2022-2023年湖南省長(zhǎng)沙市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)測(cè)試卷(含答案)

2022-2023年湖南省長(zhǎng)沙市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)測(cè)試卷(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.甲公司為上市公司（一般納稅人），2017年因擴(kuò)建生產(chǎn)線而購(gòu)買了大量機(jī)器設(shè)備，為此支付了可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額15000萬(wàn)元，其中13000萬(wàn)元未能在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)抵扣，而需要留待以后年度繼續(xù)抵扣。甲公司預(yù)計(jì)2018年度將實(shí)現(xiàn)銷售收入1.5億元（不含稅）。則甲公司在編制2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示的金額為（）

A.13000萬(wàn)元B.10600萬(wàn)元C.2550萬(wàn)元D.0

2.第

16

題

資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，其銷售退回（）。

A.應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，并調(diào)整退回年度的應(yīng)繳所得稅

B.應(yīng)調(diào)整本年度的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)收入成本，并調(diào)整本年度的應(yīng)繳所得稅

C.應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，并調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)繳所得稅

D.應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理

3.

第

16

題

2011年利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額為（）。

4.在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種記賬基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是（）

A.會(huì)計(jì)主體B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量

5.某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，2011年A設(shè)備在不同的經(jīng)營(yíng)情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營(yíng)好的可能性是50％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)一般的可能性是30％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)差的可能性是20％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬(wàn)元。則該公司A設(shè)備2011年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量為（）萬(wàn)元。

A.30B.53C.15D.8

6.下列說(shuō)法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)人貸款的成本中

B.對(duì)外銷售商品形成的應(yīng)收債權(quán)，通常以應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額

C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

D.貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備后不再確認(rèn)利息收入

7.

第

18

題

下列關(guān)于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間

B.改造過(guò)程中資本化期間為2009年1月1日～12月31日

C.改造過(guò)程中資本化期間分別為2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造過(guò)程中資本化期間為2009年4月1日～6月30日

8.

第

2

題

丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2009年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額100萬(wàn)元。2009年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額70萬(wàn)元。丙企業(yè)2009年2月份正確的做法是（）。

9.甲公司2019年發(fā)生下列事項(xiàng)：(1)2019年資產(chǎn)負(fù)債表日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值450萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元，甲公司對(duì)該暫時(shí)性差異確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。(2)甲公司是乙公司的股東，甲公司曾向乙公司提供了一筆無(wú)息借款，2019年年末借款期滿，在乙公司具有充足的現(xiàn)金流的情況下，甲公司仍然免除了乙公司部分本金還款義務(wù)，乙公司對(duì)該業(yè)務(wù)未確認(rèn)債務(wù)重組損益。(3)甲公司2019年5月取得對(duì)丙公司的控制權(quán)，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了取得的子公司對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況的影響。(4)甲公司將2019年發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債。根據(jù)上述事項(xiàng)，下列說(shuō)法正確的是（）。

A.甲公司2019年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式原則

B.甲公司對(duì)乙公司免除的債務(wù)，乙公司未確認(rèn)債務(wù)重組收益，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性原則

C.甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了取得的子公司對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況的影響，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性原則

D.甲公司將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則

10.假設(shè)甲，乙兩公司屬于同一集團(tuán)內(nèi)的兩家公司，因?yàn)闃I(yè)務(wù)往來(lái)。甲、乙兩公司之間分別形成應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。假設(shè)甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所用比例為10%。本年應(yīng)收賬款余額為100，壞賬準(zhǔn)備余額為10。所得稅均為25%，則本年應(yīng)抵銷的所得稅費(fèi)用為（）A.0B.2.5C.22.5D.10

11.企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算繳納耕地占用稅時(shí)，下列說(shuō)法正確的是（）

A.通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算B.通過(guò)“稅金及附加”科目核算C.通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算D.通過(guò)“在建工程”科目核算

12.第

6

題

某公司2008年初發(fā)行在外的普通股為20000萬(wàn)股；4月30日新發(fā)行普通股15000萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)普通股6000萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6785萬(wàn)元。2008年度基本每股收益為（）元。

A.O.23B.O.32C.0.25D.0.24

13.2018年5月10日，甲研究所單位以一項(xiàng)原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值為90萬(wàn)元的固定資產(chǎn)對(duì)外投資，作為長(zhǎng)期投資核算，在投資過(guò)程中另以銀行存款支付直接相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期投資成本的金額為（）萬(wàn)元A.70B.80C.90D.91

14.甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)會(huì)計(jì)處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤(rùn)的是（）

A.因重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險(xiǎn)精算收益

B.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)

C.根據(jù)確定的利潤(rùn)分享計(jì)劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)算確定應(yīng)支付給職工的利潤(rùn)分享款

D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

15.

