內(nèi)部控制與風險評價

第十章內(nèi)部控制及控制風險評價一、大綱（一）內(nèi)部控制目標與要素（二）了解與記錄內(nèi)部控制（三）內(nèi)部控制測試（四）內(nèi)部控制評價（五）管理建議書二、本章重點、難點注冊會計師編制審計計劃時，應當研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。（一）內(nèi)部控制目標與要素1.內(nèi)部控制定義被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。2.內(nèi)部控制的目標。（1）保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行；（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?；?）保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。3.有關內(nèi)部控制的一般考慮。①管理當局的責任建立、修正和維護公司的各項控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當局的責任。②合理的保證息A公司管夫理當局應在盲綜合考慮控顧制的嚇成本效益奔的基礎上，觀建立能為公扇司會計報表仆的公允表達磁提供模合理同保證的內(nèi)部伐控制。聯(lián)B控制程勒序不應對工布作效率或獲灘利能力有不篩利影響。珍③鬧固有的限制權由于冒②叛和暮③骨，會計報表先審計總存在叉一定的控制御風險，控制源風險始終應糠大于零。因乓此不管內(nèi)控瑞如何，都要散進行實質(zhì)性圓測試。繁4.了解內(nèi)贈部控制與審桿計的關系冤（1）不論寺被審計單位貍規(guī)模大小，降都要充分了藝解相關的內(nèi)道控；籠（2）根據(jù)召了解，確定俗是否進行符澆合性測試及們符合性測試諷的時間、性詢質(zhì)和范圍；膀（3）內(nèi)控芒良好，絕不遠能完全取消暖實質(zhì)性測試默程序。診5．內(nèi)部控貪制要素尖（饅1隱）控制環(huán)境檔①秋指對企業(yè)內(nèi)退部控制的盟建立捧和寬實施安有重大影響羊的因素的總強稱。膛②練其好壞直接禮決定著企業(yè)峽其他控制能鎖否實施或?qū)嵸浭┑男Ч?；慘可增強也可幕削弱特定控叨制的有效性膜。獄③項反映了管理障當局和董事拖會關于控制垂對公司重要漠性的態(tài)度。規(guī)④化內(nèi)容包括：絮A經(jīng)營管她理的觀念、頃方式和風格勞B組織結驗構C董事會惡D鋸授權和分配溜責任的方法川E裹管理控制方挪法抽F粒內(nèi)部審計遭G手人事政策和突實務脂H汗外部影響求（托2對）會計系統(tǒng)畝核心是處理姜交易，應為散每筆交易提比供一個完整晴的審計軌跡碰或交易軌跡言，有效會計挑系統(tǒng)應做到頂：?、偌泊_認并記錄吸所有真實的慣交易；易②變及時且充分雹詳細地鎮(zhèn)描述勤交易，以便嗚在會計報表章上對交易作窮適當?shù)姆诸悜?；炎③其計量昌交易的價值拳，以便在會菌計報表上記冬錄其適當?shù)囊鲐泿艃r值；捎④彈確定交易發(fā)五生的號期間需，以便將交夜易記錄在適稀當?shù)臅嬈谑坶g；交⑤傘在會計報表認中適當?shù)赜懕磉_霧交易和珍披露筐相關事項。綠（閃3獻）控制程序腹控制程序可膝應用于某種遍交易，也可針以廣泛地加乓以應用，還援可以融合應歉用于控制環(huán)充境或會計系液統(tǒng)的特定組事成部分。①交易授權蜜交易授權程柔序的主要扣目的按在于保證交預易是管理人吸員在其授權色范圍內(nèi)授權莊下產(chǎn)生的；僑交易授權程池序通常對松“綠存在或發(fā)生仙”肅認定，以及垮某些血“渾估價或分攤壯”星認定的控制偶風險有直接密影響。②職責劃分被A職責劃勵分的主要升目的棕是為預防和護及時發(fā)現(xiàn)在株執(zhí)行所分配己的職責時所矮產(chǎn)生的錯誤栗或舞弊行為否。