稅收的基本理論

1第1頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六參考教材：《稅法》中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社相關(guān)網(wǎng)站：

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/中國稅務(wù)報(bào)數(shù)字板2第2頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六第一章

稅收基本知識(shí)

本章目的和要求：本章為課程的入門篇。通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生重點(diǎn)掌握稅收與稅法的基本概念和特征、稅制要素、形成稅法知識(shí)的基本框架，為以后各章內(nèi)容的學(xué)習(xí)建立基礎(chǔ)。本章內(nèi)容：主要介紹稅收基本知識(shí)，包括稅收的概念、稅收制度的構(gòu)成要素、稅法概述、我國稅收管理體制等內(nèi)容。本章重點(diǎn)難點(diǎn)：稅收本質(zhì)、稅制要素

3第3頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六◆第一節(jié)稅收的概念 ◆第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素 ◆第三節(jié)稅法概述◆第四節(jié)

稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍練習(xí)4第4頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六第一節(jié)稅收的概念

5第5頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六一、稅收的本質(zhì)

（一）稅收是滿足社會(huì)公共需要的分配形式1．社會(huì)產(chǎn)品的分配過程

（1）滿足生產(chǎn)的需要

（2）滿足生產(chǎn)者及其家屬的個(gè)人生活需要

（3）滿足社會(huì)公共需要

6第6頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六2．社會(huì)公共需要

——是不能通過市場(chǎng)機(jī)制提供的由社會(huì)成員共同享用的事業(yè)。7第7頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六社會(huì)公共需要的特征：◎公共需要消費(fèi)的非排他性◎社會(huì)成員享受公共需要的利益是不直接付費(fèi)的◎社會(huì)公共需要事業(yè)只能是非經(jīng)營性、非盈利性的事業(yè)8第8頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六3．稅收是滿足社會(huì)公共需要的分配形式

國家憑借什么征稅？

國家作為社會(huì)管理者憑借社會(huì)賦予的公共權(quán)力參與分配

稅收的分配對(duì)象是什么？

它的分配對(duì)象主要是剩余產(chǎn)品價(jià)值

9第9頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六稅收的含義

——是作為社會(huì)管理者的國家為滿足社會(huì)公共需要憑借政治權(quán)力按法定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的分配。

10第10頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六（二）稅收的特征●稅收的無償性是指國家取得稅收收入不需直接向繳納的單位和個(gè)人付出任何代價(jià)。通過征稅，單位和個(gè)人繳納的實(shí)物或貨幣即轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜?，不再直接歸還給繳納者?！穸愂盏膹?qiáng)制性是指稅收這種分配是以國家的政治權(quán)力為依托的，具體表現(xiàn)為國家以頒布稅收法令和制度等法律形式來規(guī)范、制約、保護(hù)和鞏固這種分配關(guān)系?！穸愂盏墓潭ㄐ允侵笇?duì)什么征稅和征多少稅是通過法律形式事先規(guī)定的，征納雙方都必須遵守。11第11頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六稅收三性之間的關(guān)系稅收“三性”是相互聯(lián)系、缺一不可的。只有無償征收，才能滿足一般的社會(huì)公共需要。而要無償取得財(cái)物，就必須憑借法律的強(qiáng)制性手段。固定性則是保證強(qiáng)制、無償征收的適當(dāng)限度的必然結(jié)果。稅收三性只是稅收的形式特征，就實(shí)質(zhì)而言，稅收征收形式上的強(qiáng)制性是與民主協(xié)商過程的自愿性相結(jié)合的；稅款征納的無償性是與“取之于民，用之于民”的總體有償性相結(jié)合的；稅收法律的固定性是與按照規(guī)定程序調(diào)整的可變性相結(jié)合的。12第12頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六古代的“賦”、“租”、“捐”等是稅嗎？稅收與國債收入，各種臨時(shí)攤派以及對(duì)違法行為的罰款、沒收收入有區(qū)別嗎？13第13頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六二、稅收的產(chǎn)生和發(fā)展（一）稅收產(chǎn)生的一般前提條件1．剩余產(chǎn)品是稅收產(chǎn)生和存在的物資前提2．經(jīng)常化的公共需要是稅收產(chǎn)生和存在的社會(huì)前提3．獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體的存在是稅收產(chǎn)生和存在的經(jīng)濟(jì)前提4．強(qiáng)制性的公共權(quán)利是稅收產(chǎn)生和存在的上層條件（二）稅收的發(fā)展14第14頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六三、稅收的分類(一)按稅收繳納形式分類(二)按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類(三)按稅收管理和受益權(quán)限劃分(四)按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分(五)按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系劃分(六)按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)劃分

