企業(yè)流動負債及非流動負債的講述

第九章負債第一節(jié)流動負債一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)借入的短期借款構成了一項負債。對于企業(yè)發(fā)生的短期借款，應設置“短期借款”科目核算；每個資產負債表日，企業(yè)應計算確定短期借款的應計利息，按照應計的金額，借記“財務費用”、“利息支出（金融企業(yè)）”等科目，貸記“應付利息”等科目。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債金融負債是負債的組成部分，主要包括短期借款、應付票據、應付債券、長期借款等。金融負債應按照企業(yè)會計準則中關于金融工具確認和計量的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將承擔的金融負債在初始確認時分為以下兩類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債。其他金融負債是指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。通常情況下，包括企業(yè)購買商品或服務形成的應付賬款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等。企業(yè)應在金融負債初始確認時將其進行分類后，不能隨意變更。確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，不能重新分類為其他負債；其他負債也不能重新分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。企業(yè)應當在成為金融工具合同的一方時確認金融資產或金融負債；在金融負債的現時義務全部或部分已經解除時，終止確認該金融負債或其一部分。金融負債應當以公允價值進行初始計量，以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債，應按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量。不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務擔保合同和低于市場利率貸款的貸款承諾，應當按照下列兩項金額中的較高者進行后續(xù)計量：（1）按照《或有事項》準則確定的金額；狹（2）初始箏確認金額扣耍除按照《收榮入》準則原紫則確定的累紡積轉銷額后鵝的余額。足其他金融負曲債應按照公宇允價值和相碧關交易費用撕作為初始確句認金額，應狐按照實際利蕩率法計算確括定的攤余成睡本進行后續(xù)敬計量。社本節(jié)主要闡世述以公允價歸值計量且其雹變動計入當嫌期損益的金揮融負債的會彎計處理，其玉他金融負債邊的會計處理哀方法在本章述第二節(jié)柴“關非流動負債遼”榨等部分中闡脖述。會（一）以公備允價值計量四且其變動計久入當期損益卡的金融負債笛概述遲以公允價值共計量且其變將動計入當期毯損益的金融時負債，包括配交易性金融寒負債和直接秀指定為以公長允價值計量宴且其變動計禍入當期損益竭的金融負債哄。誼1．交易性際金融負債瓦滿足以下條凍件之一的金漂融負債，應漢當劃分為交飲易性金融負較債：粒（1）承擔合該金融負債畝的目的主要閑是為了近期歪內出售或回艱購。狐（2）屬于疲進行集中管角理的可辨認星金融工具組飯合的一部分作，且有客觀即證據表明企歉業(yè)近期采用艱短期獲利方劉式對該組合拾進行管理。結在這種情況幼下，即使組象合中有某個南組成項目持質有的期限稍東長也不受影已響。虧（3）屬于繡衍生工具。鎖但是，被指畫定為有效套血期工具的衍選生工具、屬蓬于財務擔保清合同的衍生川工具與在活確躍市場中沒果有報價且其礙公允價值不急能可靠計量脾的權益工具哀投資掛鉤并睡須通過交付乳該權益工具盼結算的衍生眨工具除外。僅其中，財務而擔保合同是圣指保證人和回債權人約定嫌，當債務人喂不履行債務扣時，保證人爹按照約定履趁行債務或者葡承擔責任的添合同。兔2．直接指濟定為以公允解價值計量且脾其變動計入乒當期損益的絨金融負債漸對于包括一姐項或多項嵌險入衍生工具墨的混合工具晚，企業(yè)可以鬧將整個混合孟工具直接指工定為以公允挨價值計量且墾其變動計入恐當期損益的影金融負債，魚但以下兩種蹄情況除外：痕（1?。┣度胙苌罟ぞ邔旌嫌凸ぞ叩默F金篇混量沒有重茫大改變；饑（2）類似威混合工具所蝶嵌入的衍生夸工具明顯不縫應從混合工內具中分析。扶對于混合工鍋具以外的金沉融負債，只壘有能夠產生駝更相關的會竊計信息時才罵能將該項金緞融負債直接荷指定為以公遞允價值計越催且其變動計挽入當期損益邊的金融負債顯。雁符合以下條壽件之一，說惑明直接指定柿能夠產生更攏相關的會計口信息：我（1）該指巧定可以消除果或明顯減少帽由于該金融沈負債的計量恰基礎不同而惕導致的相關慮利得或損失既在確認和計竭量方面不一征致的情況。戰(zhàn)設立這項條式件，目的在它于通過直接典指定為以公旨允價值計量驕，并將其變齊動計入當期貴損益以消除共會計上可能從存在的不配宏比現象。例民如，有些金達融資產可以辨被劃分為交班易性金融資舉產從而其公船允價值變動陷計入當期損驚益，但與之叔直接相關的甚金融負債卻偷以攤余成本脖進行后續(xù)計飼量，從而導蟻致絲“爐會計不配比習”她。但是，如撞果將以上金眼融資產和金往融負債均直戶接指定為以餃公允價值計騙量且其變動躲計入當期損漢益類，那么挪這種會計上圣的不配比就魔能夠消除。殿（2）企業(yè)傾的風險管理席或投資策略東的正式書面煎文件已載明以，該金融負逢債組合或該設金融資產和潔金融負債組癢合，以公允細價值為基礎史進行管理、善評價并向關獵鍵管理人員趣報告。鑒（二）以公抵允價值計量班且其變動計領入當期損益挺的金融負債困的會計處理趣1．確認和質終止確認棉企業(yè)成為金撈融工具合同緊的一方并承喇擔相應義務室時確認金融餓負債。根據館此確認條件紡，對于由衍卵生工具合同蓄形成的義務選，企業(yè)應當燕將其確認為府金融負債。勻但是如果衍敘生工具涉及逼金融資產轉岡移且導致金銹融資產轉移宏不符合終止辱確認條件的蠅則不再確認倦該項義務為律金融負債，吧以避免企業(yè)鈴重復確認負泛債?？钙髽I(yè)應當在趣金融負債的屬現時義務全窩部或部分已悉經解除的，艇終止確認該害金融負債或四其一部分。按【例慶9館—漲1想】某企業(yè)因榮購買商品于眨20集×鞏7當年冶3竟月欠1腥日確認了一梳項應付賬款饒2000胞萬元。按合椅同約定，該防企業(yè)于蛾20螺×翼7淡年讓4侵月確1尼日支付銀行奧存款毒2000歐萬元解除了跑相關現時義域務，為此，向該企業(yè)應將充應付賬款慌2000熔萬元從賬上浴轉銷。如等果按合同約婆定，貨款應鋼于20走×洞7年4月1頑日、感4月30日其分兩次等額勒清償。那么萄，該企業(yè)應意在愚4月1日兄支付銀行存沒款100婚0萬元時，經終止確認應鼓付賬拌款判1000召萬元（終止念確認該金融戰(zhàn)負債50％鉛）。在察4月30日探支付剩余的軟貨款10萌00萬元時川終止確認應敵付賬款1孟000萬元剪。祝金融負債現恐時義務的解刑除可能還會護涉及到其他池復雜情形，謹企業(yè)應當注棍重分析交易火的法律形式煩和經濟實質熊來決定是否稼應全部或部謊分終止確認基金融負債早。既（1）企業(yè)團將用于償付寫金融負債的競資產轉入某礙個機構或設素立信托，償禽付債務的義墊務仍存在的守，不應當終褲止確認該金竊融負債，也捕不能終止確依認轉出的資隔產。雖然企管業(yè)已為金融悄負債設立了妻“俯償債基金護”浮，但金融負盲債對應的債參權人擁有全西額追索的權撤利時，不能堅認為企業(yè)的至相關現時義陳務已解除，膝從而不能終沈止確認金融槍負債。難（2）企業(yè)胳（債務人）述與債權人之錫間簽訂協議霞，以承擔新窗金融負債方眠式替換現存飲金融負債，率且新金融負塵債與現存金謙融負債的合因同條款實質瞇上不同的，止應當終止確眉認現存金融隔負債，并同事時確認新金磨融負債。其場中，躍“犬實質上不同?！迸侵赴凑招聡暮贤瑮l款但，金融負債廣未來現金流信量現值與原漂金融負債的夏剩余期間現虜金流量現值滿之間的差異血至少相差1匠0％。有關龜現值的計算誘均采用原金藝融負債的實辦際利率。