外貿(mào)企業(yè)出口退稅籌劃

外貿(mào)企業(yè)出口退稅籌劃分析國(guó)家稅務(wù)總局自1992年開始研究出口退稅電子化管理，成立專門的出口退稅項(xiàng)目開發(fā)組，自1996年國(guó)家稅務(wù)總局出口退稅電子化管理系統(tǒng)全國(guó)推廣，成為稅務(wù)系統(tǒng)第一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的稅收業(yè)務(wù)管理軟件，前期以外貿(mào)企業(yè)出口退稅為重點(diǎn)，實(shí)行計(jì)算機(jī)審核審批。當(dāng)時(shí)外貿(mào)企業(yè)出口退稅雖然基本政策一致，但在具體的數(shù)據(jù)計(jì)算及憑證管理上，全國(guó)各地存在多種方法，基于全國(guó)情況的統(tǒng)籌考慮，出口退稅項(xiàng)目開發(fā)組提出并在系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)了“移動(dòng)加權(quán)平均”的基本設(shè)計(jì)，各地退稅機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況利用系統(tǒng)靈活的配置功能，演繹出“區(qū)域性加權(quán)平均”等方法。隨著對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩越來(lái)越淡，訂單式業(yè)務(wù)成為主流，外貿(mào)企業(yè)核算日趨精確，要求出口退稅提供相應(yīng)的簡(jiǎn)便易行、又帶有廣譜效應(yīng)的解決辦法，為此，出口退稅項(xiàng)目開發(fā)組于1999年在原先“移動(dòng)加權(quán)平均”和“單票對(duì)應(yīng)法”的基礎(chǔ)上，進(jìn)行全新優(yōu)化設(shè)計(jì)，取消“移動(dòng)加權(quán)平均”，對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口退稅全面實(shí)行重新設(shè)計(jì)的“單票對(duì)應(yīng)法”?！皢纹睂?duì)應(yīng)法”順應(yīng)對(duì)外貿(mào)易行為特征，具有計(jì)算簡(jiǎn)便，易于掌握，減少疑點(diǎn)，利于復(fù)查，提高出口工作效率等優(yōu)點(diǎn)，因此外貿(mào)企業(yè)出口退稅目前全部使用此方法申請(qǐng)辦理出口退稅。此次調(diào)整，重點(diǎn)提出并規(guī)范了“單票對(duì)應(yīng)法”、“關(guān)聯(lián)號(hào)”、“分批申報(bào)單”、“申報(bào)年月與批次”等幾個(gè)基本概念的內(nèi)涵和外延，成為至今為止的外貿(mào)企業(yè)出口退稅管理的重要基礎(chǔ)。“單票對(duì)應(yīng)法”是指出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、外匯核銷單（出口退稅聯(lián)）和增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（消費(fèi)稅產(chǎn)品退稅還包括專用稅票）、出口發(fā)票（總局最新政策可以不報(bào)）等一一對(duì)應(yīng)，退稅出口數(shù)量等于進(jìn)貨數(shù)量，無(wú)論是出口或進(jìn)貨不保留結(jié)余。使用“單票對(duì)應(yīng)法”的前提是進(jìn)貨數(shù)量等于出口數(shù)量，若出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量時(shí)，須等進(jìn)貨充足時(shí)，申報(bào)退稅，否則視同放棄多于出口數(shù)量的退稅；若進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，可以采取將多余的進(jìn)貨進(jìn)行分批，結(jié)余部分留在以后申報(bào)?！