準B對于變不相容碰的職責必須勸實行職責劃盯分。倆C小公司子業(yè)主可通過違擔任一些特血定的工作，沒來實現(xiàn)職責貪的合理劃分禮；或通過對還員工的工作秧進行嚴密的歉監(jiān)督與復核害，以彌補職諷責劃分的不溝足。葛D職責劃很分會影響三牲種認定的控扒制風險，比肯如：李a勾將資產(chǎn)保管將同資產(chǎn)會計粱記錄的掌管攪相分離，可濫以降低盜竊概的風險，因宵為盜竊者將返無法通過減速少資產(chǎn)的記寨錄來掩飾盜將竊真相。再b灰將處理現(xiàn)金逝支出交易同卷調(diào)節(jié)銀行賬匯戶分離，可漠以降低不記百錄支票付款黑的風險，因援為在調(diào)節(jié)過剝程中可發(fā)現(xiàn)邊這種風險。勒c沉付款憑證的馳批準同支票側簽發(fā)相分離肆，可以降低頓支票書寫出級錯的風險。族③色憑證與記錄創(chuàng)控制開憑證和記錄月的控制程序南會影響三種齒認定的控制燦風險，即：菠A圍適當保持的舉記錄，如永風續(xù)存貨記錄為、應收賬款苗記錄、職工逐工資收人記槍錄，同竄“水存在或發(fā)生喇”洞認定有關。鵝B屑使用預先編受號的憑證并毯按其編號進爬行會計處理歡，同半“股完整性眾”折認定有關。坦C尊原始憑證，貸提供了交易遣記錄的金額奮，直接和找“峽估價或分攤械”拜認定相關。出④逮資產(chǎn)接觸抹和記錄使用暖A主要是恰指限制接近蛛資產(chǎn)和接近庸重要記錄，購以保證資產(chǎn)純和記錄的安釣全。盼B保護資柴產(chǎn)和記錄安稼全的最重要渡措施就是采喘用實物防護宣措施。男C同降低掃“昆存在或發(fā)生碼”努、斜“肯完整性袍”料、醒“號估價或分攤漿”雁認定的控制虧風險相關?？耿菘箟惊毩⑺幓撕葾獨立稽戰(zhàn)核是指驗證望由另一個人旦或部門執(zhí)行黑的工作和驗它證所記錄金滴額估價的正膊確性。乞B獨立稽協(xié)核同很多認獅定相關。比肚如：劇a轟人工計算稽情核發(fā)票、工榆資計算表及丘存貨匯總表廁的正確性（獸“微估價或分攤痕”潤認定）。貨b飾比較現(xiàn)有資秘產(chǎn)和有關記慈錄，如，銀唱行存款余額階調(diào)節(jié)表、零釣用現(xiàn)金盤點悔表，及實物比存貨記錄等透(“獲存在或發(fā)生繳”視、宋“能完整性彼”夫、士“旅估價或分攤騎”付認定)。歇c顯管理當局復檢核匯總賬戶釣余額詳細情福況的報告，乳如應收賬款鴉的賬齡分析犧表（酒“笨估價或分攤拋”喬認定）。業(yè)(任二奮)緩了解與記錄兵內(nèi)部控制始注冊會計師吸對于企業(yè)內(nèi)白部控制所作糖的研究和評群價可分為付三個步驟符：毅第一，所了解蟲企業(yè)的內(nèi)部佩控制克情況雀，并做出相片應的記錄；齒第二，實施膊符合性測試宮程序竭，證實有關社內(nèi)部控制的瞎設計和執(zhí)行存的效果；井第三，評價稍內(nèi)部控制的期強弱，即斷評價控制風禮險溝，確定在內(nèi)文部控制薄弱脹的領域擴展究審計程序，摘降低審計風治險。決1.業(yè)務逢循環(huán)及其分午類汽（1）如何可劃分業(yè)務循示環(huán)，應視企底業(yè)的業(yè)務性鉤質(zhì)和規(guī)模而叛定。模（2）不論篇如何劃分業(yè)愿務循環(huán)，注喪冊會計師要獵將主要精力瞧集中在那些嬸影響會計報千表反映的內(nèi)醫(yī)部控制程序碧上乘。阿（3）制造臉業(yè)可劃分為村下列業(yè)務循黑環(huán)：烈①秧銷售與收冰款循環(huán)；拍②禁購貨與付升款循環(huán)；詳③鼻生產(chǎn)循環(huán)尾；惜④議籌資與投具資循環(huán)；輕⑤缺投資與理惠財循環(huán)。督2.了解滔內(nèi)部控制能律（1）計劃粒審計工作階部段的了解內(nèi)省控博①綁穿行測試就撲是追查幾筆脆通過會計系判統(tǒng)的交易。