2022-2023年黑龍江省大興安嶺地區(qū)注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022-2023年黑龍江省大興安嶺地區(qū)注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

20

題

2009年度，一般借款利息費用資本化金額是（）萬元。

A.12.25B.12.6C.10.5D.43.2

2.2009年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定2011年3月31日完工；合同總金額為l800萬元，預計合同總成本為1500萬元。2009年12月31日，累計發(fā)生成本450萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本1050萬元。2010年l2月31日，累計發(fā)生成本1200萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本300萬元。2011年3月31日工程完工，累計發(fā)生成本1450萬元。假定甲建筑公司采用完工百分比法確認合同收入，采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，不考慮其他因素。甲建筑公司2010年度應確認的合同收入為（）萬元。

A.549B.900C.1200D.1440

3.20×7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10日，董事會批準關于該出租辦公樓的議案，并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當日，辦公樓成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，未計提減值準備，公允價值為2400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

20×7年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公樓10×7年12月31日的公允價值為2600萬元，20×8年12月31口的公允價值為2640萬元。20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲公司將自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的時點是()。A.20×7年2月5日B.20×7年2月10日C.20×7年2月20日D.20×7年3月1日

4.（）是全體公民在社會交往和公共生活中應該遵循的行為準則。

A.家庭美德B.職業(yè)道德C.社會公德D.職業(yè)守則

5.下列關于固定資產(chǎn)的初始計量中，說法錯誤的是（）

A.固定資產(chǎn)按照實際支付的價款進行初始計量

B.固定資產(chǎn)按照取得成本進行初始計量

C.外購的固定資產(chǎn)，其初始計量金額包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費

D.購買機器設備時產(chǎn)生的增值稅進項稅額不應包括到該機器設備的初始計量中

6.2018年6月20日，甲公司對外出租的一棟辦公樓租賃期滿，甲公司收回后將其出售，取得價款為6000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，出售時，該辦公樓原價為7200萬元，已計提累計折舊2000萬元，已計提減值準備300萬元。假定不考慮相關稅費等其他因素的影響，則甲公司出售該項投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元

A.1000B.1200C.1100D.1300

7.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2013年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為1年，工程采用出包方式，合同約定分別于2013年1月1日、7月1日和1o月1日支付工程進度款1500萬元、3500萬元和2000萬元。甲公司為建造辦公樓借入兩筆專門借款：

(1)2013年1月1日借入專門借款2000萬元．借款期限為3年，票面年利率為8%，利息按年支付；

(2)2013年7月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付閑置的專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，月收益率為0．5%。

甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：

(1)2011年8月1日向某商業(yè)銀行借人長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本；

(2)2012年1月1H按面值發(fā)行公司債券10000萬元，期限為3年，票面年利率為8%，按年支付利息，到期還本。

假設甲公司該建造辦公樓如期達到預定可使用狀態(tài)，除了該項目外，沒有其他符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動，全年按360天計算應予以資本化的利息金額。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年閑置專門借款用于短期投資取得的收益應記入“投資收益”科目的金額是（）萬元。

A.0B.2．5C.7．5D.15．0

8.在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構成甲公司關聯(lián)方的是()。

A.甲公司母公司的財務總監(jiān)

B.甲公司總經(jīng)理的兒子控制的乙公司

C.與甲公司共同投資設立合營企業(yè)的合營方丙公司

D.甲公司通過控股子公司間接擁有30%股權并能施加重大影響的丁公司

9.甲公司經(jīng)批準于2×16年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，每年1月1日付息，票面年利率為4％，實際年利率為6％。已知(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，6％，5)=0．7473。

2×16年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時應確認的權益成分的公允價值為（）萬元。

A.45789．8B.4210．2C.50000D.0

10.甲公司2013年1月1日將－臺賬面價值為1300萬元的生產(chǎn)用設備出售給乙公司，售價為1600萬元，同時簽訂經(jīng)營租賃合同，從乙公司租回該設備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，當日此設備公允價值為1450萬元，尚可使用年限為10年，期滿后歸還設備。甲公司當年用該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售，假定不考慮其他因素，則甲公司因此業(yè)務對當年損益的影響為（）。

A.30萬元B.－30萬元C.－270萬元D.－180萬元

11.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×10年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

（1）甲公司應付乙公司賬款320萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司將一棟賬面價值為200萬元、市場價格為300萬元的廠房交付給乙公司抵償債務。

（2）甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

（3）2×10年1月1日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6％的可轉換公司債券5000萬元，不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉換為普通股股票。2×10年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9％。[（P/F，9％，5）＝0.6499；（P/A，9％，5）＝3.8897）]。

（4）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生暫時性下降100萬元。

（5）產(chǎn)生外幣報表折算差額150萬元。

上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲公司2×10年度因上述交易或事項應當確認的利得是（）。

A.603.59萬元

B.853.59萬元

C.120萬元

D.683.59萬元

12.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認為負債

B.首次發(fā)行股票時確認的股本溢價為175000萬元

C.對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價值份額計量

D.發(fā)行的短期融資券業(yè)務對當期損益的影響金額為-22700萬元

13.甲公司為一航空貨運公司，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運輸業(yè)務。由于擁有的用于國際運輸?shù)娘w機出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×10年12月31日對其進行減值測試，相關資料如下：

14.甲企業(yè)在2013年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒有關聯(lián)方關系。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行國減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在2013年年末的合并財務報表中應列示的商譽金額為（）萬元。