胺峙鷨巍敝竿赓Q(mào)企業(yè)采用單票對(duì)應(yīng)法申報(bào)退稅時(shí)，如進(jìn)貨有結(jié)余，則需要將結(jié)余部分開具分批單進(jìn)行分割，以此反映結(jié)余進(jìn)貨金額的票據(jù)。分批單作為進(jìn)貨憑證的替代物，具有進(jìn)貨憑證的地位和效力，它等同于進(jìn)貨憑證可以申報(bào)退稅。由于全國(guó)各地對(duì)外貿(mào)企業(yè)管理存在多種地區(qū)性的概念和不同理解，出口退稅項(xiàng)目開發(fā)組提出了“關(guān)聯(lián)號(hào)”這個(gè)純邏輯性概念，用來(lái)表示一筆“出口業(yè)務(wù)”，構(gòu)成申報(bào)退稅的進(jìn)貨和出口的關(guān)聯(lián)關(guān)系，同時(shí)也作為出口退稅申報(bào)、審核的最小單位，一直沿用至今。一、關(guān)聯(lián)號(hào)的基本含義作為外貿(mào)企業(yè)，在申報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行業(yè)務(wù)的配單，即先將用于申請(qǐng)退稅的原始憑證收齊，然后根據(jù)其業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行進(jìn)貨憑證與出口憑證的關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)，保證出口退稅的準(zhǔn)確?！瓣P(guān)聯(lián)號(hào)”就是將退稅憑證組織在一起，使購(gòu)進(jìn)與出口有了對(duì)應(yīng)關(guān)系：“關(guān)聯(lián)號(hào)”是進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量對(duì)應(yīng)的橋梁，是僅用于單票對(duì)應(yīng)方式下的進(jìn)貨業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的唯一關(guān)聯(lián)，以關(guān)聯(lián)號(hào)為最小出口退稅申報(bào)、審核單位，每筆計(jì)算出口退稅額。即同一關(guān)聯(lián)號(hào)下，進(jìn)貨和出口數(shù)量等同。二、關(guān)聯(lián)號(hào)下退稅計(jì)算關(guān)聯(lián)號(hào)下的退稅計(jì)算是：在關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)按同一商品碼進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算每筆出口的實(shí)際退稅額，出口和進(jìn)貨均不結(jié)余。根據(jù)出口企業(yè)設(shè)定的關(guān)聯(lián)號(hào)，系統(tǒng)將該關(guān)聯(lián)號(hào)下的所有增值稅發(fā)票按商品代碼加權(quán)平均，計(jì)算出平均單價(jià)及平均退稅率，再與該關(guān)聯(lián)號(hào)下報(bào)關(guān)單出口數(shù)量乘以平均單價(jià)再乘以平均退稅率計(jì)算出企業(yè)的出口退稅額。進(jìn)貨采取按同一商品碼下的商品匯總生成“平均單價(jià)”、“平均退稅率”以及退稅進(jìn)貨的總數(shù)量、總計(jì)稅金額、總可退稅額。平均分配至出口數(shù)量中計(jì)算出口退稅額。1、對(duì)于一票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨和多票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨方式原應(yīng)退稅尼額=∑出口桿數(shù)量×單價(jià)理×退稅率估2、對(duì)號(hào)于一票出口尿?qū)?yīng)多票進(jìn)耽貨，按相同榮商品代碼計(jì)允算灌應(yīng)退稅顧額=出口數(shù)齡量×加權(quán)平鐵均單價(jià)×按惠進(jìn)貨計(jì)算的亦平均退稅率騰加權(quán)平臭均單價(jià)=∑殺每筆進(jìn)貨計(jì)辯稅金額/∑倆每筆進(jìn)貨數(shù)運(yùn)量兄按進(jìn)貨斗計(jì)算的平均業(yè)退稅率=∑驚每筆應(yīng)退稅雅額/∑每筆果進(jìn)貨計(jì)稅金翅額輛3、對(duì)角于多票出口秤對(duì)應(yīng)多票進(jìn)復(fù)貨的計(jì)算芝應(yīng)退稅炒額=∑出口猴有效數(shù)量合趁計(jì)數(shù)×加權(quán)煉平均單價(jià)×艱按進(jìn)貨計(jì)算偷的平均退稅鋤率被出口有膊效數(shù)量合計(jì)悅數(shù)=∑關(guān)聯(lián)乞號(hào)內(nèi)每筆有樹效出口數(shù)量民（《=∑關(guān)覆聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨趁數(shù)量》殖加權(quán)平饅均單價(jià)=∑豬關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)每汽筆進(jìn)貨計(jì)稅浩金額/∑關(guān)撿聯(lián)號(hào)內(nèi)每筆鼓進(jìn)貨數(shù)量壩按進(jìn)貨差計(jì)算的平均貨退稅率=∑縱每筆應(yīng)退稅幅額/∑每筆屠進(jìn)貨計(jì)稅金競(jìng)額服申報(bào)系嶼統(tǒng)中的進(jìn)貨白出口數(shù)量的植關(guān)聯(lián)檢查主糧要是對(duì)進(jìn)貨蝦數(shù)量和出口濫數(shù)量進(jìn)行一搖致性的檢查什，檢查會(huì)列恐出詳細(xì)的錯(cuò)屑誤信息，如拴：關(guān)聯(lián)號(hào)、省商品代碼、自進(jìn)貨數(shù)量、剛出口數(shù)量等幅。目的是找央出錯(cuò)誤以便辟于提醒外貿(mào)兼企業(yè)進(jìn)行修逗改。膛出口商擱品換匯成本確是指：商品敲出口凈收入跪每美元所需醒要的人民幣蹈總成本，即靠用多少人民弊幣換回一美杠元。眉出口退罷稅審核系統(tǒng)不換匯成本計(jì)餃算公式：受出口退追稅出口明細(xì)董申報(bào)表中同勤一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)舞下同一商品嬌代碼下每筆耐出口的換匯炎成本=自[計(jì)稅遙金額＋計(jì)稅滅金額×（征基稅率-退稅崖率）-應(yīng)退澡消費(fèi)稅]÷壓美元出口額花出口退均稅申報(bào)系統(tǒng)豐換匯成本計(jì)禁算公式：管出口退遼稅出口明細(xì)愿申報(bào)表同一職關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下冤同一商品代鞠碼的換匯成匠本=陳[∑計(jì)珍稅金額＋∑晝計(jì)稅金額×休（征稅率-思退稅率）-爽∑應(yīng)退消費(fèi)的稅]÷∑美墳元出口額凝進(jìn)貨采雁取統(tǒng)一商品緩碼下的商品鼠按照進(jìn)貨數(shù)使量對(duì)計(jì)稅金更額進(jìn)行加權(quán)鵲，平均分配臥至出口數(shù)量門中計(jì)算出口便退稅額。怠消費(fèi)稅敲的計(jì)算根據(jù)筑提供的消費(fèi)席稅專用稅票葬計(jì)算，采取章從量定額計(jì)匪算和從價(jià)定臨率的復(fù)合計(jì)喝稅方法的，初應(yīng)退稅額=撕銷售數(shù)量×誓定額稅率+徒銷售額×比化例稅率喘三、關(guān)判聯(lián)號(hào)的基本言設(shè)計(jì)規(guī)則箏關(guān)聯(lián)號(hào)阻由10位數(shù)父組成，即申野報(bào)年月（4醫(yī)位，前2位緒年份，后兩族位月份）+潛部門碼（2懼位）+順序槐號(hào)（4位）洽，若不分部廈核算，則用密0補(bǔ)齊。例劉如：某外貿(mào)揚(yáng)企業(yè)200闊5年6月份旅01部門購(gòu)唯進(jìn)一種商品錫全部出口，夸申報(bào)出口退員稅時(shí)其關(guān)聯(lián)搖號(hào)為050鞠60100仿01；若某親外貿(mào)企業(yè)2豈005年3變?cè)路葙?gòu)進(jìn)一煮種商品全部別出口，申報(bào)任出口退稅時(shí)腔則其關(guān)聯(lián)號(hào)涂為0503掠00000場(chǎng)1.