公路工程建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的新探討

公路工程建立中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視的新討論

1公路建立投資的審計(jì)監(jiān)視的重點(diǎn)

多年來(lái)，審計(jì)部門(mén)沿用的方法一直是等到工程完工后，對(duì)決算報(bào)告進(jìn)展審查，檢查其套用定額是否正確，有無(wú)多計(jì)工程量的問(wèn)題。很顯然，這種方法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離了現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)視職能的范疇。隨著如今工程招標(biāo)制、工程監(jiān)理制等新事物的出現(xiàn)，審計(jì)監(jiān)視也應(yīng)相應(yīng)的改變其重點(diǎn)和內(nèi)容，主要是以下幾個(gè)方面：

〔一〕公路工程招投標(biāo)的全過(guò)程。公路建立投資工程從立項(xiàng)伊始，到公開(kāi)進(jìn)展招投標(biāo)，其中隱藏著許多不為人知的機(jī)密，如標(biāo)底的多少、投資者對(duì)標(biāo)底上下浮動(dòng)的最大承受才能等，這些雖屬業(yè)內(nèi)機(jī)密、機(jī)密，但應(yīng)該是審計(jì)監(jiān)視的重點(diǎn)，以防止虛假招投標(biāo)或暗箱操作問(wèn)題的發(fā)生。除此之外，承包商的施工資質(zhì)、招投標(biāo)過(guò)程的合法、合規(guī)性都應(yīng)列為審計(jì)監(jiān)視的重點(diǎn)。

〔二〕主體工程，即投資者所要得到的道路、大橋、橋涵等的主體。審計(jì)監(jiān)視的重點(diǎn)應(yīng)是工程的規(guī)劃有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算的情況，即所謂的小批大干現(xiàn)象【1】。

〔三〕附屬工程，如道路兩邊的綠化工程、防護(hù)、邊溝等，審計(jì)監(jiān)視的重點(diǎn)同樣應(yīng)放在有無(wú)夾帶工程等方案外工程，或人為改變?cè)O(shè)計(jì)方案，變相加大工程概算的問(wèn)題。

〔四〕隱蔽工程，如橋梁根底，開(kāi)工后無(wú)法看見(jiàn)和計(jì)量的工程。隱蔽工程因其隱蔽性和重要性而增加了監(jiān)視的難度，監(jiān)視的重點(diǎn)應(yīng)放在核實(shí)設(shè)計(jì)要求和實(shí)際施工的差異上，如開(kāi)挖土石方量、投入的根底用料量等問(wèn)題上。

〔五〕工程決算，即對(duì)提報(bào)的工程決算報(bào)告進(jìn)展審計(jì)，根據(jù)國(guó)家公路建立方面的法規(guī)仔細(xì)審查施工過(guò)程有無(wú)多計(jì)工程量、重復(fù)計(jì)量、不合規(guī)定、高套定額、成心錯(cuò)套定額、多計(jì)取費(fèi)用、亂攤銷(xiāo)費(fèi)用、挪用轉(zhuǎn)移公路建立資金等現(xiàn)象。2公路建立投資審計(jì)監(jiān)視的內(nèi)容和方法

由于近年來(lái)，公路建立投資規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，如何做到既充分發(fā)揮公路建立資金的使用效益，又對(duì)公路建立投資重大工程工程進(jìn)展有效監(jiān)視，審計(jì)監(jiān)視的方法問(wèn)題尤為重要。2．1招投標(biāo)過(guò)程監(jiān)視

招投標(biāo)過(guò)程是公路建立投資進(jìn)入本質(zhì)性工作中至關(guān)重要的一步，它不僅能從施工才能、施工信譽(yù)等方面擇優(yōu)選擇承包商，也通過(guò)施工合同對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量進(jìn)一步細(xì)化和控制，用經(jīng)濟(jì)、合同手段保證公路建立總體目的的實(shí)現(xiàn)。因此招投標(biāo)工作是否標(biāo)準(zhǔn)、合法，將直接影響招投標(biāo)結(jié)果的公正性以及投資的經(jīng)濟(jì)性與否，從以往經(jīng)歷和教訓(xùn)來(lái)看，招投標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)的暗箱操作關(guān)系標(biāo)、人情標(biāo)，不僅使招標(biāo)的目的難以從合同價(jià)上表現(xiàn)出來(lái)，也會(huì)為以后施工過(guò)程中的投資失控埋下隱患。詳細(xì)表如今以下幾個(gè)方面：①在招標(biāo)公告、招標(biāo)文件、資格預(yù)審、評(píng)標(biāo)中是否有地區(qū)、行業(yè)的限制性條款和做法；

