基于金蝶K-3的外資企業(yè)員工薪酬計(jì)算與納稅籌劃

基于金蝶K/3的外資企業(yè)員工薪酬計(jì)算與納稅籌劃

2011年9月1日起生效的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(最新修訂)》對(duì)于外資企業(yè)員工薪酬計(jì)算帶來(lái)的變化主要表現(xiàn)在費(fèi)用扣除額和含稅級(jí)距上。本文以JX外資企業(yè)為例，從同一工資類(lèi)別和不同工資類(lèi)別兩個(gè)角度來(lái)分析和探討如何在金蝶K/3職工薪酬系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)外資企業(yè)員工薪酬計(jì)算，并比較兩種計(jì)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)，再探討外資企業(yè)員工薪酬的納稅籌劃解決方案，以供參考。一、同一工資類(lèi)別下外資企業(yè)的職工薪酬計(jì)算JX外資企業(yè)是一家由外資出資建立的準(zhǔn)備上市的公司，主要致力于開(kāi)發(fā)32位元處理器核心智財(cái)與系統(tǒng)晶片設(shè)計(jì)平臺(tái)，經(jīng)過(guò)多年的研究和開(kāi)發(fā)，已經(jīng)順利開(kāi)發(fā)出了全方位高、中、低等多種系列的核心產(chǎn)品，提供系統(tǒng)廠商的CPU核心架構(gòu)設(shè)計(jì)與服務(wù)。現(xiàn)以JX企業(yè)為例，探討其納稅籌劃方案。1.工資類(lèi)別的建立。為了準(zhǔn)確核算企業(yè)全體員工的工資，需要針對(duì)不同的核算建立不同的工資類(lèi)別。由于考慮到需要在同一工資類(lèi)別中實(shí)現(xiàn)全體員工的工資計(jì)算，因此建立一個(gè)名稱為全體員工的工資類(lèi)別，相關(guān)設(shè)置如表1所示。2.職員類(lèi)別的建立。為了準(zhǔn)確核算中方人員和外籍人員的工資，需要對(duì)全體員工進(jìn)行分類(lèi)。在系統(tǒng)職員類(lèi)別中，需要新增兩類(lèi)職員類(lèi)別，包括中方人員和外籍人員。3.部門(mén)和職員信息的管理。在全體員工工資類(lèi)別的部門(mén)和職員信息可以從總賬系統(tǒng)中引入基礎(chǔ)資料，或者在工資管理模塊和職員管理模塊中通過(guò)新增部門(mén)和職員來(lái)完成。需要注意的是，在增加職員過(guò)程之前需要維護(hù)部門(mén)信息，同時(shí)要將職員信息中職員類(lèi)別進(jìn)行選擇和分類(lèi)，以便在后續(xù)設(shè)置不同職員類(lèi)別的職員工資時(shí)作為計(jì)算公式的關(guān)鍵判斷條件。4.外資企業(yè)工資項(xiàng)目的管理。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，附加減除費(fèi)用的適用范圍為：①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。以上幾類(lèi)人員每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除附加減除費(fèi)用1300元。因此，還需要設(shè)置不含稅級(jí)距、應(yīng)稅所得等可變項(xiàng)目。其中不含稅級(jí)距主要用來(lái)計(jì)算在基本扣除金額之前，職員的不含稅應(yīng)稅所得，而應(yīng)稅所得則需要根據(jù)不同的職員類(lèi)別來(lái)判斷不同職員條件下的應(yīng)納稅所得額，為不同類(lèi)別的員工個(gè)人所得稅計(jì)算做好準(zhǔn)備。