A.200B.400C.240D.160

15.甲公司為上市公司2016年1月1日發(fā)行在外的普通股為20000萬股，2016年7月1日按市價新發(fā)行普通股4000萬股。2017年7月1日分派股票股利，以2016年12月31日總股本為基數(shù)，向全體股東每10股送2股。2017年度和2016年度凈利潤分別為40200萬元和36000萬元。甲公司2017年度利潤表中本年度基本每股收益為（）

A.1.35元/股B.1.40元/股C.1.675元/股D.1.25元/股

16.下列關于估值技術的說法正確的是（）

A.相關資產(chǎn)或負債存在活躍市場公開報價的，企業(yè)應當優(yōu)先使用該報價確定該資產(chǎn)或負債的公允價值

B.企業(yè)在應用估值技術估計相關資產(chǎn)或負債的公允價值時，應當根據(jù)可觀察的市場信息不定期校準估值模型

C.企業(yè)使用估值技術的目的是估計市場參與者在計量日當前市場情況下的無序交易中出售資產(chǎn)或者轉移負債的價格

D.即使企業(yè)所使用的估值技術未能考慮市場參與者在對相關資產(chǎn)或負債估值時所考慮的所有因素，企業(yè)通過該估值技術獲得的金額也能作為對計量日當前交易價格的估計

17.2011年1月1日，甲公司將其持有的一項商標權出租給乙企業(yè)，租期是5年，每年末收取租金30萬元。該商標權是甲公司2008年7月1日購入的，初始人賬價值為l00萬元，預計使用期限為l0年，預計凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司因該項出租業(yè)務每年需要交納營業(yè)稅l．5萬元。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關稅費，甲公司2011年因該業(yè)務影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.30B.18．5C.10D.8．5

18.甲公司從2×10年開始，受政府委托進口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進口價格為基礎定價，國家財政彌補生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進銷差價;2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補甲司的進銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質判斷，下列關于甲公司從政府獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是()。

A.確認為與銷售丙原料相關的營業(yè)收入

B.確認為與收益相關的政府補助，直接計入當期營業(yè)外收入

C.確認為所有者的資本性投入計入所有者權益

D.確認為與資產(chǎn)相關的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入營業(yè)外收入

19.公共政策制定所必須縣備的兩個基本要素是（）。

A.問題和方案B.目標和方案C.方案和執(zhí)行D.執(zhí)行和評估

20.2012年3月5日L公司從市場購入一大型廠房用空調(diào)（動產(chǎn)），購買價款為100萬元，增值稅為17萬元，3月6日運抵L公司，支付運費10萬元（不考慮增值稅）。安裝期間，領用外購原材料50萬元，另支付安裝費5萬元。2012年6月30日，該空調(diào)達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入運行，預計使用年限為5年，預計凈殘值為15萬元，L公司對其按照年數(shù)總和法計提折舊，L公司適用的增值稅稅率為17%。2012年，L公司對該空調(diào)應計提的折舊額為（）。A.A.27.5萬元B.25萬元C.30萬元D.26.42萬元

21.

第

16

題

某小規(guī)模納稅人企業(yè)本期購入原材料并驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票記載原材料價格22500元，增值稅稅額3825元，該企業(yè)當期產(chǎn)品銷售價（含增值稅，扣除率6%）53000元，則該企業(yè)當期應該交納的增值稅為（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

22.甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲企業(yè)個別財務報表中2013年應確認的投資收益為（）萬元。

A.984

B.888

C.936

D.1000

23.甲公司2007年度財務報告批準報出日為2011年4月30日。2010年12月28日甲公司銷售一批產(chǎn)品，折扣條件是l0天內(nèi)付款折扣2％，購貨方次年1月6日付款，取得現(xiàn)金折扣500元。該項業(yè)務對甲公司2010年度會計報表無重大影響。甲公司對500元現(xiàn)金折扣正確的處理是（）。

A.作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項

B.作為資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項

C.直接反映在2011年當期會計報表中

D.在2011年報表附注中說明

24.2×18年，甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利400萬元：(2)甲公司將其生產(chǎn)的設備出售給乙公司用于生產(chǎn)產(chǎn)品，收到價款及增值稅226萬元；(3)乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)品的貨款500萬元；(4)乙公司將土地使用權及地上廠房出售給甲公司用于其生產(chǎn)，收到現(xiàn)金1500萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項在編制合并現(xiàn)金流量表時應予抵銷的表述中，錯誤的是（）。

A.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金226萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金226萬元抵銷

B.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金500萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金500萬元抵銷

C.甲公司投資活動收到的現(xiàn)金400萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金400萬元抵銷

D.甲公司投資活動支付的現(xiàn)金1500萬元與乙公司投資活動收到的現(xiàn)金1500萬元抵銷

25.第

1

題

無論是認購權證還是認沽權證，在權證存續(xù)期滿時，如果“應付權證”賬戶有余額，則該余額的處理方法為（）。

A.先沖減“股權分置流通權”差額計入“管理費用”

B.先沖減“股權分置流通權”差額計入“資本公積”

C.先沖減“股權分置流通權”差額計入“投資收益”

D.不必做任何賬務處理

26.甲公司2010年實現(xiàn)利潤總額為l000萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費比稅法規(guī)定的扣除標準超支50萬元，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2010年年初遞延所得稅負債的余額額為50萬元；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，其計稅基礎為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項。甲公司適用所得稅稅率為25％。甲公司2010年的凈利潤為（）萬元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

