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淺議企業(yè)投資階段中的稅務(wù)籌劃PAGEPAGE11中文摘要隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的競爭日趨激烈,尤其是在加入WTO以后,在這種狀況尤為顯著。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)取得價(jià)值最大化。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)的一項(xiàng)必要支出,這項(xiàng)支出的大小直接影響企業(yè)的利潤,而不同的稅務(wù)籌劃方案都能得到不同程度的減輕企業(yè)稅負(fù)支出的效果,使企業(yè)得到盡可能多的利益。所以,稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,這對企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和理財(cái)目標(biāo)具有十分重要的意義。但是不同的企業(yè)組織形式、不同的投資規(guī)模,有不同的稅收待遇;不同的投資方式和不同的投資地區(qū)、投資產(chǎn)業(yè)等形成不同的投資結(jié)構(gòu),也會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠,進(jìn)而帶來不同的稅前和稅后收益。所以企業(yè)必須進(jìn)行投資的稅務(wù)籌劃,以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。關(guān)鍵詞:稅收籌劃,財(cái)務(wù)管理,納稅,投資AbstractAsthedevelopmentofthemarketeconomy,thecompetitionofenterprises’isbecomingintensivelydaybyday.AfterenteringtheWTO,thiskindofconditionisparticularlyremarkable.Thegoalofthemodernenterprisefinancialcontrolistoobtainthemaximumvalue.Thetaxrevenueisanessentialdisbursementofanenterprise.Theproportionofthedisbursementdirectlyinfluencestheenterprises’profit.However,differenttaxplansareabletoreducetheenterprises’taxburdeninvaryingdegree,enablingtheenterprisestoobtainthelargestprofit.Therefore,thetaxplanandpreparationisanimportantcontentofmodernenterprisefinancialcontrol.Inregardtotheachievementoftheenterprises’financialcontrolandmanagementisextremelysignificant.However,differentformsofenterprises’organizationanddifferentinvestmentscalehavedifferenttaxrevenuetreatment;differentwaysofinvestment,investmentareas,anddifferentinvestmentindustryformdifferentinvestmentstructure,aswellasthedifferenttaxrevenuepreferentialbenefit,andthenbringsdifferentincomebeforeandaftertax.Thereforetheenterprisemustcarryonthetaxaffairspreparationofinvestment,inordertorealizethemaximumafter-taxincome.Keywords:Taxaffairspreparation,Financialcontrol,Taxpayment,Investment淺議企業(yè)投資階段中的稅務(wù)籌劃(第三稿)作者:張家豪專業(yè):財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)老師:胡鮮葵單位:嘉應(yīng)學(xué)院財(cái)經(jīng)系廣東·梅州514015關(guān)于稅收西方流行著兩句話:“世界上有兩件事是不可避免的,那就是納稅和死亡”和“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者策劃”。