15第15頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六(一)按稅收繳納形式分類

力役稅納稅人以直接提供無償勞動(dòng)的形式繳納的稅種實(shí)物稅納稅人以實(shí)物形式繳納的稅種貨幣稅納稅人以貨幣形式繳納的稅種16第16頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六(二)按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類從價(jià)稅從量稅指按征稅對(duì)象及其計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅，這類稅一般實(shí)行比例稅率或累進(jìn)稅率，故又稱為從價(jià)定率計(jì)征的稅收。從價(jià)稅是現(xiàn)代稅收的基本稅種，它包含大部分流轉(zhuǎn)稅和所得稅。N元

×R＝T指按征稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積等數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)的稅，這類稅一般實(shí)行定額稅率，又稱為從量定額計(jì)征的稅收。在我國，如資源稅、車船使用稅和耕地占用稅等，均屬此列。N升、輛、噸、大箱等

×r＝T17第17頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六(三)按稅收管理和受益權(quán)限劃分中央稅屬于中央財(cái)政固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種，如我國現(xiàn)行稅制中的關(guān)稅、消費(fèi)稅等。地方稅屬于地方財(cái)政固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種，如我國現(xiàn)行稅制中的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。中央稅屬于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的增值稅。18第18頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六(四)按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分間接稅（可轉(zhuǎn)嫁）納稅人和負(fù)稅人是（全部或部分）分離的類似于：父母為我出學(xué)費(fèi)出學(xué)費(fèi)人：父母（承擔(dān)者）交學(xué)費(fèi)人：我（繳納者）直接稅（不可轉(zhuǎn)嫁）納稅人和負(fù)稅人是重合的怎么分不開呀19第19頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六(五)按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系劃分以計(jì)算稅款的基數(shù)是否包含稅款作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅依據(jù)N＝價(jià)格＋稅款稅款＝N×r價(jià)外稅計(jì)稅依據(jù)N＝價(jià)格稅款＝N×r20第20頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六(六)按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)劃分流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財(cái)產(chǎn)稅類行為稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅房產(chǎn)稅、契稅印花稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅21第21頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素