②按照國(guó)家規(guī)定必須進(jìn)展公開(kāi)招標(biāo)的工程是否公開(kāi)招標(biāo)，是否將該公開(kāi)招標(biāo)的工程施行小范圍的邀請(qǐng)招標(biāo)、議標(biāo)，是否將大的工程肢解逃避招標(biāo)，是否將前期小的工程招標(biāo)后期大的工程直接交給前期工程施工單位；③指定分包的工程是否符合國(guó)家對(duì)可以由業(yè)主指定分包的條件；

④合同簽定價(jià)及中標(biāo)通知書(shū)的合同價(jià)是否為承包商的中標(biāo)價(jià)；

⑤本工程的招標(biāo)文件和施行方法中是否有與?中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法?【2】以及我省關(guān)于投標(biāo)工作的一些規(guī)定有嚴(yán)重抵觸的地方。

〔2〕建立單位是否嚴(yán)格遵循國(guó)家建立工程建立程序，在各項(xiàng)上級(jí)批復(fù)、建立資金到位、施工圖設(shè)計(jì)完成并經(jīng)過(guò)專(zhuān)家評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后再施行招標(biāo)。堅(jiān)決杜絕邊設(shè)計(jì)邊施工，以往的經(jīng)歷教訓(xùn)已經(jīng)不少，強(qiáng)攻硬上、盲目施工只能是勞民傷財(cái)，必然造成一些總體上考慮不周的地方，頻繁返工，是對(duì)國(guó)家和人民的極端不負(fù)責(zé)。

〔3〕建立單位是否在招標(biāo)前將該工程的招標(biāo)用圖紙和工程量清單〔或調(diào)整工程量清單〕進(jìn)展了認(rèn)真的比照審核。工程量清單是根據(jù)招標(biāo)用圖紙，按照招標(biāo)文件上的各細(xì)目計(jì)量方法匯總出來(lái)的。它既是招投標(biāo)時(shí)各投標(biāo)單位報(bào)價(jià)的共同根底，也是合同簽定后施工過(guò)程中變更、計(jì)量的根底。目前工程量清單大多由設(shè)計(jì)院或工程咨詢(xún)事物所編制，沒(méi)有第二家單位復(fù)核，準(zhǔn)確度較低，假如清單量與實(shí)際施工圖數(shù)量出入太大，會(huì)使合同價(jià)〔或中標(biāo)價(jià)〕過(guò)高或過(guò)低，即使在中標(biāo)以后另行調(diào)整，也會(huì)給施工單位按合同文件提請(qǐng)變更單價(jià)埋下伏筆。因此復(fù)核工程量清單數(shù)量顯得尤為重要。在復(fù)核過(guò)程中，土石方工程〔含軟基處理〕又是復(fù)核的重點(diǎn)，因?yàn)樵趯?shí)際月計(jì)量支付中，土石方是按分層、分段計(jì)量的，相對(duì)來(lái)講比較粗略，所以只有在工程量清單上進(jìn)展總量控制才能有效地防止超計(jì)量。發(fā)現(xiàn)有不符合時(shí)，那么應(yīng)按規(guī)定及時(shí)予以更正。

2．2施工過(guò)程監(jiān)視

施工過(guò)程是履行合同、處理變更、對(duì)實(shí)物工程量進(jìn)展計(jì)量的過(guò)程，具有時(shí)間跨度大、可變因素多、矛盾集中、對(duì)決算價(jià)影響大等特點(diǎn)，因此也是我們工程監(jiān)視管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，在處理這個(gè)階段的工程管理問(wèn)題，應(yīng)緊緊把握住合同這個(gè)原那么，這里所講的合同是個(gè)廣義的概念，不僅包括施工合同，而且包括招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、圖紙等；假如遇到以上文件都解決不了的問(wèn)題，那么要按照?交通部國(guó)內(nèi)公路工程招標(biāo)文件范本?【3】進(jìn)展處理。在這個(gè)階段應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的監(jiān)視管理：

