消費稅的會計核算概述

第三章消費稅的會計核算3.1消費稅概述3.2消費稅的會計核算3.3消費稅納稅申報表的填制2023/4/231/184第一頁，共一百一十一頁。消費稅概述一、納稅義務人在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人為消費稅的納稅義務人?！熬硟取保侵干a、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品（簡稱應稅消費品）的起運地或所在地在境內。*湖南商學院會計系水會莉2第二頁，共一百一十一頁?！纠}·多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。

A.生產銷售應稅消費品（金銀首飾除外）的單位

B.委托加工應稅消費品的單位

C.進口應稅消費品的單位

D.受托加工應稅消費品的單位

*湖南商學院會計系水會莉3第三頁，共一百一十一頁。（一）生產環(huán)節(jié)征收消費稅的說明工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規(guī)定征收消費稅：

1.將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；

2.將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。*湖南商學院會計系水會莉4第四頁，共一百一十一頁。稅目與稅率稅目——征稅對象的具體分類目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有15個稅目。*湖南商學院會計系水會莉5第五頁，共一百一十一頁。（一）煙1．卷煙；2．雪茄煙；3．煙絲*湖南商學院會計系水會莉6第六頁，共一百一十一頁。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。

關注的問題：

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收11%的消費稅，0.005/支*湖南商學院會計系水會莉7第七頁，共一百一十一頁。（二）酒包括：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。*湖南商學院會計系水會莉8第八頁，共一百一十一頁。（三）化妝品(含原護膚護發(fā)品中高檔護膚護發(fā)品):舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火*湖南商學院會計系水會莉9第九頁，共一百一十一頁。（六）成品油(包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。)（七）

摩托車（八）小汽車（九）高爾夫球及球具（十）高檔手表（十一）游艇（十二）木制一次性筷子（十三）實木地板（十四）電池（十五）涂料*湖南商學院會計系水會莉10第十頁，共一百一十一頁。【考題·單選題】（2010年）下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）。

A.電動汽車

B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車答案D*湖南商學院會計系水會莉11第十一頁，共一百一十一頁。稅率--兩種稅率形式：（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：適用于液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。（3）自2001年5月對糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對卷煙三種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。*湖南商學院會計系水會莉12第十二頁，共一百一十一頁。啤酒單位稅額①每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸②每噸出廠價格不足3000元的220元/噸③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸*湖南商學院會計系水會莉13第十三頁，共一百一十一頁。計稅依據(jù)三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復合計稅（白酒、卷煙）應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額*湖南商學院會計系水會莉14第十四頁，共一百一十一頁。一、從價計征應納稅額=銷售額×稅率1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（不包括增值稅金）2.含增值稅銷售額的換算應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)比例稅率*湖南商學院會計系水會莉15第十五頁，共一百一十一頁?！究碱}·多選題】（2010年）企業(yè)生產銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（）。

A.優(yōu)質費

B.包裝物租金

C.品牌使用費

D.包裝物押金

*湖南商學院會計系水會莉16第十六頁，共一百一十一頁。二、從量計征應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（一）銷售數(shù)量的確定：1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量4.進口的應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量*湖南商學院會計系水會莉17第十七頁，共一百一十一頁。【考題·多選題】（2011年）下列各項關于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。

