所得稅期間費用風險防控

企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除

財務中心鐘瑞萍

現(xiàn)在是1頁\一共有48頁\編輯于星期五三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的辦理現(xiàn)在是2頁\一共有48頁\編輯于星期五按優(yōu)惠類型：1、資格類優(yōu)惠（7項）2、非資格類優(yōu)惠（38項）按備案方式:1、簡單備案（共33項，其中18項僅需填報備案表，可實現(xiàn)網(wǎng)上備案）2、詳細備案（9項）3、不需備案（3項）按享受時間：1、預繳時可享受（38項）2、匯繳時享受（7項）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項（共55項，適合深圳45項）（一）事項梳理現(xiàn)在是3頁\一共有48頁\編輯于星期五資格類優(yōu)惠事項資格類優(yōu)惠事項（7項）動漫企業(yè)非營利組織資源綜合利用企業(yè)高新技術企業(yè)技術先進型服務企業(yè)轉制文化企業(yè)（一）事項梳理現(xiàn)在是4頁\一共有48頁\編輯于星期五NO.1前置審核管理（2013年度及以前）以報代備，留存?zhèn)洳椋?014年度）簡單備案，留存?zhèn)洳椋?015年度及以后）NO.2Level1NO.3優(yōu)惠管理PK（二）管理變化現(xiàn)在是5頁\一共有48頁\編輯于星期五申報與備案脫鉤簡單備案，留存?zhèn)洳樽灾飨硎?，后續(xù)管理還責還權于納稅人目前做法（三）目前做法現(xiàn)在是6頁\一共有48頁\編輯于星期五隨機抽查機制后續(xù)管理風險化數(shù)據(jù)分析和比對優(yōu)惠統(tǒng)計和效應分析（四）后續(xù)管理思路現(xiàn)在是7頁\一共有48頁\編輯于星期五四、企業(yè)年度申報表的具體填報現(xiàn)在是8頁\一共有48頁\編輯于星期五年度納稅申報表體系A000000企業(yè)基礎信息表A100000企業(yè)所得稅納稅申報表收入A101010A101020成本A102010A102020A103000期間費用A104000納稅調整彌補虧損稅基減免A105000A106000A107010A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》利潤總額計算（會計口徑）應納稅所得額計算應納稅額計算A105000《納稅調整項目明細表》A105010—A105120A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》A105091《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》A107011—A107014A107040：A107041—A107042A108000：A108010—A108030A109000：A109010四級報表三級報表A107020A107030稅額減免境外抵免匯總納稅A107040A108000A109000A107050（一級報表）（二級報表）現(xiàn)在是9頁\一共有48頁\編輯于星期五大部分企業(yè)需填報的表格1、A000000企業(yè)基礎信息表（必填）

2、A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）（必填）9、A105050職工薪酬納稅調整明細表（必填）