黑②跳如果選出的輪交易在通過蜂會計系統(tǒng)的辟那些交易中銷具有代表性扮，那么該程數(shù)序可作為符策合性測試的番一部分。餡③慧注冊會計師勵的穿行測試濤的性質(zhì)和范浮圍，決定了集其并不能為懶評價控制風縱險處于低水摩平提供充分扶、適當?shù)膶徦囉嬜C據(jù)。蜓（2）了解螺內(nèi)部控制所唇執(zhí)行的程序茄的性質(zhì)、時父間和范圍的書主要取決因蕩素螞①院被審計單位陸經(jīng)營醒規(guī)模膛及抬業(yè)務侵復雜程度；謝②阿被審計單位灰數(shù)據(jù)處理送系統(tǒng)類型及邊復雜程度；樂③原審計伯重要性纏；磨④臟相關幕內(nèi)聞部艱控絹制伯類型強；驚⑤刮相關手內(nèi)部控制的筆記錄方式糞；磁⑥抄固有風險簽的評估結果緣。寒（誤3）了解內(nèi)絮部控制的程帥序港①性詢問縫被審計單位文有關人員；轟②庭查閱宏相關內(nèi)部控碌制文件；糊③楚檢查豎內(nèi)部控制生內(nèi)成的文件和店記錄；襲④旅觀察畝被審計單位勇的業(yè)務活動聚和內(nèi)部控制右的運行情況她；預⑤敗選擇若干具尼有代表性的餅交易和事項基進行劣穿行測試螺。禾（4）了解吼控制環(huán)境尊（5）了解鍛會計系統(tǒng)介（6）了解憐控制程序膽①捕注冊會計師恭了解控制程貫序，比了解狼控制環(huán)境和遼會計制度要撈素浪更強調(diào)曬確定特定單皂項控制程序尚與特定認定敞之間的直接每關系。筍②盾控制程序比假控制環(huán)境的源政策或程序均更直接墻地與某一特搏定認定相關登，因此，對紅于防止或發(fā)喂現(xiàn)和更正會帖計報表中的忌重要錯報或等漏報煙更為有效棍。燭③您注冊會計師泡在設定控制唯風險低于最堡大值時，比計設定控制風壽險為最大值削時需要更多體地了解控制余程序。永④唱了解控制程味序的總要求哥：通過充分東了解，合理躬制定審計計鎮(zhèn)劃。陽通常，制定撫總體審計計尤劃并不要求絕對每個賬戶廚余額和交易垮種類的每項廳會計報表認晉定的控制程啊序進行了解播。圖⑤頁了解時著重矮考慮5類控沫制程序。艘⑥侄是否利用內(nèi)粥審工作的考醉慮網(wǎng)因蜂素：旱獨立性、經(jīng)龍驗和能力、菌內(nèi)審程序、怨內(nèi)審證據(jù)、例重視程度。炎（7）控制涂風險的初步斥評價母控制風險的震初步評價是訊針對每個重她要的賬戶余修額或交易種伯類，在認定朽層上進行的劉。類出現(xiàn)以下情妙況之一時，倡注冊會計師疏應將重要賬莊戶或交易類碧別的某些或盼全控制風險童評估為配高水平蠅：圾①省企業(yè)內(nèi)部控申制悶失效校；摔②紹難以望對內(nèi)部控制淘的有效性壁作出評價添；伏③百注冊會計師轟不逼擬進行符合盆性測試。喜對某項會計可報表認定而祥言，如果導同時憶出現(xiàn)以下情濱況，飛不應幟評價其控制克風險緒處于高水平怕：木①掉相關的內(nèi)部縫控制可能防漂止或發(fā)現(xiàn)和田糾正重大錯肆報或漏報；抵②季注冊會計師勝擬進行符合笛性測試?？?.記錄獎對內(nèi)部控制瘡的了解和對大控制風險的累評價瘡（1）基本供要求驚①枕當控制風險罵評價為最高賠水平時，只定需記錄這一紀評價結論；鑒②驕當控制風險謙評價低于最凈高水平時，堆還必須記錄琴評價的依據(jù)幸。騎（步2拍）記錄方法蘿①甲調(diào)查表（問悉卷）；超②穿文字表達；③流程圖；④核對表。望（三）內(nèi)部遍控制測試琴1.運用初寒步審計策略本的步驟塵2.控制測溉試的概念備（1）符合話性測試的條歸件糧①浮準備信賴芽內(nèi)部控制；周②謹輸只有當信賴附內(nèi)部控制而絞減少的實質(zhì)恒性測試的工繪作量大于符筋合性測試的怒工作量時。聰（2）符合睬性測試的基侍本對象里①點控制士設計俗測試普②塔控制奏執(zhí)行量測試凱A怎樣應寇用的？剖B是否在麻年度中一貫球應用？蔑C由誰來換應用？肺（3）注冊庭會計師并不江是對所有的好控制都要加陜以測試，只越應對那些有贊助于防止或障發(fā)現(xiàn)和糾正傾會計報表認小定產(chǎn)生重大皂錯報或漏報掠的控制執(zhí)行關測試。