27.京華公司以一項無形資產(chǎn)換入魯東公司公允價值為640萬元的長期股權投資（未對被投資方形成控制），并支付補價50萬元。該項無形資產(chǎn)的原價為900萬元，累計攤銷為300萬元，公允價值無法可靠計量，稅務機關核定京華公司換出該項無形資產(chǎn)發(fā)生的增值稅36萬元。京華公司將換入的股權投資作為長期股權投資核算。假設該項交易具有商業(yè)實質，京華公司換入該項長期股權投資的初始投資成本為（）

A.600萬元B.800萬元C.648萬元D.676萬元

28.下列有關所得稅列報的說法，不正確的是（）

A.所得稅費用應在利潤表中單獨列示

B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

C.一般情況下，在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債可以按照抵消后的凈額列示

D.一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以按照抵消后的凈額列示

29.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

甲公司為上市公司，2011一2012年發(fā)生如下業(yè)務：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票l0萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日，乙公司股票市場價格為每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2012年4月413，甲公司將所持有乙公司股票以每股l6元的價格全部出售，在支付相關交易費用2．5萬元后實際取得款項157．5萬元。

（2）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系丙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

下列關于甲公司2011年度的會計處理，正確的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為l02萬元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認資本公積——其他資本公積為80萬元

30.甲公司2018年1月1日開始執(zhí)行新會計準則體系，下列2018年1月1日發(fā)生的事項中，有關會計政策和會計估計變更的表述，正確的是（）

A.對一項固定資產(chǎn)的使用年限由10年變更為8年，屬于會計政策變更

B.對丙公司40％的長期股權投資經(jīng)過追加投資，使持股比例達到80％，其后續(xù)計量由權益法改為成本法，屬于會計政策變更

C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更

D.將按銷售額的1％預提產(chǎn)品質量保證費用改按銷售額的2％預提屬于會計政策變更

二、多選題(15題)31.在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價，下列會計處理方法錯誤的是（）

A.購買日后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整

B.購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本

C.自購買日起12個月以后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整

D.如果或有對價屬于權益性質的，應進行會計處理

32.下列資產(chǎn)減值事項中，適用資產(chǎn)減值準則進行會計處理的有（）。

A.固定資產(chǎn)減值

B.存貨減值

C.商譽減值

D.無形資產(chǎn)的減值

E.對被投資單位不具有共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

33.下列資產(chǎn)減值事項中，不適用資產(chǎn)減值準則進行會計處理的有()。

A.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

B.融資租賃中出租人未擔保余值的減值

C.建造合同形成的資產(chǎn)的減值

D.長期股權投資采用權益法核算發(fā)生的減值

E.持有至到期投資減值

34.大明公司2017年1月1日與大唐公司進行債務重組，大明公司應收大唐公司賬款120萬元，已提壞賬準備30萬元。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬元，剩余債務在2017年12月31日支付。但附有一條件，若大唐公司在2017年度獲利，則需另付10萬元。大唐公司認為2017年很可能獲利，下列說法正確的有（）A.大唐公司債務重組的營業(yè)外收入是10萬元

B.大唐公司的預計負債是10萬元

C.假如大唐公司沒有獲利，預計負債轉入營業(yè)外收入

D.大明公司的的或有應收款應當計入當期損益

35.下列關于合并財務報表每股收益的表述中，正確的有（）

A.計算合并財務報表基本每股收益的凈利潤應扣減少數(shù)股東損益

B.投資者稀釋每股收益的計算應包括合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的稀釋性潛在普通股

C.合并財務報表稀釋每股收益的計算應包括子公司發(fā)行的稀釋性潛在普通股

D.合并財務報表稀釋每股收益的計算不應包括子公司發(fā)行的稀釋性潛在普通股

36.

第

31

題

下列有關金融資產(chǎn)的論斷中錯誤的是（）。

A.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入公允價值變動損益科目

B.企業(yè)所持證券投資基金或類似基金可以劃分為貸款和應收款項

C.如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，企業(yè)也可以將其劃分為持有至到期投資

D.企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當構成金融資產(chǎn)的初始入賬金額

E.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和票面利率計算確認利息收入

37.下列對會計核算基本假設的表述中，不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.會計分期假設是劃分收益性支付與資本性支出等會計原則的基礎

B.會計主體一定是法律主體

C.貨幣計量假設要求采用人民幣作為會計核算的唯一的計量單位

D.在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提

38.下列有關投資性房地產(chǎn)確認時點或轉換目的確定，表述正確的有（）。

A.準備增值后轉讓的土地使用權，確認時點為停止自用、準備增值后轉讓的日期

B.持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，確認時點為董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的日期

C.自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租的，轉換日為租賃期開始日

D.投資性房地產(chǎn)轉為存貨的，轉換日為租賃期屆滿，企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新用于對外銷售的日期

39.下列各項中，應當終止確認金融資產(chǎn)的有（）。A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權