稅收制度，簡(jiǎn)稱“稅制”，是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法等。稅收制度是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)。22第22頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六稅制要素納稅人課稅對(duì)象稅率基本要素納稅環(huán)節(jié)納稅期限減稅免稅違章處理23第23頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六——即納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。解決“向誰征”的問題。從法律角度劃分，納稅人包括：法人和自然人。法人是指按照法律程序建立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行使經(jīng)濟(jì)權(quán)利的單位。在我國包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)等。自然人是指在法律上可以獨(dú)立地享受民事權(quán)利并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人，如從事營利性經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人以及有應(yīng)稅收入和有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的個(gè)人。一、納稅人24第24頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六負(fù)稅人一般是指稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，是最終負(fù)擔(dān)國家征收的稅款的單位和個(gè)人。在實(shí)際生活中，有的稅款由納稅人自己負(fù)擔(dān)，納稅人本身是負(fù)稅人；有的稅款雖然由納稅人交納，但實(shí)際是由別人負(fù)擔(dān)的，納稅人并不是負(fù)稅人，這就是通常所說的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其所繳納的稅款通過各種方式（提高商品售價(jià)或壓低原材料供應(yīng)價(jià)格等）轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程，從而產(chǎn)生納稅人和負(fù)稅人不一致的現(xiàn)象。25第25頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六扣繳義務(wù)人指稅法規(guī)定的，在經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人必須認(rèn)真履行義務(wù)，否則應(yīng)負(fù)法律責(zé)任。如我國個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，以支付所得稅的單位和個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。26第26頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六27第27頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六二、課稅對(duì)象——是稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅客體。它反映了一個(gè)稅種征稅的基本范圍和界限。解決對(duì)什么征稅的問題。課稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志課稅對(duì)象體現(xiàn)了各種稅的征稅范圍其他稅制要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的28第28頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六稅源稅源是指每一種稅的具體經(jīng)濟(jì)來源，是各種稅收收入的最終出處。各種稅因征稅對(duì)象的不同，都有不同的經(jīng)濟(jì)來源。有的稅種課稅對(duì)象與稅源是相同的，如所得稅，其征稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得；有的稅種兩者則不相同，如財(cái)產(chǎn)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，而稅源則是財(cái)產(chǎn)的收益或財(cái)產(chǎn)所有人的收入。29第29頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六稅目稅目是對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定的具體項(xiàng)目，具體地規(guī)定一個(gè)稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的度。有些稅種征稅對(duì)象簡(jiǎn)單、明確，沒有必要再另行規(guī)定稅目。有些稅種征稅對(duì)象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅以消費(fèi)品為征稅對(duì)象，但對(duì)哪些消費(fèi)品征稅，需要通過稅目來規(guī)定。規(guī)定稅目的目的：（1）為了明確具體的征稅項(xiàng)目；（2）通過規(guī)定對(duì)不同稅目的不同稅率，體現(xiàn)國家的政策。30第30頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是指課稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)按其性質(zhì)可分為兩大類：一類是以課稅對(duì)象的實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅單位，即按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積、體積等為計(jì)稅依據(jù)。它適合于從量計(jì)征的稅種，如對(duì)鹽征資源稅的課稅依據(jù)是銷售鹽的噸數(shù)。另一類是以價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅依據(jù)，即按課稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它適合于從價(jià)計(jì)征的稅種，如對(duì)卷煙計(jì)征增值稅稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是卷煙的銷售價(jià)格。31第31頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六三、稅率——是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)量之間的比例，是應(yīng)納稅額計(jì)算的尺度。解決征多少的問題。比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率32第32頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六比例稅率比例稅率是指應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量之間的等比關(guān)系。這種稅率，不因征稅數(shù)量多少而變化，即對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，只規(guī)定同一比率征收的稅制。33第33頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六比例稅率在具體運(yùn)用上可分為以下幾種：（1）單一比例稅率。即一種稅只采用一種稅率，如企業(yè)所得稅采用稅率為25％。（2）差別比例稅率。即一個(gè)稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：◎產(chǎn)品差別比例稅率，即對(duì)不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，如消費(fèi)稅；◎行業(yè)差別比例稅率，按行業(yè)的區(qū)別規(guī)定不同的稅率，如營業(yè)稅；◎地區(qū)差別比例稅率，按照不同地區(qū)實(shí)行區(qū)別稅率，如農(nóng)業(yè)稅。（3）幅度比例稅率。國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以在此幅度內(nèi)自行確定一個(gè)比例稅率。34第34頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六

優(yōu)點(diǎn)：①同一征稅對(duì)象不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，稅負(fù)比較均衡合理，具有鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用，有利于在同等條件下開展競(jìng)爭(zhēng)；②計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于稅收的征收管理。

缺點(diǎn)：比例稅率的稅收負(fù)擔(dān)與負(fù)擔(dān)能力不相適應(yīng)，不能體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力大者多征、小者少征的原則，稅收負(fù)擔(dān)程度不盡合理，調(diào)節(jié)收入有局限性。35第35頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六定額稅率定額稅率亦稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。它按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例。定額稅率一般適用于從量計(jì)算的某些稅種，36第36頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六定額稅率在具體運(yùn)用上又可分為以下幾種：（1）地區(qū)差別定額。即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同情況對(duì)各地區(qū)分別制定不同的稅額。（2）幅度定額。即稅法只規(guī)定一個(gè)稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個(gè)執(zhí)行稅額。如城鎮(zhèn)土地使用稅，大城市每平方米年稅額1.5元～30元。（3）分類分級(jí)定額。把征稅對(duì)象劃分為若干個(gè)類別和等級(jí)，對(duì)各類各級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級(jí)高的稅額高，等級(jí)低的稅額低，具有累進(jìn)稅的性質(zhì)。37第37頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六

優(yōu)點(diǎn)：①從量計(jì)算，有利于鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝。在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、劣質(zhì)劣價(jià)的情況下，稅額固定的產(chǎn)品相應(yīng)稅負(fù)輕，劣質(zhì)劣價(jià)的產(chǎn)品相對(duì)稅負(fù)重。企業(yè)在改進(jìn)包裝后，售價(jià)提高而稅額不增，避免了從價(jià)稅這方面的缺點(diǎn)；②計(jì)算簡(jiǎn)便；③稅額不受征稅對(duì)象價(jià)格變化的影響，負(fù)擔(dān)相對(duì)穩(wěn)定。