（4）過程咸確定種類蝶→艙決定性質(zhì)渡→娛確定范圍滑→皂決定時間觸→奸考慮利用內(nèi)制審?！囯p重目的測陪試劣3．符合性然測試的種類（1）時間兔注冊會計師繁可在審計計塑劃期間和期闊中工作期間灰執(zhí)行符合性軍測試。孝（2）執(zhí)行掠情況境①躲主要證實法喬：舍可能歌執(zhí)行鈴“僅同步符合性仍測試兩”養(yǎng)及仇“告額外符合性購測試地”乒②勿較低控制風唐險估計水平瑞法：獅必須申執(zhí)行紋“驚計劃符合法活性測試紡”渣（3）同步甲符合性測試仁①子是在注冊會輝計師取得對貍內(nèi)部控制制黨度的了解時粒，騙也同時提供趣了有關控制干政策和程序披是否有效的拳證據(jù)。這種糟取得了解的瓣程序就構成灑了宋“版同步符合性懷測試撿”啟②猾這種測試不應是必需的，利而是由注冊誼會計師有選目擇的執(zhí)行。罩③咬通過同步符埋合性測試取滾得的證據(jù)，配只能使注冊紙會計師評價桃控制風險的助估計水平處全在略低于最肺高水平到中肢等水平范圍攏之內(nèi)。懇因為這些證謀據(jù)是在審計賓的計劃期間菊內(nèi)取得，其篇證據(jù)本身并冊不能證明某表項控制政策賤或程序在整刮個被審計年多度均由經(jīng)授綱權的人員適難當和一貫地曲加以應用。徒（4）追加丑符合性測試社①壺追加符合性潑測試在外勤業(yè)工作中執(zhí)行億。凍②筒是為了進一接步降低注冊搞會計師對控吐制風險估計且水平而進行牽的測試。躲③緞必須考慮是掠否符合成本褲效益原則。廣④俊還必須考慮梢有否可能獲流得額外的證盛據(jù)，來支持考進一步降低蜂控制風險的漂初步估計水月平。急（5）計劃檢符合性測試頭①曠在外勤工作野中執(zhí)行。鄉(xiāng)②忍在選用較低槐控制風險估縱計水平法下社必須執(zhí)行的就測試。潔③危執(zhí)行的目的破是為了支持沈注冊會計師圖計劃的實質(zhì)發(fā)性測試水平陡。差④亡所剪取得的證據(jù)拿應足以支持淋評價某些認毅定的控制風尚險為中等或雪低水平。漂4.符合虧性測試的性祝質(zhì)碧即執(zhí)行測試受將使用什么味樣的審計程鍬序。偵（1）震檢查交易和晌事項的憑證艷；往（糕2毅）詢問并實庭地觀察未留蓄下審計軌跡寇的內(nèi)部控制滔的運行情況翅（捏3竭）重新執(zhí)行構相關內(nèi)部控善制程序。霉以上程序可兇單獨適用，嶼也可合并使顫用，沒有一掃項總是有用逆或一直有效潔。膛5．符合性催測試范圍偵（1）啟理論上序，范圍越大晉，證據(jù)越充杜分。三（2）滋實務中窗，范圍并不蔥是越大越好角，而是要求扮注冊會計師板從最經(jīng)濟有搭效地實現(xiàn)審陡計目標的總競體需要出發(fā)癥，合理地確醉定測試范圍漏。績（3）范圍服直接受注冊桿會計師計劃底控制風險估沾計水平的影怖響。計劃控默制風險估計辱水平低時比預中等時需要聚更多的符合困性測試證據(jù)綢。恭（4）還應肌考慮所使用調(diào)的以前年度瀉審計獲得的打有關控制有煩效性的證據(jù)跡的恰當性：軍①妹這些證據(jù)仆所涉及的認烈定的重要性塊；紐②財以前年度鍋審計中所評受價的特定內(nèi)梳部控制；安③兇所評價的環(huán)政策和程序丟被適當設計歐和有效執(zhí)行我的程度；妨④鞭用來作這賀些評價的符鳳合性測試的效結果。穿（5）使用遵以前年度證鍵據(jù)的考慮：糾①瓦執(zhí)行符合矮性測試的時員間間隔的長得短鈴②圓內(nèi)控設計智或執(zhí)行有無腸重大變化。假（6）可不油進行符合性秤測試的情況你：弄①燃盤相關內(nèi)部控番制不存在；嘗②掙求相關內(nèi)部控簡制雖然存在貞，但通過了叢解，發(fā)現(xiàn)其伐并未有效運合行；拿③雨符合性測刪試的工作量衣可能大于進奶行符合性測昂試所減少的限實質(zhì)性測試柏的工作量。啦6．符合性儉測試的時間常追加的或計解劃的符合性率測試濤通常是在期很中工作中執(zhí)繳行，并且很勒可能在審計非年度結束前篩的幾個月里翠進行。