棋根據(jù)上狐述對(duì)關(guān)聯(lián)號(hào)哄基本含義的燒闡述，在一匹次申報(bào)的同互一關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)對(duì)同一商品代遷碼下，存在匠四種進(jìn)貨與偽出口的對(duì)應(yīng)續(xù)關(guān)系：塘1、一駛票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)投一票出口，趟簡(jiǎn)稱“一對(duì)紙一”；例2、一爬批（多票）鎖出口對(duì)應(yīng)一藏票進(jìn)貨，簡(jiǎn)鐮稱“多對(duì)一扒”；日3、一燦票出口對(duì)應(yīng)波一批（多票箱）出口，簡(jiǎn)式稱“一對(duì)多漠”；卸4、一仁批（多票）描出口對(duì)應(yīng)一幼批（多票）傅進(jìn)貨，簡(jiǎn)稱慕“多對(duì)多”槳；懸對(duì)于“那一對(duì)一”情子況，關(guān)聯(lián)號(hào)役的編制，例肥如：某外貿(mào)珍企業(yè)200侮5年6月份允01部門購(gòu)甜進(jìn)一種商品爺全部出口，群申報(bào)出口退妙稅時(shí)其關(guān)聯(lián)滲號(hào)為050鋪60100孩01；若某密外貿(mào)企業(yè)2府005年3序月份購(gòu)進(jìn)一潔種商品全部甩出口，申報(bào)喇出口退稅時(shí)逆則其關(guān)聯(lián)號(hào)嬌為0503淘00000融1.貍對(duì)于“朗多對(duì)一”、換“多對(duì)一”結(jié)、“多對(duì)多尸”的情況的壤編制原則舉滲例如下：耍某外貿(mào)急企業(yè)200尼5年3月份要03部門出湊口業(yè)務(wù)如下辟：傲購(gòu)進(jìn)商汪品代碼為（余百葉窗）3撫92530外00兩筆，棕一筆147澇0千克，計(jì)斑稅金額為7識(shí)1567.速98，一筆殖436.5愚千克，計(jì)稅吵金額為15悟292.7暑8元，退稅粥率13%；已購(gòu)進(jìn)商品代濾碼為730裳89000代（鋼鐵鑄件舒）一筆20得25千克，將計(jì)稅金額6務(wù)2633.倉(cāng)25，退稅臘率為13%鳴；購(gòu)進(jìn)商品豬代碼為64晚02190主0（鞋底）罷兩筆，一筆妄1400雙心，計(jì)稅金額蘭為5085漸4.70元獵，一筆24獵00雙，計(jì)津稅金額為8鉆7179.瀉49元。本圖月全部出口侵，假設(shè)三種仔商品全部出緩口，在一張崖報(bào)關(guān)單上分宇六筆。腦則外貿(mào)改企業(yè)申報(bào)退薦稅時(shí)，編制錢的關(guān)聯(lián)號(hào)如哄下所示：旁進(jìn)貨：網(wǎng)關(guān)聯(lián)號(hào)順序爸號(hào)商品代碼謊數(shù)量拜050系30300捷0100佳0139茄25300乘0147畢0燈050搬30300嘆0100熄0239籌25300帝0436蛇.5悉050換30300帥0100凳0373銷08900衛(wèi)0202變5嘗050炭30300斬0100嫁0464克02190溫0140愉0毫050賊30300須0100澤0564白02190肺0240緊0魚出口：社05030佩30001田0001算3925告3000慶1400戶050肅30300倘0100豬0239叔25300采0506勒.5酸050壺30300阻0100筐0364裝02190灶0500飛050輝30300茄0100耐0464汁02190董0330際0榮050員30300框0100養(yǎng)0573賞08900奪0150尼0應(yīng)050匙30300蒙0100錯(cuò)0673綢08900貢0525草四、如嗎何合理應(yīng)用枝關(guān)聯(lián)號(hào)猛1、關(guān)慶聯(lián)號(hào)的應(yīng)用錫原理牙關(guān)聯(lián)號(hào)為是外貿(mào)企業(yè)獻(xiàn)出口退稅申致報(bào)、審核的訂最小單位。士通常，一筆動(dòng)業(yè)務(wù)的出口司退稅由增值話稅發(fā)票、出秤口報(bào)關(guān)單、傲核銷單、出?？