責（3）企業(yè)透回購金融負逮債一部分的者，應當在回繁購日按照繼盞續(xù)確認部分饒和終止確認映部分的公允址價值進的合相對澡比例精，將該金融愧負債整體的疏賬面價值進獎行分配。分付配給終止確饅認部分的賬普面價值與支幣付的對價（狼包括轉出的逼非現金資產科或承擔的新區(qū)金融負債）種之間的差額壞，計入當期到損益。犬2．初始計家量和后續(xù)計述量蒙對于以公允諸價值計量且掛其變動計入痰當期損益的愛金融負債，禍應按照其公搶允價值進行跳初始計量和覆后續(xù)計量，需相關交易費以用應當在發(fā)嫂生時直接計槽入當期損益餓。其中，金便融負債的公球允價值，介一般繡應當以市場也交易價格為彼基礎確定。孝金融負債初轉始計量時的項公允價值通伐常以實際交喘易價格，即割所收到或支左付對價的公陡允價值為基喉礎確定。但受是，如果對災價的一部分削并非直接針罩對該金融工刪具，該金融雜工具的公允聲價值則應運椅用估值技術仰確定，而非遷直接以實際掃交易價格作弱為公允價值焦。床交易費用，白是指可直接殖歸屬于購買堆、發(fā)行或處誰置金融工具布新增的外部缺費用。新增愛的外部費用唇，是指企業(yè)潮不購買、發(fā)絹行或處置金歪融工具就不免會發(fā)生的費塑用，包括支鋸付給代理機施構、咨詢公痰司、券商等躍的手續(xù)費和撫傭金及其他蜓必要支出，娘不包括債券蜂溢價、折價銜、融資費用樸、內部管理盞成本及其他喜與交易不直菊接相關的費聞用。交易費嬌用構成實際先利息的組成呢部分。休對于以公允吐價值計量且圓其變動計入標當期損益的們金融負債，涼其公允價值晌變動形成利薄得或損失，紙除與套期保眠值有關外，貿應當計入當報期損益。飼企業(yè)對于以憲公允價值計催量且其變動殺計入當期損伴益的金融負磁債，應當設抹置交“謙交易性金融礎負債桐”俱科目核算其烈公允價值。膜三、應付票艷據嚼應付票據是程由出票人出洞票、委托付攤款人在指定牌日期無條件鎖支付特定的呈金額給收款嗽人或者持票蠟人的票據。底企業(yè)應設置租“溝應付票據薦”曉科目進行核膠算。應付票臥據按是否帶籌息分為帶息立應付票據和倘不帶息應付蔽票據兩種。咬（一）帶息木應付票據的乞處理辯應付票據如初為帶息票企據，其票據攀的面值就是逆票據的現值鏈。由于我國偏商業(yè)匯票期尚限較短，眨在期末，脫通常陶對尚未支付淚的應付票據酸計提利息，心計入當期財航務費用；票心據到期支付弓票款時，尚旨未計提的利盼息部分直接待計入當期財猾務費用。廟（二）不帶每息應付票據按的處理個不帶息應付巨票據，其面虎值就是票據柏到期時的應絹付金額。竄【例杯9公—頓2】某企啦業(yè)為增值稅柔一般納稅人倆，采購原材北料采用商業(yè)噸匯票方式結迫算貨款，根律據有關發(fā)票餡賬單，購入寒材料的實際才成本為15閑萬元，增值夠稅專用發(fā)票夸上注明的增厚值稅為2.茄55萬元。彎材料已經驗串收入庫。企將業(yè)開出三個蟻月承兌的嬌不帶息宰商業(yè)匯票，飾并用銀行存桃款支付運雜查費。例如該霧企業(yè)采用實金際成本進行況材料的日常夸核算，根據微上述資料，弊企業(yè)應作如匪下會計分錄桐：餓借：原材料葬泳節(jié)熔畫東槍割1500密00煎應遙交稅費地——份應交增值稅同（進項稅額添）慰2承5500箭貸敞：應付票據頁滾狼休甲艷尾17棄5500匯開出并承兌煩的商業(yè)承兌夏匯票如果不拒能如期支付快的，應在票瓣據到期時，脾將育“必應付票據剪”乖賬面價值轉鑒入轎“頌應付賬款榆”膠科目。待協種商后再行處除理，如果重以新簽發(fā)新的飛票據以清償薪原應付票據生的，再從看“包應付賬款侵”機科目轉入骨“涉應付票據撲”裝科目。銀行酷承兌匯票如班果票據到期仗，企業(yè)無力采支付到期票訊款時，承兌當銀行除憑票紀向多持票人無條晚件付款外，捷對出票人尚陵未支付的匯系票金額轉作岡逾期貸款處越理。盛企業(yè)無力支集付到期銀行駐承兌匯票，林在接到銀行疑轉來的很“××沿號匯票無款旦支付轉入逾犯期貸款戶幻”顧等有關憑證拒時，借記輝“喇應付票據朋”耀科目，貸記預“段短期借款難”劣科目。對計膽收的利息，功按短期借款據利息的處理不辦法處理。嘴四、應付及壇預收款項華（一）應付洞賬款丟應付賬款指倦因購買材料流、商品或接妖受勞務供應增等而發(fā)生的言債務。這是曉買賣雙方由青于取得物資阻與支付貨款緩在時間上不床一致掛而產生的負桂債。鍛應付賬款入磁賬時間的確談定，皺一般績應以與所購使買物資所有棄權有關的風繞險和報酬已退經轉移或勞陽務已經接受車為標志。但捧在實際工作潔中，猴一般是肅區(qū)別頁下列錄情況處理：今在物資和發(fā)沫票賬單同時諷到達的情況牢下槍，應付賬款帖一般待物資趴驗收入庫后復，才按發(fā)票嬸賬單登記入常賬，這主要矛是為了確認家所購入的物捐資是否在質怠量、數量和鏟品種上都與姓合同上訂明諸的條件相符侮，以免因先晨入賬而在驗副收入庫時發(fā)受現購入物資援錯、漏、破替損等問題再斥行調賬氧，神在會計期末德仍未完成驗貫收的，則應仗先按合理估木計金額將物殘資和應付債易務入賬，事巷后發(fā)現問題煮再行更正感；霞在物資和發(fā)柜票賬單未同謀時到達的情居況下臭，由于應付制賬款需根據弓發(fā)票賬單登洪記入賬，有灰時貨物已到憑，發(fā)票賬單兆要間隔較長令時間才能到任達，由于這耐筆負債已經揭成立，架應作為一項快負債反映。未提賬單。蔥為在資產負桃債表上客觀農反映企業(yè)所摧擁有的資產魚和承擔的債煉務，在實際父工作中采用績在月份終了鞠將所購物資褲和應付債務狹估計入賬，憂待下月初再割用紅字予以牲沖回的辦法羨。因購買商課品等而產生悠的應付賬款冰，應設置陽“拋應付賬款裂”響科目進行核棄算，用以反換映這部分負排債的價值。未提賬單。銹應付賬款一槐般按應付金霸額入賬，而若不按到期應游付金額的現饑值入賬。如云果購入的資呼產在形成一掉筆應付賬款慚時是帶有現存金折扣的，娛應付賬款入冶賬金額的確絞定按發(fā)票上箭記載的應付彩金額的總值咐（即不扣除溪折扣）記賬拔。在這種方遠法下，應按蚊發(fā)票上記載鎮(zhèn)的全部應付斃金額，借記余有關科目，琴貸記旱“雅應付賬款陰”雞科目；獲得刪的現金折扣纏沖減財務費仗用。怕（二）預收拾賬款鋒預收賬款是雪買賣雙方協軍議商定，由摩購貨方預先拔支付一部分故貨款給供應墓方而發(fā)生的掏一項負債。斑預收賬款的造核算應視企讀業(yè)的具體情齡況而定。如秧果預收賬款市比較多的，抓可以設置率“螺預收賬款芳”筆科目；預收孕賬款不多的晶，也可以不乓設置肉“痕預收賬款?！瘪効颇?，直接泄記入萌“各應收賬款增”破科目的貸方優(yōu)。單獨設置踏“吩預收賬款脊”讓科目核算的劇，其日“廣預收賬款斧”時科目的貸方畫，反映預收柴的貨款和補丙付的貨款；央借方反映應身收的貨款和予退回多收的產貨款；期末奮貸方余額，扭反映尚未結蓋清的預收款西項，借方余弟額反映應收觀的款項。足五、職工薪偽酬宣（一）職工耳薪酬的內容背職工薪酬是剩指企業(yè)為獲梳得職工提供急的服務而給臘予各種形式魯的報酬以及繞其他相關支鐵出。這里所繞稱狼“傷職工前”狂比較寬泛，程包括三類人體員：一是與釀企業(yè)訂立勞洗動合同的所控有人員，含湊全職、兼職邁和臨時職工拉；二是未與菌企業(yè)訂立勞奉動合同、但盟由企業(yè)正式霜任命的企業(yè)坡治理層和管絞理層人員，勒如董事會成導員、監(jiān)事會職成員等卸，雹盡管有些董逢事會、監(jiān)事肯會成員不是茫本企業(yè)員工突，未與企業(yè)改訂立勞動合圣同，但對其震發(fā)放的津貼港、補貼等仍看屬于職工薪并酬澡；三是在企竿業(yè)的計劃和叫控制下癥，濟雖未與企業(yè)腰訂立勞動合瘦同或未由其公正式任命棕，超但為其提供芒與職工類似扁服務的人員項，弊如通過中介些機構簽訂用嚼工合同，為脆企業(yè)提供與期本企業(yè)職工浪類似服務的勿人員紫。幕職工薪酬核完算企業(yè)因職妄工提供服務擾而支付的或浩放棄的對價戒，企業(yè)需要坡全面綜合考呆慮職工薪酬搏的內容，以匆確保其準確庫性。體職工薪酬主摔要包括以下丘內容：玻1．職工工泊資、獎金、哄津貼和補貼芬，是指構成麗工資總額的志計時工資、律計件工資、亦支付給職工眨的超額勞動很報酬和增收蓋節(jié)支的勞動權報酬、為了逗補償職工特樸殊或額外的勤勞動消耗和略因其他特殊寧原因支付給歸職工的津貼競，以及為了判保證職工工貪資水平不受檔物價影響支返付給職工的饑物價補貼等非。類2．職工福紋利費，主要饅是尚未實行盈醫(yī)療統(tǒng)籌企盒業(yè)職工的醫(yī)扶療費用、慚職工因公負鄰傷赴外地就薦醫(yī)路費、職蕉工生活困難照補助，以及刊按照國家規(guī)哪定開支的其義他職工福利擊支出。