農(nóng)業(yè)稅收制度改革

農(nóng)業(yè)稅收制度改革

黨的十六大提出實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展，全面建立小康社會(huì)的雄偉目標(biāo)。農(nóng)村小康建立是全面建立小康社會(huì)的重要局部，是實(shí)現(xiàn)全面建立小康社會(huì)的關(guān)鍵。為此，必需統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)展，建立現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，大力進(jìn)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)夫收入。根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度的改革，消退不合理的城鄉(xiāng)“二元稅制”，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，與國(guó)際慣例接軌，適應(yīng)我國(guó)農(nóng)業(yè)進(jìn)展的現(xiàn)代稅收制度，是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)全面進(jìn)展的必定要求。

一、中國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在的弊端

1.地租式的農(nóng)業(yè)稅在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下缺乏理論依據(jù)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，標(biāo)準(zhǔn)的稅收制度，或者以商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征稅，或者以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)凈所得為征稅對(duì)象征稅，或者以企業(yè)或居民擁有的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征稅。我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅則不然，既不是按商品流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅，也不是按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)凈所得征收的所得稅，更不是針對(duì)農(nóng)夫自有財(cái)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅。它針對(duì)的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，不管農(nóng)夫所從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商品率如何，也不管農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要使用了土地都必需繳稅。而且，農(nóng)業(yè)稅在計(jì)算中不扣除農(nóng)夫投入的生產(chǎn)本錢(qián)和自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡(jiǎn)潔再生產(chǎn)都得不到充分的補(bǔ)償。實(shí)質(zhì)上，這種農(nóng)業(yè)稅就是地租。根據(jù)憲法規(guī)定，我國(guó)農(nóng)村土地屬集體全部，這種地租式的農(nóng)業(yè)稅缺乏征稅的理論依據(jù)。

另外，在國(guó)家工商稅制體系之外，單獨(dú)對(duì)農(nóng)夫開(kāi)征農(nóng)業(yè)稅在國(guó)際上實(shí)屬罕見(jiàn)。這實(shí)質(zhì)是在稅收制度上對(duì)農(nóng)夫?qū)嵭辛朔菄?guó)民待遇，形成了對(duì)農(nóng)夫的制度性卑視，它阻斷了社會(huì)資源向農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的投入，已成為我國(guó)農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變的制度障礙，這是農(nóng)夫收入提高緩慢，城鄉(xiāng)居民收入差距拉大的一個(gè)重要緣由。

2.農(nóng)夫稅負(fù)過(guò)高，違反稅收公正原則

從流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)進(jìn)展比擬，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)業(yè)稅及其附加征收率統(tǒng)一規(guī)定最高8.4%，而我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品平均商品率只有40%，假如將其換算為進(jìn)入市場(chǎng)而成為商品的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)則最高會(huì)到達(dá)21%，明顯要比一般工業(yè)商品的增值稅負(fù)（一般在5%～7%）要高出許多。另外，隨著增值稅起征點(diǎn)的提高（月銷(xiāo)售額2023元~5000元），城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售額達(dá)不到起征點(diǎn)的，不繳納增值稅，以此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，一般農(nóng)戶(hù)根本達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)，都應(yīng)在免稅之列。從所得稅稅負(fù)進(jìn)展比擬，假如將農(nóng)夫銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的收入，按應(yīng)稅所得的計(jì)算口徑扣除其消耗的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和農(nóng)夫自身供應(yīng)的勞務(wù)本錢(qián)計(jì)算凈收入，絕大多數(shù)農(nóng)夫根本沒(méi)有應(yīng)稅所得，則不須納稅。假如從個(gè)人所得稅稅負(fù)進(jìn)展比擬，絕大多數(shù)農(nóng)夫從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入，根本達(dá)不到每月800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也不應(yīng)當(dāng)納稅。所以城鎮(zhèn)職工盡管平均收入是農(nóng)夫的3倍多，許多人還是無(wú)須納稅的，而農(nóng)夫則必需人人納稅。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出，人均僅有2023余元純收入的農(nóng)夫根本就不具備納稅的條件，應(yīng)當(dāng)停頓征收農(nóng)業(yè)稅。

