《中級會計實務(wù)》重要考點

2010年《中級會計實務(wù)》重要考點梳理、講解(1)2010-4-209:41:00

文章來源：財考網(wǎng)【】【】不要擔(dān)心我們基礎(chǔ)不好，不要慨嘆時間不足，樹立起自己的信心，拿出你的勇氣，前方還有眾人與你攜手，還有我與你為伴，我們一起劈荊斬棘，沖向勝利的彼岸。以下是小編對《中級會計實務(wù)》重要考點的梳理、講解。一、會計主體、會計主體與法律主體的區(qū)分會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。比如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分別也是會計主體），但為了全面的反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，編制合并會計報表（此處的企業(yè)集團(tuán)不是一個法律主體）。再比如，獨立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。二、收入和利得的理解、區(qū)分要想正確地理解和把握收入和利得的區(qū)別和聯(lián)系，能夠熟練地判斷和運用收入和利得，需要從二者的定義入手：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。從上面的定義可以看出，二者最終均會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，并都與所有者投入資本無關(guān)，這是二者的相同之處。二者的區(qū)別在于，收入是企業(yè)在日常活動中形成的，而利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，這是二者的本質(zhì)區(qū)別，在判斷一項交易形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入到底屬于收入還是屬于利得時，這一點是非常關(guān)鍵的判斷依據(jù)。定義中的“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。這里的理解包括兩個層面，一是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，二是與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。而工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，則屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入，這也構(gòu)成企業(yè)的利得。利得又進(jìn)一步可分為直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入當(dāng)期損益的利得。直接計入所有者權(quán)益的利得是指企業(yè)非日常活動所形成的、不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。相對應(yīng)的，直接計入當(dāng)期損益的利得是指企業(yè)非日常活動所形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。根據(jù)上述定義，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、接受損贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所產(chǎn)生的利得屬于直接計入當(dāng)期損益的利得；直接計入所有者權(quán)益的利得，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額而增加或減少的資本公積。另外，因進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，其具體的確認(rèn)和計量應(yīng)參照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定處理。三、實質(zhì)重于形式要求實質(zhì)重于形式要求，其實就是指交易或事項的實質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式。實質(zhì)重于形式要求要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認(rèn)、計量和報告的依據(jù)?！皩嵸|(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，“形式”是指交易或事項的法律形式。常見的體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產(chǎn)的會計處理；銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)、售后回租業(yè)務(wù)的會計處理以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等都與實質(zhì)重于形式原則有關(guān)。售后回購、售后租回實質(zhì)上是一種融資行為，企業(yè)不能將取到的款項確認(rèn)為收入。售后回購是指企業(yè)將某項資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回（事實上這也是購貨方購買貨物的前提）。在貨物購回之前，從法律形式上講，已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上講，由于補充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，出售方實質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。而且，出售商品時往往會出現(xiàn)售價高出商品實際價值的情況，若將其確認(rèn)為收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增。因此，雖然該項交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質(zhì)上看，售后回購只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認(rèn)為銷售收入。