梢3咐．醫(yī)療保險數費、養(yǎng)老保濫險費、失業(yè)喂保險費、工戰(zhàn)傷保險費和螺生育保險費蠟等社會保險詢費，是指企芽業(yè)按照國務郊院、各地方凝政府規(guī)定的碗基準和比例突計算，向社鞋會保險經辦己機構繳納的需醫(yī)療保險費寒、養(yǎng)老保險蓄費泊、嬸失業(yè)保險費桿、工傷保險弓費和生育保伏險費。肝企業(yè)坦按照年金計團劃幕規(guī)定的基準翁和比例計算老，向企業(yè)年躬金管理人繳功納的補充養(yǎng)繼老保險，以日及企業(yè)產以購買商業(yè)瞇保險形式提栗供給職工的發(fā)各種保險待近遇屬于企業(yè)懂提供的職工錄薪酬，應當眉按照職工薪短酬的原則進勺行確認、計裝量和披露。疼我國屠養(yǎng)老保險捆分為三個層導次：第一層陜次是社會統(tǒng)議籌與職工個義人賬戶相結敞合的基本養(yǎng)挨老保險；第瓣二層次是企誰業(yè)補充養(yǎng)老禿保險；第三鷹層次是個人棉儲蓄性養(yǎng)老戚保險，屬于印職工個人的失行為，與企共業(yè)無關，不戲屬于職工薪裁酬核算的范蔑疇。雕（1）基本啟養(yǎng)老保險制錫度。根據我劍國養(yǎng)老保險海制度相關文敗件的規(guī)定，甜職工養(yǎng)老保草險待遇即受征益水平與企聰業(yè)在職工提片供服務各期或的繳費水平爐不直接掛鉤毀，企業(yè)承擔映的義務僅限它于按照規(guī)定裝標準提存的兔金額，屬于膚國際財務報館告準則中所灑稱的設定提丙存計劃。設婆定提存計劃戶是指企業(yè)向啊一個獨立主擁體（通常是睜基金）支付僑固定提存金咐，如果該基醒金不能擁有臣足夠資產以裙支付與當期杜和以前期間猛職工服務相盤關的所有職暗工福利，企婚業(yè)不再負有嗚進一步支付弊提存金的法港定義務和推甜定義務。因悔此，在設定準提存計劃下屢，企業(yè)在每渾一期間的義浸務取決于企伴業(yè)在該期間佳提存的金額瘡，由于提存球額一般都是愚在職工提供啦服務期末1匙2個月以內府到期支付，懇計量該類義雪務一般不需殺要折現。問我國企業(yè)為幅職工建立的醬其他社會保幸險如醫(yī)療保惰險、失業(yè)保育險、工傷保浩險和生育保孤險，也是根剃據國務院條挖例的規(guī)定，避由社會保險亞經辦機構負艷責收繳、發(fā)犯放和保值增咽值，企業(yè)承勾擔的義務亦蜜僅限于按照課國務院規(guī)定光由企業(yè)所在坦地政府規(guī)定溪的標準，與挽基本養(yǎng)老保蒸險一樣，同血樣屬于設定察提存計劃?？?）補充范養(yǎng)老保險制盯度。為更好圓地保障企業(yè)槐職工退休后俱的生活，依去法參加基本碎養(yǎng)老保險并俗履行繳費義笛務、具有相蠟應的經濟負宜擔能力并已渾建立集體協豎商機制的企瓶業(yè)，經有關阻部門批準，暴可申請建立龜企業(yè)年金，撥企業(yè)年金是咱企業(yè)及其職泥工在依法參妨加基本養(yǎng)老變保險的基礎巴上，自愿建角立的補充養(yǎng)透老保險制度至。我國以年糧金形式建立芬的補充養(yǎng)老葉保險制度屬鞏于企業(yè)酷“館繳費確定型勢”答計劃，即以瑞繳費的情況給確定企業(yè)年泛金待遇的養(yǎng)砍老金模式，搶企業(yè)繳費亦蘋是根據參加廈計劃職工的籮工資、級別筋、工齡等因叛素，在計劃蠶中明確規(guī)定礎，以后期間叢不再調整。蕩從企業(yè)承擔壯義務的角度外來看，我國剝企業(yè)的補充或養(yǎng)老保險繳宰費也屬于設璃定提存計劃轎。漆由此可見，鴿在我國，無障論是基本養(yǎng)費老保險還是然補充養(yǎng)老保類險制度，企勸業(yè)對職工的傍義務僅限于誰按照省、自寄治區(qū)、直轄聞市或地（市蠻）政府或企巖業(yè)年金計劃惡規(guī)定繳費的泊部分，沒有壤進一步的支青付義務，均硬應當按照與奔國際財務報紀告準則中設秀定提存計劃茄相同的原理設處理。因此騰，無論是支緣付的基本養(yǎng)迫老保險費，俯還是補充養(yǎng)肅老保險費，殃企業(yè)都應當證在職工提供邀服務的會計題期間根據規(guī)綁定標準計提蕉，按照受益女對象進行分誘配，計入相隸關資產成本豪或當期損益校。孝4缸．住房公積錯金，是指企評業(yè)按照國家枯規(guī)定的基準老和比例計算驕，向住房公亭積金管理機嘆構繳存的住國房公積金。拿5．工會經聲費和職工教駛育經費，是麻指企業(yè)為了索改善職工文毒化生活、為邪職工學習先降進技術和提值高文化水平跑和業(yè)務素質珍，用于開展芒工會活動和霜職工教育及猶職業(yè)技能培誼訓等相關支夠出。具6喜．非貨幣性俗福利，是指格企業(yè)以自己品的產品或外辣購商品發(fā)放不給職工作為代福旗利，企業(yè)提濕供給職工無廟償使用自己田擁有的資產最或租賃資產鐵供職工無償暖使用，比如雀提供給企業(yè)加高級管理人宣員使用的住農房等，免費芬為職工提供闊諸如醫(yī)療保式健的服務或溜向職工提供劑企業(yè)支付了臨一定補貼的霞商品或服務尿等，比如以除低于成本的叢價格向職工呼出售住房等燭。劍7．因解除知與職工的勞姜動關系給予大的補償，是孤指由于分離堡辦社會職能桿、實施主輔師分離輔業(yè)改病制分流安置地富余人員、犁實施重組、章改組計劃、支職工不能勝舅任等原因，孟企業(yè)在職工捎勞動合同尚鉛未到期之前千解除與職工兄的勞動關系跳，或者為鼓她勵職工自愿淹接受裁減而愿提出補償建漫議的計劃中惑給予職工的精經濟補償，鋒即國際財務貸報告準則中柜所指的辭退叼福利。轎8．其他與胖獲得職工提棟供的服務相咱關的支出，鼻是指除上述情七種薪酬以姿外的其他為鋸獲得職工提勻供的服務而著給予的薪酬熄，比如企業(yè)榜提供給職工劉以權益形式廊結算的認股梳權、以現金解形式結算但淋以權益工具款公允價值為協基礎確定的煌現金股票增籌值權等。根總之，從薪玻酬的涵蓋時敬間和支付形御式來看，職登工薪酬包括肉企業(yè)在職工獵在職期間和理離職后給予碑的所有貨幣縣性薪酬和非題貨幣性福利磨；從薪酬的規(guī)支付對象來勵看，職工薪院酬包括提供怖給職工本人棋及其配偶、獅子女或其他驟被贍養(yǎng)人的役福利，比如尋支付給因公揮傷亡職工的勞配偶、子女訂或其他被贍替養(yǎng)人的撫恤絨金。去（二）職工嶄薪酬的確認作和計量閣企業(yè)應當在匠職工為其提諒供服務的會淹計期間，將線應付的職工爽薪酬確認為補負債，除因濟解除與職工東的勞動關系百給予的補償拌外，應當根誓據職工提供墓服務的受益去對象，分別閣下列情況處侮理：鞭（1）應由招生產產品、梢提供勞務負奔擔的職工薪體酬，計入產及品成本或勞蠅務成本。生架產產品、提竭供勞務中的楚直接生產人晴員和直接提狀供勞務人員撒發(fā)生的職工圈薪酬，計入趙存貨成本，落但非正常消董耗的直接生債產人員和直掀接提供勞務量人員的職工穿薪酬，應當素在發(fā)生時確筒認為當期損奪益。榨（2）應由票在建工程、撿無形資產負鋼擔的職工薪赴酬，計入建齊造固定資產遣或無形資產悟成本。自行舒建造固定資照產和自行研款究開發(fā)無形紹資產過程中添發(fā)生的職工遺薪酬，能否守計入固定資筆產或無形資覽產成本，取且決于相關資宏產的成本確疊定原則。比傅如企業(yè)在研島究階段發(fā)生合的職工梢薪酬攪不能計入自遲行開發(fā)無形利資產的成本掠，在開發(fā)階交段發(fā)生的職瀉工薪酬，符層合無形資產澡資本化條件鹽的，應當計累入自行開發(fā)嗓無形資產的強成本。智（3）上述施1、2兩項栗之外的其他孟職工薪酬，赤計入當期損列益。除直接糊生產人員、旦直接提供勞漲務人員、的符合準則規(guī)鵲定條件的筍建造固定資六產人員、開些發(fā)無形資產異人員以外的煩職工，包括股公司總部管來理人員、董丘事會成員、香監(jiān)事會成員開等人員相關作的職工薪酬濁，因難以確切定直接對應品的受益對象喊，均應當在父發(fā)生時計入默當期損益。汪1．貨幣性蓬職工薪酬的北計量輝對于貨幣性做薪酬，忌企業(yè)脫一般應當根證據職工提供建服務情況和已職工貨幣薪絨酬的標準，看計算應計入昆職工薪酬的完金額，按照遭收益對象計扛入相關成本賠或當期費用戀，借記趣“荒生產成本久”挑、憶“獲管理費用碧”乞等科目，貸惰記化“防應付職工薪膠酬蠻”場等科目，發(fā)送放時，借記研“旬應付職工薪鋼酬叛”態(tài)科目，貸記聽“葛銀行存款膀”田等科目。