3.國(guó)內(nèi)外稅收制度的差異，降低了我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

綜觀世界各國(guó)的稅收制度，根本不單獨(dú)設(shè)立農(nóng)業(yè)稅這一獨(dú)立面對(duì)農(nóng)業(yè)的稅種，而是設(shè)置統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，在制度安排方面，給農(nóng)業(yè)和農(nóng)夫以充分的稅收優(yōu)待，興旺國(guó)家尤其如此。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)稅不屬標(biāo)準(zhǔn)的商品流轉(zhuǎn)稅，對(duì)進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)家除征收增值稅以外，無(wú)法再征收相當(dāng)于國(guó)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅負(fù)的某種形式的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。對(duì)于我國(guó)出口的農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)家除賜予農(nóng)產(chǎn)品增值稅退稅外，無(wú)法將國(guó)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅款退還給農(nóng)夫。這樣在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口制度上打擊了本已脆弱的我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在我國(guó)政府目前對(duì)農(nóng)業(yè)供應(yīng)補(bǔ)貼很低的狀況下，農(nóng)業(yè)稅這種“不予反取”的制度劣勢(shì)顯得尤為突出。

在全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化背景下，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)愈加劇烈，競(jìng)爭(zhēng)手段之一表達(dá)在制度上。我們和興旺國(guó)家在參加WTO談判中竭力討價(jià)還價(jià)要爭(zhēng)取更大的政府對(duì)農(nóng)業(yè)的愛(ài)護(hù)空間，將農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易補(bǔ)貼列為一項(xiàng)重要內(nèi)容，最終確定補(bǔ)貼率不大于8.5%。在農(nóng)業(yè)興旺國(guó)家紛紛賜予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)高額補(bǔ)貼的國(guó)際背景下，我國(guó)的農(nóng)業(yè)稅制度實(shí)質(zhì)上卻在不斷把我國(guó)的農(nóng)業(yè)推向“高價(jià)農(nóng)業(yè)”，這樣豈不等于給自己設(shè)置農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)障礙嗎？

二、目前統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件尚不成熟

針對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在的弊端，借鑒西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)興旺國(guó)家的閱歷，徹底改革農(nóng)業(yè)稅收制度，取消現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅，構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，是新形勢(shì)下對(duì)農(nóng)業(yè)稅收制度改革的客觀需要，是解決農(nóng)村深層次問(wèn)題和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的內(nèi)在要求，是我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收進(jìn)展和新一輪稅制改革的必定趨勢(shì)。但是，在農(nóng)業(yè)稅制的改革上，不僅要看到改革的必定性，而且還要分析其可行性。統(tǒng)一稅制是一個(gè)漸進(jìn)的演化過(guò)程，從各國(guó)的實(shí)踐看，統(tǒng)不統(tǒng)一稅制，什么時(shí)候統(tǒng)一稅制，至少應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是一國(guó)農(nóng)業(yè)的商品化程度或農(nóng)村經(jīng)濟(jì)進(jìn)展程度如何，征稅機(jī)關(guān)在技術(shù)上能否精確核定農(nóng)夫的收支狀況；二是農(nóng)業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和農(nóng)夫的素養(yǎng)如何，設(shè)計(jì)的稅制和征納方法能否在實(shí)踐中適用以及稅收征管本錢(qián)的大??；三是在到達(dá)國(guó)家政策目的前提下，是利用現(xiàn)有制度資源還是制度變革更有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。筆者認(rèn)為，目前統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件尚不成熟，稅制改革不宜一步到位。

首先，依據(jù)我國(guó)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)進(jìn)展現(xiàn)狀，我國(guó)現(xiàn)在還不具備或不完全具備以上所說(shuō)的統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的“三個(gè)條件”；其次，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，農(nóng)夫的收入已進(jìn)入一個(gè)緩慢的增長(zhǎng)階段，農(nóng)夫應(yīng)當(dāng)享受?chē)?guó)民待遇的時(shí)機(jī)已根本成熟，這要求現(xiàn)在對(duì)農(nóng)村的稅收政策取向應(yīng)當(dāng)主要是“穩(wěn)中減負(fù)”，而不是進(jìn)展簡(jiǎn)單的制度變革；第三，在我國(guó)參加WTO后，長(zhǎng)期落后的農(nóng)業(yè)不僅現(xiàn)在，而且將來(lái)都將長(zhǎng)期處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，我們?cè)诙愂照呱蠈?duì)農(nóng)業(yè)不僅不能“加壓”“設(shè)障”，而且應(yīng)當(dāng)“松綁”“鋪路”，對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)夫確定長(zhǎng)期的輕稅政策；最終，由于我國(guó)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的不協(xié)調(diào)，農(nóng)業(yè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的不平衡，也打算了農(nóng)業(yè)稅制改革不宜急于求成，一刀切，否則會(huì)帶來(lái)新的不公正。

三、中國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革的現(xiàn)實(shí)選擇：分兩步走

（一）過(guò)度性措施：深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，進(jìn)一步減輕農(nóng)夫負(fù)擔(dān)