A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

B.進口應消費品的為海關核定的應稅消費品數(shù)量

C.以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數(shù)量

D.委托加工應稅消費品的，為加工完成的應稅消費品數(shù)量『正確答案』ABC*湖南商學院會計系水會莉18第十八頁，共一百一十一頁。三、從價從量復合計征應納消費稅=銷售額×消費稅率+銷售量×單位稅額*湖南商學院會計系水會莉19第十九頁，共一百一十一頁?！纠}】某酒廠2009年5月發(fā)生以下業(yè)務：以外購糧食白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含增值稅銷售額38000元，貨款已收到。已知白酒的比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元。要求：計算上述業(yè)務應納消費稅。從量計征的消費稅=1×2000×0.5=1000元[注：1噸=1000公斤=2000斤]從價計征的消費稅=38000×20%=7600元*湖南商學院會計系水會莉20第二十頁，共一百一十一頁。應納稅額的計算一、生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（一）直接出售從價從量復合*湖南商學院會計系水會莉21第二十一頁，共一百一十一頁。（二）自產自用——用于其他所謂自產自用，是指納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產應稅消費品或用于其他方面。*湖南商學院會計系水會莉22第二十二頁，共一百一十一頁。（三）組成計稅價格及稅額的計算有售價按售價，沒有售價按組價計算。組成計稅價格=（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）——從價定率組成計稅價格=（成本＋利潤+定額稅）÷（1－消費稅稅率）——復合計稅*湖南商學院會計系水會莉23第二十三頁，共一百一十一頁。某化妝品公司將一批自產的化妝品用于職工福利，這批化妝品無同類產品市場售價，其成本為6000元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。要求：計算上述業(yè)務應納的消費稅。*湖南商學院會計系水會莉24第二十四頁，共一百一十一頁。組成計稅價格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）=9000（元）①應納消費稅=9000×30%=2700（元）②應納增值稅=9000×17%=1530（元）*湖南商學院會計系水會莉25第二十五頁，共一百一十一頁。（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關；增值稅需組價時，組價中應含消費稅稅金。*湖南商學院會計系水會莉26第二十六頁，共一百一十一頁?！纠}】某啤酒廠自產啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產品售價.*湖南商學院會計系水會莉27第二十七頁，共一百一十一頁?！纠}】某酒廠以自產特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀?2元，無同類產品售價，成本利潤率為10%，糧食白酒消費稅稅率為20%，每斤0.5元。*湖南商學院會計系水會莉28第二十八頁，共一百一十一頁。委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅的計算什么是委托加工？委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。*湖南商學院會計系水會莉29第二十九頁，共一百一十一頁。不屬于委托加工的三種情況1.由受托方提供原料生產應稅消費品2.受托方先將原料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，3.受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品*湖南商學院會計系水會莉30第三十頁，共一百一十一頁。組成計稅價格及應納稅額的計算有售價按售價，沒有售價按組價1、從價定率*湖南商學院會計系水會莉31第三十一頁，共一百一十一頁。2、復合計稅組成計稅價格=（材料成本+加工費+從量稅）÷（1-比例稅率）*湖南商學院會計系水會莉32第三十二頁，共一百一十一頁。甲酒廠2012年8月從農業(yè)生產者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產品市場價格。要求：計算乙酒廠應代收代繳的消費稅；乙酒廠應納增值稅。*湖南商學院會計系水會莉33第三十三頁，共一百一十一頁。乙酒廠應代收代繳的消費稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）乙酒廠應納增值稅＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）*湖南商學院會計系水會莉34第三十四頁，共一百一十一頁。三、進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1.從價定率：應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）*湖南商學院會計系水會莉35第三十五頁，共一百一十一頁。2、從量定額應納稅額=應稅消費品數(shù)量×定額稅率3、復合計稅——白酒組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+定額稅）÷（1-消費稅稅率）*湖南商學院會計系水會莉36第三十六頁，共一百一十一頁。已納消費稅扣除的計算用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品后再銷售，為避免出現(xiàn)重復征稅，稅法規(guī)定對外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。*湖南商學院會計系水會莉37第三十七頁，共一百一十一頁。1.扣稅范圍：在消費稅15個稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料等稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。*湖南商學院會計系水會莉38第三十八頁，共一百一十一頁。

（1）用外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙；

（2）用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；

（3）用外購或委托加工收回的已稅化妝品生產的化妝品；

（4）用外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；

（5）用外購或委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車；

（6）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；

（7）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；

（8）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；*湖南商學院會計系水會莉39第三十九頁，共一百一十一頁。（9）以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產的應稅成品油*湖南商學院會計系水會莉40第四十頁，共一百一十一頁?！纠}】（2003年）下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（）。