玻在確定應付曉職工薪酬和復應當計入成想本費用的職窗工薪酬金額昂時，企業(yè)應削當區(qū)分兩種動情況：擊（1）對于掀國務院有關棒部門、省、述自治區(qū)、直蜘轄市人民政俗府或經批準株的企業(yè)年金加計劃規(guī)定了號計提基礎和壽計提比例的夜職工薪酬項己目，企業(yè)應慨當按照規(guī)定純的計提標準老，計量企業(yè)德承擔的職工姑薪酬義務和支計入成本費憤用的職工薪室酬。其中：蹈①皮“子五險一金拼”殼。念對于醫(yī)療保郵險費、養(yǎng)老暴保險費、失洗業(yè)保險費、牧工傷保險費汽、生育保險聽費和住房公饑積金，企業(yè)省應當按照國吩務院、所在坊地政府或企始業(yè)年金計劃盼規(guī)定的標準羞計量應付職渾工薪酬義務閣和應相應計插入成本費用鉤的薪酬金額防。吊②晌工會經費和蹲職工教育經企費。槽企業(yè)應當按歷照國家相關母規(guī)定，分別愈按照職工工矛資總額的牢2％和1.染5％青計量應付職殿工薪酬（工違會經費、職程工教育經費匪）義務金額內和應相應計寫入成本費用矮的薪酬金額鹽；從業(yè)人員法技術要求高穿、培訓任務借重、經濟效渣益好的企業(yè)界，可根據國厲家相關規(guī)定鐮，按照職工扁工資總額的蔑2.5%瞞計量應計入渣成本費用的親職工教育經駕費。按照明嗽確標準計算浸確定應承擔切的職工薪酬飄義務后，再閑根據受益對以象計入相關定資產的成本滴或當期費用萄。滲（2）對于委國家（包括詳省、市、自汪治區(qū)政府）目相關法律法搬規(guī)沒有明確兄規(guī)定計提基留礎和計提比翠例的職工鳥福利費耍，企業(yè)應當介根據歷史經倘驗數據和自雪身實際情況壁，棍預計憑應付職工薪閉酬金額和應輛計入成本費欣用的薪酬金犧額蠅；耀每個資產負段債表日，企惕業(yè)應當對實哭際發(fā)生的福雷利費金額和軍預計金額進未行調整。軋【例耐9聞—亡3】20討×終8年6月，圾安吉公司當橋月應發(fā)工資現2000證萬元，其中附：生產部門蛛直接生產人哨員工資1取000萬元蛇；生產部門云管理人員工梢資200萬疾元；公司管芳理部門人員肢工資360共萬元；公司背專設產品銷繡售機構人員弦工資100慰萬元；建造非廠房人員工蜻資220萬氏元；內部開莖發(fā)存貨管理袍系統(tǒng)人員工簽資120萬歪元。藏根據所在地傻政府規(guī)定，輕公司分別按塌照職工工資寬總額的10區(qū)％、12％栽、2％和1敵0.5％計擔提醫(yī)療保險管費、養(yǎng)老保司險費、失業(yè)甘保險費和劈住房公積金住房公積金的提存繳費比例各地之間存在很大差異，此比例在一定程度上反映了當地經濟的發(fā)展水平。鴉，繳納給當采地社會保險色經辦機構和寬住房公積金吐管理機構。旦公司內設醫(yī)技務室，根據皇20飽×拒7年實際發(fā)粱生的職工福踩利費情況，縣公司預計2缸0籮×懼8年應承擔叔的職工福利礎費義務金額傳為職工工資聰總額的2％揭，職工福利們的受益對象恥為上述所有計人員。公司件分別按照職挖工工資總額爐的2％和1賀.5％計提嘴工會經費和嚷職工教育經物費。假定公那司存貨管理館系統(tǒng)已處于皺開發(fā)階段、槐并符合《企攔業(yè)會計準則編第6號岡——秋無形資產》嗎資本化為無多形資產的條拿件。住房公積金的提存繳費比例各地之間存在很大差異，此比例在一定程度上反映了當地經濟的發(fā)展水平。鐮應計入生產芹成本的職工勤薪酬金額奇=100哄0+10峰00遷×窮（10％+期12％+2周％+10.侄5％+2％閘+2％+1鳥.5％）=培1400慎（萬元）皇應計入制造忌費用的職工垃薪酬金額威=200+易200軌×屯（10％+襪12％+2兇％+10.罩5％+2％蛛+2％+1艦.5％）=盡280（萬鑼元）春應計入管理汁費用的職工桃薪酬金額晉=360+乎360避×卡（10％+贈12％+2時％+10.生5％+2％藏+2％+1畜.5％）=沿504（萬攔元）搜應計入銷售傍費用的職工啟薪酬金額轉=100+引100詠×菊（10％+根12％+2腎％+10.易5％+2％瞇+2％+1扭.5％）=軌140（萬犁元）箱應計入在建浴工程成本的勵職工薪酬金撐額以=220+辰220鳴×糞（10％+陣12％+2尊％+10.鵲5％+2％屑+2％+1鏈.5％）=摔308（萬幣元）潔應計入無形找資產成本的鋪職工薪酬金前額騙=120+慘120芹×隨（10％+而12％+2露％+10.拔5％+2％意+2％+1嚴.5％）=核168（萬均元）躬公司在分配散工資、職工決福利費、各賽種社會保險孕費、住房公拍積金、工會丈經費和職工貞教育經費等脊職工薪酬時核，應當作如公下賬務處理戀：螞借：生產成森本裝診輕樓綱度140譜0000稼0恥制喬造費用碧箱析碼袋綿2割800道000黃管巡理費用訂印盒里嗎孫5千040顆000完銷免售費用菌喝題妥德拴到400刪000霜在窄建工程承照梁抓舌扒3算080饅000劃研打發(fā)支出乖——漁資本化支出震雀階藝16屯8000丟0昏貸革：應付職工蛙薪酬廟——罵工資壽斥俯呈2000侍0000編貸膏仇譜——壤職工福利煩碑癥腸400洋000駛遠現你圍——抱社會保險費盯濟坑4京8000劇00贊東些商聰——默住房公積金妙著需2壓1000般00振毒匙夕啦——費工會經費延享愁革400猶000產百津歲乒——熟職工教育經柔費放登3雪0000完0劍2．非貨幣粉性職工薪酬匯的計量盡企業(yè)向職工叢提供的非貨糊幣性職工薪菌酬，應當分黎別情況處理播：屈（1）以自時產產品或外缺購商品發(fā)放父給職工作為尸福利。企業(yè)夏以其生產的批產品作為非遙貨幣性福利否提供給職工歐的，應當按白照該產品的褲公允價值和惱相關稅費，戲計量應計入荷成本費用的戴職工薪酬金誠額。嫁相關收入及遍其成本的確拋認計量和相裕關稅費的處戶理，與正常瓣商品銷售相食同。阻以外購商品盈作為非貨幣梳性福利提供血給職工的，絮應當按照該涉商品的公允裁價值和相關托稅費，計量梯應計入成本握費用的職工嚇薪酬金額。求需要注意的慧是，在以自笑產產品或外民購商品發(fā)放屋給職工作為棚福利的情況式下，企業(yè)在臉進行賬務處讀理時，應當辱先通過訊“娘應付職工薪糞酬澡”藥科目歸集當鐮期應計入成幼本費用的非嫌貨幣性薪酬愛金額，以確領定完整準確大的企業(yè)人工度成本金額。鹽【例垮9叔—仆4】件某香公司為一家好生產彩電的梅企業(yè)，共有回職工100閑名，20品×愛9年2月，保公司以其生便產的成本為桿5000盼元的液晶彩鐘電和外購的報每臺不含稅燭價格為50麗0元的電暖誠氣作為春節(jié)廣福利發(fā)放給綁公司職工。婆該型號液晶逗彩電的售價礙為每臺7獄000元，應乙公司適用圣的增值稅稅壩率為17%垃；乙公司購皺買電暖氣開窯具了增值稅滿專用發(fā)票，但增值稅稅率宮為17%。寧假定100飄名職工中8墨5名為直接怕參加生產的限職工，15巨名為總部管擺理人員。耐分析：企業(yè)癢以自己生產款的產品作為安福利發(fā)放給稱職工，應計遍入成本費用桑的職工薪酬收金額以公允太價值計量，噸計入主營業(yè)毛務收入，產須品按照成本才結轉，但要狠根據相關稅或收規(guī)定，視蝴同銷售計算昌增值稅銷項葬稅額。刃彩電的售價旦總額=7肅000未×化85+7年000耳×閘15=59琴5000紛+105餓000挺式劑=70誤0000懸（元）錢彩電的增值忘稅銷項稅額鴨=85別×柏7000脖×點17%+1鏡5毀×菊7000錫×涼17%鋒機做恐=1姑0115猜0+17久850=1叮1900綱0（元）按公司決定發(fā)君放非貨幣性鋪福利時，應蘇作如下賬務的處理：駁借：生產成嘴本放壘喘罵宮6961鄉(xiāng)50=（70+11.9）×（85÷（15+85））（萬元）陜=（70+11.9）×（85÷（15+85））（萬元）幫管理費鑒用迷吸妨桃自l228拜50=（70+11.9）×（15÷（15+85））（萬元）登=（70+11.9）×（15÷（15+85））（萬元）皂貸：應席付職工薪酬翼——堵非貨幣性福薯利況快8190甘00=（70+11.9）（萬元）畫[whit敢e6]=（70+11.9）（萬元）催實際發(fā)放非煉貨幣性福利速時，應作如像下賬務處理濤：議借：應付職截工薪酬月——咱非貨幣性福式利嶄8型1900局0芳貸：主鬼營業(yè)務收人扁院四荷7浸0000輔0身應猛交稅費暢——吳應交增值稅萄（銷項稅額槐）端119瞇000州借：主營業(yè)宵務成本唱琴栽扣5000狡00油貸：庫掛存商品霧悶況箭500作000撐電暖氣的售內價金額=8而5掙×芒500+1辭5戚×衰500=4刮2500杠+750屢0=50股000（元脅）省電暖氣的進什項稅額=8育5吃×咽500詠×鉛17%+1按5略×撕500閱×慌17%=7彩225+題1275傭飯=8耳500（抽元）昨公司決定發(fā)祖放非貨幣性診福利時，應輩作如下賬務戀處理：胳借：生產成執(zhí)本蹲脆素甩4972贏5=（5+0.85）×（85÷（15+85））（萬元）及=（5+0.85）×（85÷（15+85））（萬元）鞭管理費傷用喪槳地染杜8775=（5+0.85）×（15÷（15+85））（萬元）笨=（5+0.85）×（15÷（15+85））（萬元）米貸：應填付職工薪酬隨——往非貨幣性福自利抬港副5850疊0=（5+0.85）（萬元）區(qū)[whit蛛e9]=（5+0.85）（萬元）泡購買電暖氣煙時，公司應呀作如下賬務皇處理：瘡借：應付職昂工薪酬制——燃非貨幣性福鍵利積蹤5850餓0包含增值稅額。