D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內(nèi)期權

40.下列各項中，屬于應計入損益的利得的有（）。

A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

B.重組債務形成的債務重組收益

C.持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

41.第

21

題

下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有（）。

42.關于外幣報表折算差額，下列說法中正確的有（）。

A.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表

B.外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額

C.外幣報表折算差額實質上是在所有者權益變動表中形成的

D.企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示

43.下列A公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有()。

A.對于訴訟事項，應在2009年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預計負債10萬元

B.對于債務擔保事項，應在2009年資產(chǎn)負債表中確認預計負債500萬元

C.對于銷售折讓10%，應在2009年利潤表中調(diào)整減少營業(yè)收入30萬元

D.對于借款展期事項，應在2009年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債

E.對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤

44.下列事項中屬于借款費用的有（）。

A.因發(fā)行債券記人“應付債券－利息調(diào)整”明細科目的金額

B.因借入外幣－般借款產(chǎn)生的匯兌差額

C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產(chǎn)生的匯兌差額

D.因借款發(fā)生的溢折價的攤銷額

45.2013年，A公司發(fā)生以下交易或事項：

(1)某地區(qū)政府為鼓勵投資，給予A公司500萬元的補助款用于建造生產(chǎn)線。到年末，該生產(chǎn)線尚未建造完工，補助款項已經(jīng)撥付；

(2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬元；

(3)A公司收到當?shù)卣耐顿Y款2000萬元；

(4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬元。在2013年年末，關于上述事項的處理，下列說法中正確的有（）。

A.事項1應該在取得時直接計人營業(yè)外收入

B.事項2屬于與收益相關的政府補助

C.事項3直接計入實收資本或資本公積

D.事項4應計人營業(yè)外收入50萬元

三、判斷題(3題)46.下列關于企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用的處理中，正確的有（）

A.同一控制下企業(yè)合并計入當期損益

B.同一控制下企業(yè)合并計入企業(yè)合并成本

C.非同一控制下企業(yè)合并計入當期損益

D.非同一控制下企業(yè)合并計入企業(yè)合并成本

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。2013年l2月起，甲公司董事會聘請了w會計師事務所為其常年財務顧問。2013年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師習某收到甲公司財務總監(jiān)胡某的郵件，其內(nèi)容如下：

習某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件所述相關交易或事項，提出在2013年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60％股份，共計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律服務等費用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：l美元=6．3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31日，l美元=6．2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．25元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應，2013年7月1日，我公司發(fā)行l(wèi)000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20％有表決權股份。我公司取得丙公司20％有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2．5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；取得投資日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

2013年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi)000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5000萬股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價為l000萬元，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80％。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯(lián)方關系。

要求：請從習某注冊會計師的角度回復胡某郵件，回復要點包括但不限于如下內(nèi)容：

(1)計算甲公司購買乙公司股權的成本，并說明由此發(fā)生的相關費用的會計處理原則。

(2)計算甲公司購買乙公司股權在合并報表中應確認的商譽金額。

(3)計算乙公司2013年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額、少數(shù)股東承擔的外幣報表折算差額及合并財務報表中列示的外幣報表折算差額。

(4)簡述甲公司發(fā)行權益性證券對其股本、資本公積及所有者權益總額的影響，并編制相關會計分錄。

(5)簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

(6)編制甲公司對丙公司投資在合并財務報表中的調(diào)整分錄。

50.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關交易。

(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：

①A公司持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權(3年前形成)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60%股權，能夠控制C公司的財務和經(jīng)營政策。

③A公司持有甲公司70%股權(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

權轉讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司1000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12500萬元。

B公司持有c公司60%股權系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31E1取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和W公司無關聯(lián)方關系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現(xiàn)金購買c公司10%股權。當日，C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動；2013年上半年C公司實現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權益項目構成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務應考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

(4)消除內(nèi)部交易中未實現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

51.甲公司是一家醫(yī)療儀器設備器械制造業(yè)的境內(nèi)上市公司。由于甲公司經(jīng)營范圍發(fā)生改變，2x20年12月20日，甲公司董事會決定將生產(chǎn)A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線出售(該生產(chǎn)線代表甲公司的一項獨立的主要業(yè)務)。相關資料如下:(1)2x20年12月31日，甲公司與乙公司簽訂轉讓A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的協(xié)議，協(xié)議約定:轉讓價格為2000萬元;轉讓時點為2x21年2月20日，轉讓日A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線所有資產(chǎn)負債均由乙公司承接甲公司尚未完成的客戶訂單一并移交給乙公司，如果任何一方違約，違約一方需按照轉讓價格的15%支付另一方違約金。該協(xié)議滿足合同法規(guī)定的所有要件。甲公司、乙公司的管理層已經(jīng)批準該協(xié)議。(2)2x20年12月31日，A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線已經(jīng)停止運行。當日，A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的資產(chǎn)總額為4000萬元(其中，銀行存款500萬元，庫存商品700萬元，應收賬款300萬元，固定資產(chǎn)2500萬元)，負債總額為2100萬元(其中，應付2x20年度廠房租賃費200萬元，將于2x21年1月10日支付)。甲公司預計因出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線需支付的相關稅費為160萬元。(3)至2x21年2月20日，除用銀行存款支付廠房租賃費200萬元外，其他資產(chǎn)和負債的賬面價值均未發(fā)生變化。(4)2x21年2月20日，甲公司與乙公司辦理了A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線相關資產(chǎn)和負債的交接手續(xù)。當日，乙公司向甲公司支付轉讓價款2000萬元，甲公司已收存銀行。甲公司因出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線支付相關稅費150萬元。甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司2x20年度財務報告于2x21年3月31日對外提供。除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求:(1)判斷甲公司2x20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線是否應劃分為持有待售類別。并說明理由。(2)2x20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的資產(chǎn)及負債在2x20年末資產(chǎn)負債表中應列報的項目名稱及金額。(3)判斷甲公司2x20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線是否構成終止經(jīng)營，并說明理由。(4)判斷甲公司出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的交易在2x20年度對外提供的財務報表中應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理還是作為非調(diào)整事項處理，并說明理由。(5)計算甲公司2x21年2月20日出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的交易影響損益的金額，并說明在利潤表中如何列報。