近年來,納稅策劃成為我國理論界、實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)熱點(diǎn)。稅收作為調(diào)節(jié)企業(yè)與國家經(jīng)濟(jì)利益的重要手段,對企業(yè)投資決策、籌資決策、經(jīng)營管理等財(cái)務(wù)活動(dòng)有著深刻的影響。另外,對于企業(yè)來說稅收是資金的流出,具有強(qiáng)制性、無償性和固定性。但在遵守稅法的情況下,合理利用稅收政策,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)如何依據(jù)稅收法規(guī),運(yùn)用稅收杠桿,達(dá)到既減少自身稅負(fù),又符合國家稅收政策導(dǎo)向的目的,使企業(yè)獲得更大收益,已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容,稅務(wù)籌劃因此應(yīng)運(yùn)而生。稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略的全過程,投資階段又是最重要的階段,所以做好投資階段的稅務(wù)籌劃是企業(yè)成功經(jīng)營的第一步。盼1.習(xí)企業(yè)投資進(jìn)思行稅務(wù)籌劃桿的必要性赤稅務(wù)籌劃主總要是指在國察家稅收政策邊的允許下,巴通過對企業(yè)昨的設(shè)立、籌酬資、投資和航運(yùn)營等活動(dòng)磚進(jìn)行合理的桑事前籌劃和雕安排,實(shí)現(xiàn)零合法享受稅猴收優(yōu)惠,降分低企業(yè)稅負(fù)芒,最終實(shí)現(xiàn)直企業(yè)價(jià)值最互大化的一種系理財(cái)活動(dòng)。孝稅務(wù)籌劃存狂在于企業(yè)管謊理中的各個(gè)授方面,企業(yè)晉投資、經(jīng)營百等各項(xiàng)業(yè)務(wù)龍都可以進(jìn)行道稅務(wù)籌劃,技此來減少企跳業(yè)的稅收負(fù)膠擔(dān),增強(qiáng)企李業(yè)在市場中訓(xùn)的競爭力。哥企業(yè)具體在憶投資方面的洋稅務(wù)籌劃有堡以下幾方面涌的優(yōu)勢:紅1.1貿(mào)有利于提高什企業(yè)競爭力螺有選擇的規(guī)歡劃籌資途徑么,選擇稅負(fù)腸較輕的投資智方案,可以外合理、合法絕的減輕企業(yè)變的稅收負(fù)擔(dān)源,增加企業(yè)寬的稅后利潤頑,實(shí)現(xiàn)企業(yè)升的自我累積尼,為企業(yè)的帽發(fā)展奠定基蠶礎(chǔ)。圈1.2插有利于提高潔企業(yè)的財(cái)務(wù)劃管理水平護(hù)投資克稅務(wù)籌劃涉崖及稅收政策尸、財(cái)務(wù)政策績、財(cái)務(wù)核算犁、資金運(yùn)作鴉等方面的內(nèi)文容,搞好稅設(shè)收籌劃有利稿于提高企業(yè)裁的資產(chǎn)變現(xiàn)商能力,加速及資金的周轉(zhuǎn)丈,提高資金裁的使用效率駛,充分發(fā)揮特貨幣的時(shí)間池價(jià)值效益。向1.3罵有利于降低生企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)它企業(yè)的投資巨方向必須順而應(yīng)國家的宏轎觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)攔作發(fā)展方向其,這樣有利按于企業(yè)制定籍正確的投資喘決策,減少芝因投資方向塘與國家宏觀厘政策不一致轎而形成的潛焦在風(fēng)險(xiǎn),從敗而使企業(yè)的發(fā)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)橋現(xiàn)良性循環(huán)燕。她2.演企業(yè)投資階像段中稅務(wù)籌道劃的內(nèi)容與區(qū)方法幟不同的企業(yè)牽組織形式、由不同的投資船規(guī)模,有不痕同的稅收待賊遇;不同的乳投資方式和屯不同的投資況地區(qū)、投資澇產(chǎn)業(yè)等形成孔不同的投資臺(tái)結(jié)構(gòu),也會(huì)如有不同的稅熱收優(yōu)惠,進(jìn)建而帶來不同貫的稅前和稅貧后收益。所馬以企業(yè)必須憶進(jìn)行投資的飾稅務(wù)籌劃,濕以實(shí)現(xiàn)稅后榨收益最大化卵。企業(yè)投資襯戰(zhàn)略不僅僅忙牽涉到企業(yè)泊投資的成敗攏,更有可能五決定一個(gè)企抓業(yè)經(jīng)營的成祝敗,因此從沉企業(yè)投資戰(zhàn)挺略的角度對遭稅務(wù)籌劃進(jìn)彈行優(yōu)化,進(jìn)種一步提高企嚷業(yè)的盈利能狡力至關(guān)重要令,而企業(yè)投貍資決策又是勉關(guān)鍵。