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項自制的或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主（即出租人）那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經(jīng)營租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移，但實質(zhì)上由于售后租回交易中，資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一筆交易中的兩個階段。如果將售后租回?fù)p益一次性確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。事實上，如果采用高售價、高租金的租賃安排方式，這種租賃對買主來講不存在不利影響；對于賣主來講，在出售資產(chǎn)時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。因而，為了真實、合理地反映承租人的經(jīng)營業(yè)績，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，不應(yīng)將售后租回?fù)p益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延，分?jǐn)傆嬋敫髌趽p益，會計處理正是看到了這兩項業(yè)務(wù)的實質(zhì)，在會計核算上并未確認(rèn)收入，這也正是實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。四、謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費用。一般來說，企業(yè)計提各項準(zhǔn)備都是謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求的體現(xiàn)。企業(yè)需要計提減值準(zhǔn)備的有以下內(nèi)容：（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）存貨計提跌價準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備（3）長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（4）固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（5）無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【注】一般情況下，企業(yè)的應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。對于企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。在期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。2010年《中級會計實務(wù)》重要考點梳理、講解(2)2010-4-209:44:00

文章來源：財考網(wǎng)【】【】一、受托方在委托加工業(yè)務(wù)中的會計處理受托方收到委托方發(fā)來的用于加工的材料物資，只應(yīng)在按表外科目專設(shè)的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時借記“受托加工物資”，退回時貸記該賬戶即可，無須考慮對應(yīng)賬戶問題。該備查簿只作為日后核查的備考。實際領(lǐng)用受托加工物資進(jìn)行加工時，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶記錄不計入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中。受托方對于加工中實際耗用的由受托方提供的工、料、費（即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費、分配的制造費用等），應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算。受托加工物資制造完成，直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時，自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。受托方的會計核算一般是：1.收到受托加工的材料時，按合同價（或不記錄實際金額）登記備查簿，借記“受托加工物資――某公司”（注明物資數(shù)量），領(lǐng)用時作相應(yīng)的附注說明。2.對于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本貸：原材料――輔助材料應(yīng)付職工薪酬制造費用3.加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時：（1）確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（加工費收入）應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）――應(yīng)交消費稅（如果加工的產(chǎn)品屬于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，受托方應(yīng)該履行代扣代繳消費稅義務(wù)，這里的計稅價格一般參照同類產(chǎn)品的價格或組成計稅價格×消費稅稅率）（2）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：生產(chǎn)成本（3）在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記“受托加工物資――某公司”（注明物資數(shù)量）。4.受托方上交消費稅時：借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅貸：銀行存款二、收回委托加工物資存貨成本的確定1.一定計入收回委托加工物資存貨的成本的：發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費、運雜費。2.不一定計入收回委托加工物資存貨的成本的：增值稅和消費稅（1）增值稅：如果企業(yè)是一般納稅人，那么所支付增值稅可以進(jìn)行抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那就計入成本。（2）消費稅：如果收回后直接用于對外銷售的，代扣代繳的消費稅計入存貨成本中。