第

8

題

在股權(quán)分置改革中，發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證的行權(quán)價(jià)為每股10元，行權(quán)日的市價(jià)為每股8元，假定共有1000萬(wàn)份權(quán)證行權(quán)，非流通股東對(duì)行權(quán)價(jià)與市價(jià)差額的正確處理方法為（）。

A.確認(rèn)2000萬(wàn)元的投資收益

B.確認(rèn)2000萬(wàn)元的投資損失

C.確認(rèn)2000萬(wàn)元的股權(quán)分置流通權(quán)

D.增加2000萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)

16.甲企業(yè)系中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其注冊(cè)資本為400萬(wàn)美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。投資者分別于2011年1月1日和3月1日投入300萬(wàn)美元和100萬(wàn)美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1：6．8、1：6．85、1：6．82和1：6．90。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣（）萬(wàn)元。

A.2725B.2730C.2737D.2731

17.甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×16年1月1日以50000萬(wàn)元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為50000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年1月1日付息，票面年利率為4％，實(shí)際年利率為6％。已知(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，6％，5)=0．7473。

2×16年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成分的公允價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.45789．8B.4210．2C.50000D.0

18.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是()。

A.母公司直接擁有其子公司50%的權(quán)益性資本，母公司應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

B.母公司擁有A公司50%的股份，A公司擁有B公司100%的股份，則B公司應(yīng)納入母公司的合并范圍

C.母公司擁有A公司60%的權(quán)益性資本，擁有B公司25%的權(quán)益性資本；A公司擁有B公司40%的權(quán)益性資本。則B公司應(yīng)納入母公司的合并范圍

D.母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是小規(guī)模的子公司、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司除外

19.第

14

題

甲公司以300萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司以480萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該專利權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬(wàn)元。

A.5B.20C.45D.60

20.該業(yè)務(wù)在20×2年應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用金額是（）萬(wàn)元。

A.-11．67B.-35．02C.46．69D.36．96

21.2011年1月1日乙公司以一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)甲公司投資。該項(xiàng)專利權(quán)在乙公司賬上的賬面價(jià)值為l260萬(wàn)元。投資各方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為1800萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已辦妥。此項(xiàng)專利權(quán)是乙公司在2007年年初研究成功申請(qǐng)獲得的，法律有效年限為l5年。甲公司估計(jì)取得的該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為6年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則甲公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為()萬(wàn)元。

A.210B.225C.157．5D.300

22.20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬(wàn)股本公司普通股股票和一臺(tái)大型設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬(wàn)元。用作對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是（）。

A.10000萬(wàn)元B.11000萬(wàn)元C.11200萬(wàn)元D.11600萬(wàn)元

23.第

2

題

某股份有限公司從2004年1月1日起對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。該公司2004年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為：30萬(wàn)元、21萬(wàn)元、36萬(wàn)元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：28萬(wàn)元、25萬(wàn)元、36萬(wàn)元。該公司當(dāng)年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為（）萬(wàn)元。

A.85B.87C.88D.91

24.2×16年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以每股5元的價(jià)格購(gòu)買1萬(wàn)股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。2×16年沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司，甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)兩年將有5名高管人員離開(kāi)公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額為（）萬(wàn)元。

A.195B.216．67C.225D.250

25.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，初始投資成本為17200萬(wàn)元，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為19200萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1/4對(duì)外出售，取得價(jià)款5300萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為24000萬(wàn)元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

26.某企業(yè)于2011年1月1日用銀行存款l000萬(wàn)元購(gòu)入國(guó)債作為持有至到期投資，該國(guó)債面值為l000萬(wàn)元，票面利率為4％，實(shí)際利率也為4％，3年期，到期時(shí)一次還本付息。假定國(guó)債利息免交所得稅。2011年12月31日，該國(guó)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。

A.1040B.1000C.0D.1120

27.甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)因出租房屋取得租金收入120萬(wàn)元；

(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬(wàn)元；

(3)收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元；

(4)因收發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失10萬(wàn)元；

(5)管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬(wàn)元；

(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬(wàn)元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元；

(8)因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是()。A.A.240萬(wàn)元B.250萬(wàn)元C.340萬(wàn)元D.350萬(wàn)元

28.某公司2007年初對(duì)外發(fā)行100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格2元；2007年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元；2007年初發(fā)行在外的普通股450萬(wàn)股；7月1日新發(fā)行100萬(wàn)股；普通股平均市場(chǎng)價(jià)格5元。則稀釋的每股收益為()元。

A.0.4B.1.13C.0.36D.0.42

29.甲公司2017年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2018年4月10日對(duì)外公告，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳于3月31日完成。1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2016年漏攤銷管理用無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元，具有重大影響。下列甲公司針對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)所做的處理中，正確的是（）

A.調(diào)增2017年當(dāng)年凈損益75萬(wàn)元

B.調(diào)減2017年當(dāng)年凈損益75萬(wàn)元

C.調(diào)增2017年期初留存收益75萬(wàn)元

D.調(diào)減2017年期初留存收益75萬(wàn)元

30.企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，商品銷售收入確認(rèn)的時(shí)間是()。

A.發(fā)出商品日期B.受托方發(fā)出商品日期C.收到代銷單位的代銷清單日期D.全部收到款項(xiàng)

二、多選題(15題)31.下列有關(guān)股份支付的處理中，說(shuō)法正確的有()。A.除立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理

B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，金額應(yīng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值汁量

C.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

D.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)汁人當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益

E.在職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股票時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))

32.下列關(guān)于主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場(chǎng)上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值

B.最有利市場(chǎng)是資產(chǎn)或負(fù)債流動(dòng)性最強(qiáng)的市場(chǎng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最具代表性的參考信息

C.企業(yè)在確定最有利市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用

D.企業(yè)在根據(jù)主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整

33.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅的有（）

A.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程項(xiàng)目

B.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)職工福利

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于直接出售

34.