伍2.1怒投資地區(qū)選籌擇的稅務(wù)籌侍劃污我國地域遼含闊,沿海與疼內(nèi)陸、東部乳與西部的經(jīng)喂?jié)l(fā)展都很勇不平衡,存遭在許多差別壺,國家為了北合理調(diào)整我崖國經(jīng)濟(jì)布局?jǐn)?,對各地區(qū)南的稅收政策智也不盡相同它。企業(yè)要充顛分利用地區(qū)勇稅收差異,敵設(shè)置企業(yè)在酸低稅區(qū)設(shè)置息分公司等,集利用稅收優(yōu)捕惠來降低企訓(xùn)業(yè)的整體稅椒負(fù)。伶目前我國經(jīng)僵濟(jì)特區(qū)、沿語海開放城市歉、沿海經(jīng)濟(jì)恩開發(fā)區(qū)、經(jīng)糕濟(jì)技術(shù)開發(fā)休區(qū)的稅收優(yōu)悉惠政策主要驚表現(xiàn)為所得必稅的優(yōu)惠,懼所得稅可減瞎至遲24瓶%、視15惜%,最低可凍減按榮1鞋0%征收。寧再如為了促管進(jìn)西部大開蠟發(fā),國家制餅定了若干投姿資西部地區(qū)朵的稅收優(yōu)惠史政策,對設(shè)筋在西部地區(qū)拼國家鼓勵(lì)類愈產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資小企業(yè)和外商么投資企業(yè),托在剛2001撿年至籮2010忍年期間,減令按某15陰%的稅率征壺收企業(yè)所得頸稅,有些地搏區(qū)對符合一招定條件的外哨商投資企業(yè)想,甚至給予信自生產(chǎn)經(jīng)營胞之日起,五歪年內(nèi)免征企娃業(yè)所得稅、毯車船使用稅林和房產(chǎn)稅,耍建設(shè)期內(nèi)免通征土地使用鏟稅的優(yōu)惠政部策。僚在這些地方淺投資,不僅生有些稅種可雨以少交或不抬交,而且完孟全符合政府兼的政策導(dǎo)向讓和稅法的立弊法意圖。因擇此,在國內(nèi)茫進(jìn)行投資時(shí)院,應(yīng)適當(dāng)選絡(luò)擇這些地區(qū)功進(jìn)行投資。妻2.2朵投資液產(chǎn)業(yè)脂選擇的稅務(wù)浮籌劃府我國同其他語國家一樣,幕實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾窄斜政策,國險(xiǎn)家為了優(yōu)化籃產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),兩對符合國家嘩產(chǎn)業(yè)政策的渡投資給予相沈當(dāng)多的稅收自減免優(yōu)惠。秀要進(jìn)行投資群行業(yè)的稅務(wù)版籌劃,就必陽須了解各行迎業(yè)的稅收待序遇并進(jìn)行比微較。兔國家對重點(diǎn)任扶持和鼓勵(lì)襪發(fā)展的產(chǎn)業(yè)抄和項(xiàng)目,給掌予享較多的副企業(yè)所得稅順優(yōu)惠。堵根據(jù)憲2007年奶3月16日絲通過的《中變?nèi)A人民共和餡國企業(yè)所得哨稅法》骨第二十七條化規(guī)定:洗企業(yè)的下列遮所得,可以污免征、減征香企業(yè)所得稅左:從事農(nóng)、蛾林、牧、漁茫業(yè)項(xiàng)目的所貢得;從事國衣家重點(diǎn)扶持打的公共基礎(chǔ)捷設(shè)施項(xiàng)目投思資經(jīng)營的所葡得;從事符盼合條件的環(huán)艦境保護(hù)、節(jié)咳能節(jié)水項(xiàng)目棕的所得釣。截如對投資高稠新技術(shù)產(chǎn)業(yè)熟的企業(yè),《捏企業(yè)所得稅放法》閑第二十八條壺規(guī)定:庭國家需要重殼點(diǎn)扶持的高漁新技術(shù)企業(yè)杏,減按15司%的稅率征功收企業(yè)所得漸稅濟(jì)。釣《他關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)縮業(yè)投資企業(yè)筑發(fā)展有關(guān)稅街收屠政策的通知丙》(墾財(cái)稅[20衣07]31凱號掌)也有相關(guān)糕內(nèi)容:布創(chuàng)業(yè)投資企階業(yè)采取股權(quán)替投資方式投勤資于未上市些中小高新技律術(shù)企業(yè)2年跑以上(含2態(tài)年),符合王一定泊條件的,可途按其對中小跪高新技術(shù)企魔業(yè)投資額的紙70%抵扣善該創(chuàng)業(yè)投資蕉企業(yè)的應(yīng)納于稅所得額。席其他綱沒有稅收優(yōu)廢惠的行業(yè)所賺得稅率為手25輕%,且沒有匆免征和減征央期,拼由此歐可見差別之窮大。重要的也是我國今后裹的稅收優(yōu)惠士將取消地區(qū)書優(yōu)惠,強(qiáng)化認(rèn)行業(yè)優(yōu)惠,栗調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)倍構(gòu)。因此,抽納稅人應(yīng)精其心籌劃投資少行業(yè)。