(jīng)費(fèi)4500貸：現(xiàn)金4500借：主營業(yè)務(wù)成本－培訓(xùn)及資料費(fèi)12000貸：銀行存款12000第八十五頁，共一百零八頁。借：待攤費(fèi)用24000貸：銀行存款24000借：主營業(yè)務(wù)成本－會費(fèi)2000貸：待攤費(fèi)用2000借：管理費(fèi)用－業(yè)務(wù)招待費(fèi)15000貸：銀行存款15000借：主營業(yè)務(wù)成本－租賃費(fèi)4000管理費(fèi)用－汽車費(fèi)用1000貸：待攤費(fèi)用－租賃費(fèi)5000第八十六頁，共一百零八頁。借：待攤費(fèi)用－顧問費(fèi)90000貸：銀行存款90000借：主營業(yè)務(wù)成本－顧問咨詢費(fèi)5000管理費(fèi)用－法律顧問費(fèi)2500貸：待攤費(fèi)用－顧問費(fèi)7500借：管理費(fèi)用－職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金52000貸：職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金52000借：管理費(fèi)用－職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)13000貸：銀行存款13000第八十七頁，共一百零八頁。三、營業(yè)費(fèi)用一般是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。對于事務(wù)所來說，一般在發(fā)生廣告支出時(shí)作為營業(yè)費(fèi)用入賬。第八十八頁，共一百零八頁。四、財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。對于銀行借款的利息一般采用預(yù)提的方法核算，在月（季）末預(yù)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”（短期借款）或“長期借款”科目。L8C3=S5503I3－S5503I4第八十九頁，共一百零八頁。利潤及利潤分配第九十頁，共一百零八頁。一、核算使用的科目利潤是指事務(wù)所一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。其實(shí)質(zhì)是一定期間內(nèi)事務(wù)所的總收入與總費(fèi)用間的差額。事務(wù)所應(yīng)設(shè)置“本年利潤”、“所得稅”、“利潤分配”、“盈余公積－共同基金”等科目進(jìn)項(xiàng)利潤及分配的核算第九十一頁，共一百零八頁。二、利潤的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目貸方記錄月末結(jié)轉(zhuǎn)的事務(wù)所所有各項(xiàng)收入；各項(xiàng)成本、費(fèi)用月末均轉(zhuǎn)入該科目借方，貸方數(shù)大于借方數(shù)就是利潤，否則為虧損。第九十二頁，共一百零八頁。借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤借：所得稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅第九十三頁，共一百零八頁。三、所得稅的核算應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法借：所得稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：銀行存款第九十四頁，共一百零八頁。四、利潤分配的核算利潤分配步驟：事務(wù)所實(shí)現(xiàn)的利潤首先彌補(bǔ)虧損；利潤按稅法規(guī)定調(diào)整后依法繳納所得稅；彌補(bǔ)期限超過5年的虧損；提取共同基金向投資者分配第九十五頁，共一百零八頁。借：利潤分配－提取共同基金貸：盈余公積－共同基金借：本年利潤貸：利潤分配－未分配利潤借：利潤分配－未分配利潤貸：利潤分配－提取共同基金借：利潤分配－未分配利潤貸：銀行存款第九十六頁，共一百零八頁。報(bào)表的編制第九十七頁，共一百零八頁?，F(xiàn)金流量表的編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。對應(yīng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生數(shù)及增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款貸方發(fā)生額

第九十八頁，共一百零八頁。(2)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。對應(yīng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的營業(yè)外收入(處理固定資產(chǎn)收