淺談資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理DOC

淺談資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理資產(chǎn)負債日后事項(以下簡稱日后事項)，是指年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間(以下簡稱日后時期)發(fā)生的，需要調(diào)整或說明的事項。這些事項有的直接影響財務(wù)報告年度的財務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營成果和資金變動情況，有的雖然不影響財務(wù)報告，但會影響財務(wù)報告使用者的正確理解和作出正確決策。因此企業(yè)對日后事項進行正確的會計處理，對于提高會計核算質(zhì)量和保證財務(wù)信息的真實、可靠具有十分重要的意義。對日后事項進行會計處理，關(guān)鍵是要掌握好以下幾個方面：一、正確界定日后時期

《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定的日后時期是指年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日這一時段。年度資產(chǎn)負債表日是12月對日，財務(wù)報告批準報出日是指董事會批準財務(wù)報告報出的日期，即批準的日期.例如：某公司2000年度財務(wù)報告于2001年2月18日編制完成，2001年4月15日經(jīng)中介機構(gòu)出具了審計報告，董事會于2001年4月20日批準財務(wù)報告可以對外公布，則日后時期為2001年1月1日至2001年4月20日。但有時候因需經(jīng)股東大會審議等原因，董事會批準與實際對外公布間隔時間較長，在此期間又發(fā)生了重大事項而在報告中作了調(diào)整或披露的，董事會則應(yīng)重新批推。此時，日后時期應(yīng)延伸至董事會再次批準財務(wù)報告報出日期。二、正確區(qū)分兩類不同的日后事項

日后事項共有兩大類，＿類是影響財務(wù)報告年度的財務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營成果和資金變動情況的事項，主要有：

(1)已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損。如資產(chǎn)負債表日認為可以收回的大額應(yīng)收賬款，在日后時期由于債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；又如日后時期大批產(chǎn)品經(jīng)驗收不合格等。

(2)銷售退回。指資產(chǎn)負債表日前已銷售的商品，在日后時期退回。

(3)已確定獲得或支付的賠償。主要指資產(chǎn)負債表日的未決訴訟在日后時期作出判決的。

(4)日后時期董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配(不包括股票股利)。這類事項應(yīng)作為調(diào)整事項，調(diào)整有關(guān)會計報表數(shù)據(jù)。

另一類是影響財務(wù)報告使用者的正確理解的事項。主要有股票和債券的發(fā)行、巨額的對外投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失、所持短期投資中證券市價嚴重下跌、某種存貨市價下跌、偶然性的大筆支出等等。這些事項都發(fā)生在日后時期，屬非調(diào)整事項，但需要在會計報表附注中加以披露。

正確區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項的關(guān)鍵是看這些事項的主要情況出現(xiàn)的時間，凡主要情況出現(xiàn)或存在于資產(chǎn)負債表日之前，而在日后時期獲得新的或進﹁步的證據(jù)得到了證實、有了結(jié)果的，即“因”出現(xiàn)或存在于資產(chǎn)負債表日之前，“果”出現(xiàn)在日后時期的應(yīng)作為調(diào)整事項。如資產(chǎn)負債表日前已銷售的商品存在問題(因)，在日后時期退回(果)；又如資產(chǎn)負債表日前已提起的訴訟(因)，法院在日后期作了賠償判決(果)等等事項，則應(yīng)作為調(diào)整事項。凡主要情況的出現(xiàn)和結(jié)果均在日后時期發(fā)生的事項，即“因”和“果”均發(fā)生在日后時期的，如日后時期發(fā)生的巨額對外投資，日后時期所持證券市價嚴重下跌等，因其發(fā)生和影響結(jié)果均在日后時期，則屬非調(diào)整事項，應(yīng)在報表附注中披露。

三、日后事項的調(diào)整

對于應(yīng)調(diào)整的日后事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣進行賬務(wù)處理，并對已編制會計報表的相關(guān)項目進行調(diào)整。由于上年度的賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，損益類科目也已無余額，因此，對日后事項的調(diào)整有其特殊之處：

(1)對財務(wù)報告年度來說只調(diào)表不調(diào)賬。即對報告年度的資產(chǎn)負債、利潤表、現(xiàn)金流量表、報表附注以及相關(guān)的附表的相關(guān)項目進行調(diào)整，但對賬項的賬簿記錄不加調(diào)整，反映在日后時期所屬年度的賬戶中。

(2)調(diào)整時的科目使用分為幾種情況：涉及損益事項的所有損益類科目均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分配的事項，直接在“利潤分配——一未分配利潤”科目核算；既不涉及損益，又不涉及利潤分配的事項，直接調(diào)整各相關(guān)科目。

(3)分錄中損益類科目調(diào)整與報表中損益類項目的調(diào)整存在不一致現(xiàn)象，比如銷售退回調(diào)整時，涉及損益類的調(diào)整有主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、所得稅等，在編制調(diào)整分當時均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映，但在調(diào)整利潤表時，則應(yīng)分別調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、所得稅等項目。

