審計(jì)的種類(lèi)、方法和程序及抽樣技術(shù)審計(jì)中的應(yīng)用

第二章

審計(jì)的種類(lèi)、方法和程序第一頁(yè)，共三十一頁(yè)。本章內(nèi)容第1節(jié)審計(jì)的種類(lèi)第2節(jié)審計(jì)的方法第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

第4節(jié)審計(jì)程序第二頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第1節(jié)審計(jì)的種類(lèi)

參照國(guó)際審計(jì)分類(lèi)的慣例,結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)類(lèi)型和審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)。審計(jì)按其主體分類(lèi)和按其內(nèi)容、目的分類(lèi),屬于基本分類(lèi)。

除審計(jì)的基本分類(lèi)外,還可以對(duì)審計(jì)進(jìn)行其他分類(lèi)。

審計(jì)分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)

一、審計(jì)的基本分類(lèi)二、審計(jì)的其他分類(lèi)審計(jì)有許多不同的種類(lèi)

第三頁(yè)，共三十一頁(yè)。1.政府審計(jì)2.民間審計(jì)3.內(nèi)部審計(jì)(一)按審計(jì)主體的分類(lèi)(二)按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類(lèi)1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)2.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

一、審計(jì)的基本分類(lèi)

第四頁(yè)，共三十一頁(yè)。(一)按審計(jì)范圍分類(lèi)1.全部審計(jì)2.局部審計(jì)3.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

(二)按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類(lèi)1.事前審計(jì)2.事中審計(jì)3.事后審計(jì)(三)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類(lèi)1.報(bào)送審計(jì)2.實(shí)地審計(jì)

二、審計(jì)的其他分類(lèi)

二、審計(jì)的其他分類(lèi)第五頁(yè)，共三十一頁(yè)。(四)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類(lèi)1.強(qiáng)制審計(jì)2.任意審計(jì)(五)按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類(lèi)

1.預(yù)告審計(jì)2.突擊審計(jì)(六)按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類(lèi)

1.賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)2.系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

二、審計(jì)的其他分類(lèi)第六頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第2節(jié)審計(jì)的方法

一、審計(jì)方法的選用審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象,收集審計(jì)證據(jù),并對(duì)照審計(jì)依據(jù),形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的各種專(zhuān)門(mén)手段的總稱(chēng)。審計(jì)的基本方法是指將馬克思主義辯證唯物論和歷史唯物論作為指導(dǎo)的工作方法,以及審計(jì)計(jì)劃管理、檔案管理的方法,適用于各種審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)的技術(shù)方法是指為了證實(shí)被審計(jì)單位的實(shí)有資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益,核實(shí)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表等的公允性和合法性的方法。第七頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第2節(jié)審計(jì)的方法

一、審計(jì)方法的選用(續(xù))審計(jì)方法的選用,應(yīng)當(dāng)符合以下要求:1.審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。2.審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式。3.審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際?？茖W(xué)、合理地選用審計(jì)方法,對(duì)做好審計(jì)工作,提高審計(jì)工作質(zhì)量具有重要意義。

第八頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第2節(jié)審計(jì)的方法

二、審計(jì)的技術(shù)方法 (一)審查書(shū)面資料的方法 審查書(shū)面資料的方法是審計(jì)最基本的方法,不管是過(guò)去還是現(xiàn)在,不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外,都廣泛地采用這類(lèi)方法。 這類(lèi)方法審查的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表,因此也叫查賬法。第九頁(yè)，共三十一頁(yè)。

