影響內(nèi)部審針持續(xù)發(fā)展的幾個關(guān)鍵問題

影響內(nèi)部審針持續(xù)發(fā)展的幾個關(guān)鍵問題

一、內(nèi)部審計獨(dú)立性的問題獨(dú)立性是內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性，失去獨(dú)立性，內(nèi)部審計就等于失去了生命力，其審計結(jié)果就難以保證客觀、公正，長此以往，就必然失去內(nèi)部審計的權(quán)威性。內(nèi)部審計獨(dú)立性主要表現(xiàn)在四個方面：1、內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。是指企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，保證內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)能夠根據(jù)國家法規(guī)要求，完成內(nèi)部審計必須完成的工作任務(wù)，獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)。2、內(nèi)部審計人員獨(dú)立性。是指內(nèi)部審計人員在行使審計監(jiān)督權(quán)時，不受任何社會團(tuán)體和個人的干涉，保持精神上、態(tài)度上的獨(dú)立、審計活動的獨(dú)立，以確保在審計事項判斷和作出審計決定時，不屈從他人意志，能夠客觀公正、不偏不倚地鑒定或評價。3、內(nèi)部審計經(jīng)費(fèi)獨(dú)立性。是指內(nèi)部審計人員在獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用都必須有特定的資金來源，不依附于被審計對象。4、內(nèi)部審計結(jié)果獨(dú)立性。是指內(nèi)部審計人員出具的審計報告必須以法律為準(zhǔn)繩、以事實(shí)為根據(jù)，保證內(nèi)容的真實(shí)性、合法性，結(jié)論和處理意見必須對照客觀標(biāo)準(zhǔn)，不受他人左右或干擾，不作質(zhì)量妥協(xié)，保持客觀性和職業(yè)操守。內(nèi)部審計的獨(dú)立性，各國強(qiáng)弱程度有所差異。相比之下，我國較弱，究其原因主要是：(1)內(nèi)部審計是在政府審計的羽翼下建立和發(fā)展起來的。(2)有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計缺少支持、缺乏信任。(3)企業(yè)（公司）治理結(jié)構(gòu)不完善。(4)社會認(rèn)識度依舊不夠。根據(jù)這一現(xiàn)狀，今后要在以下方面下工夫：(1)大力宣傳、提高內(nèi)部審計的“知名度”，做到家喻戶曉。(2)強(qiáng)化內(nèi)部審計在公司治理中的作用，狠抓審計質(zhì)量，凸顯內(nèi)部審計的重要性。(3)加強(qiáng)與領(lǐng)導(dǎo)溝通，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，確保內(nèi)部審計人員在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，依法進(jìn)行審計。(4)建立健全內(nèi)部審計責(zé)任制，做到各司其職、各負(fù)其責(zé)，把內(nèi)部審計工作落到實(shí)處。二、內(nèi)部審計創(chuàng)新的問題第一，審計觀念創(chuàng)新。內(nèi)部審計人員要以發(fā)展的觀點(diǎn)認(rèn)識審計的本質(zhì)，以發(fā)展的觀點(diǎn)看待審計中出現(xiàn)的問題。第二，審計職能創(chuàng)新。內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)換職能，從原來的監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。第三，審計范圍創(chuàng)新。由傳統(tǒng)的財務(wù)信息審計向財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重審計轉(zhuǎn)變。第四，審計時間創(chuàng)新。由原來的事后審計向事前、事中、事后審計轉(zhuǎn)變。第五，審計知識創(chuàng)新。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員要注重審計知識的積累與更新，隨時掌握國內(nèi)外內(nèi)部審計的新理論、新實(shí)踐和新經(jīng)驗，不斷充實(shí)自己、武裝自己。第六，工作方法創(chuàng)新。要鼓勵內(nèi)部審計人員積極參加社會活動，接受新事物，廣交新朋友，逐步提高內(nèi)部審計人員的工作能力、敏銳細(xì)致的觀察判斷能力以及解決問題、處理問題的能力和社會活動能力。審計創(chuàng)新是內(nèi)部審計持續(xù)發(fā)展的需要，也是內(nèi)部審計參與公司治理實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)的需要。三、內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的問題1、建立和完善培訓(xùn)管理體系，加強(qiáng)后續(xù)教育。后續(xù)教育包括思想教育、專業(yè)知識教育和道德教育。要通過后續(xù)教育提高內(nèi)部審計人員的責(zé)任心、使命感和競爭意識；要通過后續(xù)教育掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識，精通會計、審計知識，普及計算機(jī)和法律知識；要通過后續(xù)教育樹立愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法意識和為企業(yè)服務(wù)意識。2、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍，完善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴(kuò)展，內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)也要隨之改變，由原來單一的人才結(jié)構(gòu)向多元化、多層次人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計隊伍中，不僅要有熟悉會計、審計的專業(yè)人才，還要配備精通企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的技術(shù)人才、法律人才、風(fēng)險管理人才和交際人才。