缺點(diǎn)：由于稅額一般不隨征稅對(duì)象價(jià)值的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，在調(diào)節(jié)收入和適用范圍上有局限性。一般只適用于價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的產(chǎn)品，應(yīng)用范圍不廣。38第38頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六累進(jìn)稅率累計(jì)稅率是隨征稅對(duì)象數(shù)額增大而提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高。39第39頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六累進(jìn)依據(jù)——是指對(duì)課稅對(duì)象劃分級(jí)數(shù)時(shí)所依據(jù)的指標(biāo)形式。額累是以課稅對(duì)象的絕對(duì)額為依據(jù)劃分級(jí)數(shù)，分級(jí)累進(jìn)征稅。率累是以課稅對(duì)象的相對(duì)率為依據(jù)劃分級(jí)數(shù)，分級(jí)累進(jìn)征稅。40第40頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六累進(jìn)方法全累稅率是指納稅人的全部課稅對(duì)象都按照與之相應(yīng)的那一等級(jí)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。全累稅率按累進(jìn)依據(jù)又可分為全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率。超累稅率是指把納稅人的全部課稅對(duì)象按規(guī)定劃分為若干等級(jí)，每一等級(jí)分別采用不同的稅率，分別計(jì)算稅款。超累稅率按累進(jìn)依據(jù)又可分為超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。41第41頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六【例】納稅人甲和納稅人乙全年應(yīng)稅所得額分別為29800元和30100元。0500010000300003010030%05000100003000020%29800乙應(yīng)納稅額=30100×30%=9030（元）按全累方法甲應(yīng)納稅額=29800×20%=5960（元）42第42頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六乙應(yīng)納稅額=5000×5%+（10000-5000）×10%+（30000-10000）×20%+（30100-30000）×30%=4780（元）按超累方法甲應(yīng)納稅額=5000×5%+（10000-5000）×

10%+（29800-10000）×

20%=4710（元）050001000030000301005%10%20%30%0500010000300005%10%20%2980043第43頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六四、納稅環(huán)節(jié)——納稅環(huán)節(jié)指對(duì)處于運(yùn)動(dòng)過程中的課稅對(duì)象，選擇應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。確定納稅環(huán)節(jié)的意義：確定納稅環(huán)節(jié)，是課稅制度的一個(gè)重要問題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時(shí)足額繳入國庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算是否便利納稅人交納稅款等問題。44第44頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六五、納稅期限——納稅期限是稅法規(guī)定的單位和個(gè)人繳納稅款的期限。它是稅收的固定性、強(qiáng)制性在時(shí)間上的體現(xiàn)?！癜雌诩{稅●按次納稅●按年計(jì)征，分期預(yù)繳45第45頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六六、減稅免稅減稅免稅是稅收制度中對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種規(guī)定。從某種意義上講，減稅和免稅是稅率的一種輔助和補(bǔ)充手段。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征收一部分。免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部予以免征。46第46頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六

起征點(diǎn)是課稅達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。課稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅。如我國現(xiàn)行增值稅就有起征點(diǎn)的規(guī)定，其中銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元。起征點(diǎn)47第47頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六免征額免征額是稅法規(guī)定在課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部課稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的部分。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。免征額的高低也體現(xiàn)著征稅面和稅收負(fù)擔(dān)量的變化，確立免征額，是對(duì)不同收入納稅人的一種普遍照顧，有利于降低稅收負(fù)擔(dān)。如我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金的征稅，免征額為2000元。48第48頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六06008000600800起征點(diǎn)免征額49第49頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六【例】A經(jīng)營復(fù)印業(yè)務(wù)月收入800元。服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率5％，在該地起征點(diǎn)、免征額分別為600元情況下，應(yīng)納稅款分別為:◎起征點(diǎn)為600元時(shí)：應(yīng)納稅款＝800×5％＝40元◎免征額為600元時(shí)：應(yīng)納稅款＝（800－600）×5％＝10元50第50頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六七、違章處理違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施。違章處理體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性，是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的重要手段，通過違章處理，可以加強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高依法納稅的自覺性，從而有利于確保國家財(cái)政收入并充分發(fā)揮稅收的職能作用。51第51頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六第三節(jié)稅法概述——稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。一、稅法的概念52第52頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六稅收與稅法密不可分。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅法與稅制存在密切的關(guān)系：稅制決定稅法，稅法為稅制服務(wù)。稅收制度的建立是為實(shí)現(xiàn)國家職能服務(wù)，而稅法是稅制達(dá)到這一目的的保證。稅法同稅制的目的、本質(zhì)、性質(zhì)及作用等方面的內(nèi)容是一致的。稅收與稅法稅制與稅法53第53頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六國務(wù)院印發(fā)的2010年立法工作計(jì)劃將增值稅法律草案列為力爭(zhēng)年內(nèi)完成的重點(diǎn)立法項(xiàng)目。由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)起草的增值稅法草案預(yù)計(jì)今年下半年由國務(wù)院提請(qǐng)全國人大常委會(huì)審議，具體時(shí)間可能在10月。根據(jù)我國的立法程序，一部法律從提請(qǐng)審議到獲得通過一般要經(jīng)過三次審議，依次預(yù)計(jì)，增值稅法最快將有可能在明年3月召開的全國人民代表大會(huì)上獲得通過。小知識(shí)54第54頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六1.稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障2.稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段3.稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要作用4.稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益5.稅法是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證稅法的作用55第55頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