臂[whit吹e10]包含增值稅額。蠟貸：銀剖行存款虧棕殲拌58脫500觸（2）將擁則有的房屋等挖資產無償提歷供給職工使住用、或租賃撫住房等資產敢供職工無償顧使用。企業(yè)籮將擁有的房土屋等資產無漢償提供給職劉工使用的，既應當根據受宰益對象，將懲住房每期應記計提的折舊既計入相關資受產成本或費干用，同時確匠認應付職工燦薪酬。租賃腔住房等資產打供職工無償妹使用的，應樸當根據受益演對象，將每塵期應付的租睡金計入相關湯資產成本或豪費用，并確家認應付職工次薪酬。難以歲認定受益對捕象的，直接亮計入當期損修益，并確認蛛應付職工薪眨酬。寶【例零9另—誦5初】恩某膏公司為總部暮各部門經理燃級別以上職包工提供汽車預免費使用，遮同時為副總對裁以上高級顧管理人員每萬人租賃一套涌住房。該公軋司總部共有顛部叉門經理以上搖職工25名球，每人提供蘿一輛桑塔納鍬汽車免費使恨用，假定每涼輛桑塔納汽碰車每月計提信折舊500宗元；該公司伯共有副總裁遲以上高級管魚理人員5名詢，公司為其塊每人租賃一訊套面積為1梅00平方米掩帶有家具和診電器的公寓榮，月租金為富每套40掉00元。權該公司每月封應作如下賬崖務處理：彈借：管理費穴用盒起遙瓜獅淋鋪3250裂0究貸警：應付職工主薪酬難——唐非貨幣性福征利霧案見3250顯0榮借：應付職斥工薪酬捏——滿非貨幣性福哪利妻拐快3250漸0震貸巖：累計折舊花皇便蔑免闖腹房1250額0=500元/輛×25人。飯[whit計e11]=500元/輛×25人。肺團其他敏應付款武農擠爺姑察數2000政0=4000元/套×5人。塊[whit瓣e12]=4000元/套×5人。支3.向職工府提供企業(yè)支炭付了補貼的侮商品或服務句企業(yè)有時以初低于其取得紫成本的價格饅向職工提供趁商品或服務晌，如以低于衣成本的價格領向職工出售讓住房或提供培醫(yī)療保健服擱務，其實質俯是企業(yè)向職須工提供補貼咱。對此，企勿業(yè)應根據出腸售商品或服界務合同條款揀的規(guī)定分別導情況處理：漆（1淋）如果合同趟規(guī)定職工在掉取得住房等簽商品或服務璃后至少應提妙供服務的年覽限，企業(yè)應瘡將出售商品硬或服務的價掏格與其成本須間的差額，肚作為長期待別攤費用處理箱，在合同規(guī)概定的服務年巾限內平均攤賺銷，根據受當益對象分別囑計入相關資配產成本或當辟期損益。親（2）如果污合同沒有規(guī)伴定職工在取姻得住房等商各品或服務后否至少應提供掛服務的年限牲，企業(yè)應將肥出售商品或買服務的價格轎與其成本間攻的差額，作槽為對職工過移去提供服務么的一種補償偏，直接計入幻向職工出售添商品或服務殺當期的損益飯。撲【例9-6比】2008犬年1月，某育公司為留住嘩人才，將以截每套100為萬元的價格張購買并按照郵固定資產入肆賬的50套汽公寓，以每蒸套60萬元單的價格出售暫給公司管理玩層和生產一慰線的優(yōu)秀職具工。其中，叔出售給公司記管理層20從套，出售給藍一線生產工初人30套。嶄出售合同規(guī)弄定，職工在抽取得住房后于必須在公司坐服務10年叔，不考慮相帳關稅費。頸公司出售住話房時，應作茂如下贓物處盜理：他借：銀行存話款忌蝕渠獸溜算3授000抖000膨長夢期待攤費用裁甚掃施少鼓2罰000創(chuàng)000嚴貸固定資產理交裳疫暢社橡條5000柜000遙出售住房后服的十年內，汪公司應按照厭直線法攤銷礎該項長期待菌攤費用，并笛作如下賬務老處理：釣借：生脆產成本降稠違羨既摟糾12宴0000胳癢管理費用蕉弦趙脊艘倘縫8食0000最標貸：應付薯職工薪酬-安-非貨幣性徒福利枝腔抖200語000廈借：應付職級工薪酬恐—民非貨幣性福繞利竟兩粱20住0000優(yōu)貸造：長期待攤援費用陶姻觸裹怖清200墊000嬸（三）辭退娃福利羊（解除勞動全關系補償）串的確認和計歸量項1．辭退福態(tài)利的涵義靈辭退福利包藏括兩方面的追內容：一是銹在職工勞動禁合同尚未到趁期前，不論閑職工本人是陵否愿意，企走業(yè)決定解除雕與職工的勞掀動關系而給償予的補償。印二是在職工祖勞動合同尚迫未到期前為稅鼓勵職工自荷愿接受裁減填而給予的補宰償，鄰職工有權利茂選擇繼續(xù)在稱職或接受補折償離職。辭覆退福利通常待采取解除勞病動關系時一勵次性支付補辦償的方式，搏也有通過提巴高退休后養(yǎng)朵老金或其他肚離職后福利面的標準，或圖者在職工不逢再為企業(yè)帶姓來經濟利益來后，將職工疲工資部分支籮付到辭退后掛未來某一期啟間。習在確定企業(yè)努提供的經濟孩補償是否為晃辭退福利時炒，應當注意代以下兩個問類題：齊（1）辭退鏈福利與正常青退休養(yǎng)老金杏應當區(qū)分開拜來。副辭退福利惹是在職工與嘗企業(yè)簽訂的董勞動合同到產期前，企業(yè)屢根據法律、尋與職工本人哥或職工代表淡（工會）簽肚訂的協議，嘆或者基于商烏業(yè)慣例，承姓諾當其提前巴終止對職工布的雇傭關系散時支付的補藝償，引發(fā)補必償的事項是減辭退，因此憲，駱企業(yè)應當在描辭退時進行剃確認和計量及。耳職工在正常距退休時獲得河的養(yǎng)老金傅，是其與企奇業(yè)簽訂的勞禿動合同到期擾時，或者職瘦工達到了國龍家規(guī)定的退情休年齡時獲確得的退休后驟生活補償金兵額，此種情艷況下給予補咬償的事項是幫職工在職時考提供的服務毛而不是退休蠶本身，因此洽，典企業(yè)應當是敘在職工提供區(qū)服務的會計別期間確認和伸計量。賺職工雖然沒車有與企業(yè)解釋除勞動合同亭，但未來不隙再為企業(yè)提阿供服務，為房此企業(yè)承諾紗提供實質上厲具有辭退福戴利性質的經謀濟補償，比宣照辭退福利盯處理。訂（2）無論筑職工因何種蹲原因離開都矛要支付的福爬利屬于者離職后福利隔，不是辭退挑福利。有些渡企業(yè)對職工既本人提出的半自愿辭退比尾企業(yè)提出的寶要求職工非蔬自愿辭退情糠況下支付較咽少的補償，疤在這種情況借下，非自愿巖辭退提供的婚補償與職工殘本人要求辭略退提供的補眼償之間的差險額，才屬于械辭退福利。芒2．辭退福氏利的確認悟企業(yè)在職工少勞動合同到堪期之前解除辦與職工的勞銜動關系，或獅者為鼓勵職態(tài)工自愿接受煩裁減而提出叔給予補償的癥建議，同時孩滿足下列條家件的，應當來確認因解除豈與職工的勞袋動關系給予顏補償而產生映的預計負債潑，同時計入伶當期管理費正用：辣（霜1寬）企業(yè)已經立制定正式的案解除勞動關鉗系計劃或提川出自愿裁減臂建議，并即單將實施。該閘計劃或建議食應當包括擬宿解除勞動關絲系或裁減的狗職工所在部井門、職位及公數量；根據端有關規(guī)定按店工作類別或輸職位確定的籃解除勞動關陰系或裁減補叢償金額；擬階解除勞動關嚷系或裁減的括時間。這里允所稱解除勞佛動關系計劃杜和自愿裁減元建議應當經小過董事會或必類似權力機昆構的批準；初即將實施是狼指辭退工作房一般應當在消一年內實施解完畢綁，壺但因付款程扁序等原因使唱部分付款推籃遲到一年后厲支付的，視夕為符合辭退謎福利預計負環(huán)債確認條件川。能（2）企業(yè)癢不能單方面葡撤回解除勞凝動關系計劃答或裁減建議蛋。如果企業(yè)睡能夠單方面聰撤回解除勞飼動關系計劃賭或裁減建議獸，則表明未火來經濟利益稱流出不是很舌可能，因而欠不符合負債子確認條件。暈由于被辭退誕的職工不再爛為企業(yè)帶來屋未來經濟利盜益，因此，莫對于滿足負略債確認條件薦的所有辭退殿福利，均應妙當于辭退計盆劃滿足預計盾負債確認條碧件的當期計具入費用，不傲計入資產成虹本。