3、實(shí)行內(nèi)部審計人員從業(yè)準(zhǔn)入制度。準(zhǔn)入制度是近幾年實(shí)施的一種管理模式，實(shí)行準(zhǔn)入制度可以從源頭上杜絕腐敗和防范風(fēng)險。在機(jī)構(gòu)設(shè)置或人員安排上都可以實(shí)行準(zhǔn)入制度，例如，大學(xué)生畢業(yè)后想從事內(nèi)部審計工作，首先要參加考試，考試合格后，才準(zhǔn)入內(nèi)部審計隊伍；進(jìn)入內(nèi)部審計隊伍后，要定期接受培訓(xùn)、考核、驗收合格才能從事內(nèi)部審計實(shí)務(wù)操作。實(shí)行準(zhǔn)入制度，一來可以提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)；二來可以根據(jù)考試、考核結(jié)果，將學(xué)歷低，但審計經(jīng)驗豐富和業(yè)務(wù)水平高的人破格吸收到內(nèi)部審計隊伍中來，為內(nèi)部審計培養(yǎng)和選拔一批既有高超技能，又有高尚品德的一流內(nèi)部審計人才。四、內(nèi)部審計工作重點(diǎn)的問題1、內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制是指企業(yè)（公司）為保證經(jīng)濟(jì)活動有效地進(jìn)行而采取的一系列管理措施，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。按最佳實(shí)務(wù)指引，各企業(yè)均應(yīng)建立內(nèi)部控制制度，但事實(shí)上并非如此，個別企業(yè)至今仍沒有建立；有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但不能有效地執(zhí)行（即形同虛設(shè)）；或執(zhí)行了，但監(jiān)督、檢查不得力，致使內(nèi)部控制失控，給企業(yè)帶來政治影響和經(jīng)濟(jì)損失。幾年前發(fā)生的中航油新加坡事件就是企業(yè)內(nèi)部控制失控的一個典型案例，它從一個側(cè)面集中反映了我國企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在的問題。強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計，其目的就是為了確保企業(yè)（公司）財務(wù)信息真實(shí)、可靠，經(jīng)濟(jì)資源安全完整，各項經(jīng)濟(jì)活動有序進(jìn)行，確保企業(yè)（公司）實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍瞧髽I(yè)風(fēng)險管理的一個重要手段，通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢杂行У匾?guī)避和防范風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理和公司治理的有效整合，提升企業(yè)風(fēng)險的管理水平，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計人員在審計過程中自始至終以風(fēng)險為導(dǎo)向，綜合分析和評估影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各項因素，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理程序進(jìn)行測試評價，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平來確定審計范圍和重點(diǎn)，針對存在的問題和疏漏，提出建設(shè)性意見和審計意見。3、經(jīng)濟(jì)效益審計。經(jīng)濟(jì)效益審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員依照一定審計標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的審計技術(shù)，對企業(yè)的經(jīng)營活動和管理活動進(jìn)行系統(tǒng)的審查分析、收集和整理審計證據(jù)，據(jù)以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。開展經(jīng)濟(jì)效益審計是補(bǔ)充完善我國內(nèi)部審計體系的需要，也是加強(qiáng)經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)重視、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。經(jīng)濟(jì)效益審計作為內(nèi)部審計的發(fā)展方向，越來越受到重視和關(guān)注。內(nèi)部控制審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)濟(jì)效益審計三項內(nèi)容都與企業(yè)目標(biāo)密切相關(guān)、不可分割。內(nèi)部控制審計是基礎(chǔ)，只有在內(nèi)部控制制度健全、有效的情況下，才能減少風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險；也只有在將風(fēng)險降至可控范圍內(nèi)，才能降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。三者之間的有機(jī)結(jié)合，使內(nèi)部審計工作更加具有互補(bǔ)性，更加有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。奚淑琴：1942年10月出生，中共黨員，北京市人。1992年任中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授，中國注冊會計師，中國內(nèi)部審計協(xié)會學(xué)術(shù)委員會委員，中國內(nèi)部審計雜志編委，中國會計學(xué)會會員。多年從事審計和會計方向的教學(xué)與理論研究工作，先后講授《會計學(xué)基礎(chǔ)》、《財務(wù)會計》、《成本會計》、《管理會計》、《審計學(xué)》等課程，開展中日審計準(zhǔn)則比較、中外會計制度比較、現(xiàn)代企業(yè)制度與內(nèi)部審計、企業(yè)內(nèi)部控制典型案例研究等課題研究。撰寫《審計如何深化和拓寬經(jīng)濟(jì)效益審計