第

25

題

下列對(duì)2008年發(fā)生的事項(xiàng)中報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整，處理正確的有（）。

A.因建造合同收入確認(rèn)方法的改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表中期初留存收益－5萬(wàn)元

B.因建造合同收入確認(rèn)方法的改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表中期初留存收益-20萬(wàn)元

C.因短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整2008年股東權(quán)益變動(dòng)表中未分配利潤(rùn)本年金額為20.25萬(wàn)元

D.因短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整2008年股東權(quán)益變動(dòng)表中未分配利潤(rùn)上年金額為20.25萬(wàn)元

E.因固定資產(chǎn)折舊方法改變應(yīng)調(diào)整08年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中未分配利潤(rùn)的年初金額6.75萬(wàn)元

35.下列關(guān)于金融負(fù)債的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)將所有衍生工具合同形成的義務(wù)確認(rèn)為金融負(fù)債

B.在金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部解除時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融負(fù)債

C.應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額人賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬

D.債務(wù)人與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債

E.以攤余成本或成本計(jì)量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入資本公積

36.2018年3月31日，大華公司應(yīng)收常山公司貨款120萬(wàn)元到期，由于常山公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。且大華公司對(duì)這部分貨款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，不考慮其他因素，則下列方案中，不屬于債務(wù)重組的是（）A.豁免常山公司50%的貨款，剩余部分延期收回

B.常山公司以一項(xiàng)價(jià)值為80萬(wàn)元的設(shè)備和一項(xiàng)價(jià)值為40萬(wàn)元的專利償還

C.常山公司支付給大華公司90萬(wàn)元的現(xiàn)金

D.常山公司以一項(xiàng)價(jià)值120萬(wàn)元的土地使用權(quán)進(jìn)行償還

37.甲企業(yè)2017年一季度糧食儲(chǔ)備量為5000萬(wàn)斤，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)實(shí)際儲(chǔ)量給予每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付，2017年1月12日甲企業(yè)收到補(bǔ)貼存入銀行。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的有（）A.甲企業(yè)的該項(xiàng)糧食補(bǔ)貼屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

B.甲企業(yè)的該項(xiàng)糧食補(bǔ)貼在1月1日應(yīng)該確認(rèn)為遞延收益

C.甲企業(yè)的該糧食補(bǔ)貼在收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D.甲企業(yè)的該糧食補(bǔ)貼在收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益

38.下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入核算的有()。

A.非貨幣性交易過(guò)程中發(fā)生的收益

B.出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益

C.出租無(wú)形資產(chǎn)凈收益

D.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值

E.收到退回的增值稅

39.意識(shí)是客觀世界的主觀映象說(shuō)明（）。

A.意識(shí)的內(nèi)容是客觀的，形式是主觀的

B.意識(shí)的內(nèi)容是主觀的，形式是客觀的

C.意識(shí)是人腦對(duì)客觀世界的反映

D.意識(shí)體現(xiàn)了主觀與客觀的統(tǒng)一

40.第

21

題

下列關(guān)于稅金會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的補(bǔ)貼收入

B.兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出

C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附件

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款沖減當(dāng)期應(yīng)交稅金

E.礦產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)將按銷售數(shù)量計(jì)算的應(yīng)交資源稅計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

41.下列各項(xiàng)中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。A.A.盤盈固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用

B.報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)賠償款

E.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的稅金

42.上述各項(xiàng)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.事項(xiàng)（1）B.事項(xiàng)（2）C.事項(xiàng)（3）D.事項(xiàng)（4）E.都不是非貨幣性資產(chǎn)交換

43.下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）

A.購(gòu)買方發(fā)生的評(píng)估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積

44.第

28

題

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的有（）。

45.下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的有()。

A.短期借款B.持有至到期投資C.長(zhǎng)期應(yīng)收款D.預(yù)收款項(xiàng)E.預(yù)付款項(xiàng)

三、判斷題(3題)46.7.在對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個(gè)子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)也就是合并會(huì)計(jì)報(bào)表中當(dāng)期合并凈利潤(rùn)。（）

A.是B.否

48.10.合并會(huì)計(jì)報(bào)表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況，在合并會(huì)計(jì)；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×9年3月31日對(duì)外報(bào)出。20×8年～20×9年甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）20×8年10月20日，委托代銷機(jī)構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺(tái)，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價(jià)的10%向代銷機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)。至年末，代銷機(jī)構(gòu)已銷售60臺(tái)A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機(jī)構(gòu)開(kāi)具的代銷清單。