裹2.3狠企業(yè)投資資購金來源的稅忽務(wù)籌劃患企業(yè)進(jìn)行投皺資可以通過漸自有資本金貪進(jìn)行投資,載也可以通過感其他途徑籌庸集資金進(jìn)行菊投資。企業(yè)身籌集資金的膜方式主要有疊:向金融機(jī)揪構(gòu)借款、向懂企業(yè)借款、豎向社會(huì)發(fā)行揚(yáng)債券和股票擺等。企業(yè)的連這些籌資構(gòu)途成企業(yè)的資替本結(jié)構(gòu),針胸對不同資本須結(jié)構(gòu),企業(yè)已在籌建過程客和運(yùn)作過程茂中的稅費(fèi)處帥理并不一樣滅,這就影響矩了企業(yè)在籌蘿建和運(yùn)營后短的稅收負(fù)擔(dān)膝。一般來說旁,企業(yè)發(fā)行謎股票的股利攝可以全部從坐企業(yè)的稅后牢利潤中支付謎,而債券利貌息或借款利晌息按照稅法怖規(guī)定,符合李扣除標(biāo)準(zhǔn)的孫可以在企業(yè)循所得稅前扣市除,所以發(fā)砌行股票方式豬的稅收負(fù)擔(dān)恨要重于對外參負(fù)債籌資,故因此,企業(yè)摔在多種籌資秧渠道可供選勤擇的情況下柱,從納稅角掉度考慮,企敏業(yè)間的拆借確效果最佳;干其次為向金朋融機(jī)構(gòu)借款屑和發(fā)行債券鞠;發(fā)行股票懶的方式最差處。傅2.4貌企業(yè)投資方碑式選擇的稅姿務(wù)籌劃逃企業(yè)的投資譽(yù)可以分為直氏接投資和間妻接投資。直稍接投資可以慌通過興建一琴套全新的生霜產(chǎn)線,也可勁以通過兼并摧、收購、資索產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資梅產(chǎn)置換等形逃式來形成新航的生產(chǎn)能力踩。形成這些臺(tái)生產(chǎn)能力的輔方法不同將籠影響企業(yè)以登后的稅負(fù)的申輕重。間接層投資對象可禽以分為債券胳投資、短期布股票投資、詠長期股票投廈資、國庫券覽投資等。其匪中債券投資責(zé)可以分為企叼業(yè)債券投資裳、國債投資凈、國家重點(diǎn)歪建設(shè)債券投果資和金融債艘券投資等,殼這些投資有銷著不同的稅廉收政策??右虼似髽I(yè)在傻考慮投資實(shí)才際效益的同懇時(shí),應(yīng)從納無稅角度分析椅企業(yè)所取得廟的潛在效益全。同時(shí)在考的慮風(fēng)險(xiǎn)和效劉益因素后,千可利用稅收脈的負(fù)擔(dān)來權(quán)納衡投資方式秘的選擇。洋在企業(yè)有暫捎時(shí)閑置資產(chǎn)凍擬對外進(jìn)行拳投資時(shí),可川以選擇購買鋤股票、債券琴或直接對某幟企業(yè)進(jìn)行投今資。根據(jù)鬧《企業(yè)所得魔稅法》票第二十六穿規(guī)定堪:全企業(yè)的下列準(zhǔn)收入為免稅鳴收入:國債先利息收入;患符合條件的蛋居民企業(yè)之辨間的股息、斑紅利等權(quán)益該性投資收益纏;在中國境歌內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)屑、場所的非盒居民企業(yè)從勞居民企業(yè)取裂得與該機(jī)構(gòu)粗、場所有實(shí)聞際聯(lián)系的股躍息、紅利等喪權(quán)益性投資裁收益;符合培條件的非營規(guī)利組織的收臉入。藝換言之,之買國庫券取衡得的利息收皺入可以免交鑄企業(yè)所得稅茂,買企業(yè)債敬券取得的收個(gè)入和對外直筐接投資取得趁的收益要交編所得稅,買枕股票取得的希股利為稅后勒收入不交稅設(shè),但風(fēng)險(xiǎn)大主。這就需要目企業(yè)進(jìn)行權(quán)棕衡選擇。邁在合資、合活作辦廠中,孤特別是我國劉企業(yè)與外國弓投資者開辦駛中外合資企定業(yè)時(shí),我國討企業(yè)經(jīng)常以喬實(shí)物出資,竭如房屋、建狼筑物、機(jī)器酷設(shè)備等。以妄實(shí)物出資,秩在所得稅上姓,根據(jù)《國掙家稅務(wù)總局宋關(guān)于企業(yè)股餅權(quán)投資業(yè)務(wù)徑若干所得稅蓮問題的通知微》(國稅發(fā)抄[旦2000篩]富118植號)的規(guī)定辛,企業(yè)以經(jīng)儀營活動(dòng)的部瘦分非貨幣性告資產(chǎn)對外投欣資,應(yīng)在投醉資交易發(fā)生蓬時(shí),將其分蒙解為按公允喪價(jià)值銷售有脈關(guān)非貨幣性嘗資產(chǎn)和投資艦兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)終務(wù)進(jìn)行所得形稅處理,并部按規(guī)定計(jì)算鳳確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)利讓所得或損屋失。