如果收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費品，計入“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交消費稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣。三、對專門用于生產(chǎn)某項產(chǎn)品的材料確認(rèn)減值準(zhǔn)備的問題如果材料發(fā)生減值，但是生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，這時材料是不需要計提減值的；如果材料發(fā)生減值，生產(chǎn)的產(chǎn)品也發(fā)生減值，則材料按可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為產(chǎn)成品的可估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；然后用計算出的材料的可變現(xiàn)凈值減去材料的賬面價值就是材料的減值額；如果材料沒有減值，但產(chǎn)品減值，這時材料也需要考慮計提減值準(zhǔn)備。四、會計年度和折舊年度不一致時加速折舊法的運用在采用日歷年度制下，會計年度指從1月1日至當(dāng)年的12月31日，而折舊年度是從開始計提折舊起，連續(xù)12個月的一段期間。在采用加速折舊法計提折舊時，先按照加速折舊法的具體計算方法計算出年折舊額，這里的年是指折舊年度，然后按照12個月平均，再根據(jù)當(dāng)期所經(jīng)歷的日歷時間，確定本年度的折舊費用，而這里的年是指會計年度。在采用加速折舊法計提折舊時，如果會計年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計算，但如果會計年度和折舊年度不一致，那么在按照會計年度計提折舊時，基本的解決思路就是先以折舊年度為期間，計算每一折舊年度應(yīng)計提的折舊額，然后再按照每一個會計年度所具體涵蓋的期間段來分析計算相應(yīng)會計年度的折舊額。固定資產(chǎn)折舊費用的準(zhǔn)確計量直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到企業(yè)凈利潤的核算，對報表使用者閱讀和理解會計報表有重大意義，所以企業(yè)在計提折舊費用時務(wù)必要嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真。五、對已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)再計提折舊已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)再計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值(即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；按規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。六、計提融資租入的固定資產(chǎn)的折舊時應(yīng)該注意的問題1.計提折舊的基數(shù)是減去擔(dān)保余值的賬面價值，擔(dān)保余值相當(dāng)于凈殘值。2.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。3.折舊期間：分為兩種情況考慮：（1）如果承租人在到期日以低于公允價值的價格購買此項固定資產(chǎn)的權(quán)利，應(yīng)按租賃期與尚可使用年限之和計提折舊。（2）如果不能確定是否購買，那么就用租賃期和尚可使用年限較短者計算折舊。2010年《中級會計實務(wù)》重要考點梳理、講解(3)2010-4-2610:53:00

文章來源：財考網(wǎng)【】【】1、長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量與成本法和權(quán)益法的關(guān)系成本法和權(quán)益法的劃分是針對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量而言的，長期股權(quán)投資的初始計量具體來說有以下幾種情況：一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承提債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額（被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值*投資比例）作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足的沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。與投資相關(guān)的直接費用，計入當(dāng)期損益（管理費用）。但是以下兩種情況除外：（1）以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并應(yīng)該按照以下方式處理：其中債券如果為折價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)該減少溢價的金額。（2）發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按照以下處理：在不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。（二）、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方按照購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行合并發(fā)生的各項直接費用之和作為合并成本。與投資相關(guān)的直接相關(guān)費用，計入長期股權(quán)投資的入賬價值。二、企業(yè)以合并以外的方式取得的投資（一）支付現(xiàn)金的方式取得的長期股權(quán)投資，以支付的長期股權(quán)投資的購買價款、直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出作為初始成本；（二）發(fā)行權(quán)益性證券的，以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始成本；為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費，傭金等應(yīng)自權(quán)益性政權(quán)的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議不公允的除外；（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定確定