A.外購已稅白酒生產的藥酒

B.外購已稅化妝品生產的化妝品

C.外購已稅白酒生產的巧克力

D.外購已稅珠寶玉石生產的金銀鑲嵌首飾*湖南商學院會計系水會莉41第四十一頁，共一百一十一頁。2.扣稅計算：按當期生產領用數(shù)量扣除其已納消費稅。【例題】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產領用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是()。*湖南商學院會計系水會莉42第四十二頁，共一百一十一頁?！窘馕觥勘驹峦赓彑熃z的買價=8.5÷17%=50（萬元）,生產領用部分的買價=50×80%=40（萬元）,或生產領用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅=40×30%=12（萬元）*湖南商學院會計系水會莉43第四十三頁，共一百一十一頁。3.扣稅環(huán)節(jié)：對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。*湖南商學院會計系水會莉44第四十四頁，共一百一十一頁?！究碱}·多選題】（2009年）下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（）

A.外購已稅煙絲生產的卷煙

B.外購已稅汽車輪胎生產的小轎車

C.外購已稅珠寶原料生產的金銀鑲嵌首飾

D.外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品答案AD*湖南商學院會計系水會莉45第四十五頁，共一百一十一頁。五、消費稅出口退稅的計算（一）出口免稅并退稅有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品。注意:外貿企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產性的商貿企業(yè)）委托，代理出口應稅消費品是不予退（免）稅的。出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。

1.屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；

2.屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物的數(shù)量；

3.屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。*湖南商學院會計系水會莉46第四十六頁，共一百一十一頁。（二）出口免稅但不退稅有出口經營權的生產性企業(yè)自營出口或生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產的應稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。（三）出口不免稅也不退稅除生產企業(yè)、外貿企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿企業(yè)），這類企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品一律不予退（免）稅。*湖南商學院會計系水會莉47第四十七頁，共一百一十一頁。自產自用應稅消費品銷售額的確定組成計稅價格=（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）委托加工應稅消費品銷售額的確定

實行從價定率的：組成計稅價格=（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）實行復合計稅辦法的：組成計稅價格=（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）進口應稅消費品銷售額的確定

實行從價定率的：組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法的：組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）2023/4/2348/184小結第四十八頁，共一百一十一頁。3.2消費稅的會計核算會計科目的設置應交稅費—應交消費稅應交稅費——應交消費稅借方貸方1.實際繳納的消費稅應繳納的消費稅2.待抵扣的消費稅余額：1.多繳的消費稅余額：尚未繳納的消費稅

2.待抵扣的消費稅2023/4/2349/184第四十九頁，共一百一十一頁。企業(yè)對外銷售應稅消費品的會計核算直接對外銷售的會計核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅企業(yè)以自產的應稅消費品對外投資、用于在建工程、用于非應稅項目等方面的會計核算【例】某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）以自產的某型乘用車5輛獎勵業(yè)績特別突出的企業(yè)員工，該型號汽車市場售價為每輛不含稅價為8.5萬元，成本價6萬元，該車消費稅稅率為9%。會計分錄：借：應付職工薪酬2142000貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）289000

2023/4/2350/184第五十頁，共一百一十一頁。借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加153000

貸：應交稅費——應交消費稅153000委托加工應稅消費品的會計核算委托加工應稅消費品加工收回后直接用于銷售借：委托加工物資貸：銀行存款等2023/4/2351/184第五十一頁，共一百一十一頁。委托加工的應稅消費品加工收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的會計核算借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款等進口應稅消費品的會計核算借：材料采購等貸：銀行存款等出口應稅消費品的會計核算有出口經營權的生產性企業(yè)自營出口自產的應稅消費品，免稅不退稅，可以不計算應交消費稅有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口，其會計分錄為：購進應稅消費品時：借：材料采購等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等2023/4/2352/184第五十二頁，共一百一十一頁。報關出口后申請退稅時：借：其他應收款——出口退稅貸：主營業(yè)務成本收到出口應退消費稅退回的稅金時：借：銀行存款貸：其他應收款——出口退稅繳納消費稅的會計核算借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款2023/4/2353/184第五十三頁，共一百一十一頁。第五章企業(yè)所得稅的會計核算5.1企業(yè)所得稅概述5.2所得稅會計基礎5.3資產負債表債務法5.4資產的會計核算與納稅調整5.5企業(yè)所得稅納稅申報表的填制2023/4/2354/184第五十四頁，共一百一十一頁。5.1企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【解析1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——劃分標準為：注冊地或實際管理機構所在地，二者之一。2023/4/2355/184第五十五頁，共一百一十一頁。

