“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)電信企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)電信企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析學(xué)院：管理學(xué)院專業(yè)：信息管理與信息系統(tǒng)學(xué)號(hào)：姓名：2021學(xué)年至2021學(xué)年度第2學(xué)期“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析摘要：我國(guó)的電信行業(yè)也已經(jīng)在2021年6月納入了營(yíng)改增范圍，從2021年5月1日起，中國(guó)已全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)。隨著電信業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改收增值稅后，對(duì)我國(guó)電信行業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理模式帶來了全新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，也對(duì)電信企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。本文將對(duì)營(yíng)改增對(duì)電信企業(yè)財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行分析，并嘗試提出合理化建議。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；電信企業(yè)；財(cái)務(wù)2021年一、營(yíng)改增概述（一）增值稅的發(fā)展歷史增值稅起源于1950年的法國(guó)，隨后在很多西方國(guó)家中迅速推廣。我國(guó)1979年引入增值稅，開始僅限于在重復(fù)征稅的機(jī)械、機(jī)器行業(yè)，后來多次拓展范圍。從2021年起，陸續(xù)開始在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分區(qū)域試點(diǎn)，截至2021年底，交通運(yùn)輸業(yè)、廣播影視業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)均實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍的營(yíng)改增；至2021年底，全國(guó)僅房地產(chǎn)建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)尚未納入增值稅。直到今年5月1日，中國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，發(fā)布了營(yíng)改增的具體政策并推進(jìn)實(shí)施。（二）營(yíng)改增的主要內(nèi)容“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的簡(jiǎn)稱，即將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。從稅法的角度來看,營(yíng)改增實(shí)質(zhì)上就是稅種的改變。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)課征的稅收，一般著眼于營(yíng)業(yè)額，每增加一次流轉(zhuǎn)，就要全額繳納一次營(yíng)業(yè)稅，全鏈條存在重負(fù)納稅。增值稅是對(duì)商品和應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程產(chǎn)生的增值額征收的稅種，環(huán)環(huán)相扣，全鏈條不存在重復(fù)征稅。（三）營(yíng)改增的原因分析促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，具體體現(xiàn)在如下方面：1.營(yíng)改增可以解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問題，提高增值稅納稅鏈條的完整性。營(yíng)業(yè)稅和增值稅不會(huì)同時(shí)調(diào)節(jié)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，二者交叉征收。這會(huì)導(dǎo)致增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物負(fù)擔(dān)的增值稅，均無法進(jìn)行抵扣，破壞了增值稅抵扣鏈條。2.營(yíng)改增有利于社會(huì)分工，保值稅收中性，發(fā)揮市場(chǎng)作用。以勞務(wù)價(jià)值全額為稅基的營(yíng)業(yè)稅，每增加一次流轉(zhuǎn)就增加一重稅收。有的企業(yè)為了減少流轉(zhuǎn)，盲目擴(kuò)大企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，將生產(chǎn)內(nèi)部化，以期望減少繳納營(yíng)業(yè)稅。在這種情況下營(yíng)業(yè)稅的征收會(huì)干擾企業(yè)運(yùn)行決策，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的社會(huì)分工和行業(yè)專業(yè)化。3.有利于我國(guó)貨物或勞務(wù)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的加強(qiáng)。在企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅征收政策時(shí),企業(yè)出口產(chǎn)品是得不到退稅優(yōu)惠的,無形中就抑制了企業(yè)出口業(yè)務(wù),阻礙了企業(yè)向國(guó)際化發(fā)展的步伐。