還需要設(shè)置崗位工資、職稱補(bǔ)貼、注冊(cè)補(bǔ)貼、降溫取暖費(fèi)、其他、電梯費(fèi)、房租、水費(fèi)、電費(fèi)、清潔費(fèi)、扣款、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等固定項(xiàng)目；設(shè)置應(yīng)發(fā)合計(jì)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、公積金、個(gè)稅、含稅工資、應(yīng)稅所得、扣款合計(jì)、實(shí)發(fā)合計(jì)等變動(dòng)項(xiàng)目，數(shù)據(jù)類(lèi)型為貨幣型，數(shù)據(jù)長(zhǎng)度為15，小數(shù)位數(shù)為2位。5.外資企業(yè)工資計(jì)算公式設(shè)置(1)外資企業(yè)工資應(yīng)發(fā)合計(jì)數(shù)和含稅級(jí)距的計(jì)算方法。根據(jù)崗位工資、職稱補(bǔ)貼、注冊(cè)補(bǔ)貼、降溫取暖費(fèi)、其他來(lái)計(jì)算不同職員的應(yīng)發(fā)合計(jì)數(shù)，并按照12%、2%、8%、3.5%的比例來(lái)計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、公積金，將應(yīng)發(fā)合計(jì)金額扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、公積金合計(jì)數(shù)作為職員工資的不含稅級(jí)距。具體公式設(shè)置如下：應(yīng)發(fā)合計(jì)=崗位工資+職稱補(bǔ)貼+注冊(cè)補(bǔ)貼+降溫取暖費(fèi)+其他；養(yǎng)老保險(xiǎn)=應(yīng)發(fā)合計(jì)×0.12失業(yè)保險(xiǎn)=應(yīng)發(fā)合計(jì)×0.02醫(yī)療保險(xiǎn)=應(yīng)發(fā)合計(jì)×0.08公積金=應(yīng)發(fā)合計(jì)×0.035含稅工資=應(yīng)發(fā)合計(jì)-養(yǎng)老保險(xiǎn)-失業(yè)保險(xiǎn)-醫(yī)療保險(xiǎn)-公積金(2)外資企業(yè)員工工資個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。根據(jù)職員類(lèi)別字段判斷不同的不含稅級(jí)距應(yīng)當(dāng)扣除的金額，按照新《個(gè)人所得稅法》的七級(jí)含稅級(jí)距來(lái)判斷不含稅級(jí)距所適用的個(gè)人所得稅稅率和速算扣除數(shù)，并將應(yīng)扣除的個(gè)人所得稅為個(gè)稅工資項(xiàng)目進(jìn)行賦值。具體公式設(shè)置如下：如果職員類(lèi)別=“外籍人員”則應(yīng)稅所得=含稅工資-4800應(yīng)稅所得=含稅工資-3500如果完如果應(yīng)稅所得＜=1500則個(gè)稅=應(yīng)稅所得×0.03如果應(yīng)稅所得＞1500且應(yīng)稅所得＜=4500則個(gè)稅=應(yīng)稅所得×0.1-105如果應(yīng)稅所得＞4500且應(yīng)稅所得＜=9000則個(gè)稅=應(yīng)稅所得×0.2-555如果完如果完如果完(3)外資企業(yè)職工工資個(gè)人所得稅統(tǒng)計(jì)。將個(gè)稅計(jì)入扣款合計(jì)，根據(jù)扣款合計(jì)和應(yīng)發(fā)合計(jì)來(lái)計(jì)算實(shí)發(fā)合計(jì)，并對(duì)實(shí)發(fā)合計(jì)小于零的工資進(jìn)行報(bào)警。具體公式設(shè)置如下：扣款合計(jì)=養(yǎng)老保險(xiǎn)+失業(yè)保險(xiǎn)+醫(yī)療保險(xiǎn)+公積金+電梯費(fèi)+房租+水費(fèi)+電費(fèi)+清潔費(fèi)+個(gè)稅+扣款+工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)發(fā)合計(jì)=應(yīng)發(fā)合計(jì)-扣款合計(jì)如果實(shí)發(fā)合計(jì)＜0則報(bào)警“工資不夠扣”如果完6.外資企業(yè)工資的計(jì)算及工資發(fā)放表的查看。在工資錄入模塊(人力資源——工資管理——工資業(yè)務(wù)——工資錄入)中錄入相關(guān)固定項(xiàng)目的金額后，通過(guò)工資計(jì)算模塊(人力資源——工資管理——工資業(yè)務(wù)——工資計(jì)算)即可以完成本期本次工資的計(jì)算，同時(shí)可以查看全體人員的工資。