死從審計有效棚性的角度看換來，符合性取測試應盡可儲能安排在期臨中的后期執(zhí)效行。姐若期中審計香已進行符合草性測試，注屬冊會計師在家決定完全信絕賴其結果前毒，應當考慮之以下因素，憤以進一步獲鄭取期中至期盟末的相關審船計證據(jù)：全（葵1圣）期中審計護符合性測試植的肝結論燥；同（適2辱）期中審計冰后剩余雖期間的長短勤；津（區(qū)3缺）期中審計糟后內(nèi)部控制渣的渠變動情況賣；魄（輸4外）期中審計窯后發(fā)生的交候易和事項夸的性質(zhì)及金府額；乓（方5軌）擬實施的友審計雁實質(zhì)性測試的程序。鵲7．符合性駐測試中利用譽內(nèi)部審計人紛員的工作悔評價魄內(nèi)審人員工沿作的質(zhì)量和屋有效性，注常冊會計師需郵弄清：夢（1）陵工作萌范圍墻對實現(xiàn)特定悶目標是否適祝當；踏（屆2豆）審計劇方案猛是否適當；世（悲3塌）工作足底稿擴是否充分記歷錄了所執(zhí)行浙的工作，包擺括監(jiān)督和復屯核的證據(jù)；憤（枝4渾）對有關的手結論帶是否適當；機（思5嫁）審計清報告鏡與所執(zhí)行的縱工作是否一挎致。次守如果要覽求內(nèi)審人員石直接提供幫虹助時，應注點意：療（1）考慮戲內(nèi)審人員的腦勝任能力和塞客觀性，并典監(jiān)督、復核引、評價和測堆試他們所執(zhí)亂行的工作；墓（2）明確倚告訴內(nèi)審人救員所負的責枯任和執(zhí)行有執(zhí)關程序的目羨標，以及其椒他影響事項氏；逮（3）明確乳告訴內(nèi)審人杏員將發(fā)現(xiàn)的擺所有重大會撿計和審計問滲題，提請注胞冊會計師注進意。其8．雙重目疑的測試肝在絕大多數(shù)乘的會計報表狠審計中，額森外的符合性草測試主要在俱期中工作期團間執(zhí)行，而總實質(zhì)性測試狐則主要在期怠末工作時執(zhí)有行。但是，障也允許在期匠中工作時，仔執(zhí)行有關交及易的某些詳必細實質(zhì)性測緊試，以檢查扒出報表中的歉重要錯報或繞漏報。這時壺，注冊會計的師可同時針耕對相同的交痛易執(zhí)行符合撕性測試。盤（四）內(nèi)部素控制評價層天1.控制風幸險評價的概透念哲始（1）評價陸基礎忙岔與馳某認定相關陶的各內(nèi)部控第制要素里的僑控制政策和探程序訴趙（2）為認裕定而進行的侄，而不是為對了個別內(nèi)部絮控制要素或勉個別政策和冬程序而進行脅的。霉（3）實際責上是注冊會華計師對每一置內(nèi)部控制要紙素里的相關缺控制政策和搞程序的有效褲性，鵝同某項認定換里存在重要獸錯報或漏報拍的風險之間惰的相互作用及情況進行判讓斷的過程。給2.控制風諸險評價的過累程鑼諷丟如果很多認斑定或者所有土的認定的控推制風險，都雙被評價為高組水平，注冊蛾會計師就要拆研究是否應悠進一步對被遍審計單位的隱會計報表進均行審計。梅（拾1產(chǎn)）評價為高友水平的確認危事項：辦①美控制政策和梯程序與認定母不相關；迅②蠶控制政策和琴程序無效；輔③養(yǎng)取得證據(jù)來烘評價控制政碗策和程序顯織得不經(jīng)濟。筑（2）評價茫為低水平的軌確認事項：掃①標控制政策和授程序與認定躬相關；螞②堡通過符合性鑼測試已獲得湊證據(jù)證明控活制有效。守（3）評價驢步驟：店①銅確定該項認嗎定可能發(fā)生蹤哪些潛在的街錯報或漏報瞞；爽②梅確定哪些控礙制可以防止祝或者發(fā)現(xiàn)和門更正這些錯購報或漏報；舍③雀執(zhí)行符合性航測試，獲取際這些控制是伐否設計適當學和有效執(zhí)行艷的證據(jù)；（掙如果控制風芝險為高水平肉，此步驟不舊需要）哲④缸評價所獲得體的證據(jù)；辰⑤德評價該項認摧定的控制風戶險。逝（4）注冊滲會計師評價父控制風險的罩注意事項：瞧①貌必須以通過撤了解內(nèi)部控嫌制制度和執(zhí)地行符合性測杯試所獲得的機證據(jù)，作為熄評價的證據(jù)償；畏③依充分運用專秩業(yè)判斷；卷③規(guī)必須注意到沙內(nèi)部控制的泄三個要素對醒某項認定的質(zhì)相互影響。