52.根據(jù)資料(2)，調(diào)整財務報表的相關項目，并將調(diào)整數(shù)填入下表。項目調(diào)整金額(萬元)

調(diào)增(+)調(diào)減(-)存貨固定資產(chǎn)在建工程遞延所得稅資產(chǎn)其他應付款應交稅費盈余公積未分配利潤

53.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

A公司在2013年1月1日用銀行存款33000萬元從證券市場上購人B公司發(fā)行在外80%的股份從而能夠控制B公司。同日，B公司賬面所有者權益為40000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。A公司和B公司不屬于同一控制下的兩個公司。

(1)B公司2013年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2013年宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。

(2)A公司與B公司2013年度發(fā)生的內(nèi)部交易如下：

①A公司2013年7月1日按面值發(fā)行兩年期債券4000萬元，其中1000萬元出售給B公司。債券票面年利率為5%，到期一次還本付息。A公司發(fā)行債券所籌集的資金用于在建工程。B公司將其作為持有至到期投資。忽略票面利率與實際利率差異。工程項目于2013年7月1日開始資本化，至2013年12月31日尚未達到預定可使用狀態(tài)，預計2014年年末工程完工。②B公司出售庫存商品給A公司，售價為1500萬元(不含增值稅)，成本為1000萬元，相關賬款已結清。A公司從B公司購入的上述庫存商品至2013年12月31日尚有50%未出售給集團外部單位。

③B公司2013年6月30日以1000萬元的價格出售一臺管理設備給A公司，賬款已結清。該臺管理設備賬面原價為2000萬元，至出售日的累計折舊為1200萬元，剩余使用年限為4年。B公司原采用年限平均法對這臺管理設備計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零，至出售時未計提減值準備。A公司購入這臺管理設備后，當日投入使用，以1000萬元作為固定資產(chǎn)的入賬價值，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預計凈殘值為零。

(3)其他有關資料：

①合并財務報表中長期股權投資由成本法改為權益法時應考慮內(nèi)部交易的影響。②編制合并財務報表調(diào)整分錄和抵消分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

③不考慮其他因素的影響。

要求：

編制A公司2013年個別財務報表中與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司2000年12月1日借入一筆長期借款1000萬元，期限為4年，年利率為9%，到期一次還本付息，用于廠房建設，工程于2001年1月1日正式開工，發(fā)生在2001年的相關資產(chǎn)支出如下，

(1)2001年1月份發(fā)生如下支出：

①2001年1月1日購買工程物資200萬元，增值稅為34萬元。

②2001年1月5日以企業(yè)的產(chǎn)品投入工程建設，該產(chǎn)品的成本為30萬元(其中材料成本為20萬元，對應的進項稅額為3.4萬元)，該產(chǎn)品的公允計稅價為40萬元。

③2001年1月23日支付工程人員工資50萬元。

(2)2001年2月份發(fā)生如下支出：

①2月3日交納當初用于工程建設的產(chǎn)品所對應的增值稅。

②2月24日支付工程人員工資50萬元。

③2月28日支付工程物資款100萬元。

(3)2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。

(4)2001年第三季度發(fā)生如下支出：

①7月1日支付工程物資款300萬元。

②8月1日支付工程人員工資200萬元，并于當日又借人一筆長期借款500萬元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息。

③9月1日支付工程物資款200萬元。

(5)2001年第四季度資產(chǎn)支出如下：

①10月1日支付工程物資款200萬元。

②11月1日支付工程人員工資150萬元。

③12月1日支付工程物資款25萬元。

[要求]根據(jù)上述資料，計算出第一季度、第二季度、第三季度及第四季度的利息資本化額并做出相應的會計處理。

55.

編制甲公司該項專利權2012年予以轉銷的會計分錄。

56.甲公司、A企業(yè)是非同一控制F的獨立的公司。2007年度甲公司與A企業(yè)進行了企業(yè)合并。有關合并情況如下：

2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價為?200萬元，已提折舊1700萬元，公允價值為7000萬元的廠房以及3900萬元的現(xiàn)金購買了A企業(yè)80%的股權。當時，A企業(yè)的所有者權益賬面價值為10000萬元，其中，股奉5000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積600萬元、未分配利潤2400萬元(含2006年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元)。假定當日A企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值等于其賬面價值。

合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項如下：

2007年度：

(1)2007年3月20日，A企業(yè)董事會提出2006年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利1000萬元。

(2)2007年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一批，交易市價3210萬元，同時發(fā)生直接交易費用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為3233；萬元。

(3)2007年5月30日．A企業(yè)股東會審議通過2006年度利潤分配方案，審議通過的利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利800萬元。董事會于當日對外宣告利潤分配方案，并于6月20日實際發(fā)放。

(4)2007年6月，甲公司將一批成本為3000萬元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給A企業(yè)，后者將其作為購進商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。年末估計其可變現(xiàn)凈值為1230萬元。

甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應稅產(chǎn)品(下同)。

上述交易款均已收付。

(5)2007年7月，甲公司向A企業(yè)賒購產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品A企業(yè)的實際成本為2000萬元，甲公司實際按2600萬元的價格購進。甲公司將購入的該產(chǎn)品作為行政部門的固定資產(chǎn)使用，并按5年采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應收款計提了壞賬準備150萬元。

(6)2007年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，畫值為10000萬元，發(fā)行價格為10000萬元，票面年利率為6%，每年10月1日支付利息，到期一次還本：甲公司購入該債券的80%，并準備持有至到期。

(7)2007年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4500萬元。

其他資料：

(1)甲公司和A企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。

(2)2008年3月20日，A企業(yè)董事會提出2007年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過，其中盈余公積的計提比例是法定比例。

要求：

(1)編制2007年度甲公司對A企業(yè)有關長期股權投資的會計分錄。

(2)編制甲公司2007年度有關合并抵銷分錄。

57.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關資料如下：

(1)甲公司2007年12月31日應收乙公司賬款賬面余額為10140萬元，已提壞賬準備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于2007年12月31日前支付的應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2008年1月2日進行債務重組，乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價值和賬面價值如下：

甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務后剩余債務的60%，其余債務延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，實際利率為2%。債務到期日為2009年12月31日。

(2)甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2008年6月30日其公允價值為795萬元，2008年12月31日其公允價值為700萬元(跌幅較大)，2009年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對外出售，收到款項710萬元存入銀行。

(3)甲公司取得的土地使用權按50年、采用直線法攤銷。假定稅法攤銷的年限及方法與會計規(guī)定相同。

(4)2008年10月20日，甲公司將上述土地對外出租作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，租賃期開始日的公允價值為6000萬元。合同規(guī)定每季度租金為100萬元，于每季度末收取。

(5)2008年12月31日，收到第一筆租金100萬元，同日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價值為6100萬元。

(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。

假定：

(1)除特別說明外，不考慮增值稅以外其他稅費的影響。

(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

要求：

分別編制2008年1月2日甲公司和乙公司債務重組的會計分錄。

58.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

(1)甲公司有關外幣賬戶2007年2月28日的佘額如下：

(2)甲公司2007年3月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：

①3月3日，將30萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1美元=8.1元人民幣，當日銀行買人價為1美元=8.02元人民幣，銀行賣出價為1美元=8.05元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為600萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1美元：8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅806萬元人民幣，增值稅900萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為900萬美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。

④3月20日，收到應收賬款450萬美元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1800萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2007年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。

⑥3月31日，即期匯率為1美元=7.98元人民幣。

要求：

(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。

(2)計算匯兌損益金額并編制匯兌損益相關的會計分錄。

參考答案

1.B累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=100X6/12+500×3/12=175（萬元）；一般借款資本化率=（4500X6%X8/12+4500X8%）/（4500X8/12+4500）=7.2%；一般借款利息費用資本化金額=175×7.2%=12.6（萬元）。

2.B2009年確認收入的金額=1800×450／(450+1050)=540(萬元)。2010

年應確認的收入=1800X1200／(1200+300)一540=900(萬元)。

3.B如果企業(yè)將原本用于日常生產(chǎn)商品提供勞務或者生產(chǎn)經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改為出租建筑物，且企業(yè)管理當局正式作出書面決議，明確表明其自用房地產(chǎn)用于經(jīng)營出租、持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為自用房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)，轉換日為企業(yè)管理當局作出書面決議的日期。

4.C社會公德是全體公民在社會交往和公共生活中應該遵循的行為準則。故選C。

5.A選項A說法錯誤，對于不同方式取得的固定資產(chǎn)，其取得成本的構成也不盡相同，不一定都是按照實際支付的價款進行初始計量的，比如自行建造的固定資產(chǎn)的成本包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用；

選項B說法正確，固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。取得成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出?！?/p>

選項C說法正確，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費。

選項D說法正確，購買機器設備時產(chǎn)生的增值稅進項稅額可以進項抵扣，不應包括到該機器設備的成本中。

綜上，本題應選A。

6.C以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)處置影響營業(yè)利潤的是投資性房地產(chǎn)的累計折舊、減值準備。甲公司出售該項投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額＝6000－（7200－2000－300）＝1100（萬元）。

綜上，本題應選C。

借：銀行存款6000

固定資產(chǎn)累計折舊2000

固定資產(chǎn)減值準備300

貸：固定資產(chǎn)7200

資產(chǎn)處置損益1100

7.A因2013年全年在資本化期間，則閑置專門借款用于短期投資取得的收益應沖減專門借款應予資本化的金額，所以選項A正確。

8.C與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯(lián)方關系。

9.B可轉換公司債券負債成分的公允價值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8(萬元)，權益成分公允價值=50000-45789．8=4210．2(萬元)。

10.A甲公司因此業(yè)務對當年損益的影響＝－150+（1450－1300）+（1600－1450）/5=30（萬元）

11.B【正確答案】：B

【答案解析】：資料3，可轉債負債成份的公允價值＝5000×6％×（P/A，9％，5）＋5000×（P/F，9％，5）＝4416.41（萬元），權益成份的公允價值＝5000－4416.41＝583.59（萬元）。甲公司2×10年度因上述交易或事項應當確認的利得=（320-300）+（300-200）+583.59+150=853.59（萬元）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值發(fā)生暫時性下降，屬于損失，不屬于利得。

12.D選項A，發(fā)行費用影響負債的入賬價值；選項B，首次發(fā)行16000萬股股票時確認的股本溢價＝(12—1)×16000—400＝175600(萬元)；選項C，該合并屬于同一控制下企業(yè)合并，應該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額計量；選項D，交易費用借記投資收益200萬元，年末計息借記投資收益2500萬元(200000×5％×3／12)，公允價值變動＝200000／100×(110—100)＝20000(萬元)，故發(fā)行的短期融資券業(yè)務對當期損益的影響金額＝－200—2500—20000＝－22700(萬元)。

13.B【正確答案】：B

【答案解析】：使用期望現(xiàn)金流量法計算該架飛機未來3年每年的現(xiàn)金流量。

第一年的現(xiàn)金流量＝1000×20％＋800×60％＋400×20％＝760（萬美元）

第二年的現(xiàn)金流量＝960×20％＋720×60％＋300×20％＝684（萬美元）

第三年的現(xiàn)金流量＝900×20％＋700×60％＋240×20％＝648（萬美元）

該架飛機未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.8929＋684×0.7972＋648×0.7118=1685.14（萬美元）

按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝1685.14×6.62＝11155.63（萬元）。

由于無法可靠估計該架飛機的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11155.63萬元。

14.C合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-1500×80%=400(萬元).2013年年末合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元，該資產(chǎn)組應計提的減值金額=1850-1650=200(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽200萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中確認的商譽減值=200×80%=160(萬元).2013年年末合并報表中列示的商譽的金額=400—160=240(萬元)。

15.B2017年7月1日分配的股票數(shù)＝（20000＋4000）×2/10＝4800（萬股）

2017年發(fā)行在外的普通股股數(shù)（這里的4800萬股不需要考慮時間權數(shù)）＝20000＋4000＋4800＝28800（萬股）

2017年本年度的基本每股收益＝40200/28800＝1.40（元/股）

綜上，本題應選B。

16.A選項A正確，相關資產(chǎn)或負債存在活躍市場公開報價的，企業(yè)應當優(yōu)先使用該報價確定該資產(chǎn)或負債的公允價值，其他情況下準則未規(guī)定企業(yè)應當優(yōu)先使用何種估值技術；

選項B不正確，企業(yè)在應用估值技術估計相關資產(chǎn)或負債的公允價值時，應當根據(jù)可觀察的市場信息定期校準估值模型，以確保所使用的估值模型能夠反映當前市場狀況，并識別估值模型本身可能存在的潛在缺陷；

選項C不正確，企業(yè)使用估值技術的目的是估計市場參與者在計量日當前市場情況下的有序交易中出售資產(chǎn)或者轉移負債的價格；

選項D不正確，如果企業(yè)所使用的估值技術未能考慮市場參與者在對相關資產(chǎn)或負債估值時所考慮的所有因素，那么企業(yè)通過該估值技術獲得的金額不能作為對計量日當前交易價格的估計。

綜上，本題選A。

17.B影響甲公司2011年營業(yè)利潤的金額=30—100／10—1．5=18．5(萬元)。

18.A甲公司自國家財政部門取得的款項不屬于政府補助，雖然甲公司從政府獲得了經(jīng)濟資源，但其交付了商品，并非無償取得，因此該交易具有商業(yè)實質，需根據(jù)收入準則確認為營業(yè)收入。

19.B目標和方案是公共政策制定所必須具備的兩個基本要素。故選B。

20.B該空調(diào)的入賬價值＝100＋10＋50＋5＝165（萬元）2012年L公司對該空調(diào)應計提的折舊＝（165－15）×5/15/2＝25（萬元）

本題中企業(yè)購入的為生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，領用原材料，按照成本結轉，其進項稅額不需要轉出。

年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下

年折舊率＝尚可使用壽命/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）×月折舊率

21.B當期應該交納的增值稅=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小規(guī)模納稅人企業(yè)的進項稅額不可以抵扣。

22.B甲企業(yè)個別財務報表中應確認的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

23.C因其對資產(chǎn)負債表日的會計報表無重大影響，因此它不符合資產(chǎn)負債表日后事項的定義，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應當作為企業(yè)的日常經(jīng)營事項進行會計處理。

24.A選項A，甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金226萬元與乙公司投資活動支付的現(xiàn)金226萬元抵銷。

25.B在股權分置改革時，“應付權證”核算非流通股東有償向流通股東發(fā)行權證（含認購權證與認沽權證）時收到的發(fā)行收入，當權證存續(xù)期滿，“應付權證”賬戶的余額首先沖減“股權分置流通權”賬戶，差額部分計入“資本公積”賬戶。

26.D當期所得稅=(1000—100+50)×25％=237．5(萬元)，遞延所得稅費用=(5000—4700)×25％一50=25(萬元)，所得稅費用總額=237．5+25=262．5(萬元)．凈利潤=1000—262．5=737．5(萬元)。

27.D本題中，京華公司和魯東公司的非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量，因此該非貨幣性資產(chǎn)交換應以公允價值進行計量。支付補價方應當以換入資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。故京華公司換入長期股權投資的入賬價值＝640＋36＝676（萬元）。

綜上，本題應選D。

28.C選項A正確，所得稅費用應在利潤表中單獨列示；

選項B正確，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示；

選項C不正確，合并報表中，一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算；

選項D正確，在個別財務報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以按照抵消后的凈額列示。

綜上，本題應選C。

29.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為18X10=180(萬元)．初始入賬成本為102萬元，年末確認資本公積=賬面價值一初始入賬成本，即為78萬元。