〔1〕履約保函及發(fā)動(dòng)預(yù)付款保函應(yīng)按合同規(guī)定及時(shí)足量提交。履約保函的作用是保證承包商能按合同規(guī)定承擔(dān)工程的施行和完成及其缺陷修復(fù)的銀行擔(dān)保，其有效期至業(yè)主向承包商頒發(fā)交工證書(shū)之日。承包商應(yīng)按在規(guī)定的期限內(nèi)向業(yè)主提交履約保函，未提交之前不得對(duì)其計(jì)量。

發(fā)動(dòng)預(yù)付款保函的作用是對(duì)業(yè)主支付給承包商用于開(kāi)工前準(zhǔn)備工作啟動(dòng)資金的銀行擔(dān)保，按工程進(jìn)度以一定比例分期從各月的中期支付中扣回。其有效期至全部扣回之日起失效。承包商應(yīng)按在規(guī)定的期限內(nèi)向業(yè)主提交發(fā)動(dòng)預(yù)付款保函，未提交之前不得支付發(fā)動(dòng)預(yù)付款。

〔2〕重點(diǎn)加強(qiáng)工程量清單的合同內(nèi)計(jì)量工作。工程量清單計(jì)量一般是根據(jù)每月完成的合同內(nèi)實(shí)物工作量經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)合格準(zhǔn)予計(jì)量的工程細(xì)目，它有階段性、按實(shí)計(jì)量的特點(diǎn)。根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，應(yīng)在過(guò)程中來(lái)進(jìn)展控制，而不是依靠事后發(fā)現(xiàn)超計(jì)量以后再扣回。計(jì)量人員〔業(yè)主工地工程部、合同部〕均應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)合同文件和招標(biāo)文件中的計(jì)量條款，心中應(yīng)明確哪些工程可以計(jì)量，哪些工程不能計(jì)量，屬于包含在其他工程工程中的內(nèi)容均不能單獨(dú)計(jì)量，業(yè)主工地工程監(jiān)管人員應(yīng)重點(diǎn)審核施工期內(nèi)各工程細(xì)目的合同內(nèi)計(jì)量總額是否超出調(diào)整后的清單總額，對(duì)于超出的工程應(yīng)查找原因，與總監(jiān)辦結(jié)合及時(shí)予以核減。

〔3〕指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理變更設(shè)計(jì)工作。變更設(shè)計(jì)是施工階段影響工程造價(jià)最大的因素，但客觀(guān)的講，任何工程工程都不可防止的會(huì)發(fā)生變更設(shè)計(jì)；變更設(shè)計(jì)既可以由業(yè)主〔或設(shè)計(jì)單位〕提出，也可以由承包商提出。對(duì)于這方面有以下幾點(diǎn)值得注意：

①變更設(shè)計(jì)是否必要，是否有施工單位和設(shè)計(jì)代表通過(guò)變更將低單價(jià)細(xì)目更改為高單價(jià)細(xì)目的現(xiàn)象。

②是否清單上已有合適或類(lèi)似的工程單價(jià)，而另行審批單價(jià)的現(xiàn)象；在批復(fù)新的合同外單價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同及實(shí)際情況認(rèn)真編寫(xiě)審核批復(fù)意見(jiàn)，經(jīng)相關(guān)部門(mén)會(huì)簽，總監(jiān)簽發(fā)。不得隨意無(wú)根據(jù)批復(fù)。

③對(duì)于同時(shí)有核增核減的變更設(shè)計(jì)工程數(shù)量，是否在核增的同時(shí)對(duì)相關(guān)細(xì)目數(shù)量進(jìn)展核減。

④對(duì)于招標(biāo)文件或投標(biāo)書(shū)中明確由承包商承擔(dān)的施工方案、材料、機(jī)械、施工配合費(fèi)用，是否通過(guò)變更予以支付。