二、不同工資類(lèi)別下外資企業(yè)的職工薪酬計(jì)算不同類(lèi)別和同一類(lèi)別外資企業(yè)職工薪酬的計(jì)算相同的是部門(mén)管理、職員管理、工資項(xiàng)目的設(shè)置、工資的計(jì)算，不同的是工資類(lèi)別的建立、個(gè)人所得稅計(jì)算設(shè)置、工資發(fā)放表的查看。1.工資類(lèi)別的建立。在不同工資類(lèi)別下需要設(shè)置中方人員、外籍人員、綜合類(lèi)別等三個(gè)工資類(lèi)別來(lái)核算工資業(yè)務(wù)。其中中方人員和外籍人員的工資類(lèi)別主要用于對(duì)中方人員和外籍人員工資的計(jì)算，而綜合類(lèi)別用于對(duì)中方人員和外籍人員工資的匯總。相關(guān)工資類(lèi)別的設(shè)置如表2所示。2.個(gè)人所得稅的計(jì)算設(shè)置(1)個(gè)人所得稅的初始設(shè)置。按照系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，在定義了每種工資類(lèi)別的工資項(xiàng)目之后，還要定義不同工資類(lèi)別工資的計(jì)算公式。在各類(lèi)計(jì)算公式中，中方人員和外籍人員兩種工資類(lèi)別的應(yīng)發(fā)合計(jì)、扣款合計(jì)和實(shí)發(fā)合計(jì)的計(jì)算公式均相同，不同的是計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的基本扣除數(shù)不一樣。此時(shí)不需要在公式的定義中來(lái)設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的計(jì)算公式，而是利用系統(tǒng)模塊中所得稅計(jì)算功能來(lái)實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行個(gè)人所得稅的初始設(shè)置之前，需要定義個(gè)人所得稅的稅率類(lèi)別和稅率項(xiàng)目。在稅率類(lèi)別的設(shè)置中，由于K3職工薪酬系統(tǒng)中默認(rèn)采用的是新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施前的含稅級(jí)距，考慮到《個(gè)人所得稅法》的變化，將原來(lái)的含稅級(jí)距修改為七級(jí)含稅級(jí)距，并將該稅率類(lèi)別命名為2011；在稅率項(xiàng)目的設(shè)置中，兩種工資類(lèi)別下稅率項(xiàng)目的增項(xiàng)均為應(yīng)發(fā)合計(jì)，減項(xiàng)為養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、公積金。在個(gè)人所得稅的初始設(shè)置中，不同類(lèi)別下的所得稅設(shè)置(人力資源——工資管理——設(shè)置——所得稅設(shè)置)應(yīng)當(dāng)區(qū)分中方人員和外籍人員兩類(lèi)不同人員，如表3所示。(2)個(gè)人所得稅的計(jì)算。通過(guò)工資的所得稅計(jì)算模塊(人力資源——工資管理——工資業(yè)務(wù)——所得稅計(jì)算)，完成對(duì)中方和外籍人員個(gè)人所得稅的計(jì)算，并將計(jì)算結(jié)果引入工資計(jì)算模塊(人力資源——工資管理——工資業(yè)務(wù)——工資計(jì)算)中的個(gè)人所得稅工資項(xiàng)目中來(lái)，完成個(gè)人所得稅的計(jì)算。3.工資發(fā)放表的查看。在查看公司整體工資發(fā)放表時(shí)，在綜合類(lèi)別狀態(tài)下，需要在基本信息選項(xiàng)中選擇所有工資項(xiàng)目，工資類(lèi)別中選中中方人員、外籍人員，如圖1和圖2所示。通過(guò)上述的過(guò)濾條件設(shè)置可以自動(dòng)匯總形成綜合類(lèi)別狀態(tài)下的全體員工工資方法表，與同一工資類(lèi)別下工資計(jì)算方法中所得到的工資發(fā)放表完全相同。