（2）20×9年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購(gòu)貨方退回的500萬(wàn)件B產(chǎn)品及購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。與退回B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于20×8年11月2日確認(rèn)。

（3）20×8年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬(wàn)元（不含增值稅稅額），銷售成本為550萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購(gòu)貨方簽訂回購(gòu)協(xié)議，約定1年后以1000萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批C產(chǎn)品。購(gòu)貨方為甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

（4）20×8年12月31日，甲公司銀行借款共計(jì)6500萬(wàn)元，其中，自乙銀行借入的1500萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于20×8年12月28日要求甲公司于20×9年4月1日前償還；自丁銀行借入的2000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。

20×9年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1500萬(wàn)元借款。20×9年3月20日，甲公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3000萬(wàn)元借款。

（5）20×8年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對(duì)戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬(wàn)元；對(duì)庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售。

（6）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（M公司）全部80%股權(quán)，所得價(jià)款為4000萬(wàn)元。甲公司所持有M公司80%股權(quán)系20×6年5月10日從其母公司（Y公司）購(gòu)入，實(shí)際支付價(jià)款2300萬(wàn)元，合并日M公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。

（7）20×9年8月12日，甲公司出售所持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)（N公司）全部40%股權(quán)，所得價(jià)款為8000萬(wàn)元。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元，其中，初始投資成本為4400萬(wàn)元，損益調(diào)整為1800萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為800萬(wàn)元。

（8）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的X公司債券，所得價(jià)款為5750萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5700萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)為300萬(wàn)元。

（9）20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價(jià)款為12000萬(wàn)元。出售時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為6600萬(wàn)元，其中以前年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為1600萬(wàn)元。上述辦公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給Z公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為5400萬(wàn)元，累計(jì)折舊為l400萬(wàn)元，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（10）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未達(dá)到其母公司（Y公司）在甲公司重大資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公司收到Y(jié)公司支付的補(bǔ)償款1200萬(wàn)元。

要求：

（1）分析、判斷資料（1）、（2）、（3）所述業(yè)務(wù)分別應(yīng)如何處理。

（2）根據(jù)資料（4），分析、判斷甲公司向乙、丙、丁銀行的借款在20×8年度資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)如何列報(bào)。

（3）根據(jù)資料（5），分析、判斷甲公司對(duì)戊、庚公司的投資在20×8年度資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)如何列報(bào)。

（4）根據(jù)資料（6）至資料（10），計(jì)算上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”、“資本公積”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目列報(bào)金額的影響。

50.第

26

題

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用遞延法核算，按年確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金。

甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。

甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。

甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄有關(guān)金額如下：

利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表

編制單位：甲公司2002年度單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目本年累計(jì)（或?qū)嶋H）收入調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

加：投資收益

補(bǔ)貼收入

營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

四、利潤(rùn)總額

減：所得稅

五、凈利潤(rùn)

加：年初未分配利潤(rùn)

六、可供分配的利潤(rùn)

與上述“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）甲公司自2001年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購(gòu)置并投入使用，原價(jià)為5600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。

甲公司將該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并采用未來(lái)適用法作了會(huì)計(jì)處理。該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。

假定該設(shè)備按原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。按照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值所做的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

（2）2002年1月，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)340萬(wàn)元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國(guó)家有關(guān)部門申請(qǐng)專利并于2002年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)60萬(wàn)元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。

甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的340萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)人待攤費(fèi)用（取得專利權(quán)前未攤銷人并于2002年7月1日與申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用60萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）的人賬價(jià)值。

假定甲公司在研究開(kāi)發(fā)上述專利技術(shù)過(guò)程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出（不含申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷的無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

（3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬(wàn)元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見(jiàn)諸于媒體。

甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并于廣告開(kāi)始見(jiàn)諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。

假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

（4）2002年5月，甲公司以312萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為短期投資，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。

對(duì)于上述交易，甲公司將312萬(wàn)元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，將收到的現(xiàn)金股利24萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。

（5）甲公司2002年1月1日開(kāi)始對(duì)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)120萬(wàn)元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)；該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對(duì)于該項(xiàng)改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。

甲公司將上述租人固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時(shí)計(jì)人管理費(fèi)用。

假定就經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬(wàn)元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。

（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂目，丙公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。

2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為3800萬(wàn)元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

對(duì)于上述交易，甲公司在2002年確認(rèn)了銷售收入5000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬(wàn)元；對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

假定上述交易計(jì)算交納增值稅和所得稅的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、成本的時(shí)點(diǎn)相同；對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的環(huán)賬準(zhǔn)備可在其余額5‰。的范圍內(nèi)于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣。

假定：

（1）除上述7個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

（3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對(duì)甲公司上述7個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目）。

（2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁(yè)給定的“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。

51.（8）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。

52.根據(jù)資料(3)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20x9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(2010年)

53.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司購(gòu)買C公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.

的會(huì)計(jì)處理，調(diào)整甲公司20×7年度利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額。

55.

計(jì)算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

56.