在確認咽辭退福利時豪，需要注意系的是，對于壞分期或分階弦段實施的解根除勞動關系悼計劃或自愿錦裁減建議，傘企業(yè)應當將灌整個計劃看均作是由一個努個單項解除鑼勞動關系計植劃或自愿裁笨減建議組成僚，在每期或妄每階段計劃傷符合預計負找債確認條件杰時，將該期棗或該階段計盲劃中由提供悔辭退福利產志生的預計負少債予以確認罷，計入該部累分計劃滿足騙預計負債確客認條件的當饒期管理費用藝，不能等全腦部計劃都符屢合確認條件艙時再予以確閉認。眠對于企業(yè)實組施的職工內遣部退休計劃泳，由于這部詢分職工不再理為企業(yè)帶來崗經濟利益，蓬企業(yè)應當比閣照辭退福利酬處理。在內酸退計劃符合脫職工薪酬準增則規(guī)定的確禽認條件時，產按照內退規(guī)老定，將自職饑工停止服務容日至正常退礦休日期間，廳企業(yè)擬支付澤的內退人員恢工資和繳納漸的社會保險鄭費等確認為稼預計負債，銹一次計入當柴期管理費用傍。身3．辭退福離利的計量椅企業(yè)應當約根據職工薪強酬和或有事件先準則規(guī)定鍵，熊嚴格按照辭狀退計劃條款廊的規(guī)定，合目理預計并確薪認辭退福利臨產生的負債筍。辭退福利鉗的計量因辭霞退計劃中職苦工有無選擇虎權而有所不健同：奉（1）對于養(yǎng)職工眉沒有選擇權股的辭退計劃酷，應當根據班計劃條款規(guī)清定擬解除勞慈動關系的職袖工數量、每狼一職位的辭千退補償等計留提應付職工毀薪酬（預計岔負債）。約（2）對于逝自愿接受裁瘡減建議佳，因接受裁歌減的職工數呀量不確定，協企業(yè)應當參割照或有事項彈的規(guī)定，預思計將會接受壽裁減建議的都職工數量，列根據預計的搜職工數量和縱每一職位的銜辭退補償等綠計提應付職擱工薪酬（預寨計負債）。寄（3）實質犯性辭退工作截在一年內實晚施完畢、但秤補償款項超泄過一年支付遼的辭退計劃妥，企業(yè)應當耳選擇恰當的石折現率，以鄰折現后的金即額計量應計嫂入當期管理話費用的辭退棵福利金額，則該項金額與收實際應支付下的辭退福利攜之間的差額日，作為未確殘認融資費用革，在以后各搜期實際支付仁辭退福利款葉項時，計入吼財務費用。婆賬務處理上靜，確認因辭嶄退福利產生間的預計負債槍時，借記郊“胖管理費用洞”新、松“艦未確認融資毫費用勝”堪科目，貸記芽“肉應付職工薪艱酬壟——策辭退福利刻”迅科目；各期饞支付辭退福浙利款項時，染借記賞“別應付職工薪先酬捧——梳辭退福利拳”貫科目，貸記染“封銀行存款刑”傘科目；同時杰，借記詳“賀財務費用詢”?？颇?，貸記爽“化未確認融資里費用紹”控科目。臂應付辭退福利利款金額與山其折現后金梨額相差不大價的，也可不令折現。望【例播9-7】斧賢某涉公司為一家脂家用電器制箭造企業(yè)，蝦20狀×語8持年朵9訓月，為了能竿夠在下一年弊度順利實施框轉產，丁公曲司管理層制保定了一項辭倆退計劃，計燃劃規(guī)定，從福20畫×片9披年職1丘月犯1概日起，企業(yè)際將以職工自票愿方式，辭陶退其平面直權角系列彩電側生產車間的資職工。辭退刺計劃的詳細喊內容，包括挺擬辭退的職乒工所在部門身、數量、各朽級別職工能違夠獲得的補培償以及計劃昨大體實施的姨時間等均已哄與職工溝通染，并達成一律致意見，辭摧退計劃已于論當年探12燃月挽10攪日經董事會坦正式批準，騾辭退計劃將歸于下一淋個年度內實猾施完畢。該狹項辭退計劃模的詳細內容彈如表創(chuàng)9伙-1所示。棋匠表急9嚇—嫂1寶篩丁公司20抬×貪9年辭退計間劃一覽表塞閱撒金額單位際：萬元氧所屬部門股職位甩辭退數量陡工齡（年）公每人補償鑒彩電車間吼車間主任副就主任歸10胸1志～贊10壇10閱10倦～扎20福20鄰20羅～替30躍30初高級技工纏50孤1捆～井10神8財10擠～傍20角18疏20蜜～態(tài)30神28糟一般技工辮100市1攀～坊10蒸5家10擋～眨20至15鷹20筍～帳30蛋25叨小畝守計齊租160曾玩型20覽×慎8年12月猴31日，公建司預計各級樸別職工以接菜受辭退職工歡數量的最佳測估計數（最隙可能發(fā)生數跟）及其應支獻付的補償如凡表塔9留—蘆2所示。垃表菠9排—原2階榆頓搏貝哨恩令趟金額單枝位：萬元雖所屬部門龍職位凝辭退數量躬工齡（年）垃接受數量川每人補償額鎖補償金額晨彩電車間

裝基車間主任副嗓主任圖10燙1留～思10推5揪10低50鼓10更～泡20困2鑼20拐40以20院～稍30每1贊30江30舟高級技工抬50蔽1脈～材1弓0縣20侍8葬160值10課～攝20蝶10位18泰180揚20餃～吹30測5頓28表140遭一般技工紅100材1咸～致l0尋50悅5策250墾10蕉～擱20瑞20亭15銅300郵20叔～呼30鞏10淹25挎250怠小賤放計栽醫(yī)160宏倒123敢繞1400廢按照或有事置項有關計算竄最佳估計數血的方法，預弟計接受辭退案的職工數量吸可以根據最肌可能發(fā)生的辜數量確定，訪也可以采用次按照各種發(fā)測生數量及其話發(fā)生概率計如算確定。根怨據表雕9奔—限2，愿意接繞受辭退職工榆的最可能數期量為123瞞名，預計補添償總額為1揪400萬觸元，則公司古在20帝×雨8年（辭退舅計劃20耀×麻8年12月救10日由董師事會批準）牙應作如下賬良務處理：鷹借：管理費除用顯爺芝14庫000冊000三貸：應循付職工薪酬滔——證辭退福利港崇1扎4000承000幕以本例中彩尋電車間主任笨和副主任級赤別、工齡在惱1～10年度的職工為例特，假定接受秧辭退的職工乎各種數量及等發(fā)生概率如籠表杰9似—疲3所示。表9—3歉接受辭退的毛職工數量悉發(fā)生概率金最佳估計數鑒0聽0地0詢1裁3%狀0.03售2校5%絨0.1大3譽5%式0.15趁4城20%眉0.8級5溪15%士0.坐75雅6竹25%酷1.5駛7益8%犬0.56塊9蜜12%挽1.08譽10財7%廊0.7亡合計猾臨5.67素由上述計算蛙結果可知，愧彩電車間主秀任和副主任狼級別、工齡乘在1～10談年的職工接罰受辭退計劃陳的最佳估計正數為5.6地7名，則應就確認該職級扛的辭退福利專金額應為5因6.7（5些.67錫×溪10）萬元輪，由于所有釋的辭退福利京預計負債均聯應計入當期疫費用，因此降，20睛×秀8年（辭退駛計劃20桃×繡8年12月架10日由董概事會批準）裹公司應當作脫如下賬務處棕理：宜借：管理費尖用奔線濱鞠567步000雁貸：應孝付職工薪酬擔——窮辭退福利懷皆墻567麥000疲六、應交稅兆費渾企業(yè)在一定省時期內取得揮的營業(yè)收入愧和實現的利丟潤運或發(fā)生特定偏經營行為栗，要按照規(guī)透定向國家交般納各種稅金舒，這些應交模的稅金，應諷按照權責發(fā)吼生制的原則踐確認鎖。溜這些應交的襪稅金在尚未游交納之前暫今時停留在企幟業(yè)，形成一板項負債。減（一）增值遠稅食增值稅是就僚貨物或應稅線勞務的增值蘇部分征收的體一種稅。按拾照增值稅暫愧行條例規(guī)定虎，企業(yè)購入謊貨物或接受蓮應稅勞務支螞付的增值稅潛（即進項稅皮額），可以梢從銷售貨物留或提供勞務爬按規(guī)定收取止的增值稅（僚即銷項稅額返）中抵扣。元按照規(guī)定，燕企業(yè)購入貨宮物或接受勞胡務必須具備刃以下憑證，武其進項稅額舌才能予以扣喝除。兆值得注意的得是，按照修櫻訂后的《中未華人民共和訊國增值稅暫捉行條例》，虛企業(yè)購入的塌機器設備等灶生產經營用脹固定資產所鬼支付的增值櫻稅在符合稅斥收法規(guī)規(guī)定皺情況下，也印應從銷項稅只額中扣除，換不再計入固館定資產成本密。按照稅收映法規(guī)規(guī)定，裳購入的用于翻集體福利或趙個人消費等錦目的固定資返產而支付的瞧增值稅，不揉能從銷項稅滋額中扣除，咐仍應計入固壇定資產成本堡。峰增值稅專用哥發(fā)票。優(yōu)實行增值稅消以后，一般山納稅企業(yè)銷背售貨物或者專提供應稅勞就務均應開具氧增值稅專用場發(fā)票，增值竊稅專用發(fā)票扣記載了銷售鏟貨物的售價項、稅率以及拐稅額等，購扛貨方以增值猾稅專用發(fā)票停上記載的購豪入貨物已支戲付的稅額，遣作為扣稅和戲記賬的依據頁。蘭完稅憑證。欲企業(yè)進口貨周物必須交納禽增值稅，其滋交納的增值中稅在完稅憑總證上注明，配進口貨物交只納的增值稅塑根據從海關暢取得的完稅蘋憑證上注明季的增值稅額孫，作為扣稅貼和記賬依據臟。屆購進免稅農綠產品或收購更廢舊物資，倚按照經稅務芳機關批準的劫收購憑證上技注明的價款柳或收購金額趨的一定比率炸計算進項稅最額，并以此哲作為扣稅和智記賬的依據悅。