（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

【提示】實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

（二）非居民企業(yè)

依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。第五十六頁，共一百一十一頁。征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。

納稅義務人與征稅對象結合：第五十七頁，共一百一十一頁。【例題·多選題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。

A.登記注冊地標準

B.所得來源地標準

C.經營行為實際發(fā)生地標準

D.實際管理機構所在地標準答案AD第五十八頁，共一百一十一頁。企業(yè)所得稅稅率（記憶）

種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國家重點扶持的高新技術企業(yè)預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）10%適用于在中國境內未設立機構、場所的或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)注意：小微企業(yè)稅收優(yōu)惠第五十九頁，共一百一十一頁。應納稅所得額的確定計算公式：收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損收入總額

銷售收入勞務收入轉讓財產收入股息、紅利等權益性投資收益利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入其他收入2023/4/2360/184第六十頁，共一百一十一頁。

接受捐贈收入

【特別說明】接受捐贈收入的確認

（1）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產：并入當期的應納稅所得。

（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產：按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣資產計入應納稅所得額的內容包括：受贈資產價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。

第六十一頁，共一百一十一頁?！纠}·單選題】某企業(yè)2010年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產應交企業(yè)所得稅為（）。

A.3.32萬元

B.2.93萬元

C.4.03萬元

D.4.29萬元答案B

應納稅所得稅額＝10＋1.7＝11.7（萬元）

應納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）

第六十二頁，共一百一十一頁。（3）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。

【例題·單選題】甲公司2010年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅（）萬元

A.6.60萬元B.7.72萬元

C.8.25萬元D.7.1萬元答案D

應納企業(yè)所得稅＝（20＋3.4）×25%＋（25－20）×25%＝7.1（萬元）第六十三頁，共一百一十一頁。處置資產收入的確認內部處置資產——不視同銷售確認收入資產移送他人——按視同銷售確定收入（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品

（2）改變資產形狀、結構或性能

（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）

（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產所有權屬的用途（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產所有權屬的用途

【收入計量】屬于自制的資產，按同類資產同期對外售價確定銷售收入（按移送的存貨成本結轉成本）；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入（按購入時的價格結轉成本）第六十四頁，共一百一十一頁。

【解析】（1）區(qū)分內部處置與移送他人；（2）視同銷售確定收入與會計收入關系；

（3）視同銷售確定收入可以計提招待費與廣告費

第六十五頁，共一百一十一頁?！究碱}·多選題】（2011年）根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產確認收入的相關規(guī)定，下列各項行為中，應視同銷售的有（）。

A.將生產的產品用于市場推廣

B.將生產的產品用于職工福利

C.將資產用于境外分支機構加工另一產品

D.將資產在總機構及其境內分支機構之間轉移『正確答案』ABC第六十六頁，共一百一十一頁。不征稅收入和免稅收入

（一）不征稅收入

1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

（1）企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

（2）企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金

（3）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。第六十七頁，共一百一十一頁。（二）免稅收入

1.國債利息收入。

【解析】免稅的國債利息，是指到期的利息收入，不是中途轉讓的收益。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。

【解析】指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入。

【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。第六十八頁，共一百一十一頁。準予扣除項目成本——生產經營成本費用——三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）

（1）銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。

（2）管理費用：特別關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經費、職工教育經費、為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。

（3）財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。2023/4/2369/184第六十九頁，共一百一十一頁。稅金——指銷售稅金及附加

（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加；

（2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。

（3）企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費稅

D.企業(yè)所得稅損失扣除的其他支出第七十頁，共一百一十一頁。部分扣除項目的具體范圍和標準工資、薪金支出：發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除職工工會經費、職工福利費、職工教育經費：分別按工資薪金總額的14%、2%、2.5%計算扣除除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