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2、成本法和權(quán)益法是對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計量時采用的方法初始投資時，首先判斷是否企業(yè)合并，如果是企業(yè)合并再判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，然后按照不同的要求確認(rèn)其初始入賬金額。初始入賬金額確定以后，再根據(jù)投資比例等因素確定采用成本法還是權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計量。一般情況下，對被投資企業(yè)不具有控制或重大影響且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資（參股企業(yè)），及對被投資企業(yè)達(dá)到控制的企業(yè)（子公司），上面兩種情況使用成本法進(jìn)行后續(xù)計量。對被投資企業(yè)達(dá)到共同控制（合營企業(yè)）或重大影響（聯(lián)營企業(yè)）采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。在持股比例上劃分權(quán)益法和成本法的標(biāo)準(zhǔn)一般情況下是：持股比例小于20%或大于50%的使用成本法進(jìn)行后續(xù)計量，持股比例在20%到50%之間的（包括20%和50%）使用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。3、關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長期股權(quán)投資問題關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時的處理：成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即是“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長期股權(quán)投資”。在進(jìn)行賬務(wù)處理時，可先確定應(yīng)計入“應(yīng)收股利”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應(yīng)計入“投資收益”賬戶的金額。當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶?！伴L期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜，具體做法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累計數(shù)時，其差額即為累計沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累計沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累計數(shù)時，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則按尚未恢復(fù)數(shù)額先恢復(fù)投資成本，然后再確認(rèn)投資收益。但恢復(fù)數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。處理原則：將累計凈利和累計應(yīng)收股利進(jìn)行比較：（1）如果應(yīng)得凈利累計數(shù)大于應(yīng)收股利累計數(shù)，那么應(yīng)該沖減的成本為0，以前如有沖減的成本數(shù)，應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。（2）如果應(yīng)收股利累計數(shù)大于應(yīng)得凈利累計數(shù)，那么其差額應(yīng)該和已經(jīng)沖減的成本進(jìn)行比較，差額大于沖減成本的，將大于部分繼續(xù)沖減成本，差額小于已經(jīng)沖減的成本的，小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本。（3）關(guān)于權(quán)益法下被投資單位存貨的公允價值與賬面價值不同，投資單位對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的調(diào)整金額理解：因為在確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本時是要跟被投資方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行比較的，就是用支付的對價與享有的被投資方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額進(jìn)行比較，如果是大于的話那么就按照支付的對價作為長期股權(quán)投資的入賬價值，如果小于的話那么就應(yīng)該按照享有的被投資方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的份額入賬，然后與支付的對價的差額記為營業(yè)外收入的；所以投資方對長期股權(quán)投資的核算是按照被投資方的資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值進(jìn)行核算的；而被投資方仍然是按照原來的賬面價值進(jìn)行核算的；因此投資方對于存貨的核算也是按照公允價值進(jìn)行核算的；當(dāng)存貨只有在實現(xiàn)銷售后才通過主營業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)然后才影響到損益了；而被投資方是按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的，在計算投資方對應(yīng)的凈利潤的時候應(yīng)該用存貨的公允價值的所以應(yīng)該按照700*80%結(jié)轉(zhuǎn)成本計算凈利潤的，由于結(jié)轉(zhuǎn)的成本增加了，所以凈利潤是要調(diào)減的；然后用調(diào)整后的凈利潤根據(jù)投資方持股比例計算投資方應(yīng)該確認(rèn)的投資收益；這個存貨的賬面價值與公允價值的差額是不計入到長期股權(quán)投資的成本中的。2010年《中級會計實務(wù)》重要考點梳理、講解(4)2010-4-2611:00:00