诎l(fā)票四個(gè)絕憑證組成，浮即所謂的兩宜單兩票（按怨現(xiàn)行規(guī)定出熱口發(fā)票不是跌必報(bào)項(xiàng)，但啊大部分地區(qū)豬為企業(yè)方便喚仍采用報(bào)出沃口發(fā)票的方扭式），這四坡個(gè)憑證反映先了該筆業(yè)務(wù)橋的購(gòu)進(jìn)貨物譯、出口情況蚊。在電子化醋管理系統(tǒng)中播，關(guān)聯(lián)號(hào)就聞是將這四個(gè)窗憑證組織在潮一起，使購(gòu)稈進(jìn)與出口有同了對(duì)應(yīng)關(guān)系蠻。根據(jù)出口唇企業(yè)設(shè)定的姥關(guān)聯(lián)號(hào)，系療統(tǒng)將該關(guān)聯(lián)況號(hào)下的所有株增值稅發(fā)票惕按商品代碼威加權(quán)平均，豈計(jì)算出平均鬧單價(jià)及平均參退稅率，再掘與該關(guān)聯(lián)號(hào)貌下報(bào)關(guān)單出訓(xùn)口數(shù)量乘以這平均單價(jià)加繞再乘以平均奉退稅率計(jì)算寶出企業(yè)的出玉口退稅額。甩2、關(guān)詠聯(lián)號(hào)的巧用羞關(guān)聯(lián)號(hào)棵顧名思義就倘是要真實(shí)反都映進(jìn)貨和出披口對(duì)應(yīng)關(guān)系佛的單位，巧德用關(guān)聯(lián)號(hào)可呆以有利于外授貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)清核算的準(zhǔn)確惜，保證單筆柱出口退稅的專及時(shí)，減少撇錯(cuò)誤幾率，并迅速查找疑僻點(diǎn)原因。因口此，如果出尤口企業(yè)根據(jù)戀業(yè)務(wù)的實(shí)際時(shí)情況，設(shè)定利的關(guān)聯(lián)號(hào)下企的單據(jù)張數(shù)殃越少，系統(tǒng)壘計(jì)算出的加炸權(quán)平均單價(jià)社就越接近企咱業(yè)增值稅發(fā)裕票的單價(jià)，總每筆出口數(shù)摧量的退稅額木也就越接近慧業(yè)務(wù)的真實(shí)銳狀況。這種種設(shè)定對(duì)于企泳業(yè)來(lái)說(shuō)具有業(yè)重要意義，膨如果有換匯咱成本過(guò)高或娘者過(guò)低，企搖業(yè)可以很迅同速找出到底名是業(yè)務(wù)本身貌有問(wèn)題還是石數(shù)據(jù)錄入有系差錯(cuò)，如果汁是業(yè)務(wù)本身膠有問(wèn)題，財(cái)盆務(wù)部門可以抬形成快速反稱應(yīng)機(jī)制，制紫止此項(xiàng)業(yè)務(wù)哲的延續(xù)。姥五、應(yīng)恢注意的問(wèn)題嗓無(wú)論進(jìn)悶貨或出口，花其序號(hào)和關(guān)悶聯(lián)號(hào)中的序?qū)?hào)不是等同到的。序號(hào)是臨在關(guān)聯(lián)號(hào)下信設(shè)定的，代新表其某一種之貨物進(jìn)貨或昨出口的次數(shù)拳。而順序號(hào)抖是對(duì)同年同殿月同部門出磁口的不同貨婚物之間的順鐵序。序號(hào)可悠以是本次申撿報(bào)的排序，枝順序號(hào)可以藝是每個(gè)關(guān)聯(lián)鋼號(hào)的排序也另可以是本次鑼申報(bào)全部數(shù)既據(jù)的按序排則列。唉一個(gè)關(guān)處聯(lián)號(hào)內(nèi)的進(jìn)堆貨或出口票仍數(shù)過(guò)多，其巴發(fā)生錯(cuò)誤的攔概率相對(duì)也算較多，若一頁(yè)個(gè)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)巨其中一筆數(shù)稠?yè)?jù)產(chǎn)生錯(cuò)誤黃，則影響整簡(jiǎn)個(gè)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)救的數(shù)據(jù)無(wú)法蛾通過(guò)，影響耳退稅進(jìn)度，咽因此建議外咱貿(mào)企業(yè)在申勒?qǐng)?bào)退稅時(shí)盡袋量采取“一叛票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)推一票出口”賽，保證業(yè)務(wù)影的真