營(yíng)改增后,稅制給予了優(yōu)惠并與國(guó)際接軌,企業(yè)的出口價(jià)格在國(guó)際市場(chǎng)上就具有了巨大的優(yōu)勢(shì),從而有效地增強(qiáng)了我國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力。二、營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響（一）對(duì)電信行業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響1.對(duì)企業(yè)收入的影響。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，意味著每流轉(zhuǎn)一次都需繳稅，而改為增值稅則避免了重復(fù)繳稅現(xiàn)象。然而不可忽視的是，增值稅相對(duì)與原營(yíng)業(yè)稅稅率偏高，同時(shí)又作為價(jià)外稅需從企業(yè)收入中剔除，則造成了企業(yè)收入的減少。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，短期內(nèi)，運(yùn)營(yíng)商不可以用提升價(jià)格的方式讓稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則運(yùn)營(yíng)商收入的一部分會(huì)成為增值稅銷項(xiàng)稅額，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)的降低。2.對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響。電信行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅率3%，營(yíng)改增后，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%，提供增值電信服，稅率為6%，稅率有所上升。電信行業(yè)是典型的服務(wù)型企業(yè)，在成本費(fèi)用中，能夠用來抵扣的費(fèi)用不多，主要的成本費(fèi)用有人工成本、固定資產(chǎn)。其次，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”作為企業(yè)成本，期末沖減企業(yè)利潤(rùn)，減少所得稅。在實(shí)行增值稅后，增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，不作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，無法沖減利潤(rùn)，減少繳納所得稅。3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響。營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都產(chǎn)生了一定的影響,營(yíng)改增下的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表等報(bào)表都會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。在資產(chǎn)負(fù)債表的處理過程中,由于固定資產(chǎn)作為十分重要的資產(chǎn)項(xiàng)目,在營(yíng)改增之后造成固定資產(chǎn)的人賬金額發(fā)生減少,這種數(shù)額的減少會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整以促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。其次,在企業(yè)的利潤(rùn)表當(dāng)中,稅改之前的企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收人是一個(gè)包含了營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額,但是在營(yíng)改增之后,企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收人就是不含增值稅的稅收,而原有的科目營(yíng)業(yè)稅金及附加也消失了,這造成了企業(yè)的銷售的凈利率的增加。這種變化造成了企業(yè)的規(guī)模也發(fā)生了擴(kuò)大,造成企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債總額和資產(chǎn)總額的增加。（二）對(duì)運(yùn)營(yíng)模式的影響在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)為了吸引消費(fèi)者，滿足更多的消費(fèi)群體，推出了許多的營(yíng)銷方案，比如，存話費(fèi)送話費(fèi)，存話費(fèi)送等電子產(chǎn)品，存話費(fèi)送上網(wǎng)服務(wù)等。在營(yíng)業(yè)稅下，存話費(fèi)送話費(fèi)等贈(zèng)送服務(wù)的業(yè)務(wù)屬于無償提供電信業(yè)勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不會(huì)征收營(yíng)業(yè)稅。在增值稅下，無償提供電信業(yè)勞務(wù)應(yīng)該被認(rèn)定為無償提供應(yīng)稅務(wù)，視同銷售，需要繳納增值稅。存話費(fèi)送等贈(zèng)送實(shí)物的行為，在營(yíng)改增之前，屬于無償贈(zèng)送他人實(shí)物的行為，既不征收增值稅也不征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增之后，該行為應(yīng)該被視同銷售，需要繳納增值稅。（三）對(duì)財(cái)務(wù)核算管理的影響電信業(yè)提供的套餐服務(wù)通常是融合業(yè)務(wù)，如將語音通話、短信、流量、無線上網(wǎng)等打包銷售。