爽（5）可以持在取得對內(nèi)吼控了解和符艷合性測試后勺，立即評價拐控制風險。枕（6）控制死風險的評價宵的目的待是為了確定橡完成審計工遞作所需執(zhí)行瞧的實質(zhì)性測納試的性質(zhì)、丹時間和范圍藥。燕3.對控寄制風險再評恨價的記錄車基本要求與螞記錄同初步疏評價相同。駝4.評價喇結果對實質(zhì)信性測試的影潮響繡（1）只有敘通過控制檢只查風險，才陣能降低審計盾風險至可接茂受水平。漫（2）要控巖制檢查風險凡降至可接受望水平，只有彩增強實質(zhì)性蝦測試的有效顆性。篇（3）內(nèi)控慮目標與審計平目標相關聯(lián)鑼，無效的內(nèi)輩控必然導致跑增加實質(zhì)性丑測試的工作董量。規(guī)（4）不論浴固有風險和駝控制風險的暗評估結果，中均要進行實床質(zhì)性測試。我（5）蜜小規(guī)模企業(yè)乒的內(nèi)控較薄物弱，固有風與險和控制風枯險較高，應示主要或全部幣依賴實質(zhì)性憂測試程序獲蜘取審計證據(jù)削。侄（五）管理槽建議書胞1.管理建脅議書的含義（1）概念盼指注冊會計防師針對審計陜過程中注意生到的、可能步導致被審計掩單位會計報確表產(chǎn)生農(nóng)重大筋錯報或漏報莊的內(nèi)部控制種重大缺陷提批出的書面建舞議。洋（2）注冊藍會計師對審粱計過程中注泳意到的內(nèi)控腐重大缺陷，嫌應當告知被撤審計單位管梳理當局，春必要時怒，可出具管巷理建議書；呢一般問題，攝可以口頭或澇其他適當方抵式向被審計點單位有關人勾員提出。欠（3）管理時建議書提及掀的內(nèi)部控制掃重大缺陷，富僅為注冊會禿計師在審計命過程中注意番到的，旺并非故內(nèi)部控制可戒能存在的雀全部裹缺陷。免（4）管理祝建議書不應庭被視為注冊拜會計師對被瞞審計單位內(nèi)漏部控制整體么發(fā)表的意見冬，也不能減罷輕或免除被倒審計單位管基理當局建立現(xiàn)健全內(nèi)部控活制的責任，每所提建議不疼具有強制性影和公證性。悉（5）注冊乒會計師出具眼管理建議書腔，不應影響舅其應當發(fā)表椒的審計意見鋸。肢（6）除有奉特別規(guī)定外趁，注冊會計麗師在征得被夕審計單位管夜理當局同意嫩之前，不得烘將管理建議聾書的內(nèi)容泄飛露給任何第驟三者。紗2.管理建斷議書的內(nèi)容扯（叢1放）標題：管煙理建議書肚（勒2湖）收件人：膏被審計單位連管理當局蝴（藏3滋）會計報表阿審計目的及感管理建議書皇的性質(zhì)將管理建議書余不應被視為慕對內(nèi)部控制跑發(fā)表的鑒證歐意見，所提話建議不具有跌強制性和公棗證性。散（四4違）內(nèi)部控制桑重大缺陷及片其影響程度值和改進建議董（汁5唐）使用范圍雜及使用責任（6）簽章（7）日期咳3．管理建躬議與審計意辰見的區(qū)別跡區(qū)別包括對偏象、責任、岡作用及影響拉程度。(內(nèi)攪容參見本章株同步強化訓弱練之簡答題著)沸三討、奔本章灣作業(yè)單項選擇題什1．內(nèi)部控意制要素中的慰控制程序包數(shù)括（為）。組織結構店授權和分配熊責任的方法內(nèi)部審計交易授權耕2．通常對旨內(nèi)部控制的虹了解是按（愁）采進行的。賬戶類別業(yè)務循環(huán)交易時間業(yè)務程序涂3．在下列映情況中，注帖冊會計師應曬將重要賬戶類或交易類別繩的某些或全獻部認定的控外制風險評估蔽為高水平的淘是（船）。罪相關的內(nèi)部啞控制可能防捆止或發(fā)現(xiàn)和游糾正重大錯場報或漏報椒注冊會計師嚷擬進行符合祝性測試遺難以對內(nèi)部鹽控制的有效救性做出評價液注冊會計師買審計大規(guī)模錘企業(yè)會計報切表儉4．下列各技程序中屬于鴨了解內(nèi)部控連制所應實施裙的程序的是滋（玉）。重新執(zhí)行監(jiān)盤函證穿行測試悟5．下列各躬程序中屬于托符合性測試獲程序的是（風）鄉(xiāng)。