10、A105060廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表

11、A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表3、A101010一般企業(yè)收入明細表

（必填）

4、A102010一般企業(yè)成本支出明細表

（必填）

5、A104000期間費用明細表（必填）

7、A106000彌補虧損明細表（必填）6、A105000納稅調整項目明細表（必填）

8、A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表

12、A105081

固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表財稅[2014]75號&總局公告[2014]64財稅[2015]106號&總局公告[2015]68符合條件的小型微利企業(yè)所得稅減免現(xiàn)在是10頁\一共有48頁\編輯于星期五年度申報表填報方法抵免所得收入成本境外所得彌補虧損納稅調整所得減免抵免稅額總分機構主表特別提醒：正式申報前，如主表有變化，需要重新保存相關附表，否則會容易出現(xiàn)報錯。現(xiàn)在是11頁\一共有48頁\編輯于星期五申報表填寫的注意事項1、《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）：本表不承擔納稅調整職責；本年度內稅法折舊額大于會計折舊額（或正常折舊額）的填寫本表，稅法折舊小于會計折舊的金額不再填寫本表。2、《職工薪酬納稅調整明細表》（A105050）、《捐贈支出納稅調整明細表》（A105070）、《特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表》（A105120），只要會計上發(fā)生相關支出（包括準備金），不論是否納稅調整，均需填報。3、《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）由取得高新技術企業(yè)資格的納稅人填寫。4、A105020和A105040：政府補助如作為征稅收入在5020表調整，如作為不征稅收入在5040表調整5、A105040和A105080：(不征稅收入費用化填5040,資本化填5080)6、A105030、A105090和A107011：(長期投資處置時收益5030,損失5090,享受免稅在填寫7011)現(xiàn)在是12頁\一共有48頁\編輯于星期五A000000基礎信息表現(xiàn)在是13頁\一共有48頁\編輯于星期五主表—利潤總額的計算現(xiàn)在是14頁\一共有48頁\編輯于星期五主表—應納稅所得額的計算現(xiàn)在是15頁\一共有48頁\編輯于星期五應納稅所得額的計算流程現(xiàn)在是16頁\一共有48頁\編輯于星期五主表—應納稅額的計算現(xiàn)在是17頁\一共有48頁\編輯于星期五A104000期間費用表現(xiàn)在是18頁\一共有48頁\編輯于星期五期間費用表注意事項1-3行：人工成本4-6行：有扣除限額的項目7行：折舊攤銷費8行：財產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失9-20行：根據(jù)期間費用的用途進行劃分21-23行：財務費用為了源泉扣繳需要，勞務費、咨詢顧問費、傭金和手續(xù)費、租賃費、運輸倉儲費、修理費、技術轉讓費和研究費用增加了“境外支付”內容。(國稅總局2015年16號公告，規(guī)定了向境外關聯(lián)方支付費用，有幾種情況不允許稅前扣除）金融業(yè)“業(yè)務及管理費”科目按明細填寫在“銷售費用”中。無法與會計科目一一對應，企業(yè)需要分析填報。現(xiàn)在是19頁\一共有48頁\編輯于星期五納稅調整表體系A105000納稅調整項目明細表1、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表2、未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表3、投資收益納稅調整明細表4、專項用途財政性資金納稅調整明細表5、職工薪酬納稅調整明細表11、政策性搬遷納稅調整明細表10、企業(yè)重組納稅調整明細表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表7、捐贈支出納稅調整明細表6、廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表12、特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表現(xiàn)在是20頁\一共有48頁\編輯于星期五納稅調整表注意事項一、表間交叉關系1、5020—5040：政府補助如作為征稅收入在5020表調整，如作為不征稅收入在5040表調整2、5040和5080(不征稅收入費用化5040,資本化5080)3、5030和5090和7011(長期投資處置時收益5030,損失5090,享受免稅在填寫7011)二、適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、相關稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調整情況。表中15項項目要求根據(jù)相應附表填報，其他直接在本表填報。三、所有稅會差異都通過本表調整,季報一般不調整。沒有差異不一定不填寫。現(xiàn)在是21頁\一共有48頁\編輯于星期五納稅調整—收入類調整項目當期確認的不征稅收入超過5年未使用的不征稅收入現(xiàn)在是22頁\一共有48頁\編輯于星期五納稅調整—扣除類調整項目計算基數(shù)：主營+其他+視同+特殊行業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)：國稅函（2010）79號：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權轉讓收入，可以按照規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費的扣除限額。現(xiàn)在是23頁\一共有48頁\編輯于星期五納稅調整—資產(chǎn)類和其他特殊調整項目現(xiàn)在是24頁\一共有48頁\編輯于星期五稅前扣除原則和前提基本原則：權責發(fā)生制

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。稅法扣除原則：真實性、相關性、合理性

真實性：支出是真實發(fā)生的

相關性：與取得收入直接相關

合理性：必要的和合理的支出（金額合理；方法合理）

稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其它支出，準予在稅前扣除。現(xiàn)在是25頁\一共有48頁\編輯于星期五A105050職工薪酬納稅調整表現(xiàn)在是26頁\一共有48頁\編輯于星期五關于工資薪金的有關規(guī)定條例規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。列支前提：收付制、代扣個稅一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題（15年34號公告）