1.標(biāo)準(zhǔn)稅費(fèi)制度。標(biāo)準(zhǔn)稅費(fèi)制度就是實(shí)行法制化、標(biāo)準(zhǔn)化程度很高的安排形式，徹底轉(zhuǎn)變農(nóng)夫負(fù)擔(dān)模式，將以“費(fèi)”為主或“稅、費(fèi)”并重的農(nóng)夫負(fù)擔(dān)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐远愂諡橹?，少量或根本沒(méi)有收費(fèi)的模式，確定農(nóng)業(yè)稅收在農(nóng)村安排關(guān)系中的主導(dǎo)地位，隨著國(guó)家財(cái)力的增加，逐步取消那些不應(yīng)當(dāng)由農(nóng)夫負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)工程，確保農(nóng)夫負(fù)擔(dān)不反彈。

2.加大減免農(nóng)業(yè)稅的力度。長(zhǎng)期以來(lái)，農(nóng)業(yè)稅作為國(guó)家的財(cái)力保障，在經(jīng)濟(jì)建立中發(fā)揮了重要作用?，F(xiàn)在隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，工商稅收穩(wěn)步增長(zhǎng)，農(nóng)業(yè)稅在稅收收入中的比例逐年下降，有的經(jīng)濟(jì)興旺省、市農(nóng)業(yè)稅缺乏稅收收入總額的1%，已經(jīng)具備減免農(nóng)業(yè)稅的根底。

3.深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政治理體制改革。作為農(nóng)業(yè)稅制改革的配套措施，改革鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政治理體制是必要的選擇。其一是精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，降低鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政費(fèi)用，提高行政效率。其二是建立農(nóng)村公共財(cái)政體制，增加對(duì)農(nóng)村的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，在農(nóng)村的公共產(chǎn)品和公共效勞的供應(yīng)上，應(yīng)當(dāng)比照城鎮(zhèn)，根據(jù)國(guó)民待遇的原則，由國(guó)家來(lái)?yè)?dān)當(dāng)和供應(yīng)。這既是農(nóng)村稅費(fèi)改革的重要目標(biāo)，也是確保改革后農(nóng)夫負(fù)擔(dān)不反彈、穩(wěn)步取消那些不應(yīng)當(dāng)由農(nóng)夫負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)工程的根底所在。

（二）目標(biāo)模式：徹底廢除農(nóng)業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一

1.推行大范圍的增值稅，實(shí)施對(duì)農(nóng)業(yè)部門(mén)流轉(zhuǎn)稅的稅收調(diào)整。依照“區(qū)分對(duì)待，簡(jiǎn)化征管”的原則，對(duì)進(jìn)入流通領(lǐng)域的農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)一課征增值稅。課稅對(duì)象是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人所獲得的增值額。納稅人為生產(chǎn)銷(xiāo)售農(nóng)林特產(chǎn)的單位和個(gè)人，也可以收購(gòu)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，應(yīng)轉(zhuǎn)變一律免稅的做法，按低稅率課征，實(shí)行簡(jiǎn)化的征收方法。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工、銷(xiāo)售實(shí)行低稅或免稅政策。為了解決農(nóng)夫擔(dān)當(dāng)?shù)纳a(chǎn)資料中的增值稅的轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)問(wèn)題，可以實(shí)行對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行零稅率的政策，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)退還各加工環(huán)節(jié)的增值稅，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以不含稅的價(jià)格進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，以表達(dá)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持和優(yōu)待。為了提高我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率的政策。參加WTO后，我國(guó)農(nóng)業(yè)將面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，針對(duì)WTO允許對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率、興旺國(guó)家賜予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)高額補(bǔ)貼以及我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率較低的實(shí)際狀況，我國(guó)應(yīng)在上述農(nóng)業(yè)增值稅政策調(diào)整的同時(shí)，對(duì)出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率的政策。

2.取消農(nóng)業(yè)稅，統(tǒng)一實(shí)行所得稅制度。將按常年產(chǎn)量征收的農(nóng)業(yè)稅，改按農(nóng)業(yè)凈所得征收所得稅，是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)進(jìn)展的客觀要求。實(shí)行所得稅制度，允許將勞動(dòng)力本錢(qián)、生產(chǎn)資料本錢(qián)等各項(xiàng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入中扣除，僅對(duì)農(nóng)業(yè)凈所得征稅，有利于減輕農(nóng)夫負(fù)擔(dān)，有利于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的調(diào)整和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展。所得稅延長(zhǎng)到農(nóng)業(yè)其難點(diǎn)是如何客觀、科學(xué)地核定農(nóng)夫的年收入所得，依據(jù)我國(guó)農(nóng)村的實(shí)際狀況，其所得稅的設(shè)計(jì)應(yīng)采納“粗放”的過(guò)度性做法，將起征點(diǎn)定得高一些，如