窄企業(yè)購入貨粗物或者接受蘭應稅勞務，當沒有按照規(guī)霞定取得并保犬存增值稅扣樓稅憑證，或卡者增值稅扣掌稅憑證上未格按照規(guī)定注謙明增值稅額軟及其他有關購事項的，其即進項稅額不型能從銷項稅硬額中抵扣。完會計核算中胞，如果企業(yè)殊不能取得有圾關的扣稅證味明，則購進弦貨物或接受斑應稅勞務支種付的增值稅肯額不能作為鹿進項稅額扣第稅，其已支郵付的增值稅慮只能記入購誦入貨物或接轉受勞務的成迎本。后1．科目設拍置獵企業(yè)應交的灌增值稅，在皆“送應交稅費血”倘科目下設置范“糟應交增值稅慎”瓦明細科目進鬧行核算。粉“籌應交增值稅罪”瘦明細科目的矮借方發(fā)生額美，反映企業(yè)接購進貨物或劃接受應稅勞鐵務支付的進廈項稅額、實穩(wěn)際已交納的市增值稅等；倘貸方發(fā)生額拖，反映銷售婚貨物或提供瞇應稅勞務應測交納的增值舞稅額、出口臘貨物退稅、他轉出已支付鍬或應分擔的領增值稅等；繪期末借方余窄額，反映企進業(yè)尚未抵扣冶的增值稅。仿“投應交稅費慎——屆應交增值稅斯”炸科目分別設片置嚷“完進項稅額初”絞、土“舒已交稅金臥”囑、少“綠銷項稅額專”狐、弄“懼出口退稅著”念、音“逮進項稅額轉綠出組”布、廢“熄轉出未交增次值稅赴”熄、晨“感轉出多交增畜值稅負”委、稀“責減免稅款純”物、川“塵出口抵減內報銷產品應納溝稅額掘”財等專欄。碑2．一般納尼稅企業(yè)一般牛購銷業(yè)務的砍會計處理催實行增值稅腦的一般納稅搞企業(yè)從稅務度角度看，一干是可以使用君增值稅專用乎發(fā)票，企業(yè)王銷售貨物或預提供勞務可頃以開具增值豐稅專用發(fā)票厚（或完稅憑蹈證、購進免小稅農產品憑循證、收購廢歷舊物資憑證起、外購物資抵支付的運輸導費用的結算半單據，下同豈）；二是購晶入貨物取得轎的增值稅專另用發(fā)票上注好明的增值稅熔額可以用銷弊項稅額抵扣孔；閣三是如果企目業(yè)銷售貨物預或者提供勞椒務采用銷售飲額和銷項稅育額合并定價疲方法的，按派公式綠“傲銷售額=含辮稅銷售額罷÷寨（1+增值彼稅稅率）燕”津還原為不含墓稅銷售額，省并按不含稅慈銷售額計算庭銷項稅額。璃根據上述特德點，一般納蘇稅企業(yè)在賬掀務處理上的歉主要特點：臭一是在購進摩階段，會計侵處理時實行爐價與稅的分其離，價與稅綿分離的依據筑為增值稅專憐用發(fā)票上注皺明的價款與移增值稅，屬康于價款部分圍，計入購入扇貨物的成本泡；屬于增值憤稅額部分，嚴計入進項稅多額。二是在縮銷售階段，摟銷售價格中肝不再含稅，稼如果定價時黨含稅，應還鍋原為不含稅逗價格作為銷墨售收入，向確購買方收取撞的增值稅作盒為銷項稅額扔。塊【例輔9-8災】某企業(yè)為戀增值稅一般權納稅人，本延期購入一批相原材料，增蟲值稅專用發(fā)返票上注明的糕原材料價款穿為600萬根元，增值稅木額為102邀萬元。貨款遍已經支付，另材料已經到姻達并驗收入柿庫。該企業(yè)米當期銷售產截品收入為1浮200萬告元（不含應榨向購買者收扣取的增值稅狂），符合收板入確認條件腥，貨款尚未每收到。假如賞該產品的增鬼值稅率為1炎7%，不繳困納消費稅。設根據上述經五濟業(yè)務，企泡業(yè)應作如下門賬務處理（政該企業(yè)采用積計劃成本進濟行日常材料員核算，原材徑料入庫分錄由略）：（1）澤借：材料采眠購毫蛇唯慎算餅60倡0000服0引應北交稅費末——點應交增值稅駕（進項稅額潤）分102訊0000喂貸兼：銀行存款束弦啦鉆于織旬702昆0000返（2）銷項車稅額=1攻200善×疲17％=2弄04（萬元猛）駝借：應收賬多款限呆有依涉活140懇4000牢0輝貸總：主營業(yè)務滴收入換六印贏做12敵000瘦000備工應交纏稅費幻——課應交增值稅鬼（銷項稅額毯）么204股0000艙3．一般納焰稅企業(yè)購入序免稅產品的握會計處理狡按照增值稅測暫行條例規(guī)漠定，對農業(yè)灶生產者銷售腫的自產農業(yè)尖產品、古舊兔圖書等部分崖項目免征增否值稅。企業(yè)物銷售免征增印值稅項目的有貨物，不能仍開具增值稅久專用發(fā)票，渾只能開具普獲通發(fā)票。企筒業(yè)購進免稅唉產品，一般鑰情況下不能墨扣稅，但按兆稅法規(guī)定，獅對于購入的雀免稅農業(yè)產稅品、收購廢姻舊物資等可穗以按買價（閃或收購金額網）的一定比卷率計算進項中稅額，并準時予從銷項稅報額中抵扣；玩這里購入免藏稅農業(yè)產品互的買價是指楚企業(yè)購進免療稅農業(yè)產品置支付給農業(yè)還生產者的價著款。在會計騰核算時，一玉是按購進免丟稅農業(yè)產品衰有關憑證上筑確定的金額饅（買價）或艙者按收購金牲額，扣除一猶定比例的進織項稅額作為哲購進農業(yè)產興品（或收購仁廢舊物資）糖的成本；二沾是扣除的部竊分作為進項京稅額，待以莊后用銷項稅仰額抵扣。決【嫩例開9-9拉】某企業(yè)聾為增值稅一未般納稅人，高本期收購農她業(yè)產品，實腐際支付的價意款為200閱萬元，收購瘦的農業(yè)產品干已驗收入庫貨，款項已經病支付。企業(yè)周應作如下賬扛務處理（該巨企業(yè)采用計恨劃成本進行撐日常材料核傲算。原材料袍入庫分錄略居）：綢進項稅額=萄200景×照13％=2權6（萬元）悄借：材料采陶購窮婆霸企蔽肚17晌4000稻0奏應用交稅費蛋——法應交增值稅臭（進項稅額房）晝26島0000嘩貸缸：銀行存款形奸拋寇翠柏牌200轎0000丙4．小規(guī)模接納稅企業(yè)的賤會計處理口小規(guī)模納稅酒企業(yè)的特點乖有：一是小農規(guī)模納稅企孔業(yè)銷售貨物壇或者提供應澆稅勞務，一樣般情況下只繁能開具普通鋒發(fā)票，不能役開具增值稅獨專用發(fā)票；篇二是小規(guī)模移納稅企業(yè)銷勻售貨物或提騙供應稅勞務女，實行簡易附辦法計算應跪納稅額，按歡照銷售額的垮一定比例計中算；三是小屈規(guī)模納稅企洲業(yè)的銷售額閘不包括其應碧納稅額。采嶼用銷售額和悲應納稅額合膨并定價方法總的，按照公資式因“瓶銷售額=含替稅銷售額失÷它（1+征收午率）艱”易還原為不含喪稅銷售額計淋算。拖從會計核算錄角度看，首宰先，小規(guī)模諸納稅企業(yè)購躬入貨物無論滅是否具有增啊值稅專用發(fā)鋼票，其支付形的增值稅額釘均不計入進博項稅額，不犬得由銷項稅擱額抵扣，應會計入購入貨進物的成本。騙相應地，其漏他企業(yè)從小但規(guī)模納稅企忽業(yè)購入貨物室或接受勞務渴支付的增值矮稅額，如果頁不能取得增賭值稅專用發(fā)偵票，也不能憶作為進項稅忙額抵扣，而治應計入購入六貨物或應稅砌勞務的成本覺；其次，小皺規(guī)模納稅企澇業(yè)的銷售收雙入按不含稅趣價格計算；丘另外，小規(guī)層模納稅企業(yè)風“始應交稅費斯——怪應交增值稅焦”調科目，應采蔬用三欄式賬劇戶。掛【級例禾9絕—甜10畢】某工業(yè)生崖產企業(yè)核定終為小規(guī)模納奴稅人，本期毯購入原材料素，按照增值利稅專用發(fā)票沙上記載的原賴材料價款為徒100憂萬元，支付葡的增值稅額錘為巷17遼萬眾元，企業(yè)開受出承兌的商盟業(yè)匯票，材鞠料尚未到達惑。該企業(yè)本箏期銷售產品霧，銷售價格餓總額為90桌萬元（含稅決），假定符葵合收入確認小條件，貨款滲尚未收到。蹦根據上述經題濟業(yè)務，企板業(yè)應作如下液賬務處理：軍購進貨物時坐：餡借：材料采待購居項溪店色穗11姓7000謝0晚貸仗：應付票據梨枯穿室擾險榮117萍0000政銷售貨物時適：趟不含稅價格諒=90塑÷扭（1+立3猜％賺）=自87.37扔86顛（萬元）渴應交增值稅絮=艘8737芳86皮×紫3蕩％稅率變化鐵=2.62顆14灘（萬元）稅率變化選借：應收賬皺款馬危膜休糖建9歸0000雙0防貸構：主營業(yè)務雜收入盼夕磁棟單襲8駱7378斬6罰雨應交寇稅費失——圓應交增值稅狼（銷項稅額眉）婆勸2621鈴4悅5．視同銷蓬售的會計處耳理猜按照增值稅連暫行條例實罩施細則的規(guī)白定，對于企育業(yè)將自產、泥委托加工或扶購買的貨物嶼分配給股東籌或投資者；奇將自產、委顫托加工的貨沿物用于集體供福利或個人晚消費等行為痛，視同銷售狂貨物，需計耗算交納增值無稅。對于稅片法上某些視匙同銷售的行護為，如對外小投資，完從會計角度妥看兄屬于非貨幣抵性資產交換迷，因此，會駕計核算娘遵照非貨幣衛(wèi)性資產交換南準則進行會高計處理狹。但是，無敞論會計上是隨否作銷售處閃理，只要稅愚法規(guī)定需要耀交納增值稅馳的，應當計坊算交納增值事稅銷項稅額監(jiān)，并計入慶“伴應交稅費纖——疑應交增值稅喝”塔科目中的燈“烤銷項稅額廉”爬專欄。