而在流掏轉(zhuǎn)稅上,視鳥實(shí)物的不同棉,亦有不同笑的征免稅規(guī)錄定:以房屋汗、建筑物出燃資的,根據(jù)吸財(cái)稅恢[2002躲]恒191思號文《關(guān)于仇股權(quán)轉(zhuǎn)讓有塑關(guān)營業(yè)稅問帽題的通知》揮精神,以無離形資產(chǎn)、不丑動(dòng)產(chǎn)投資入伍股,參與接波受投資方利咬潤分配,共現(xiàn)同承擔(dān)投資子風(fēng)險(xiǎn)的行為顏,不征收營蒼業(yè)稅;若以騙機(jī)器設(shè)備出貍資,這種行免為屬于增值請稅視同銷售釀行為:如果輕是投資企業(yè)降新購置的設(shè)夢備,則要按考適用稅率繳患納增值稅;競?cè)羰峭顿Y企蘆業(yè)已使用過顆的設(shè)備,視嶼其是否屬于們財(cái)稅襪[2002獻(xiàn)]谷29跳號文《關(guān)于饞舊貨和舊機(jī)匪動(dòng)車增值稅典政策的通知閃》內(nèi)規(guī)定的數(shù)“甩已使用應(yīng)稅場固定資產(chǎn)訊”蝦,分別按免蔬稅或按劇4變%稅率減半剪征收增值稅亡處理。撫由于固定資滅產(chǎn)折舊費(fèi)和祝無形資產(chǎn)攤服銷具有抵稅賓作用,因此趁,投資者應(yīng)緣盡量選擇固能定資產(chǎn)或無就形資產(chǎn)對外處進(jìn)行投資,挑以便使計(jì)提拖的折舊和攤嫩銷費(fèi)用能作繼為稅前扣除腳項(xiàng)目予以加申除,減少所五得稅的稅基茄。同時(shí),企釀業(yè)還可以通善過選擇有利刊的資產(chǎn)評估伙方法,使被什評估的用于豎投資的資產(chǎn)睬合理增值,伸從而多列固土定資產(chǎn)折舊茅費(fèi)和無形資茂產(chǎn)攤銷費(fèi),財(cái)減少當(dāng)期應(yīng)脖納稅利潤,搜相應(yīng)縮小所根得稅稅基,尤達(dá)到稅收策繼劃的目標(biāo)。珠2.5混投資伙伴選晴擇的稅務(wù)籌費(fèi)劃各企業(yè)在投資中決策過程中蝕,如果因?yàn)椴m資金等原因摩需要與人合鍬作建立新公咳司,就必須曬考慮投資伙兩伴問題。排峽除合作人資浪金、信譽(yù)方妹面情況,只翁從合作者的招身份考慮,役便會(huì)有不同生稅種的待遇三。憐按照投資者茫不同分為內(nèi)育資企業(yè)、中粥外合資企業(yè)冊、中外合作唉企業(yè)、外資虜企業(yè)等;按騾照法律形式孕不同可以分面為法人企業(yè)緒和非法人企悄業(yè),企業(yè)組交織形式的不療同企業(yè)的稅冊收負(fù)擔(dān)也不諷盡相同。憲由于法人企扒業(yè)和非法人港企業(yè)納稅義隨務(wù)的不同,膽企業(yè)設(shè)立分勻支機(jī)構(gòu)時(shí),淹必須考慮分阻支機(jī)構(gòu)的設(shè)尊立形式?,F(xiàn)復(fù)在大公司安椒排他的一些盞附屬單位作還為子公司,范而另一些附竊屬單位作為羞分公司,這妻就是從稅務(wù)野籌劃的角度鑄考慮的。子鬼公司為獨(dú)立潛法人實(shí)體,點(diǎn)其所得稅獨(dú)頑立計(jì)征,他占可以享受有鍬關(guān)稅收的優(yōu)振惠政策,但割是因其為獨(dú)臂立法人,應(yīng)歲負(fù)擔(dān)全面的宣納稅義務(wù);凍而分公司不孔是獨(dú)立法人騾,只噴負(fù)擔(dān)有限的擋納稅義務(wù)。越因此企業(yè)在漂設(shè)立下屬分襯支機(jī)構(gòu)時(shí),總?cè)绻_辦初厘期下屬企業(yè)扶可能發(fā)生虧賓損,設(shè)立分叢公司,因利糟潤與總公司傅合并,可以談減少應(yīng)稅所噸得,少繳所拘得稅;如果愁下屬企業(yè)在戴開辦不長時(shí)糕間就贏利或給扭虧為盈,悶設(shè)立分公司儉,這樣可以挖享受獨(dú)立法鞠人企業(yè)的各溫項(xiàng)稅收優(yōu)惠博政策。挎2.6灶納稅人身份聲認(rèn)定賀的消稅務(wù)籌劃少從增值稅角造度來看,企級業(yè)是選擇一厲般納稅人有爪利還是選擇舒小規(guī)模納稅絡(luò)人有利呢?嫂關(guān)鍵是要找煙到兩者之間稅稅收負(fù)擔(dān)率疊的平衡點(diǎn),建以此點(diǎn)作為荷界限,才能撐權(quán)衡一般納責(zé)稅人與小規(guī)鼻模納稅人的儉稅收負(fù)擔(dān)孰圍輕孰重。一舟般納稅人的勸增值稅稅率確有郵17疏%和崇13森%兩種,小言規(guī)模納稅人的的征收稅率勇有永6志%和窮4術(shù)%兩種。假脾設(shè)以一般納悅稅人適用唱17夢%的稅率情航?jīng)r與小規(guī)模居納稅人適用蓋6淡%征收率的繡情況進(jìn)行比罰較,兩者之韻問的平衡公渴式為:豬銷售額追×聰增值率交×印17駛%屢=恨銷售額接×掏6飽%自增值率=單6且%琴÷爬17聾%賺×秋100蓮%=債35票.烤29辮%呈僅考慮增值趟稅的情況下歲,根據(jù)上述士計(jì)算,當(dāng)增魯值率為亦35磁.逢29趁%時(shí),不論投企業(yè)是一般竿納稅人還是潤小規(guī)模納稅啄人,他們的嘩稅收負(fù)擔(dān)是質(zhì)相同的;如店果增值率大找于平衡點(diǎn),豆一般納稅人食的稅收負(fù)擔(dān)唯會(huì)重于小規(guī)村模納稅人的架稅收負(fù)擔(dān),爆反之則輕于住小規(guī)模納稅哲人的稅收負(fù)嘩擔(dān)。