例：甲公司2000年11月銷售給乙公司產(chǎn)品一批，銷售價格503000元(不含稅)，銷售成本40，000元，貨款于12月對日尚未收到。2001年2月，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商乙公司將該批產(chǎn)品全部退回。此時，甲公司的財務(wù)報告尚未經(jīng)批準報出。本例中，甲公司應(yīng)對該銷售退回作為應(yīng)調(diào)整的日后事項進行會計處理。差

首猜先，編制調(diào)治整分錄，將對賬務(wù)處理在具2001年走度：往

(港1)調(diào)整銷險售收入工

借尖：以前年度擠損益調(diào)整5攤03000斑

應(yīng)合交稅金——特應(yīng)交增值稅泳(銷項稅)杏8，500顆

貸織：應(yīng)收賬款戀58500迎

(搞2)調(diào)整銷秩售成本索

借說：庫存商品漂40，00炭0血

貸申：以前年度洪損益調(diào)整4事0000泥

(辰3)調(diào)整所蘆得稅朋

借驅(qū)：應(yīng)交稅金鉗——應(yīng)交所朱得稅330病0獵

貸續(xù)：以前年度央損益調(diào)整［計(50，0錦00－40勝000)×宮33％］3陽，300倍

(極4)將“以占前年度損益搖調(diào)整”科目曠余額轉(zhuǎn)入利堤潤分配膜

借裕：利潤分配儉——未分配蚊利潤6，7飛00蔽

貸棄：以前年度聯(lián)損益調(diào)整緞(5000牲0－400摩00－3，籃300)6輝，700擱

(脾5)調(diào)整利堪潤分配足

借柄：盈余公積駱1，00棟5冰

貸閘：利潤分配均——未分配器利潤(6，穴700×徑150)更l，005下

然難后，調(diào)整2印000年度奧會計報表如奧下：嫌

調(diào)爆整資產(chǎn)負債創(chuàng)表相關(guān)項目期：應(yīng)收賬款討減58，5寬00元，庫丹存商品增杜40，00波0元，應(yīng)交哀稅金減1球1，800紋元，未分配軌利潤減5，毯695元，拋盈余公積減氧1，005膏元。休

調(diào)筆整利潤表相煉關(guān)項目：主息營業(yè)務(wù)收入叛減5000便0元，主營疲業(yè)務(wù)成本減肢40，00螺0元，所得健稅減3，3良00元，凈殖利潤減6，耀700元。非援

四、注危意與其他會夜計準則的關(guān)同系吐

1槳.與《企業(yè)之會計準則—神—或有事項附》的關(guān)系劉

認悟定或有事項欠是在資產(chǎn)負駁債表日，而受日后事項的豈確認是在日捷后時期，因泥此，有些或畜有事項在日羅后時期可能解已成為日后巷事項，這時碰，就應(yīng)按日孟后事項準則枝處理。例如鋼：甲公司資浸產(chǎn)負債表日叼存在的未決財訴訟，在資濱產(chǎn)負債表日歲已符合確認勒條件，估計稱賠付金川萬紐元，在資產(chǎn)晉負債表日按志或有事項的趣處理原則，受已列入“預(yù)爸計負債”科雞目，如在日臘后時期法院摘作出終審判充決，判令甲蘆公司應(yīng)賠付指給乙公司的零金額為10拼0萬元。這其時，應(yīng)按日才后事項的處溉理原則進行賽調(diào)整，分錄稠：生

借垃：以前年度呀損益調(diào)整1紹00，00層0淺

預(yù)服計負債90雅0，000柄

貸鄉(xiāng)：其他應(yīng)付雀款1，0熟00，00電0陪

2酸.與《企業(yè)檔會計準則—毛—收入》的痕關(guān)系漂

日伏后事項中的擴銷售退回，儀既包括報告座年度銷售的耍商品，在日捕后時期退回旅的，也包括繡報告年度前忙銷售，在日礦后時期退回安的商品。只罰要是日后時棕期退回的，鄉(xiāng)均按日后事撞項準則的規(guī)副定進行處理栽。但上述銷續(xù)售的商品如山在年度財務(wù)背報告批準報魂出口以后退狡回的，則應(yīng)蹤根據(jù)《企業(yè)位會計準則—龜—收入》的窩處理原則進最行處理，即雀沖減退回當融月的銷售收諸入和銷售成要本，不再調(diào)鄉(xiāng)整報告年度減的相關(guān)報表羅和附注，而馬是體現(xiàn)在退洗回年度的會靠計報表中。盯

3乘.與《企業(yè)據(jù)會計準則—儲—會計政策弦、會計估計酬變更和會計卻差錯更正》堂的關(guān)系貧

對脆于在日后時差期發(fā)現(xiàn)的報聰告年度的會梁計差錯，應(yīng)廟根據(jù)《企業(yè)標會計準則—固—資產(chǎn)負債優(yōu)表日后事項恒》準則的規(guī)普定處理，對洪于在財務(wù)報勁告批準報出警口以后發(fā)現(xiàn)厲的以前年度噴的重大會計助差錯、則應(yīng)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)寇會計準則—輩—會計政策客、會計估計瀉變更和會計伸差錯更正》罪準則的規(guī)