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

現(xiàn)在是27頁\一共有48頁\編輯于星期五保險費扣除的有關規(guī)定可稅前扣除保險費：1、企業(yè)財產(chǎn)險2、企業(yè)負擔的五險一金3、兩個補充險（限額扣除）4、員工出差乘坐公共交通工具購買的人身意外保險（2016年80號）不能扣除：除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除現(xiàn)在是28頁\一共有48頁\編輯于星期五A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細本表1至14行適用于按照《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅納稅人填報?，F(xiàn)在是29頁\一共有48頁\編輯于星期五本表15至28行適用于按照《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，由享受技術進步、更新?lián)Q代、強震動、高腐蝕固定資產(chǎn)加速折舊，以及外購軟件、集成電路企業(yè)生產(chǎn)設備加速折舊或攤銷的查賬征稅納稅人填報，主要用于享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的備案。A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細現(xiàn)在是30頁\一共有48頁\編輯于星期五固定資產(chǎn)加速折舊政策一次性扣除行業(yè)、小微、類別、價值十大行業(yè)的小微企業(yè)：研發(fā)共用設備、儀器，價值100萬元以下所有行業(yè)：專門研發(fā)設備、儀器價值100萬元以下所有行業(yè)：固定資產(chǎn)：價值5000以下十大行業(yè)固定資產(chǎn)年數(shù)總和法or雙倍余額遞減法

縮短年限法其它行業(yè)且專門研發(fā)設備和儀器100上加速折舊6個行業(yè)（財稅201475號）：①生物藥品制造業(yè)，②專用設備制造業(yè)，③鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，④計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，⑤儀器儀表制造業(yè)，⑥信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)4大領域（財稅2015106號）：輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)現(xiàn)在是31頁\一共有48頁\編輯于星期五A106000彌補虧損明細表新版舊版現(xiàn)在是32頁\一共有48頁\編輯于星期五彌補虧損表注意事項變化之一:“盈利額或虧損額”修改為“納稅調整后所得”主表中納稅調整后所得后面不是“彌補以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應納稅所得額”兩個數(shù)據(jù)項。因此彌補虧損表中的“納稅調整后所得”是一個計算值，不能直接引自主表變化之二：修改表格項目名稱，增加分立轉出虧損數(shù)額的填報變化之三：政策性搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度從法定虧損結轉彌補年限中減除（在填表說明中進行了補充解釋）第2列第6行需要分析填寫：1、主表第19行“納稅調整后所得”＞0，第20行“所得減免”＞0，則第2列第6行=本年度主表第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”＜0，以0計算。2、主表第19行“納稅調整后所得”＜0，則本表第2列第6行=本年度主表第19行。第1行至第5行填寫以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014納稅年度后）“納稅調整后所得”的金額（虧損額以“-”號表示）。要注意1-5行和第6行作用是不一樣的現(xiàn)在是33頁\一共有48頁\編輯于星期五彌補虧損的政策規(guī)定原國稅函〔2010〕148號規(guī)定－

（六）稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補?？偩止?014年第63號－發(fā)布了修訂后的《所得稅年度申報表（A類，2014年版）》及《填報說明》，自2015年1月1日施行－國稅發(fā)〔2008〕101號、國稅函〔2008〕1081號、國家稅務總局公告2011年第29號、國稅函〔2010〕148號同時廢止。