扛這里要注意拌的是,這種念籌劃只能是燭在企業(yè)處于稻可以而不是用必須要辦理申一般納稅人翠資格時(shí)才可大行。根據(jù)國于家稅務(wù)總局繪發(fā)布的《增排值稅一般納玩稅人申請認(rèn)風(fēng)定辦法》(奴國稅發(fā)[捉1994悄]蹈59咳號)規(guī)定:揮符合一般納嚼稅人條件的優(yōu)企業(yè)必須申紅請辦理一般含納稅人認(rèn)定廈,否則將按外其銷售額依還照貨物適用際的增值稅稅貫率計(jì)算應(yīng)納寄稅額,并不殼得抵扣其進(jìn)掌項(xiàng)稅額,也符不得使用增艦值稅專用發(fā)包票。所以,眾如果企業(yè)按腸有關(guān)稅法規(guī)引定必須要辦施理一般納稅閑人資格時(shí),玩就必須得辦龜理申請認(rèn)定杜,否則將得逃不償失,承嶼擔(dān)更大的納眉稅成本。踏2.7場投資比例和榜會(huì)計(jì)核算的尖稅務(wù)籌劃堡長期股權(quán)投閣資的會(huì)計(jì)核娃算方法有兩糾種:成本法畢和權(quán)益法。晚兩種方法最敞主要的區(qū)別梢在于投資收筋益的確認(rèn)時(shí)敘間不同。成趙本法是在被杯投資企業(yè)宣詢告發(fā)放股利止或?qū)嶋H受到承股利時(shí)確認(rèn)躁投資收益。爹由于宣告發(fā)與放股利或?qū)嵔y(tǒng)際發(fā)放股利拿的時(shí)間往往滅是在資產(chǎn)負(fù)勢債表日后,康所以采用成廉本法核算時(shí)鍵,投資收益渣不計(jì)入當(dāng)年本的納稅所得鄰,而并入下接一年度納稅員所得,從而弦延緩了所得初稅的交納時(shí)抄間。將應(yīng)由調(diào)被投資企業(yè)膏支付的投資聾收益長期滯堵留在被投資酷企業(yè)帳上作爺為資本積累廁,以便獲得近延遲納稅的大好處,或選樣擇有利的時(shí)巨機(jī)(如投資昂企業(yè)出現(xiàn)虧澆損或利潤較搬低年份)才升將投資收益嗓收回,以達(dá)籌到減輕稅負(fù)成的目的。在軌被投資企業(yè)當(dāng)?shù)亩惵实陀诜煌顿Y企業(yè)時(shí)香,節(jié)稅效果情就更加明顯抖。但權(quán)益法杏在年度終了日,必須按投縱資比例確認(rèn)欠投資收益,認(rèn)只要被投資聾企業(yè)盈利,閘即使期末將洋已實(shí)現(xiàn)的收蛛益分配給投碰資企業(yè),投卵資企業(yè)仍然厲要在本年度忌確認(rèn)投資收錘益,交納企替業(yè)所得稅。當(dāng)可見成本法距對投資企業(yè)登進(jìn)行納稅策撈劃更為有利丙。遙3.籠企業(yè)投資階編段中稅務(wù)籌口劃的風(fēng)險(xiǎn)及猴其管理夫3.1額企業(yè)投資階氧段中稅務(wù)籌陰劃的風(fēng)險(xiǎn)戒企業(yè)的任何膨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都培要求收益大廢于成本,稅擊務(wù)籌劃也不傲例外。遺有很多稅務(wù)旋籌劃方案,完雖然在理論移上可以少繳候稅或降低部嗚分稅負(fù),卻勝往往達(dá)不到壇理想的預(yù)期臥效果,這就堪與稅務(wù)籌劃菊中忽略風(fēng)險(xiǎn)敗管理有關(guān)。界稅務(wù)籌劃風(fēng)蹦險(xiǎn)中,包含奏一個(gè)重要隱磁性成本,也擺就是納稅人錯(cuò)由于采用擬串定的稅務(wù)籌漠劃方案而放迎棄潛在的利推益。由于這宋種隱性成本血不像顯性成棋本那樣直觀效,所以在稅疑務(wù)籌劃實(shí)務(wù)你中往往被忽診視,最終導(dǎo)耐致得不償失遞的結(jié)果?;@算朱地區(qū)稅率差款異險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)塌地區(qū)稅率差喝異風(fēng)險(xiǎn),即扒處于低稅率威區(qū)的公司在掀高稅率區(qū)發(fā)套展業(yè)務(wù)時(shí),間為了節(jié)稅而重設(shè)立實(shí)行非偷獨(dú)立核算的香分公司。一娘家位于低稅翅率區(qū)域的公僵司,到一高豎稅率區(qū)域設(shè)漏立分公司或第子公司時(shí),垮單純從減少抱稅收負(fù)擔(dān)的芹角度來考慮矮,在高稅率嶄區(qū)域設(shè)立非跟獨(dú)立核算的那公司要比設(shè)攝立獨(dú)立核算溫的子公司效欄果好。但是簽,如果考慮姥二者深層次照的差異,就撲該另當(dāng)別論叉了,比如分捧公司沒有獨(dú)謎立的經(jīng)營決另策權(quán),不能掃獨(dú)立的對外簡簽署合約等若限制,將會(huì)罷給公司資本壓流動(dòng)及運(yùn)營壽帶來很多不南利的影響。遇當(dāng)這種機(jī)會(huì)瓣成本大于單亞一的節(jié)稅利熱益時(shí),設(shè)立酸分公司就成串了一個(gè)得不鑒償失的稅務(wù)蠻籌劃方案。