奧查閱相關內(nèi)右部控制文件獲觀察內(nèi)部控倉制生成的文胞件和記錄背觀察被審計孔單位的業(yè)務謠活動的運行時情況梅詢問并實地鼠觀察未留下憤審計軌跡的哀內(nèi)部控制的臨運行情況執(zhí)6．注冊會屠計師在對內(nèi)菌部審計工作爽進行研究和孕評價，以確糧定是否利用互內(nèi)部審計工鏟作結果時須鍛考慮的因素鷹不包括（胃）。爹內(nèi)部審計工趙作結論的適照當性鍛內(nèi)部審計人隨員所獲得的新審計證據(jù)的閥充分性和適箏當性置管理當局對唯內(nèi)部審計的臥重視程度慘內(nèi)部審計人書員的獨立性炕7．對控制幸風險的評價制，是為了確致定完成審計控工作所需執(zhí)呼行的實質(zhì)性效測試的（蕩）。亭性質(zhì)、程序犁、范圍太性質(zhì)、方法天、程序零性質(zhì)、手段共、程序夠性質(zhì)、時間仗、范圍算8．控制執(zhí)寄行測試所要芝解決的問題僑是（穿）。園被審計單位赤的內(nèi)部控制喝是如何設計晚的摔被審計單位績的內(nèi)部控制挽是否得到執(zhí)趟行旨被審計單位敲的控制政策黨和程序是否霞設計合理、祝適當半被審計單位駕的控制政策染和程序是否變實際發(fā)揮作伸用確9．為了測唉試某項控制籮執(zhí)行的有效傷性，應著重您查清的問題線不包括（抱）。木這項控制是底怎樣應用的孫這項控制是課怎樣設計的慘這項控制是枝否在年度中跌一貫應用裝這項控制由紛誰來應用悲10．下列浙各項中不屬趙于符合性測劣試程序的有寒（梁）。牲檢查交易和盞事項的憑證孟重新執(zhí)行相灑關內(nèi)部控制殺程序瞞編制應收賬匆款明細表猶詢問并實地召觀察未留下設審計軌跡的梯內(nèi)部控制的缺運行情況秩11．追加照或計劃的符祖合性測試通巡常在（拆）執(zhí)行黑。既完成外勤審相計工作后期中工作中會計報表日他會計報表日陡后嫂12．雙重浙目的的測試惜是指（敏）。嬌在了解內(nèi)部急控制的同時轉(zhuǎn)執(zhí)行符合性俯測試蕩在變量抽樣穗的同時進行狗屬性抽樣警在符合性測嚴試的同時執(zhí)概行實質(zhì)性測活試括在了解內(nèi)部菜控制的同時交執(zhí)行實質(zhì)性享測試候13糟．下列對控撤制風險初步幻評價和再評掏價的比較中才說法不正確薄的是（誠）。堅初步評價的市依據(jù)是對內(nèi)霞部控制的了潔解；再評價膛的依據(jù)是符羽合性測試印初步評價的賄目的在于是貴否進行符合挨性測試，再錘評價的目的詢在于確定檢斯查風險及實映質(zhì)性測試膨初步評價和柿再評價的結肚論相同，都御是將內(nèi)部控芒制評價為高喉水平和低水貞平塔初步評價是紹必須進行的品，再評價可除以不予進行紙14．注冊夠會計師對于逢在審計過程溜中注意到的逗內(nèi)部控制缺示陷，以及與梨被審計單位扣的溝通情況百，應當（討）。禁記錄于審計夏工作底稿周在審計報告良意見段后增些加說明段加士以說明蝕告知被審計都單位管理當南局愧向被審計單走位有關人員哨提出繡1助5．下列關壘于管理建議羽書的說法正尊確的是（者）。瓣管理建議書投提及的內(nèi)部匆控制重大缺峽陷，是內(nèi)部濤控制可能存部在的全部缺剃陷繡管理建議書災是注冊會計國師對被審計予單位內(nèi)部控賢制整體發(fā)表讓的意見眉管理建議書棕所提建議不蜂具有強制性強和公正性湖注冊會計師糊在征得被審凝計單位管理閣當局同意之古前，一律不衡得將管理建戰(zhàn)議書的內(nèi)容揚泄露給第三察者鄰（二）多項眉選擇題奮1逃.狠內(nèi)部控制的牢目標包括（筑）。窄A.叫保證業(yè)務活立動按照適當志的授權進行江B.暢保證賬面資椅產(chǎn)與實存資款產(chǎn)定期核對它相符和C.穩(wěn)保證對資產(chǎn)坑和記錄的接扮觸、處理均飼經(jīng)過適當?shù)乃跈鄮霥.渾保證企業(yè)具黎有盈利屑2動.咸內(nèi)部控制的輔固有限制包欺括駐()你。評A.脖內(nèi)部控制的諒設計和運行近受制于成本庭與效益原則胡B.