外貿(mào)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)對(duì)策

外貿(mào)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)對(duì)策

一、做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和審計(jì)監(jiān)督在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面：第一，審核企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制是否健全。重點(diǎn)審核在研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、會(huì)計(jì)、人事等方面管理是否規(guī)范，是否建立了完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)體系、企業(yè)社會(huì)責(zé)任保障體系等。第二，查閱企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃書(shū)、評(píng)價(jià)企業(yè)是否做到了加強(qiáng)行業(yè)自律、維護(hù)良好的外貿(mào)經(jīng)營(yíng)秩序、遵守商業(yè)道德和市場(chǎng)規(guī)則、主動(dòng)抵制低價(jià)競(jìng)銷擾亂出口經(jīng)營(yíng)秩序等行為、是否符合WTO規(guī)則的要求。第三、評(píng)價(jià)企業(yè)在出口市場(chǎng)和產(chǎn)品的選擇上、是否實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)品多元化”和“市場(chǎng)多元化”、努力提高產(chǎn)品質(zhì)量和附加值，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提升競(jìng)爭(zhēng)力，以減少和分散外貿(mào)出口的風(fēng)險(xiǎn)。二、防范匯率風(fēng)險(xiǎn)從人民幣匯率升值存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，審計(jì)部門(mén)必須重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的匯率風(fēng)險(xiǎn)防范措施。首先，針對(duì)企業(yè)所在的行業(yè)特性，查閱企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃書(shū)、判斷企業(yè)制定的銷售策略和管理方針是否降低了人民幣匯率升值帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；其次、審閱企業(yè)制定的匯率風(fēng)險(xiǎn)防范制度、判斷其對(duì)匯率變動(dòng)預(yù)測(cè)的基本因素的全面性、趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、風(fēng)險(xiǎn)防范措施的針對(duì)性和可行性；第三，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的執(zhí)行情況。在業(yè)務(wù)審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面；一是采取的結(jié)算方式和幣種。首先審核出口業(yè)務(wù)采用即期結(jié)算方式（如即期L/C或D/P）的比例，如果采用T/T方式結(jié)算的，審核預(yù)收款的比例，進(jìn)口業(yè)務(wù)則審核采用遠(yuǎn)期結(jié)算方式的比例。其次審核出口業(yè)務(wù)中以美元為主要結(jié)算幣種的比例，靈活選擇其他非美元幣種進(jìn)行結(jié)算的比例；而對(duì)于進(jìn)口貿(mào)易，審核選擇美元為結(jié)算幣種的比例。二是選擇的外匯金融產(chǎn)品。合適的外匯金融產(chǎn)品，可以很好地規(guī)避進(jìn)出口業(yè)務(wù)中的匯率風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，可以選擇的外匯金融產(chǎn)品包括：出口押匯和貼現(xiàn)、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、“福費(fèi)庭”業(yè)務(wù)、進(jìn)口押匯、將人民幣貸款轉(zhuǎn)化為美元貸款等。業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)審核辦理結(jié)匯或售匯的外幣幣種、金額、匯率和期限。三、規(guī)避政策性風(fēng)險(xiǎn)（一）出口退稅政策的調(diào)整出口退稅政策是1994年開(kāi)始執(zhí)行的，之后根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和外貿(mào)出口形勢(shì)，國(guó)家對(duì)出口退稅率進(jìn)行過(guò)多次調(diào)整。面對(duì)國(guó)家在出口退稅政策方面的調(diào)整，企業(yè)也隨之調(diào)整了長(zhǎng)短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，這些調(diào)整也一定會(huì)反映在外貿(mào)業(yè)務(wù)活動(dòng)中。對(duì)外貿(mào)企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面：第一，出口業(yè)務(wù)的合規(guī)性。出口退稅所適用的稅率是根據(jù)貨物在海關(guān)的出口時(shí)間作為核定退稅率的依據(jù)，因此，出口退稅政策調(diào)整前后的出口業(yè)務(wù)審計(jì)是審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。第二，退稅單據(jù)的齊全性。辦理海關(guān)通關(guān)手續(xù)后，需收齊出口退稅所需的單據(jù)才能辦理出口退稅，這些單據(jù)包括報(bào)關(guān)單、核銷單、銀行水單、購(gòu)貨發(fā)票等，單據(jù)審核時(shí)，重點(diǎn)審核是否做到單單相符、單證相符。第三，申報(bào)的及時(shí)性。按國(guó)家規(guī)定，貨物出口后，需在3個(gè)月內(nèi)辦理出口退稅。由于在政策調(diào)整前后，外貿(mào)企業(yè)會(huì)相應(yīng)的調(diào)節(jié)貨物出口的時(shí)間，形成政策調(diào)整前或調(diào)整后的集中出貨，由于退稅單據(jù)在時(shí)間上有一定的邏輯性，因此，退稅單據(jù)申報(bào)的及時(shí)性和在稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案、申報(bào)手續(xù)的有效性決定了是否能夠及時(shí)辦理退稅。