⑤一般來(lái)說(shuō)，土方工程變更的重點(diǎn)集中在土方運(yùn)距的增量上，從其他的高速公路工程上的審計(jì)情況來(lái)看，這部分的問(wèn)題比較多，涉及的金額也比較大?？陀^(guān)上講由于工程全線(xiàn)的取土坑不是同時(shí)落實(shí)到位，地點(diǎn)及取土數(shù)量也不可能與施工圖設(shè)計(jì)完全一樣，因此必然引起施工便道及土方平均運(yùn)距的變化，正因?yàn)槿绱?，往往?dǎo)致此項(xiàng)變更比較混亂，這是我們工程管理監(jiān)視的重點(diǎn)。對(duì)于施工便道，有的招標(biāo)文件明確規(guī)定在投標(biāo)時(shí)由承包商自行報(bào)價(jià)，總額包死，不因取土場(chǎng)的變化而調(diào)整；有的規(guī)定調(diào)整的范圍，例如平均運(yùn)距變化在1Km以?xún)?nèi)的不予調(diào)整；而有的那么按實(shí)際便道的長(zhǎng)度進(jìn)展計(jì)量，針對(duì)以上幾種情況，應(yīng)根據(jù)詳細(xì)合同區(qū)別對(duì)待，嚴(yán)格按合同條款執(zhí)行。對(duì)于這類(lèi)問(wèn)題，建立單位應(yīng)及早著手制定詳細(xì)的變更方法和原那么，隨時(shí)調(diào)查核實(shí)和簽署相關(guān)的根底資料，為以后整體土方平均運(yùn)距的計(jì)算打下根底，防止以后甲乙雙方引起爭(zhēng)議。實(shí)際計(jì)算時(shí)，應(yīng)先計(jì)算出施工圖土方的平均運(yùn)距，再按監(jiān)理工程師簽認(rèn)的取土坑平面位置、上土里程、取土數(shù)量、便道長(zhǎng)度等計(jì)算出變更后的平均運(yùn)距，兩者之差即為運(yùn)距增量。

⑥另一個(gè)值得重視的問(wèn)題就是隱蔽工程的變更，主要指軟基處理、溝塘回填等，這部分工程主要發(fā)生在路基施工的前期，工程點(diǎn)多面廣，工作量也比較大。在路根本體開(kāi)場(chǎng)填筑后，即使發(fā)現(xiàn)數(shù)量上有問(wèn)題，核查的難度也是相當(dāng)大的。對(duì)于此部分的變更及計(jì)量，從其他公路建立的成功的經(jīng)歷來(lái)看，業(yè)主工地監(jiān)管部門(mén)或總監(jiān)辦應(yīng)明確指派不同部門(mén)的兩個(gè)人在現(xiàn)場(chǎng)同時(shí)核準(zhǔn)并在計(jì)量表上簽字，這樣可以做到互相監(jiān)視，當(dāng)場(chǎng)核定，一方面防止一人隨意操作，另一方面防止事后甲乙雙方互相推脫。

2．3開(kāi)工結(jié)算監(jiān)視

開(kāi)工結(jié)算是在承包商按合同要求全部完成其施工工程后，對(duì)施工單位所做的實(shí)際工作量及其他應(yīng)付費(fèi)用做一匯總，據(jù)此確定最終支付給施工單位的計(jì)量總額。工程開(kāi)工結(jié)算應(yīng)在工程量現(xiàn)清單總量控制的前提下，按實(shí)際的合理的月計(jì)量支付數(shù)量進(jìn)展匯總，對(duì)于某些工程的實(shí)際計(jì)量總數(shù)量未到達(dá)現(xiàn)清單數(shù)量，應(yīng)分析原因，假如不是漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)，那么不能再將差額補(bǔ)給施工單位，尤其是路基土石方這一塊，施工單位會(huì)以種種理由說(shuō)明前期土石方計(jì)量得比較粗略，要求結(jié)算時(shí)一次補(bǔ)足，這是違犯計(jì)量支付原那么的。

3對(duì)進(jìn)一步完善公路根本建立投資審計(jì)的建議

要進(jìn)步監(jiān)視質(zhì)量，就必須改進(jìn)方式、方法和手段。首先是提早介入、全程把關(guān)，就是在工程立項(xiàng)、招標(biāo)投標(biāo)、合同的簽訂、材料采購(gòu)、現(xiàn)場(chǎng)勘查、工程變更、開(kāi)工決算等環(huán)節(jié)都要有審計(jì)人員的參與或施行本質(zhì)性的審計(jì)，它是加強(qiáng)工程管理、減少舞弊現(xiàn)象、進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量的有效手段。在全程監(jiān)視過(guò)程中，要重點(diǎn)做好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的工作：一是根據(jù)?招投標(biāo)法?的有關(guān)規(guī)定，參與招投標(biāo)工作，施行審計(jì)監(jiān)視權(quán)；二是從信息評(píng)審、投標(biāo)報(bào)價(jià)評(píng)審、合同管理措施評(píng)審等環(huán)節(jié)入手，發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)行為；三是參