計(jì)算甲公司白行開(kāi)發(fā)建造的廠房2011年計(jì)提的折舊額。

57.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2007年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10140萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備1140萬(wàn)元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2007年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2008年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：

甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，實(shí)際利率為2%。債務(wù)到期日為2009年12月31日。

(2)甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2008年6月30日其公允價(jià)值為795萬(wàn)元，2008年12月31日其公允價(jià)值為700萬(wàn)元(跌幅較大)，2009年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)710萬(wàn)元存入銀行。

(3)甲公司取得的土地使用權(quán)按50年、采用直線法攤銷。假定稅法攤銷的年限及方法與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

(4)2008年10月20日，甲公司將上述土地對(duì)外出租作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。合同規(guī)定每季度租金為100萬(wàn)元，于每季度末收取。

(5)2008年12月31日，收到第一筆租金100萬(wàn)元，同日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬(wàn)元。

(6)甲公司取得的庫(kù)存商品仍作為庫(kù)存商品核算。

假定：

(1)除特別說(shuō)明外，不考慮增值稅以外其他稅費(fèi)的影響。

(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：

分別編制2008年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

58.

計(jì)算合并日合并數(shù)據(jù)中資本公積的金額。

參考答案

1.B甲公司2017年在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”金額是13000萬(wàn)元，2018年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入是15000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝15000×16%＝2400（萬(wàn)元），那么預(yù)計(jì)能夠在2018年度用于抵扣的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2400萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，則應(yīng)分類為流動(dòng)資產(chǎn)，列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”；但其余的10600萬(wàn)元（13000－2400）因其經(jīng)濟(jì)利益不能在一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)分類為非流動(dòng)資產(chǎn)，列示為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。

綜上，本題應(yīng)選B。

同學(xué)們，在考試的時(shí)候增值稅稅率通常都會(huì)給出，本題增值稅稅率為16%。

2.C根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，報(bào)告年度和報(bào)告年度以前的商品銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日以后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間退回應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，如果退回時(shí)間在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，允許調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。

3.D“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額=(2000+150-200+100)×25%+(200×25%-150×25%)=525(萬(wàn)元)。

4.C選項(xiàng)A不符合題意，會(huì)計(jì)主體明確的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍；

選項(xiàng)B不符合題意，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)活動(dòng)為前提；

選項(xiàng)C符合題意，會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、間隔相同的期間，由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法，從而將相關(guān)收入、費(fèi)用確認(rèn)到相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，才會(huì)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制；

選項(xiàng)D不符合題意，貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

綜上，本題應(yīng)選C。

5.B在期望現(xiàn)金流量法下資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。2011年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(萬(wàn)元)。

6.D選項(xiàng)D，貸款計(jì)提減值后，還是要確認(rèn)利息收入的，此時(shí)確認(rèn)的利息收入沖減“貸款損失準(zhǔn)備”。

7.C資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。2009年4月1日～6月30日應(yīng)暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

8.B應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元。

9.C選項(xiàng)A錯(cuò)誤，除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，即企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不應(yīng)高估資產(chǎn)、不應(yīng)低估負(fù)債；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，如果甲公司不以股東身份而是以市場(chǎng)交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會(huì)免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則；選項(xiàng)C正確，對(duì)于本期投資或追加投資取得的子公司，不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露本期取得的子公司對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況的影響；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，甲公司將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式原則。

10.B第一年：

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

借：應(yīng)收賬款10

貸：資產(chǎn)減值損失10

由于個(gè)別報(bào)表已經(jīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝10×25%＝2.5萬(wàn)元，在合并報(bào)表層面根本不存在應(yīng)收應(yīng)付款。因此不存在遞延所得稅，需做抵銷處理。

借：所得稅費(fèi)用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

綜上，本題應(yīng)選B。

11.D企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算繳納耕地占用稅時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上，本題應(yīng)選D。

12.A①發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為=20000×12/12+15000×8/12-6000×1/12=29500（萬(wàn)股）；②基本每股收益=6785/29500=O.23（元）。

13.D以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期投資的成本。本題中，該項(xiàng)長(zhǎng)期投資成本＝90＋1＝91（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

14.C選項(xiàng)A不符合題意，設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)期間不應(yīng)重分類計(jì)入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額；影響的所有者權(quán)益，不影響當(dāng)年凈利潤(rùn)；

選項(xiàng)B不符合題意，采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)計(jì)算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積），不影響當(dāng)年利潤(rùn)；

選項(xiàng)C符合題意，屬于短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并按受益原則計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。故影響當(dāng)年的凈利潤(rùn)；

選項(xiàng)D不符合題意，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)年利潤(rùn)。

綜上，本題應(yīng)選C。

15.C認(rèn)沽權(quán)證是指權(quán)證持有人行權(quán)時(shí)向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購(gòu)入股票，所以此項(xiàng)業(yè)務(wù)與非流通股東的投資收益無(wú)關(guān)，此外非流通股東在購(gòu)入股票時(shí)是按市價(jià)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)的，行權(quán)價(jià)高于市價(jià)的差額將其計(jì)入股權(quán)分置流通權(quán)。來(lái)