取消了不同待遇項目之間虧損彌補的禁令－優(yōu)惠項目所得充分減免；但不是完全減免，對免稅項目所得的免稅待遇作出了適當限制。－主表第20行填報說明口徑的修改現(xiàn)在是34頁\一共有48頁\編輯于星期五稅收優(yōu)惠表結構及與主表對應關系107010—免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表—主表第17行：免稅、減計收入計加計扣除107011—符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表107012--綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細表107013--金融、保險等機構取得的涉農(nóng)利息、保費收入優(yōu)惠明細表107014--研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表107020—所得減免明細表—主表第20行：所得減免107030—抵扣應納稅所得額明細表—主表第21行：抵扣應納稅所得額107040—減免所得稅優(yōu)惠明細表—主表第26行：減免所得稅額107041--高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表107042--軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表107050—稅額抵免優(yōu)惠明細表—主表第27行：抵免所得稅額影響應納稅所得額影響稅收利潤影響應納稅額現(xiàn)在是35頁\一共有48頁\編輯于星期五

A107010－免稅收入（國債利息收入）現(xiàn)在是36頁\一共有48頁\編輯于星期五A107011股息紅利優(yōu)惠明細表注意減少投資比例的理解，如A投資B，初始投資成本1000萬，其中400萬進實收資本，600萬進資本公積；A企業(yè)減少對B投資，減少實收資本200萬，減少投資比例應按50%而不是20%計算現(xiàn)在是37頁\一共有48頁\編輯于星期五A107010－免稅收入1、免稅收入和不征稅收入

免稅收入：對應成本費用影響所得額，虧損可以彌補，是優(yōu)惠政策，稅法無兜底條款。不征稅收入：成本費用不得扣除，獨立于所得額之外，不是稅收優(yōu)惠，無需申請減免，稅法有兜底條款。

共同點：計算應納稅所得額時，都可以從收入總額中減除2、免稅收入和免稅所得

免稅收入：免的是收入，不考慮成本費用免稅所得：免的是項目凈所得，需考慮對應成本費用

共同點：都是稅收優(yōu)惠，均影響應納稅額現(xiàn)在是38頁\一共有48頁\編輯于星期五A107010表免稅收入有關政策現(xiàn)在是39頁\一共有48頁\編輯于星期五該項目實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。該項目合理分攤的期間費用。合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。填報納稅人按照稅法規(guī)定需要調整減免稅項目收入、成本、費用的金額，調整減少的金額以負數(shù)填報。A107020所得減免優(yōu)惠明細表現(xiàn)在是40頁\一共有48頁\編輯于星期五A107030抵扣應納稅所得額有關政策所得稅法三十一條、實施條例九十七條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。自2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。（財稅【2015】116號）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)，除應通過高新技術企業(yè)認定以外，還應符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。（國稅發(fā)[2009]87號）填表說明第六行：“本行填表A100000表第19行-20行-22行的金額，若金額小于0，則填報0”現(xiàn)在是41頁\一共有48頁\編輯于星期五有值時，則監(jiān)控納稅人“A107020所得減免優(yōu)惠明細表”中13行以下是否有值，若無值則不可以填報。且填報數(shù)額不得大于“A107020所得減免優(yōu)惠明細表”中13行以下各明細之和*25%。A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表所得減免和減免所得稅不得疊加享受現(xiàn)在是42頁\一共有48頁\編輯于星期五A107050稅額抵免優(yōu)惠明細表－政策依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條、實施條例一百條：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。5年結轉，與原虧損彌補表有點類似－第2列“本年抵免前應納稅額”填“應納所得稅額－減免所得稅”后的余額（主表25-26行）－從前往后填，即從“前五年度”開始往后填?，F(xiàn)在是43頁\一共有48頁\編輯于星期五匯總納稅有關政策居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（法第50條）企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額。（條例第125條）總機構按照規(guī)定計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。（總局57號公告）匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。（總局57號公告）總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。（57號公告）建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。（國稅函[2010]156號）現(xiàn)在是44頁\一共有48頁\編輯于星期五匯總分配分支機構范圍第四條規(guī)定：總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。二級分支機構，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)在是45頁\一共有48頁\編輯于星期五匯總納稅分配比例分支機構分配比例一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)以下幾種情形外，當年不做調整：當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記