30.C選項A表述錯誤，固定資產(chǎn)使用年限的變更屬于會計估計變更；

選項B表述錯誤，對乙公司增資后續(xù)計量由權益法改為成本法屬于正常事項；

選項C表述正確，將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)是會計確認原則的改變，屬于會計政策變更；

選項D表述錯誤，將按銷售額的1％預提產(chǎn)品質量保證費用改按銷售額的2％預提，是對負債金額的估計，屬于會計估計變更。

綜上，本題應選C。

31.ACD選項A、C、D表述錯誤，規(guī)定購買日12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應當區(qū)分以下情況進行會計處理：或有對價為權益性質的，不進行會計處理；或有對價為資產(chǎn)或負債性質的，按照企業(yè)會計準則有關規(guī)定處理，如果屬于金融工具的確認與計量準則規(guī)定的金融工具的，應采用公允價值計量，公允價值變化產(chǎn)生的利得和損失應按該準則規(guī)定計入當期損益或計入其他綜合收益；否則應按照或有事項或其他相應的準則處理；

選項B表述正確，某些情況下，企業(yè)合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價，這將導致產(chǎn)生企業(yè)合并的或有對價問題。會計準則規(guī)定，購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本；

綜上，本題應選ACD。

32.ACD選項B適用“存貨”準則；選項E適用“金融工具確認和計量”準則。

33.ABCE建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》；遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第l8號——所得稅》；融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》；持有至到期投資減值適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

34.ABC選項A說法正確，大唐公司應付賬款的賬面價值120－豁免后應支付的賬款100＝20（萬元），扣除預計負債10萬元，即10萬元，是債務重組利得，計入營業(yè)外收入；

選項B說法正確，屬于附或有條件的債務重組，對于債務人（大唐公司）而言，以修改其他條件進行的債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確定條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，大唐公司很有可能獲利，應該確認預計負債10萬元，需要說明：在附或有支付的債務重組方式下，債務人應當在每期末，按照或有事項和計量要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預計數(shù)的差額計入當期損益；

選項C說法正確，若預計負債在以后沒有發(fā)生，則轉入營業(yè)外收入；

選項D說法錯誤，債權人的或有應收款只有實際發(fā)生時，才計入當期損益。

綜上，本題應選ABC。

（1）2017年1月1日

借：應付賬款120

貸：應付賬款——債務重組100

預計負債10

營業(yè)外收入——債務重組利得10

（2）2017年12月31日

①若大唐公司2017年獲利

借：應付賬款——債務重組100

預計負債10

貸：銀行存款110

②若大唐公司2017年未獲利

借：應付賬款——債務重組100

貸：銀行存款100

借：預計負債10

貸：營業(yè)外收入——債務重組利得10

35.ABC選項A表述正確，計算合并財務報表基本每股收益的凈利潤應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣除少數(shù)股東損益后的金額；

選項B、C表述正確，選項D表述錯誤，子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)發(fā)行能夠轉換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應當包括在其稀釋性每股收益計算中，而且還應當包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計算中。

綜上，本題應選ABC。

36.ABCDE持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的

差額計入所有者權益（資本公積——其他資本公積）。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成金融資產(chǎn)的初始人賬金額。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率與票面利率差較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

37.BC選項A表述正確，會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編制財務報告；

選項B表述錯誤，法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體；

選項C表述錯誤，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位，一般以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務以外幣為主的企業(yè)也可以用其他貨幣作為記賬本位幣；

選項D表述正確，持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務，在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

綜上，本題應選BC。

38.ABCD

39.ABC企業(yè)應當終止確認金融資產(chǎn)的情形包括：（1）企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權（即合約條款的設計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權）。

40.ABD【考點】利得

【東奧名師解析】選項C，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額計入資本公積(其他資本公積)，屬于直接計入所有者權益的利得。

41.ABC

42.ABD選項C，外幣報表折算差額實質上是在資產(chǎn)負債表中形成的。

43.ABCE解析：D選項，對于借款展期事項，2009年資產(chǎn)負債表中不需要將該借款自流動負債重分類為非流動負債，將其在附注中予以披露即可。

44.BCD選項A，在“應付債券－利息調(diào)整”攤銷過程中發(fā)生的金額屬于借款費用。

45.BC選項A，事項(1)屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前應計入遞延收益；選項D。事項(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補助，不應直接計人當期損益。

46.AC選項A、C正確，選項B、D錯誤，同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

綜上，本題應選AC。

47.N

48.N

49.(1)購買乙公司股權成本=30000×6．3=189000(萬元)。

購買乙公司股權支付的相關審計費、法律服務等費用800萬元，在發(fā)生時直接計人當期損益(管理費用)。

(2)購買乙公司股權在合并報表中應確認的商譽=189000-45000X60％X6.3=18900(萬元)。

(3)乙公司2013年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(45000+3000)X6．2-(45000×6．3+3000x6．25)=-4650(萬元)，少數(shù)股東承擔的外幣報表折算差額=-4650X40％=-1860(萬元)。合并財務報表中列示的外幣報表折算差額=-4650X60％=-2790(萬元)。

(4)甲公司發(fā)行權益性證券增加股本l000萬元，股本溢價應當扣除權益性證券的手續(xù)費，增加“資本公積一股本溢價”科目的金額=2．5X1000-1000-50=1450(萬元)，發(fā)行權益性證券對所有者權益總額的