【提示】高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%部部分，據(jù)實扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。利息費用2023/4/2371/184第七十一頁，共一百一十一頁。業(yè)務招待費：與企業(yè)經營活動有關的業(yè)務招待費，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰廣告費與業(yè)務宣傳費：除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒），廣告及業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售收入30%的部分，準予扣除，超過部分以后年度結轉。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費一律不得扣除。廣告費不同于贊助支出，贊助支出不得扣除第七十二頁，共一百一十一頁。公益性捐贈支出：不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額是指按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。保險費——五險一金據(jù)實扣，補充險職工工資總額5%以內據(jù)實扣，商業(yè)險不得扣，財產險據(jù)實扣租賃費有關資產的費用資產損失依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。2023/4/2373/184第七十三頁，共一百一十一頁。不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失超過規(guī)定標準的捐贈支出罰金、罰款和被沒收財物損失是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物贊助支出未經核定的準備金支出企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費以及非銀行企業(yè)之間支付的利息與取得收入無關的其他支出2023/4/2374/184第七十四頁，共一百一十一頁。【例題·單選題】（2010年）下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（）

A.企業(yè)之間支付的管理費

B.銀行內營業(yè)機構之間支付的利息

C.企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金

D.企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的特許權使用費答案B

企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。第七十五頁，共一百一十一頁。虧損彌補可以彌補的虧損是企業(yè)財務報表中的虧損額凈主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利2023/4/2376/184第七十六頁，共一百一十一頁。5.2所得稅會計基礎資產負債觀企業(yè)應在資產負債表日按照會計準則確定資產負債的賬面價值，根據(jù)適用稅法確定資產負債的計稅基礎。賬面價值是指某項資產或負債科目余額扣除相應備抵科目金額后的余額。2023/4/2377/184第七十七頁，共一百一十一頁。所得稅會計的技術方法直接法應納稅所得額=收入總額－準予扣除項目金額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損間接法應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調增項目－納稅調減項目2023/4/2378/184第七十八頁，共一百一十一頁。暫時性差異應納稅暫時性差異資產的賬面價值大于其計稅基礎負債的賬面價值小于其計稅基礎可抵扣暫時性差異資產的賬面價值小于其計稅基礎負債的賬面價值大于其計稅基礎暫時性差異資產負債賬面價值＞計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣時間性差異（遞延所得稅負債）（遞延所得稅資產）賬面價值＜計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異（遞延所得稅資產）（遞延所得稅負債）2023/4/2379/184第七十九頁，共一百一十一頁。特殊項目產生的暫時差異未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異2023/4/2380/184第八十頁，共一百一十一頁。5.3資產負債表債務法資產負債表債務法是對暫時性差異進行跨期核實的會計方法。資產負債表賬務法的核算程序如下：計算當期應繳納的所得稅確定資產、負債的賬面價值和計稅基礎比較資產、負債的賬面價值和計稅基礎，確定暫時性差異根據(jù)暫時性差異的情況，確定本期遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況作出相應的會計處理2023/4/2381/184第八十一頁，共一百一十一頁。遞延所得稅負債的確認和計量除所得稅準則中明確規(guī)定不可確認遞延所得稅負債的情況外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。例：假定某企業(yè)2006年持有一項交易性金融資產，成本為1000萬元，期末公允價值為1200萬元，如計稅基礎仍維持1000萬元不變，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額200萬元，2007年期末公允價值為1300萬元，2008年期末公允價值為1100萬元，即為應納稅暫時性差異；2009年期末公允價值為900萬元，則產生可抵扣暫時性差異。假定稅率為10％。2023/4/2382/184第八十二頁，共一百一十一頁。年份2006200720082009會計利潤300400500600公允價值變動損益200100-200-200應納稅所得額100300700800會計所得稅30405060稅法所得稅103070802023/4/2383/184第八十三頁，共一百一十一頁。【解析】2006年確認應納稅暫時性差異：借：所得稅費用300000

貸：應交稅費——應交所得稅100000

遞延所得稅負債2000002007年確認應納稅暫時性差異：借：所得稅費用400000

貸：應交稅費——應交所得稅300000

遞延所得稅負債1000002023/4/2384/184第八十四頁，共一百一十一頁。

2008年轉回差異：借：所得稅費用500000

遞延所得稅負債200000

貸：應交稅費——應交所得稅7000002009年：借：所得稅費用600000

遞延所得稅負債100000

遞延所得稅資產100000

貸：應交稅費——應交所得稅8000002023/4/2385/184第八十五頁，共一百一十一頁。遞延所得稅資產的確認和計量當企業(yè)資產或負債的賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異時，企業(yè)應該將其確認為資產，作為遞延所得稅資產加以處理。確認因可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。對于與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，也應當確認為相應的遞延所得稅資產：暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；未來很可能獲得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。但同時具有下列特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認：該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額(或可抵扣虧損)。