營(yíng)改增之前，電信企業(yè)提供電信服務(wù)的收入以及提供電信服務(wù)同時(shí)取得的銷售產(chǎn)品和電信資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的收入，統(tǒng)一按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增之后，混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的出現(xiàn)，不同業(yè)務(wù)適合不同稅率或者不同的征收率時(shí)，要求對(duì)基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)分別按11%和6%的稅率核算征收，則納稅人必須將融合業(yè)務(wù)收入?yún)^(qū)分核算，否則將從高征收。這需要企業(yè)分別核算適合不同稅率或者征收率的銷售額，這給企業(yè)財(cái)務(wù)管理中增加了難度。（五）對(duì)發(fā)票管理的影響我國(guó)對(duì)增值稅的監(jiān)管主要依據(jù)“以票控稅”制度，因此增值稅發(fā)票管理至關(guān)重要。增值稅通過管理發(fā)票來達(dá)到控制稅收的目的，需要電信企業(yè)一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票。用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，要將抵扣憑證信息通過抄描、上傳、下載等一系列方式確認(rèn)。由于“以票稅”制度的實(shí)行，一般企業(yè)將增值稅專用發(fā)票視同現(xiàn)金管理，在營(yíng)改增后，對(duì)電信行業(yè)發(fā)票管理能力有更嚴(yán)格的要求。（六）對(duì)企業(yè)運(yùn)行系統(tǒng)的影響稅收制度的改變，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算發(fā)生相應(yīng)改變，這使企業(yè)內(nèi)部很多財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)都需要改造，例如計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等。系統(tǒng)改造工作勢(shì)必會(huì)消耗許多的人力、財(cái)力。電信行業(yè)各大運(yùn)營(yíng)商自身業(yè)務(wù)復(fù)雜，業(yè)務(wù)龐大，運(yùn)營(yíng)網(wǎng)店遍布全國(guó)，有的企業(yè)還涉及大量海外結(jié)算，海外投資，在自身系統(tǒng)需要不斷整合和升級(jí)的基礎(chǔ)上，營(yíng)改增的實(shí)施，必然加重企業(yè)運(yùn)行系統(tǒng)改進(jìn)的成本。三、結(jié)合營(yíng)改增加強(qiáng)電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議（一）優(yōu)化運(yùn)營(yíng)模式，適應(yīng)改革發(fā)展電信行業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)營(yíng)模式不適合在營(yíng)改增條件下企業(yè)的稅收籌劃。電信行業(yè)現(xiàn)在存在很多視同銷售的贈(zèng)送行為，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化該類業(yè)務(wù)。例如，在財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信行業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知中規(guī)定，以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。則電信企業(yè)可以將贈(zèng)送電子產(chǎn)品等實(shí)物或無償提供電信服務(wù)等業(yè)務(wù)改為贈(zèng)送積分，以減少繳納增值稅。（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，做好財(cái)務(wù)核算隨著營(yíng)改增稅制改革的實(shí)施，財(cái)務(wù)工作有了較大的改變。這一改變需要財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)與時(shí)俱進(jìn)的稅收制度、具有相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理能力、提高自我綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能更好地完成工作。因此。電信企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的實(shí)際情況，有計(jì)劃、針對(duì)性的進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。讓財(cái)務(wù)人員，在培訓(xùn)中獲得足夠的理論基礎(chǔ)，繼而將理論運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中，能夠出色的完成工作。營(yíng)改增后，很多混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的核算和梳理，能夠?qū)⒉煌惵蕵I(yè)務(wù)分開核算，減少因?yàn)槲捶謩e核算銷售額而從高適用稅率情況出現(xiàn)。因此，企業(yè)可以調(diào)整納稅人崗位設(shè)置、規(guī)范財(cái)務(wù)制度等。（三）嚴(yán)格發(fā)票管理，優(yōu)化稅務(wù)體系電信業(yè)“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)部門需要根據(jù)改革的要求進(jìn)行調(diào)整和完善，結(jié)合企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)，將管理制度流程化、信息化，打造稅務(wù)管理的信息化平臺(tái)。