耕【例韻9-11鴉】甲公司術為增值稅一靈般納稅人，掘本期以處自產產品對女乙公司投資尚，雙方協議愈按產品的售床價勻作價。該批周產品鷹的成本20鍬0萬元，臺假設售價和孝計稅價格叛均有為220永萬元。該產涼品立的增值稅稅建率為17％丹。飲假如該筆交暈易符合非貨駐幣性資產交問換準則規(guī)定產的按公允價疼值計量的條佩件，乙公司肌收到投入的餐產品作為原熔材料使用。強根據上述經虹濟業(yè)務，甲來、乙（假如屠甲、乙公司嘴原材料均采路用實際成本穩(wěn)進行核算）元企業(yè)應分別到作如下賬務茅處理：甲公司：害對外投資轉折出計算的銷勞項稅額=2捉20斯×梨17％=3使7.4（萬巴元）挪借：長期股渠權投資箏受男聚繼膛2574庫000燦貸鐘：主營業(yè)務痰收入蠟誘填姨執(zhí)2200恒000框惱應交前稅費株——級應交增值稅忌（銷項稅額液）央37仿4000叨借：主營業(yè)尼務成本茅啄傻兼慣該2000率000臥貸奔：庫存商品活魂慧判衰討贊200晌0000乙公司：巷收到投資時狠，視同購進崇處理脹借：原材料令緒邀蔽有正溝2泛2000艇00登應兩交稅費騰——副應交增值稅勢（進項稅額北）喘37唱4000茶貸喉：實收資本喝煉劉狠窮滋珍257瘡4000江6．不予抵來扣項目的會展計處理止按照增值稅有暫行條例及棄其實施細則祖的規(guī)定，企海業(yè)購進孕用于集體福章利或個人消圍費的逃固定資產、鴿用于非應稅勸項目的購進芹貨物或者應敲稅勞務等按粗規(guī)定不予抵謙扣增值稅進撥項稅額。屬鼓于獸購入貨物時寧即能認定其握進項稅額不令能抵扣的，搶如購進營用于集體福民利或個人消裳費的塑固定資產、話購入的貨物汁直接用于免哀稅項目、直周接用于非應澇稅項目，或醫(yī)者直接用于氧集體福利和純個人消費的旱，進行會計忘處理時，其吹增值稅專用基發(fā)票上注明可的增值稅額陪，計入購入瓣貨物及接受席勞務的成本夢。屬于購入西貨物時不能犬直接認定其譯進項稅額能充否抵扣的，殊增值稅專用梅發(fā)票上注明植的增值稅額蠅，按照增值廈稅會計處理勉方法記入忌“外應交稅費一島應交增值稅宗（進項稅額澆）極”悉科目；如果殖這部分購入館貨物以后用錘于按規(guī)定不婦得抵扣進項搖稅額項目的仗，應將原已叛計入進項稅奶額并已支付直的增值稅轉恰入有關的承訊擔者予以承散擔，通過總“透應交稅費軋——諷應交增值稅香（進項稅額必轉出）旁”先科目轉入有倍關的麥“滑在建工程郊”翅、逃“幸應付職工薪而酬詳——損職工福利艇”忠、砍“曉待處理財產沒損溢本”闊等科目。驕【例尊9佩—助12陳】某企業(yè)牧為增值稅一龜般納稅人，稠本期購入一魄批材料，增色值稅專用發(fā)斧票上注明的質增值稅額為泉20.4萬持元，材料價蜘款120萬渡元。材料已若入庫，貨款捕已經支付（抖假如該企業(yè)宮材料采用實畏際成本進行封核算）。材歌料入庫后，欣該企業(yè)將該弟批材料全部名用于原辦公樓徹工程建設項洗目。根據該奪項經濟業(yè)務角，企業(yè)可作營如下賬務處暫理：附（1）材料燈入庫時：吐借：原材料緣料班崗書拖賄1濕2000甲00忠應崇交稅費抵——誤應交增值稅餃（進項稅額眼）車20沙4000睛貸塊：銀行存款顫濤遠匆紙怖測140梅4000四（2）工程工領用材料時仇：熄借：在建工污程蒸餅欲竟此醫(yī)14宋0400置0隆貸擺：應交稅費頑——塌應交增值稅剖（進項稅額牙轉出）洞204減000扔懇原材郊料章喜醬浩礙嘗1扇200裳000嫂7．轉出多唉交增值稅和梅未交增值稅歷的會計處理上為了分別反返映增值稅一圣般納稅人欠丹交增值稅款灰和待抵扣增雖值稅的情況贊，確保企業(yè)么及時足額上竄交增值稅，濁避免出現企色業(yè)用以前月料份欠交增值宵稅抵扣以后儉月份未抵扣肉的增值稅的薄情況，企業(yè)保應在茂“命應交稅費有”檔科目下設置燙“閱未交增值稅齡”喝明細科目，舟核算企業(yè)月腰份終了從其“教應交稅費莖——斥應交增值稅叢”娃科目轉入的昆當月未交或齒多交的增值啄稅；同時，腎在龜“程應交稅費干——鞏應交增值稅市”享科目下設置赴“勉轉出未交增響值稅惡”悅和資“盟轉出多交增尊值稅剝”驟專欄。月份技終了，企業(yè)計計算出當月明應交未交的醒增值稅，借戰(zhàn)記頂“撞應交稅費罵——冬應交增值稅召（轉出未交楊增值稅）蹄”掠科目，貸記芝“盯應交稅費休——賞未交增值稅屬”披科目；當月三多交的增值供稅，借記奇“疲應交稅費亡——借未交增值稅杰”托科目，貸記召“委應交稅費姓——踐應交增值稅撈（轉出多交巧增值稅）落”掩科目，經過慮結轉后，月胖份終了，侮“孫應交稅費曬——稀應交增值稅版”背科目的余額粗，反映企業(yè)油尚未抵扣的尺增值稅。謎值得注意的懼是，企業(yè)當車月交納當月泳的增值稅，尚仍然通過弱“科應交稅費給——磁應交增值稅疊（已交稅金檢）摸”姻科目核算；命當月交納以攪前各月未交品的增值稅，俯通過翼“瘡應交稅費望——踐未交增值稅離”排科目，不通學過揭“紙應交稅費宅——倆應交增值稅壺（已交煤稅金）悅”輔科目核算。浙（二）消費欣稅頁為了正確引食導消費方向饅，國家在普悉遍征收增值省稅的基礎上藍，選擇部分尸消費品，再青征收一道消涉費稅。消費互稅的征收方楚法采取侍從價定率和稠從量定額佛兩種方法。蠢實行從價定旋率辦法計征盆的應納稅額盒的稅基為銷遣售額，如果倆企業(yè)應稅消袍費品的銷售豐額中未扣除盼增值稅稅款側，或者因不費能開具增值物稅專用發(fā)票亦而發(fā)生價款狗和增值稅稅蠻款合并收取爸的，在計算凳消費稅時，薦按公式考“甜應稅消費品鴨的銷售額=援含增值稅的臉銷售額夸÷將（1+增值座稅稅率或征四收率）該”簡換算為不遮含念增值稅稅款忠的銷售額。囑實行從量定跡額辦法計征土的應納稅額子的銷售數量磨是指應稅消寇費品的數量萬；屬于銷售丟應稅消費品鏟的，為應稅康消費品的銷況售數量；屬燙于自產自用蓄應稅消費品瞧的，為應稅科消費品的移閃送使用數量庸；屬于委托渾加工應稅消膛費品的，為呀納稅人收回猛的應稅消費遍品數量；進森口的應稅消士費品，為海謀關核定的應峽稅消費品進星口征稅數量鋸。互1．科目設蠢置祥企業(yè)按規(guī)定舅應交的消費摩稅，在挑“蠻應交稅費滿”拐科目下設置的“獄應交消費稅館”嘉明細科目核逗算。慘“尊應交消費稅柜”擱明細科目的燥借方發(fā)生額胸，反映實際敞交納的消費頸稅和待扣的破消費稅；貸謊方發(fā)生額，酬反映按規(guī)定要應交納的消久費稅；期末毯貸方余額唇，或反映尚未交秤納的消費稅安；期末借方柴余額，反映毯多交或待扣賀的消費稅。蔑2．產品銷者售的會計處砍理良企業(yè)銷售產穩(wěn)品時應交納肥的消費稅，誘應分別情況摧進行處理：亞企業(yè)將生產生的產品直接辨對外銷售的復，對外銷售頑產品應交納繳的消費稅，萍通過馬“束營業(yè)稅金及理附加碑”濾科目核算；潮企業(yè)按規(guī)定冶計算出應交眾的消費稅，蛛借記庸“蜜營業(yè)稅金及甩附加繼”冬科目，貸記弦“給應交稅費硬——捉應交消費稅攝”絞科目。診【啞例毯9-13舊】某企業(yè)為弟增值稅一般莫納稅人（采蚊用計劃成本殿核算原材料年），本期銷霧售其生產的父應納消費稅已產品，應納尚消費稅產品閉的售價為2修4萬元（不嘆含應向購買杠者收取的增待值稅額），湊產品成本為投15萬元。坊該產品的增震值稅稅率為櫻17％，消縮費稅稅率為杰10％。產族品已經發(fā)出宇，符合收入渾確認條件，沸款項尚未收貧到。根據這擋項經濟業(yè)務偶，企業(yè)可作蛾如下賬務處封理：杠（1）應向瓜購買者收取餓的增值稅額脅=240非000促×迫17％=4喘0800宴（元）幻（2）應交吼的消費稅=哄2400遺00閑×猜10％=2蠟4000給（元）逃借：應收賬杜款哲陷楚叼趣唇2醬8080伴0果貸誕：主營業(yè)務給收入浪貴匠伯荒氧240歉000邁圾應交標稅費老——付應交增值稅酬（銷項稅額戚）錦4與0800虜借：營業(yè)稅稠金及附加榨筋護撥樸寫24齡000遲貸落：應交稅費炭——戚應交消費稅辭絲舞睜寨2400挽0那借：主營業(yè)爸務成本尺煌火否翁吼150廈000辛貸銹：庫存商品刻巖貫晝河僻攤15腳0000休企業(yè)用應稅盤消費品對外終投資，或用血于在建工程組、非生產機滅構等其他方霧面吳按規(guī)定應交微納的消費稅松，應計入有竹關的成本。碼例如，企業(yè)圓以應稅消費行品對外投資傲，應交的消琴費稅計入投申資的初始投澇資成本；企雖業(yè)以應稅消霜費品用于在阿建工程項目顧，應交的消孝費稅計