1、按審查書(shū)面資料的技術(shù)分類(lèi)(1)審閱法

(3)查詢(xún)法

(2)核對(duì)法

(一)審查書(shū)面資料的方法(5)分析法

(4)比較法第十頁(yè)，共三十一頁(yè)。

(1)順查法

2、按審查書(shū)面資料的順序分類(lèi)(2)逆查法

(一)審查書(shū)面資料的方法第十一頁(yè)，共三十一頁(yè)。

(1)詳查法

(2)抽查法

3.按審查書(shū)面資料所涉及的數(shù)量分類(lèi)(一)審查書(shū)面資料的方法第十二頁(yè)，共三十一頁(yè)。

1.盤(pán)點(diǎn)法

3.觀察法

2.調(diào)節(jié)法

證實(shí)客觀事物的方法

4.鑒定法

(二)證實(shí)客觀事物的方法第十三頁(yè)，共三十一頁(yè)。

(二)證實(shí)客觀事物的方法

調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí),通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù),從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。結(jié)存日(書(shū)面資料日期)數(shù)量=盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)點(diǎn)數(shù)量+結(jié)存日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量-結(jié)存日至盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù)量【例】某企業(yè)2010年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤,通過(guò)審閱和核對(duì)并無(wú)錯(cuò)弊。2011年1月1日至15日期間收入35000公斤,發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無(wú)誤。2011年1月15日下班后監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)實(shí)存量為2800公斤。調(diào)節(jié)計(jì)算如下:結(jié)存日數(shù)量=2800+34500-35000=2300(公斤)

經(jīng)過(guò)上述調(diào)節(jié)計(jì)算,2010年12月31日的實(shí)存數(shù)為2300公斤,與賬面記錄的A材料2000公斤不一致。第十四頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

一、審計(jì)抽樣的意義抽樣是指先對(duì)特定對(duì)象總體抽取部分樣本進(jìn)行審查,然后以其審查結(jié)果來(lái)推斷該總體的數(shù)量的一種方法。審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。在審計(jì)歷史上,先后出現(xiàn)過(guò)：

1、任意抽樣

2、判斷抽樣

3、統(tǒng)計(jì)抽樣

第十五頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

一、審計(jì)抽樣的意義統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于:(1)統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模;(2)統(tǒng)計(jì)抽樣中總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的,可以防止主觀判斷;(3)統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大,并根據(jù)抽樣推斷的要求,把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi);(4)統(tǒng)計(jì)抽樣便于實(shí)行審計(jì)工作規(guī)范化。第十六頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

一、審計(jì)抽樣的意義1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比,樣本量越大,抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。(1)審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí),應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn):1)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)。這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒(méi)有充分信賴(lài)實(shí)際上應(yīng)予信賴(lài)的內(nèi)部控制的可能性。2)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴(lài)超過(guò)了其實(shí)際上可予信賴(lài)程度的可能性。(2)審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn):1)誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)也稱(chēng)“β風(fēng)險(xiǎn)”,是指抽樣結(jié)果表明賬戶(hù)余額不存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)也稱(chēng)“α風(fēng)險(xiǎn)”。與誤受風(fēng)險(xiǎn)相反,誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指抽樣結(jié)果表明賬戶(hù)余額存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。第十七頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

一、審計(jì)抽樣的意義2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法,或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有:(1)人為錯(cuò)誤,如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等。(2)運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。(3)錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化,但是,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)審計(jì)工作適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督,以堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),力爭(zhēng)有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。第十八頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

二、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下,為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。屬性抽樣是用于控制測(cè)試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣法。在控制測(cè)試中,審計(jì)人員只要求作出某種屬性的總體發(fā)生率是多少的結(jié)論,而不必作出總體錯(cuò)誤數(shù)額大小的估計(jì)。因此,采取屬性抽樣,要通過(guò)對(duì)樣本的審核,以證明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效地執(zhí)行,并與以前比較,核實(shí)內(nèi)部控制系統(tǒng)是正在改善還是惡化。第十九頁(yè)，共三十一頁(yè)。

(一)確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率(三)確定可靠程度屬性抽樣的步驟

(五)選擇隨機(jī)抽樣方法(二)確定精確度(四)確定樣本數(shù)量(六)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,推斷總體特征