16.A2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×6．8+100X6．85=2725(萬(wàn)元)。

17.B可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8(萬(wàn)元)，權(quán)益成分公允價(jià)值=50000-45789．8=4210．2(萬(wàn)元)。

18.CA選項(xiàng)，5/（5+45）=10%<25%，屬于非貨幣性交換。B選項(xiàng)，10/150=6.67%<25%，屬于非貨幣性交換。C選項(xiàng)，80/（80+200）=28.57%>25%，屬于貨幣性交換。

19.C根據(jù)孰短原則，應(yīng)按10年進(jìn)行分?jǐn)?，則出售時(shí)凈收益=300-（480-480÷10×5＋15）=45萬(wàn)元

20.D費(fèi)用化金額＝3890．91×5％×3／12—3890．91×0．1％×3＝36．96(萬(wàn)元)。

21.D無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為l800萬(wàn)元，應(yīng)按照6年時(shí)間攤銷，因此2010年度該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額為300萬(wàn)元。

22.C甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬(wàn)元），為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減股份的溢價(jià)收入。

23.A該公司當(dāng)年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為：28+21+36＝85（萬(wàn)元）。

24.C甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額=(50-5)×1×15×1／3=225(萬(wàn)元)。

25.B甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬(wàn)元)。

26.A因國(guó)債持有至到期時(shí)利息免稅，所以持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值，該國(guó)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000+1000×4％=1040(萬(wàn)元)。

27.D甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額=10+40+300=350(萬(wàn)元)。事項(xiàng)(1)確認(rèn)收入120萬(wàn)元，事項(xiàng)(2)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元，事項(xiàng)(3)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬而價(jià)值60萬(wàn)元，事項(xiàng)(4)確認(rèn)管理費(fèi)用10萬(wàn)元，事項(xiàng)(5)確認(rèn)管理費(fèi)用40萬(wàn)元，事項(xiàng)(6)確認(rèn)管理費(fèi)用300萬(wàn)元，事項(xiàng)(7)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益(貸方發(fā)生額)60萬(wàn)元，事項(xiàng)(8)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失(貸方發(fā)生額)100萬(wàn)元。

28.C解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100x2÷5=60(萬(wàn)股)稀釋的每股收益=200/(500＋60)＝0.36(元)

29.D資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

本題中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的2017年重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2017年度的相關(guān)項(xiàng)目，即調(diào)整2017年年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的上年數(shù)（如果涉及）、2017年年度利潤(rùn)分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)。本題中對(duì)報(bào)告年度期初留存收益的影響是：調(diào)減100×（1－25%）＝75（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用100

貸：累計(jì)攤銷100

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用25

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75

貸：以前年度損益調(diào)整75

借：盈余公積7.5

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7.5

30.C

31.ABCDE

32.AC選項(xiàng)A正確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場(chǎng)上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，主要市場(chǎng)是資產(chǎn)或負(fù)債流動(dòng)性最強(qiáng)的市場(chǎng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最具代表性的參考信息；選項(xiàng)C正確，企業(yè)在確定最有利市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，企業(yè)在根據(jù)主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

33.BC選項(xiàng)A錯(cuò)誤，企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本。

選項(xiàng)B正確，自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)職工福利視同銷售，應(yīng)該計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

選項(xiàng)C正確，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)計(jì)算繳納的消費(fèi)稅。

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于直接出售，不再繳納消費(fèi)稅，將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入成本。

綜上，本題應(yīng)選BC。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

（1）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅，將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入成本。

（2）委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅，將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”。

34.AC因建造合同收入確認(rèn)方法的改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表中期初留存收益（80一60）×（1-25%）=15（萬(wàn)元），因?yàn)槭菧p少留存收益，所以應(yīng)該以負(fù)數(shù)表示，選項(xiàng)A正確；因短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)整08年所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年金額欄未分配利潤(rùn)（80-50）×（1-25%）×90%=20.25，所以選項(xiàng)C正確；固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于估計(jì)變更，不需要調(diào)整期初留存收益，采用未來(lái)適用法核算，所以選項(xiàng)E不正確。

35.BC選項(xiàng)A，涉及套期保值業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)擔(dān)保的，不能確認(rèn)為金融負(fù)債；選項(xiàng)D，只有在新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同時(shí)，才能終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債；選項(xiàng)E．應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等金融負(fù)債，終止確認(rèn)時(shí)與資本公積無(wú)關(guān)。

36.BD債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。有兩個(gè)條件，一個(gè)是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，另一個(gè)是債權(quán)人做出讓步。對(duì)于債權(quán)人做出讓步是指?jìng)鶛?quán)人同意債務(wù)人以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還。

選項(xiàng)A屬于，豁免常山公司50%的貨款，說(shuō)明債務(wù)人只需要付出50%的貸款，低于原來(lái)的應(yīng)付賬款，所以屬于債務(wù)重組；