注意加強(qiáng)票據(jù)的管理，對(duì)于增值稅發(fā)票，要及時(shí)領(lǐng)購(gòu)、驗(yàn)證、抵扣，規(guī)范企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)。在采購(gòu)中，盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的上游供應(yīng)商，除非小規(guī)模納稅人可以提供更低的價(jià)格。但是基于企業(yè)規(guī)模的限制和“營(yíng)改增”進(jìn)度的影響，很多企業(yè)還不能開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致電信企業(yè)的大量成本費(fèi)用及資本開支無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而只有當(dāng)增值稅形成一個(gè)閉環(huán)，對(duì)各行各業(yè)才是公平的，所以加速“營(yíng)改增”進(jìn)程，對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有利的。營(yíng)改增的實(shí)施是我國(guó)一項(xiàng)重大的稅制改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施。從長(zhǎng)期看，“營(yíng)改增”對(duì)整個(gè)行業(yè)都有減稅效應(yīng)，但在改革的不同階段對(duì)于企業(yè)的影響是有差異的。營(yíng)改增既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。如何及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，配置企業(yè)資源，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理是企業(yè)盡早適應(yīng)營(yíng)改增的改革亟待解決的問題。注釋：[1]邱華.金融業(yè)“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)影響及應(yīng)對(duì)策略研究——以汽車金融公司為例[J].會(huì)計(jì)之友.2021，（5）[2]劉珂.論營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].時(shí)代金融.2021，（4）[3]李濤，高君希.“營(yíng)改增”對(duì)4G時(shí)代電信業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].會(huì)計(jì)之友.2021，（12）[4]賁宇婷.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2021，（10）[5]王生偉.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅籌劃影響[J].中小企業(yè)管理與科技.2021，（6）[6]張簡(jiǎn)，張琳琳.營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及建議[J].經(jīng)營(yíng)管理者.2021.（2）[7]唐云慧，許紀(jì)校.以中國(guó)聯(lián)通為例,看“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的財(cái)務(wù)影響[J].財(cái)會(huì)月刊.2021，（03）

公司印章管理制度一、目的公司印章是公司對(duì)內(nèi)對(duì)外行使權(quán)力的標(biāo)志，也是公司名稱的法律體現(xiàn)，因此，必須對(duì)印章進(jìn)行規(guī)范化、合理化的嚴(yán)格管理，以保證公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)作，由公司指定專人負(fù)責(zé)管理。二、印章的種類公章，是按照政府規(guī)定，由主管部門批準(zhǔn)刻制的代表公司權(quán)力的印章。專用章，為方便工作專門刻制的用于某種特定用途的印章，如：合同專用章、財(cái)務(wù)專用章、業(yè)務(wù)專用章、倉庫簽收章等。3、手章(簽名章)，是以公司法人代表名字刻制的用于公務(wù)的印章。三、印章的管理規(guī)定印章指定專人負(fù)責(zé)保管和使用，保管印章的地方(桌、柜等)要牢固加鎖，印章使用后要及時(shí)收存。財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)保管，向銀行備案的印章，應(yīng)由財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)、總經(jīng)辦分別保管。3、印章要注意保養(yǎng)，防止碰撞，還要及時(shí)清洗，以保持印跡清晰。4、一般情況下不得將印章攜出公司外使用，如確實(shí)因工作所需，則應(yīng)由印章管理員攜帶印章到場(chǎng)蓋章或監(jiān)印。5、印章管理人員離職或調(diào)任時(shí)，須履行印章交接手續(xù)。四、公章刻制印章需本公司法人代表批準(zhǔn)，并由印章管理專責(zé)人負(fù)責(zé)辦理刻制并啟用并交由專人進(jìn)行保管。五、印章的使用使用任何的印章，需由相應(yīng)負(fù)責(zé)人審核簽字。為方便工作，總經(jīng)理可授權(quán)印章管理專責(zé)人審核一般性事務(wù)用印。用印前印章管理人員須認(rèn)真審核，明確了解用印的內(nèi)容和目的，確認(rèn)符合用印的手續(xù)后，在用印登記簿上逐項(xiàng)登記，方可蓋章。3、對(duì)需要留存的材料，蓋印后應(yīng)留存一份立卷歸檔。4、不得在空白憑證、便箋上蓋章。5、上報(bào)有關(guān)部門的文件資料，未經(jīng)部門經(jīng)