文章來源：財考網(wǎng)【】【】黨麗供4叮、同一控制扒下的企業(yè)合紹并應(yīng)該按照斤取得被合并梨方所有者權(quán)重益賬面價值瘋中的份額作壇為長期股權(quán)奏投資的初始銀投資成本。先長期股權(quán)投辜資初始投資治成本與所支速付的現(xiàn)金、謊轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)串金資產(chǎn)以及剛所承擔(dān)債務(wù)稈賬面價值之當(dāng)間的差額，獄應(yīng)當(dāng)調(diào)整資牢本公積，資尋本公積不足活沖減的，調(diào)適整留存收益跟。茶紋關(guān)于沖盞減留存收益秩的處理學(xué)員封疑問比較多珠，我們咨詢飼了相關(guān)專家既和授課老師頭，得到的答得案關(guān)于這個椅問題并沒有霉一個明文規(guī)績定，規(guī)定具迷體應(yīng)該用哪份種方法，所慣以兩種方法潔應(yīng)該都是可欲以的，現(xiàn)在斧關(guān)于這兩種截方法做一下健總結(jié)持：泊肅跳（再1題）按照順序鞭沖減，就是惠先沖減盈余畏公積，盈余賭公積不足沖緣減的繼續(xù)沖腫減未分配利賠潤來；浸肝獸（伐2令）按照比例未同時沖減盈券余公積和未魂分配利潤，瓣這個按照比爭例沖減的比圾例選擇也有冶兩種方法，擁一是按照盈匠余公積的計訴提比例沖減超，比如盈余躁公積的計提受比例嗓為堵10菌%遵，沖減的時慌候就按具照緊10害%柏的比例沖減槽盈余公積，影剩下第的蝴90北%化的部分沖減編未分配利潤診；第二種比乏例就是按照詞資產(chǎn)負(fù)債表得中的盈余公堪積和未分配裂利潤余額的遲比例沖減，權(quán)這個比例和僑計提比例很兵可能是不一勞致的，因為猜提取完盈余秧公積和未分甚配利潤以后鹿，可能用它練們來補虧，瘋因此這個比銹例會發(fā)生變厘化強(qiáng)。失霉這個問抹題如果考試毛的時候涉及錘到，兩種方蓬法都是可以擺的，因為沒堂有明確規(guī)定糕，所以這部和分內(nèi)容廣大駐學(xué)員知道這賢兩勺種方法，考歉試的時候會橋處理就可以屯了，不需要收做過多的研將究字。事美蔥弊5先、關(guān)于在取飽得長期股權(quán)蟻投資過程中跡，所發(fā)生的紋直接相關(guān)費涉用處旗理另魚關(guān)于在艱取得長期股烏權(quán)投資過程棉中，發(fā)生的鑼直接相關(guān)費歸用的會計處復(fù)理麗：瞎過一、直然接相關(guān)費用纏（發(fā)行債券評和權(quán)益性證潑券的手續(xù)費射和傭金除外壽）是否計入再投資成本要緒看投資的性脹質(zhì)，首先判販斷是否屬于峰企業(yè)合并陣：解塑睬（溫1廟）如果是企洗業(yè)合并中發(fā)糾生的直接相篩關(guān)費用應(yīng)判戴斷是否為同前一控制像。讀屬同一控鏡制下的企業(yè)赤合并發(fā)生的打直接相關(guān)費奔用計入當(dāng)期衫損益（管理絕費用）動。腫杏非一同該控制下的企浙業(yè)合并發(fā)生窯的直接相關(guān)既費用計入投管資成本斃。蘋評亦（釋2惕）企業(yè)合并楊以外的其他沫方式，發(fā)生谷的直接相關(guān)騙費用計入投聲資成本貸。認(rèn)國臥帖二、發(fā)行債曠券和權(quán)益性綁證券作為合乏并對價的手稿續(xù)費、傭金誦的處理幅。歪斗珠（江1具）以發(fā)行債練券方式進(jìn)行訴的企業(yè)合并偽，與發(fā)行債假券相關(guān)的傭尺金、手續(xù)費解等，應(yīng)計入唇負(fù)債的初始顯確認(rèn)金額先。態(tài)援掙（圈2鑄）以發(fā)行權(quán)閥益性證券（飛股票）作為前合并對價的盲，與所發(fā)行繳權(quán)益性證券慚相關(guān)的傭金冒、手續(xù)費等集，不管其是炮否與企業(yè)合橋并直接相關(guān)供，均應(yīng)自所程發(fā)行權(quán)益性撓證券的發(fā)行獎收入中扣減去，在權(quán)益性峽工具發(fā)行有離溢價的情況橫下，自溢價坐收入中扣除威，在權(quán)益性牛證券發(fā)行魄無溢價或溢沙價不足以扣依減的情況下息，應(yīng)當(dāng)沖減螞盈余公積和鎖未分配利潤尊。乓腿羨疑6鵲、如何對非鄭貨幣性資產(chǎn)玉交換進(jìn)行商齡業(yè)實質(zhì)的判撐斷梢餃企業(yè)應(yīng)胡當(dāng)遵循實質(zhì)傲重于形式的戰(zhàn)要求判斷非扭貨幣性資產(chǎn)薦交換是否具冊有商業(yè)實質(zhì)描。根據(jù)換入佳資產(chǎn)的性質(zhì)夜和換入企業(yè)際經(jīng)營活動的紛特征等，換麗入資產(chǎn)與換晃入企業(yè)其他僑現(xiàn)有資產(chǎn)相振結(jié)合能夠產(chǎn)級生更大的效樣用，從而導(dǎo)微致?lián)Q入企業(yè)哄受該換入資他產(chǎn)影響產(chǎn)生貸的現(xiàn)金流量觀與換出資產(chǎn)沉明顯不同，燦表明該項資宿產(chǎn)交換具有止商業(yè)實質(zhì)點。怎筐根據(jù)本截準(zhǔn)則第四條佳規(guī)定，滿足晶下列條件之路一的非貨幣屋性資產(chǎn)交換部具有商業(yè)實匹質(zhì)時：饒各（一）緩換入資產(chǎn)的籠未來現(xiàn)贊金流量在風(fēng)山險、時間和式金額方面與趙換出資產(chǎn)顯畜著不同槐。凈斬這種情況通擾常包括下列贈情形旱：剪起刊（樂1強(qiáng)）未來現(xiàn)金嶄流量的風(fēng)險商、金額相同徐，時間不同趟。此種情形夜是指換入資妻產(chǎn)和換出資炊產(chǎn)產(chǎn)生的未肅來現(xiàn)金流量窯總額相同，錯獲得這些現(xiàn)磚金流量的風(fēng)攪險相同，但歌現(xiàn)金流量流房入企業(yè)的時驕間明顯不同機(jī)；批宰繪（靈2存）未來現(xiàn)金瓣流量的時間缸、金額相同悟，風(fēng)險不同憐。此種情形毀是指換入資休產(chǎn)和換出資玩產(chǎn)產(chǎn)生的未敞來現(xiàn)金流量誦時間和金額敢相同，但企及業(yè)獲得現(xiàn)金寶流量的不確播定性程度存悅在明顯差異石；陸雙質(zhì)（洲3妨）未來現(xiàn)金崗流量的風(fēng)險毒、時間相同厭，金額不同疫。此種情形等是指換入資極產(chǎn)和換出資和產(chǎn)產(chǎn)溝生的未來現(xiàn)切金流量總額沈相同，預(yù)計拌為企業(yè)帶來滅現(xiàn)金流量的獄時間跨度相紫同，風(fēng)險也稈相同，但各剩年產(chǎn)生的現(xiàn)僚金流量金額巾存在明顯差擱異鋸。唱陪（二）宅換入資產(chǎn)與丸換出資產(chǎn)的激預(yù)計未來現(xiàn)格金流量現(xiàn)值歲不同，且其廚差額與換入登資產(chǎn)和換出份資產(chǎn)的公允侵價值相比是辮重大的高。剩算這種情凱況是指換入君資產(chǎn)對換入橋企業(yè)的特定肅價值（即預(yù)悄計未來現(xiàn)金仁流量現(xiàn)值）夫與換出資產(chǎn)牽存在明顯差旋異。本準(zhǔn)則提所指資產(chǎn)的翻預(yù)計未來現(xiàn)霸金流量現(xiàn)