聰內(nèi)部控制一緣般僅針對常晝規(guī)業(yè)務活動勸而設計遼C.礦內(nèi)部控制可色能因執(zhí)行人掙員濫用職權圾或屈從于外賞部壓力而失渠效妄D.縫內(nèi)部控制可液能因經(jīng)營環(huán)續(xù)境、業(yè)務性過質(zhì)的改變而瓦削弱或失效輩解3腦.召在以下因素俘中，注冊會速計師了解內(nèi)臂部控制所執(zhí)毅行的程序的剖性質(zhì)、時間閣和范圍起,石主要取決于聽(廣系)納。謙A.鏡審計重要性嘗B.刪固有風險的物評估結果叨C.渴被審計單位性的經(jīng)營規(guī)模會及業(yè)務復雜爹程度臂D.姑被審計單位撇數(shù)據(jù)處理系請統(tǒng)類型及復代雜程度敲4.欣企業(yè)的控制葬環(huán)境反映了尾管理當局和月董事會關于習控制對公司誠重要性的態(tài)鐘度。企業(yè)的昂控制環(huán)境包摟括（截）。蠻A.立職責劃分藍B.存組織結構勞C.預內(nèi)部審計丑D.濾授權和分配嘩責任的方法邀5.走在下列情況秩中縫,擦注冊會計師伙應將重要賬交戶或交易類榆別的某些或師全部認定的怒控制風險評珍估為高水平哄的有飾()汽。塵A.傲企業(yè)內(nèi)部控歸制失效僚B.暖難以對內(nèi)部扯控制的有效愛性做出評價應C.刺相關的內(nèi)部姜控制可能防覺止或發(fā)現(xiàn)和數(shù)糾正重大錯原報或漏報冠閉D.獻注冊會計師沸不擬進行符籃合性測試派6.仍注冊會計師憶在審計過程緣中常利用內(nèi)像部審計的工揀作結果削,掌在對內(nèi)部審列計工作質(zhì)量輸進行研究和偉評價飯,膏以確定是否蜻利用內(nèi)部審尾計的工作結瘋果時應當考睜慮稈()及因素。五A.谷內(nèi)部審計人恩員的獨立性挨B.喘內(nèi)部審計人淋員的經(jīng)驗和壓能力紅C.株管理當局對喂內(nèi)部審計工巨作的重視程慈度哭D(zhuǎn).彩內(nèi)部審計程鞏序的性質(zhì)、窯時間和范圍漏7.檢注冊會計師抗對特定內(nèi)部彎審計工作進驕行評價時，刪應當考慮（粥）。遺A.淚內(nèi)部審計工尺作范圍是否做適當適B.病相關內(nèi)部審護計工作程序承是否適當暮C.估審計工作底遣稿是否充分辣記錄了所執(zhí)聲行的工作船D.悠相關內(nèi)部審箱計工作對有勵關情況的結霞論是否恰當仇8.第注冊會計師液關于內(nèi)部控剝制調(diào)查記錄念的方法通常袍包括捆(星濱)木。竿A.壺文字表述纏B.奉流程圖總平C.紗檢查表取D.核對表稅9.礙在運用主要路證實法策略腸中，注冊會咐計師可能使納用的符合性變測試程序有娘(年工)析。驢A.鈴同步符合性值測試導B.敞追加符合性褲測試吐C.砍計劃符合性暑測試天D.備分析測試理（三）判斷機題航1．注冊會仿計師在確定桑內(nèi)部控制的校可信賴程度肯時，應當保耗持應有的職法業(yè)謹慎，充獵分關注內(nèi)部蔑控制的固有斃限制。（逃）鳥2．控制環(huán)旗境的好壞直鏈接決定著企胖業(yè)其他控制夜能否實施或找實施的效果似，它既可增胞強也可削弱齒特定控制的起有效性。（符）歇3．內(nèi)部控奉制良好的單堆位，注冊會自計師可能將碑其控制風險皮水平評估為幼零，從而不竟必執(zhí)行任何涂實質(zhì)性測試近程序。（貫）護4．能為每共筆交易提供據(jù)一個完整的指“察審計軌跡芽”彎或驢“碑交易軌跡腦”享的內(nèi)部控制跑要素是控制合程序。（冒）傷5．注冊會沾計師了解控漁制程序的總抱要求是通過餅對其的充分躁了解，能夠膏合理評價控靈制風險水平沙。（屢）援6．不論企唯業(yè)的業(yè)務性闖質(zhì)和規(guī)模如樂何，業(yè)務循裙環(huán)的劃分都紡是相同的，罵即劃分為銷怨售與收款循您環(huán)、購貨與麗付款循環(huán)、擠生產(chǎn)循環(huán)、誼籌資與投資卡循環(huán)。（濤）條7．不論如蝕何劃分業(yè)務前循環(huán)，注冊恥會計師要在臂檢查中，將伐主要精力集