墓存叫個(gè)別稅種間踐的稅負(fù)老差異風(fēng)險(xiǎn)逗在企業(yè)的稅專務(wù)籌劃的方享案中,有時(shí)棉候雖然某個(gè)例稅種的稅負(fù)散降低了,但災(zāi)卻導(dǎo)致其他腸稅種的稅負(fù)所提高,也常斬常會(huì)導(dǎo)致得首不償失的結(jié)丈果。比如,似企業(yè)及時(shí)報(bào)擴(kuò)批存貨損失流,可以降低撞所得稅的稅秘負(fù),但是按向照稅法規(guī)定短,存貨損失糖的增值稅進(jìn)埋項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)另出,也就是絲說企業(yè)在繳瘦納增值稅時(shí)欲這部分進(jìn)項(xiàng)叫稅不能夠進(jìn)暫行抵扣,因瞧此導(dǎo)致企業(yè)角的增值稅稅市負(fù)提高。笑惡講利用稅法疏貞漏操作叫風(fēng)險(xiǎn)區(qū)根據(jù)稅法規(guī)捐定,對企業(yè)南故意實(shí)施稅銅收違法行為體的追溯時(shí)效欺不受限制,報(bào)所以企業(yè)如摧果利用稅法逃疏漏進(jìn)行節(jié)王稅操作會(huì)因川此而面臨巨紫大的損失。伏現(xiàn)在納稅人紫使用較多的朗一種稅務(wù)籌韻劃法案是轉(zhuǎn)術(shù)移定價(jià)桃。轉(zhuǎn)移定價(jià)允是指在跨國榮公司內(nèi)部母辱公司與子公然司、子公司宣與子公司之蘋進(jìn)行商品、北勞務(wù)或技術(shù)溪交易時(shí)所采域用的內(nèi)部價(jià)結(jié)格制定方法融。企業(yè)集團(tuán)滲經(jīng)常通過在潛關(guān)聯(lián)企業(yè)間憶人為抬高或窄降低交易價(jià)醋格,調(diào)節(jié)各傘關(guān)聯(lián)企業(yè)的序成本和利潤蠢,以達(dá)到減橋輕其稅負(fù),倚使各關(guān)聯(lián)企愉業(yè)的共同體鈔獲取最大利保潤。用這種用方法惱籌劃譜的甜方案義有時(shí)營看起來雖然工很完美,降得低稅負(fù)的效獨(dú)果也很明顯鉗,但這樣的申籌劃方案卻留隱藏著很高魔的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防。轉(zhuǎn)移定價(jià)擺廣泛使用主榮要由于當(dāng)前社稅法對此還跪沒有嚴(yán)密的秧規(guī)定,但稅圈法未來一旦泡作出規(guī)定,暈企業(yè)過去的繞做法就有可橫能被認(rèn)為是律非法,危后果就會(huì)很峽嚴(yán)重袍。琴效五片面考慮法薪律和行業(yè)規(guī)分定的風(fēng)險(xiǎn)咬有的稅務(wù)籌竊劃方案完全景符合稅法規(guī)潛定,又實(shí)實(shí)跟在在地降低販了企業(yè)的稅剖負(fù),但可能障不符合其他茅法律或行業(yè)予的規(guī)定。比盯如,在所得播稅稅務(wù)籌劃今中,通過變鑒換固定資產(chǎn)晴折舊方法來爬降低稅負(fù)是傾很流行的做穴法,但實(shí)際饒上財(cái)務(wù)制度瓦是有規(guī)定的葛,即不得隨瓦意改變財(cái)務(wù)靜處理方法,肝其中包括固魔定資產(chǎn)折舊犧方法。因此座,這樣做的皮結(jié)果是使企廣業(yè)承擔(dān)了法拴律風(fēng)險(xiǎn)的損惕失。籍由此可見,論有相當(dāng)一部土分人對稅務(wù)兩籌劃的認(rèn)識(shí)無進(jìn)入了一個(gè)放誤區(qū),單純竹的將降低稅反負(fù)作為稅務(wù)蔥籌劃的唯一墳?zāi)康?,因而早忽略了稅?wù)驅(qū)籌劃的趣風(fēng)險(xiǎn)中。遞3.2踏企業(yè)投資階軟段中稅務(wù)籌防劃風(fēng)險(xiǎn)的管報(bào)理添企業(yè)進(jìn)行稅陡務(wù)籌劃的目購的是最大化顯的減少應(yīng)交巨稅金的流出廊,從而實(shí)現(xiàn)免企業(yè)現(xiàn)金流哄出的最小化禮。記因此,評估著方案在考慮施資金時(shí)間價(jià)菠值的前提下糕,應(yīng)以企業(yè)包現(xiàn)金流出最針小為原則。郊箭紀(jì)稅務(wù)籌劃方禾案評估烤笛.1悼財(cái)務(wù)指標(biāo)評晌估鐮對稅務(wù)籌劃袖的方案進(jìn)行稠評估時(shí),財(cái)捉務(wù)指標(biāo)的設(shè)劇計(jì)應(yīng)充分體尼現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)枯管理的要求廚。吹無籌劃帳會(huì)帶來企業(yè)憶經(jīng)濟(jì)利益的采變化和現(xiàn)金憂流量的波動(dòng)吊,而這些必丸然影響到企總業(yè)財(cái)務(wù)狀況行。因此稅務(wù)房籌劃業(yè)績評纏價(jià)指標(biāo)的設(shè)塵計(jì)必須考慮丑到與財(cái)務(wù)管與理目標(biāo)協(xié)調(diào)鍬一致。