權(quán)利主體

權(quán)利客體

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象56第56頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。這種對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定。在我國采取的是屬地兼屬人的原則。

在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。57第57頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六

國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查以及對(duì)違章者進(jìn)行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴等。58第58頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六●納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中，依法享有14項(xiàng)權(quán)利：知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、陳述與申辯權(quán)、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)、依法要求聽證的權(quán)利以及索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利?！癜凑諜?quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，該公告同時(shí)明確，納稅人在納稅過程中應(yīng)切實(shí)履行以下義務(wù)：依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)、按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)、按時(shí)繳納稅款的義務(wù)、代扣、代收稅款的義務(wù)、接受依法檢查的義務(wù)、及時(shí)提供信息的義務(wù)和報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。2009年11月稅務(wù)總局發(fā)布了《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》59第59頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六60第60頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。這種稅收法律事實(shí)，一般指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。61第61頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六（三)稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國刑法》對(duì)構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。62第62頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六三、稅法的制定（一）稅收立法機(jī)關(guān)1.全國人大和人大常委會(huì)制定的稅收法律——《-----法》2.全國人大和人大常委會(huì)授權(quán)立法——《----暫行條例》3.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)——《----法實(shí)施細(xì)則》4.地方人大及常委會(huì)制定的地方性法規(guī)——一般無權(quán)5.國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章——《----暫行條例實(shí)施細(xì)則》6.地方政府制定的地方規(guī)章——授權(quán)63第63頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六1．提議階段。無論是稅法的制定。還是稅法的修改、補(bǔ)充和廢止，一般由國務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門(財(cái)政部或國家稅務(wù)總局)負(fù)責(zé)立法的調(diào)查研究等準(zhǔn)備工作，并提出立法方案或稅法草案上報(bào)國務(wù)院。2．審議階段。稅收法規(guī)由國務(wù)院負(fù)責(zé)審議。稅收法律在經(jīng)國務(wù)院審議通過后。以議案的形式提交全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)工作部門，在廣泛征求意見并做修改后。提交全國人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)審議通過。3．通過和公布階段。稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施。稅收法律，在全國人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)開會(huì)期間，先聽取國務(wù)院關(guān)于制定稅法議案的說明，然后經(jīng)過討論，以簡(jiǎn)單多數(shù)的方式通過后，以國家主席名義發(fā)布實(shí)施。（二）稅收立法程序64第64頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六四、稅法的分類按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同稅收普通法稅收基本法稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用，我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則。對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律。如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。65第65頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六按照稅法的職能作用的不同稅收程序法稅收實(shí)體法是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。如，《中華人民共和國稅收征收管理法》

66第66頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六五、我國現(xiàn)行稅法體系

（一）流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。（二）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。（四）特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收)、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。（五）財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。（六）關(guān)稅類。67第67頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六除稅收實(shí)體法外，我國對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：

（一）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

（二）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。68第68頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六第四節(jié)

稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的需要，現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局(正部級(jí))，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。

國家稅務(wù)總局對(duì)國家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理，協(xié)同省級(jí)人民政府對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。69第69頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六70第70頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六二、稅收征收管理范圍目前，我國的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。

1．國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅(開征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅)，個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。71第71頁，共77頁，2023年，2月20日，星期六

2．地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅(不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分)，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個(gè)人所得稅(不包括對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。3．在部分地區(qū)，地方附加、耕地占用稅，仍由地方財(cái)政部門征收和管理。4．海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅，同時(shí)負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值