（二）進(jìn)出口商品的配額管理和許可證管理進(jìn)出口商品的配額管理和許可證管理制度是國(guó)家根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，參照國(guó)際慣例，為調(diào)節(jié)商品的進(jìn)出口總量而實(shí)行的對(duì)特定商品的進(jìn)出口數(shù)量進(jìn)行管制的制度。它對(duì)加強(qiáng)外貿(mào)的宏觀管理，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的健康發(fā)展起到了積極的作用，也是規(guī)范進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)秩序、應(yīng)對(duì)國(guó)外貿(mào)易保護(hù)主義的一種比較有效的手段。商務(wù)部于每年10月31日之前公布下一年度進(jìn)出口配額總量，12月31日之前辦理進(jìn)出口許可證的申領(lǐng)手續(xù)。許可證的有效期最長(zhǎng)為6個(gè)月，到期的許可證可辦理延期，對(duì)未使用的配額要求企業(yè)予以上交。因此，在業(yè)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)許可證申領(lǐng)的合法性和合規(guī)性、配額使用的真實(shí)性和有效性、貨物進(jìn)出口的真實(shí)性和合法性。四、防范信用風(fēng)險(xiǎn)（一）外部環(huán)境評(píng)審企業(yè)外部環(huán)境變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員針對(duì)外部環(huán)境的變動(dòng)，主要進(jìn)行如下幾方面的評(píng)審：1.審查企業(yè)是否對(duì)國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化和本行業(yè)發(fā)展的最新變化進(jìn)行識(shí)別和跟蹤；是否根據(jù)這些最新變化對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。2.審查企業(yè)是否對(duì)本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品以及相關(guān)產(chǎn)品的最新技術(shù)進(jìn)步情況和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行識(shí)別和跟蹤；是否根據(jù)跟蹤結(jié)果對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)做出適當(dāng)調(diào)整。3.審查企業(yè)是否了解現(xiàn)有產(chǎn)品的銷售趨勢(shì)；是否在進(jìn)出口業(yè)務(wù)方面針對(duì)消費(fèi)需求變化和現(xiàn)有的銷售趨勢(shì)而適時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施；該措施是否有效。4.審查企業(yè)是否識(shí)別、計(jì)量和跟蹤客戶企業(yè)的銷售、經(jīng)營(yíng)、信用狀況，是否在客戶信用風(fēng)險(xiǎn)方面及時(shí)采取措施排除該風(fēng)險(xiǎn)；該措施是否有效。（二）內(nèi)控制度評(píng)審內(nèi)部環(huán)境評(píng)審的重點(diǎn)是內(nèi)控制度的評(píng)審。對(duì)內(nèi)控制度測(cè)試和評(píng)價(jià)，確定審計(jì)的重點(diǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。因此，信用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也應(yīng)先以信用風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控制度評(píng)審為突破口，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)審應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行：1.審查信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)是否健全；責(zé)權(quán)利是否明確；不相容職務(wù)是否分離，分工能否起到應(yīng)有的相互制約作用。2.審查信用風(fēng)險(xiǎn)管理方面的會(huì)計(jì)信息及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息、簿記、報(bào)告制度是否健全；其信息記錄、傳遞程序是否都有明確的規(guī)定；有無(wú)審核和定期核對(duì)制度。3.審查企業(yè)是否建立了嚴(yán)格的信用風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；責(zé)任是否落實(shí)；是否嚴(yán)格執(zhí)行了獎(jiǎng)懲制度。4.審查企業(yè)是否對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的程序作出明確規(guī)定；有無(wú)清晰的流程圖交由有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行。5.審查企業(yè)各項(xiàng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)循環(huán)中的各關(guān)鍵控制點(diǎn)是否都設(shè)有控制措施；各項(xiàng)控制措施是否符合國(guó)家的方針、政策、法令制度；是否經(jīng)濟(jì)；是否切實(shí)可行。6.審查企業(yè)是否建立了信用風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控制度；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控對(duì)查錯(cuò)揭弊、改進(jìn)投資管理、提高信用風(fēng)險(xiǎn)管理效果是否發(fā)揮了作用。通過(guò)上述幾方面評(píng)審，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)是否齊全，每項(xiàng)制度的內(nèi)容是否完善，有無(wú)較強(qiáng)的內(nèi)部控制功能等，并對(duì)