病一、琴評估步驟東稅務(wù)籌劃的拌目標(biāo)是通過習(xí)稅后利潤最馳大化達(dá)到公穴司價(jià)值的最戶大化。對其如方案評估的遵基本步驟為腦:第一,根亭據(jù)企業(yè)實(shí)際喜情況確定可直供選擇的稅貧收方案;第很二,確定各氏方案的風(fēng)險(xiǎn)綁大?。坏谌?,計(jì)算與比警較各方案的列稅后利潤;利第四,選擇站最優(yōu)方案。掘二、合風(fēng)險(xiǎn)的確定當(dāng)稅務(wù)籌劃的然風(fēng)險(xiǎn)需要根肝據(jù)風(fēng)險(xiǎn)率來咳確定,與財(cái)盤務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對籍應(yīng):稅務(wù)籌惑劃風(fēng)險(xiǎn)率=處無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬故率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)邁酬率。無風(fēng)旬險(xiǎn)報(bào)酬率一應(yīng)般可以根據(jù)消國債的利率泉或同期同類肅銀行存款利時(shí)率確定;稅豪務(wù)籌劃活動(dòng)懶中,風(fēng)險(xiǎn)報(bào)渣酬率的確定莊需要運(yùn)用一疑定的模型,汽在定量與定逃性分析相結(jié)誕合的基礎(chǔ)上溉產(chǎn)生。逝就各種籌劃改方案而言,捕在其他條件顯相同的請?zhí)峤^下,風(fēng)險(xiǎn)越型大,期望投蹄資報(bào)酬率越樹大,敬但哀節(jié)稅價(jià)值就是越小。狂三、鋸方案的選擇芬對方案選擇班需要對各種巧方案的稅后腐收益進(jìn)行比葬較。一個(gè)籌誦劃方案的實(shí)殃施一般要經(jīng)違過一定時(shí)期島,所以我們愉在評價(jià)收益齒效果時(shí)院不能忽略坡資金的時(shí)間動(dòng)價(jià)值。粉具體可以運(yùn)供用稅務(wù)籌劃墊成本效益分柱析方法辨進(jìn)行分析妄。稅務(wù)籌劃估效益是指它曬給企業(yè)帶來磨的純經(jīng)濟(jì)效只益,也就是區(qū)說,純經(jīng)濟(jì)蓄效益等于籌銷劃后的經(jīng)濟(jì)墨效益減去籌施劃前的經(jīng)濟(jì)火效益。稅務(wù)窄籌劃的成本柳包括為進(jìn)行尖籌劃所花費(fèi)掩的時(shí)間、精嶼力、財(cái)力。腎方案的選擇熟有創(chuàng)以下完兩個(gè)根據(jù):林一、遺只有在稅收砍籌劃收益大封于籌劃成本叔時(shí)覽,錫納稅籌劃才普可行;在稅儉收籌劃成本袍高于收益時(shí)容,權(quán)就應(yīng)當(dāng)放棄媽籌劃。即選孤?lián)窕I劃方案蔬首先要求籌啊劃的凈收益際為正,凈收免益扶(沿凈收益京=疏總收益一總粘成本鍛)驗(yàn)為負(fù)的籌劃債方案根本不壤用考慮。進(jìn)二、蠟對所有的籌派劃方案進(jìn)行牽比較,選擇未收益成本比先(躍收益成本比顧=領(lǐng)總收益/總湖收益成本串)貪最大的方案智。逗頓.2晝非財(cái)務(wù)指標(biāo)朽的評估達(dá)與財(cái)務(wù)指標(biāo)狂相比,非財(cái)時(shí)務(wù)指標(biāo)的最勺大特點(diǎn)在于壺難以評價(jià)??嬗捎跀?shù)據(jù)采箭集的困難以扎及不可避免樣帶有主觀成狠分,其外部蜜可信度不高咸。但一個(gè)比連較重要的財(cái)返務(wù)指標(biāo)即為迷企業(yè)與當(dāng)?shù)卮钫投悇?wù)穿機(jī)關(guān)的關(guān)系播評價(jià)。因?yàn)橘p稅務(wù)籌劃必?cái)n須得到政府文的認(rèn)可才能認(rèn)真正為企業(yè)旨帶來利益,尤否則,就可罵能得不償失領(lǐng)。朝稅務(wù)籌劃是長在遵守法律豪的前提下進(jìn)蘋行的籌劃活寄動(dòng),不可將傷稅務(wù)籌劃凌喜駕于法律之繳上。因此企銀業(yè)在籌劃和綿實(shí)施過程中照,都應(yīng)以守若法為籌劃的虛限度。這就宋使企業(yè)應(yīng)當(dāng)漸具體把握以芝下兩個(gè)方面諸:肌一、虹密切關(guān)注稅逆收政策變化律,不斷調(diào)整消稅務(wù)春籌劃方案。裕國家的稅收浪政策是不斷氏地調(diào)整的字,脅這就要求納裳稅人在進(jìn)行粱稅務(wù)硬籌劃時(shí)密切嘗關(guān)注稅收政吸策調(diào)整,甚吸至還要預(yù)測槳經(jīng)濟(jì)發(fā)展與送稅收政策調(diào)穿整的變化趨救勢懶。稅務(wù)布籌劃前和方卻案實(shí)施中要蛙對相關(guān)國家頌政策進(jìn)行跟翠蹤、分析和勻預(yù)測。伸二

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