綜上所述，同一工資類(lèi)別與不同工資類(lèi)別的外資企業(yè)工資計(jì)算，其主要不同之處在于工資類(lèi)別的繁簡(jiǎn)和個(gè)人所得稅的計(jì)算方式。而在不同工資類(lèi)別中，不同職員個(gè)人所得稅的計(jì)算雖然可以根據(jù)系統(tǒng)中的流程設(shè)置來(lái)完成，但是不能滿足企業(yè)全體員工工資的查看需求，且工資類(lèi)別的多元化又增加了工資計(jì)算的工作量，不過(guò)相比同一工資類(lèi)別中繁瑣的個(gè)人所得稅計(jì)算公式來(lái)說(shuō)，它要簡(jiǎn)便得多。三、外資企業(yè)員工工資薪金所得的納稅籌劃我國(guó)許多學(xué)者對(duì)修改后的《個(gè)人所得稅法》下的納稅籌劃進(jìn)行了討論。梁文濤從個(gè)人月薪收入的角度考慮應(yīng)該采用平均發(fā)放的方式來(lái)降低稅負(fù)，針對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放應(yīng)該避免因?yàn)閭€(gè)人收入的增加小于稅負(fù)的增加而導(dǎo)致稅后收益的下降。范永太通過(guò)分析稅后所得和全年一次性獎(jiǎng)金的關(guān)系得出全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無(wú)效區(qū)間，并認(rèn)為針對(duì)6萬(wàn)元以下的低收入階層，應(yīng)當(dāng)盡可能地用足個(gè)人所得稅規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；而針對(duì)6萬(wàn)元以上的中高收入階層，應(yīng)當(dāng)充分利用表4所示區(qū)間將全年工資、薪金進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌與組合，以降低整體稅負(fù)。本文認(rèn)為范永太的觀點(diǎn)更具有可操作性。故借鑒表4所示的稅負(fù)分配表，以金蝶K/3職工薪酬系統(tǒng)為平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)《個(gè)人所得稅法》下工資、薪金的納稅籌劃。1.工資項(xiàng)目的設(shè)置。考慮到全年一次性獎(jiǎng)金與月薪收入的組合，需要在計(jì)算全年工資薪金所得之前，設(shè)置可變項(xiàng)目“全年一次性獎(jiǎng)金”。在進(jìn)行判斷之前，用戶需要將職員全年一次性獎(jiǎng)金輸入到系統(tǒng)中，同時(shí)設(shè)置可變項(xiàng)目“年工資薪金所得”來(lái)計(jì)算和匯總職員全年的工資薪金所得。其中，全年一次性獎(jiǎng)金和年工資薪金所得的數(shù)據(jù)類(lèi)型為貨幣型，數(shù)據(jù)長(zhǎng)度為15，小數(shù)位數(shù)為2位。2.工資類(lèi)別計(jì)算公式的設(shè)置。外資企業(yè)選擇工資計(jì)算方法后，對(duì)同一工資類(lèi)別的計(jì)算方法只設(shè)置一次計(jì)算公式即可，而對(duì)多個(gè)工資類(lèi)別則需要在不同的工資類(lèi)別中設(shè)置計(jì)算公式。按照表4所示的判定方法，首先需要匯總計(jì)算出職員全年的工資薪金所得；然后根據(jù)不同的判定區(qū)間來(lái)分析判定職員的月薪收入發(fā)放范圍和全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放額度或者區(qū)間；最后系統(tǒng)根據(jù)報(bào)警所提示的內(nèi)容和所得稅設(shè)置中的級(jí)距來(lái)判定全年一次性獎(jiǎng)金和月薪收入所適用的個(gè)人所得稅稅率和速算扣除數(shù)，以便于計(jì)算納稅籌劃后的全年一次性獎(jiǎng)金和月薪收入。具體公式設(shè)置如下所示：年工資薪金所得=12×含稅工資+全年一次性獎(jiǎng)金如果年工資薪金所得＞0且年工資薪金所