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用第二十頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用【例】確定的可靠程度為95%,審計(jì)人員在審查了被審計(jì)單位300張現(xiàn)金支出憑證后,發(fā)現(xiàn)有6張現(xiàn)金支出憑證有差錯(cuò)。則從表2—6的樣本規(guī)模300那一行往右查到6個(gè)差錯(cuò)所在的欄次,該欄4%就是總體差錯(cuò)率的精確度上限。因此,審計(jì)人員可以作出如下審計(jì)結(jié)論:以95%的把握,確信全部現(xiàn)金支出憑證的差錯(cuò)率不超過(guò)4%。

第二十一頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

三、變量抽樣審計(jì)人員用來(lái)估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣稱(chēng)為變量抽樣,它適用于對(duì)企業(yè)存貨、應(yīng)收賬款等的估計(jì)。變量抽樣是用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣方法,它通過(guò)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性,來(lái)取得作出審計(jì)結(jié)論所需的直接證據(jù)。變量抽樣有平均值估計(jì)和差異估計(jì)等形式。第二十二頁(yè)，共三十一頁(yè)。

(一)平均值估計(jì)

4.根據(jù)可靠程度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)

5.計(jì)算所需樣本容量

9.得出審計(jì)結(jié)論

6.選取樣本

7.審查樣本項(xiàng)目,審定樣本的實(shí)際平均數(shù)

8.對(duì)總體的總金額進(jìn)行區(qū)間估計(jì)

2.擬定所需精確度和可靠程度

3.估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差

1.確定審計(jì)的總體范圍

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用第二十三頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

【例】甲材料40000件,其賬面價(jià)值總額為2950800元。審計(jì)人員決定對(duì)甲材料進(jìn)行抽查,并以95%的可靠程度來(lái)估計(jì)總體的價(jià)值,所設(shè)定的精確度為±50000元。審查前,選取30件甲材料作為估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差的初始樣本,假設(shè)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差為8,則樣本量可計(jì)算如下:n=≈157(件)隨機(jī)抽取157件甲材料進(jìn)行詳細(xì)審查,假定審定價(jià)值為23550元,則審定樣本的平均值為150元。根據(jù)每單位平均值估計(jì)抽樣的特點(diǎn),可推斷總體平均值的估計(jì)值為150±1.25元,則40000件甲材料的估計(jì)金額為6000000元±50000元。審計(jì)人員可以作出這樣的結(jié)論:有95%的把握保證40000件甲材料的真實(shí)金額在5950000元-6050000元之間。第二十四頁(yè)，共三十一頁(yè)。

(二)差異估計(jì)3.確定總體標(biāo)準(zhǔn)差

4.計(jì)算所需樣本容量

5.審查樣本項(xiàng)目

6.根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體

1.確定審計(jì)的總體范圍

2.擬定所需精確度和可靠程度

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用第二十五頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第4節(jié)審計(jì)程序

審計(jì)程序是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟。審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),都必須遵循一定的審計(jì)程序,選用一定的審計(jì)方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù),以支持其對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和作出審計(jì)結(jié)論。不論政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì),還是民間審計(jì),也不論是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì),還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和完成三個(gè)階段,每個(gè)階段又包括若干具體的工作內(nèi)容。第二十六頁(yè)，共三十一頁(yè)。

一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段(一)了解被審計(jì)單位的基本情況

(三)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(四)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)(二)初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)

第4節(jié)審計(jì)程序(五)編制審計(jì)計(jì)劃第二十七頁(yè)，共三十一頁(yè)。

(一)進(jìn)駐被審計(jì)單位(三)審查財(cái)務(wù)報(bào)表及反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(二)檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)二、審計(jì)的實(shí)施階段

(四)收集審計(jì)證據(jù)

第4節(jié)審計(jì)程序第二十八頁(yè)，共三十一頁(yè)。

(一)整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)(二)復(fù)核審計(jì)工作底稿三、完成審計(jì)工作階段(三)編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

第4節(jié)審計(jì)程序第二十九頁(yè)，共三十一頁(yè)。謝謝!第三十頁(yè)，共三十一頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)第二章

審計(jì)的種類(lèi)、方法和程序。參