選項(xiàng)B不屬于，常山公司抵債的資產(chǎn)加起來(lái)是120萬(wàn)元，等于其應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值，所以，債權(quán)人沒(méi)有做出讓步，不屬于債務(wù)重組；

選項(xiàng)C屬于，常山公司（債務(wù)人）支付給大華公司90萬(wàn)元小于其應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值，所以債權(quán)人做出了讓步，屬于債務(wù)重組；

選項(xiàng)D不屬于，常山公司以120萬(wàn)元的土地使用權(quán)抵債，等于其應(yīng)付賬款120萬(wàn)元，債權(quán)人沒(méi)有做出讓步，因此，不屬于債務(wù)重組。

綜上，本題應(yīng)選BD。

37.AB選項(xiàng)A正確，甲企業(yè)收到的糧食補(bǔ)貼屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；

選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C和D不正確甲企業(yè)的糧食補(bǔ)貼應(yīng)在1月1日確認(rèn)為遞延收益，在每個(gè)月月末分配計(jì)入其他收益。

綜上，本題應(yīng)選AB。

38.AB出租無(wú)形資產(chǎn)收益計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；以固定資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值在會(huì)計(jì)核算上不確認(rèn)；收到退回的增值稅計(jì)入補(bǔ)貼收入。

39.ACD意識(shí)既是人腦的機(jī)能，又是對(duì)客觀世界的反映，這兩點(diǎn)必須同時(shí)具備才能產(chǎn)生意識(shí)。沒(méi)有客觀世界的內(nèi)容，就不可能產(chǎn)生意識(shí)，大腦也是客觀世界的一部分。只有世界而沒(méi)有人的大腦也不會(huì)產(chǎn)生意識(shí)。意識(shí)必須是客觀的內(nèi)容和主觀的形式的統(tǒng)一。故選ACD。

40.ABCE

41.BDE企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi)；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人承擔(dān)的損失。

42.AC事項(xiàng)l，比例=31/（31+192+128）×100%=8.83%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；事項(xiàng)2，比例=21500/80000×100%=26.88%>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

事項(xiàng)3，比例=1000/12000×100%=8.33%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；事項(xiàng)4，應(yīng)收賬款為貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

43.AB選項(xiàng)A正確，非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)B正確，與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，應(yīng)當(dāng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，非同一控制系下合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，購(gòu)買方合并成本大于合并中取得被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；購(gòu)買方合并成本小于合并中取得被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選AB。

44.ABDE因?yàn)樽远」窘枞氲?000萬(wàn)元借款將于一年內(nèi)到期，且是否展期尚未確認(rèn)，因此不能作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債反映在報(bào)表中。

45.DE預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對(duì)外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

46.Y

47.N

48.Y

49.【正確答案】：（1）資料（1），收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入。發(fā)生的代銷手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用處理。

資料（2），B產(chǎn)品銷售退回事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整20×8年度的收入、成本及稅金。

資料（3），售后回購(gòu)交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理，不確認(rèn)收入，C產(chǎn)品回購(gòu)價(jià)格與售價(jià)之間的差額在回購(gòu)期間內(nèi)分期確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（2）自乙銀行借入的1500萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。

自丙銀行借入的3000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還，作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。

自丁銀行借入的2000萬(wàn)元借款，由于甲公司尚未決定是否將該借款展期，因此無(wú)法合理預(yù)計(jì)該借款是否會(huì)展期，故不能將其作為非流動(dòng)負(fù)債，而應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債反映在報(bào)表中。

注：對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，

應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。這是因?yàn)?，在這種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃?dòng)權(quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能

被動(dòng)地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日即已存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)

債列報(bào)。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬

限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日

的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

（3）公允價(jià)值為800萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)。

公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)，一般屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，但條件說(shuō)明“該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售”，屬于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下列示。

（4）對(duì)“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目的影響為0。

對(duì)“投資收益”項(xiàng)目的影響＝（6）[4000－3500×0.8]＋（7）[8000－7000＋800]＋（8）[5750－5700＋300]＝3350（萬(wàn)元）

對(duì)“資本公積”項(xiàng)目的影響＝（7）－800－（8）300－（9）1000＋（10）1200＝－900（萬(wàn)元）

對(duì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的影響＝（9）－1600（萬(wàn)元）

對(duì)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的影響＝（6）[4000－3500×0.8]＋（7）[8000－7000＋800]＋（8）[5750－5700＋300]＋（9）[12000－6600＋1000]＝9750（萬(wàn)元）

【答案解析】：資料（6），取得M公司股權(quán)時(shí)支付價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積——資本（或股本）溢價(jià)”，出售時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)資本公積——資本（或股本）溢價(jià)。

資料（7），權(quán)益法核算下，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益。

資料（8），處置可供金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入投資收益。

資料（9），投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

資料（10），根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函［2008］60號(hào)）文件中第8條“企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）”，甲公司收到Y(jié)公司的補(bǔ)償款應(yīng)視同資本性投入，計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。