2023/4/2386/184第八十六頁，共一百一十一頁。所得稅費用的確認及計量當期所得稅費用應納稅所得額=會計利潤±按稅法納稅調整項目金額±其他需要調整金額遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）－（遞延所得稅資產的期末余額－遞延所得稅資產的期初余額）所得稅費用所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅2023/4/2387/184第八十七頁，共一百一十一頁。5.5企業(yè)所得稅納稅申報表的填制納稅地點納稅期限納稅申報2023/4/2388/184第八十八頁，共一百一十一頁。第六章個人所得稅的會計核算6.1個人所得稅的概述6.2個人所得稅的會計核算6.3個人所得稅納稅申報表的填制2023/4/2389/184第八十九頁，共一百一十一頁。個人所得稅的概述個人所得稅的概念納稅人居民納稅人與非居民納稅人的判定標準扣繳義務人注意：1.個人所得稅納稅人為自然人，不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業(yè)，我國個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應依法繳納個人所得稅。

2.按照住所和居住時間兩個標準，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。2023/4/2390/184第九十頁，共一百一十一頁。納稅義務人判定標準征稅對象范圍居民納稅人（負無限納稅義務）（1）在中國境內有住所的個人

（2）在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年的個人境內所得

境外所得非居民納稅人（負有限納稅義務）（1）在中國境內無住所且不居住的個人

（2）在中國境內無住所且居住不滿一年的個人境內所得第九十一頁，共一百一十一頁。住所標準優(yōu)先于時間標準，住所標準更多地用于判定中國籍居民。中國居民到國外居住一段時間后，可能同時屬于境外稅收居民，此時需按稅收協(xié)定判斷其為某一國家稅收居民。第九十二頁，共一百一十一頁。征稅對象——個人純所得個人所得稅的特點分項課征累進稅率與比例稅率并用稅負較低計算簡便第九十三頁，共一百一十一頁。稅率與應納稅所得額的確定稅率應稅項目七級超額累進稅率工資、薪金所得五級超額累進稅率1.個體工商戶生產、經營所得2.對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得

①對經營成果擁有所有權：五級超額累進稅率

②對經營成果不擁有所有權：七級超額累進稅率比例稅率20%（8個稅目）

1.勞務報酬所得：

對一次取得的勞務報酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%

2.稿酬所得：按應納稅額減征30%

3.財產租賃所得第九十四頁，共一百一十一頁。應納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確定

有七個應稅所得項目明確規(guī)定按次計算征稅

1.勞務報酬所得：

（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

第九十五頁，共一百一十一頁。2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

（1）同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；

（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；

（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次；

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

第九十六頁，共一百一十一頁。

3.特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

4.財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

6.偶然所得，以每次收入為一次。

7.其他所得，以每次收入為一次。第九十七頁，共一百一十一頁。費用減除標準應稅項目扣除標準1.工資薪金所得

2011年9月1日起月扣除3500元。2.個體工商戶生產、經營所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失（個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，2011年9月1日起月扣除3500元，年扣除42000元。）3.對企事業(yè)單位承包、承租經營所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（月扣除3500元，年扣除42000元。）4.勞務報酬所得、稿酬所得，特許權使用費所得、財產租賃所得四項所得均實行定額或定率扣除，即：

每次收入≤4000元：定額扣800元

每次收入>4000元：定率扣20%

提示：財產租賃所得還有其它扣除。5.財產轉讓所得轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用。6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得這三項無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額。第九十八頁，共一百一十一頁?！纠}·多選題】下列各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權使用費所得答案BC

利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入為應納稅所得額。第九十九頁，共一百一十一頁。（三）附加減除費用適用的范圍和標準——只是針對工資、薪金所得。

1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：

（1）在中國境內的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；