50.（1）對(duì)甲公司上述7個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

①借：以前年度損益調(diào)整——2000及2001年管理費(fèi)用200

貸：累計(jì)折舊——設(shè)備160

以前年度損益調(diào)整——2002年管理費(fèi)用40

借：遞延稅款66

貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2001年及2000年所得稅費(fèi)用66

②借：以前年度損益調(diào)整——2002年管理費(fèi)用306（340+60/5/2）-400/5/2）

貸：無(wú)形資產(chǎn)306

③借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用200（300-300/2*8/12）

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200

④借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年投資收益24（0.4*60）

貸：短期投資——股票投資（乙公司）14

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年財(cái)務(wù)費(fèi)用10

⑤借：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出120

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年管理費(fèi)用100（120-120/3*6/12）

累計(jì)折舊20

⑥借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)357（420*85％）

盈余公積63

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年所得稅420

⑦借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

貸：應(yīng)收賬款3850預(yù)收賬款2000

借：發(fā)出商品3800

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3800

（2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

2002年應(yīng)交所得稅＝[8420+（800-560）]*33％＝2857.8（萬(wàn)元）

遞延稅款借方發(fā)生額＝（800-560）*33％＝79.2（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用＝2857.8-79.2-420＝2358.6（萬(wàn)元）

借：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅費(fèi)用2778.6遞延稅款79.2

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2857.8

（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)113.9盈余公積20.1

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年前留存收益134（200-66）

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1580[（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年留存收益1580

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2358.6

貸：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅費(fèi)用2358.6

（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁(yè)給定的“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。

利潤(rùn)及部分利潤(rùn)分配表

編制單位：甲公司2002年度單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000045000

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500031200

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加30003000

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1200010800

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)500500

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用700900

管理費(fèi)用10001166

財(cái)務(wù)費(fèi)用200190

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)106009044

加：投資收益400376

補(bǔ)貼收入00

營(yíng)業(yè)外收入200200

減：營(yíng)業(yè)外支出12001200

四、利潤(rùn)總額100008420

減：所得稅33002358.6

五、凈利潤(rùn)67006061.4

加：年初未分配利潤(rùn)1000529.1（注）

六、可供分配的利潤(rùn)77006590.5

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝50000-5000＝45000（萬(wàn)元）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝35000-3800＝31200（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)費(fèi)用＝700+200＝900（萬(wàn)元）

管理費(fèi)用＝1000-40+306-100＝1166（萬(wàn)元）

財(cái)務(wù)費(fèi)用＝200-10＝190（萬(wàn)元）

投資收益＝400-24＝376（萬(wàn)元）

年初未分配利潤(rùn)調(diào)減數(shù)：1000-134×85%（第一筆業(yè)務(wù)）-357（第六筆業(yè)務(wù)）=529.1（萬(wàn)元）

51.（1）2007年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。

①調(diào)整甲公司2007年度的折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷

補(bǔ)提折扣=2400÷16-1800÷20=60（萬(wàn)元）

補(bǔ)提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用105

貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折IEI60

無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷45

②調(diào)整甲公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1605萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司（1605-105）×80%=1200

貸：投資收益一甲公司1200

③調(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動(dòng)由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積223.88萬(wàn)元；同時(shí)由于所得稅影響，即223.88×33%=73.88萬(wàn)元減少資本公積，所以資本公積實(shí)際增加223.88-73.88=150萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司150×80%=120

貸：資本公積一其他資本公積120

④調(diào)整甲公司2007年度分配股利

借：投資收益480

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司600×80%=480

計(jì)算凋整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=4500+1200+120-480=4500+840=5340（萬(wàn)元）

（2）編制2007年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。

借：實(shí)收資本3000

資本公積一年初1500+750=2250

一年末150

盈余公積一年初O

一年末150

未分配利潤(rùn)一年末1605-105-150-600=750

商譽(yù)5340-6300~80%=300

5340-l(4500+1605+150-600)+750-105]×80%=300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5340

少數(shù)股東權(quán)益6300×20%=1260

（3）編制2007年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。

借：投資收益（1605-105）×80%=1200

少數(shù)股東損益(1605-105)×20%=300

未分配利潤(rùn)一年初0

貸：提取盈余公積1500×10%=150

對(duì)所有者(或股東)的分配600

未分配利潤(rùn)一年末750

（4）2008年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。

①調(diào)整甲公司2007年度和2008年的折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷

補(bǔ)提折IH=2400÷16-1800÷20=60（萬(wàn)元）

補(bǔ)提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬(wàn)元）借：未分配利潤(rùn)一年初105管理費(fèi)用105

貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折扣120無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷90

②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整甲公司2007年度長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資840

貸：資本公積120

未分配利潤(rùn)一年初720

調(diào)整甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3105萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司（3105-105）×80%=2400

貸：投資收益一甲公司2400

③調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司200×80%=160

貸：資本公積一其他資本公積160

④調(diào)整甲公司2008年度分配股利

借：投資收益720

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司900×80%=720

計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=4500+840+2400+160-720=7180（萬(wàn)元）

（5）編制2008年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄

借：實(shí)收資本3000

資本公積一年初