主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)其他貨幣資金,交易性金融資產(chǎn),利潤形

150316基礎(chǔ)會計第七節(jié)04-8第七節(jié)其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)，利潤形成與分配主講老師：老慢第一頁，共六十四頁。貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金一貨幣資金第二頁，共六十四頁。定義：存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的貨幣，他是企業(yè)流動性最強的一項資產(chǎn)?，F(xiàn)金的使用范圍：1、工資、工資性津貼。2、個人報酬。3、科教文衛(wèi)體的獎金，國家頒發(fā)的才算！4、勞保、福利費及各種補助！5、收購農(nóng)產(chǎn)品和其他物資的價款。

6、差旅費7、結(jié)算起點以下的零星支出。（1000元）8、其他支出，中國人民銀行定才算數(shù)。

（一）庫存現(xiàn)金

1庫存現(xiàn)金的定義和使用范圍第三頁，共六十四頁?，F(xiàn)金的收支規(guī)定：1、一般當(dāng)天送存，困難的銀行裁定2、不得“坐支”3、取現(xiàn)，開支票，寫用途4、采購地點不固定，銀行審批后用現(xiàn)5、不得“白條頂庫”，不得私設(shè)“小金庫”

現(xiàn)金的使用限額：1、一般3-5天2、特殊最多15天

（三）現(xiàn)金日清月結(jié)（一）錢賬分管制度

（二）現(xiàn)金開支審批制度（四）現(xiàn)金保管制度現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度2.庫存現(xiàn)金的使用相關(guān)規(guī)定第四頁，共六十四頁。例9-1從銀行提取現(xiàn)金5000元。借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款50003.庫存現(xiàn)金的核算第五頁，共六十四頁。是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對：出納每日終了前的對賬，及清查小組進行的定期不定期的現(xiàn)金盤點、核對。（實地盤點法）待處理財產(chǎn)損溢短缺溢余4.庫存現(xiàn)金的清查第六頁，共六十四頁。發(fā)現(xiàn)時：盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)時：盤盈借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

1.由責(zé)任人補償：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收庫存現(xiàn)金短缺款2.由保險賠償部分：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險賠款3.無法查明原因：借：管理費用

1.應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位：貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢

余（XXX個人或單位）2.無法查明原因批準后：貸：營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余5.庫存現(xiàn)金的清查的處理第七頁，共六十四頁。

庫存現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)實存數(shù)大于賬面100元。借：庫存現(xiàn)金100

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（1）如果核查后屬于應(yīng)支付給其他單位。會計分錄借：待處理財產(chǎn)損溢100

貸：其他應(yīng)付款-xxx單位100（2）如果核查后原因不明，應(yīng)批準做營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損溢100

貸：營業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余100庫存現(xiàn)金清查的處理【例題1】第八頁，共六十四頁?；敬婵钯~戶：日常轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金結(jié)算一般存款賬戶：辦理現(xiàn)金繳存，不得辦理現(xiàn)金支取專用存款賬戶：用于各種專項資金的收付臨時存款賬戶：臨時經(jīng)營活動需要發(fā)生的資金收付商業(yè)匯票支票銀行匯票銀行本票信用卡信用證匯兌托收承付委托收款銀行存款應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票（二）銀行存款

1.銀行存款賬戶的分類

2.銀行結(jié)算方式

第九頁，共六十四頁。支票現(xiàn)金支票:

只可以提取現(xiàn)金,不可以辦理轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬支票:

只能用于轉(zhuǎn)賬,不能支取現(xiàn)金支票的提示付款期限為10天普通支票:

既能用于轉(zhuǎn)賬,也能支取現(xiàn)金3支票第十頁，共六十四頁。1.將庫存現(xiàn)金1800元存入銀行借：銀行存款1800貸:庫存現(xiàn)金1800銀行存款的核算【例題1】第十一頁，共六十四頁。其他貨幣資金包括：企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款、信用證存款、信用卡存款。其他貨幣資金其他貨幣資金的增加數(shù)其他貨幣資金的減少數(shù)其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)（三)其他貨幣資金

1.其他貨幣資金概述和賬戶結(jié)構(gòu)第十二頁，共六十四頁。（1）外埠存款的核算外埠存款：指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，采用匯兌結(jié)算方式匯往采購地銀行開立采購專戶的款項銀行存款外埠存款“其他貨幣資金”2.其他貨幣資金的核算-（1）外埠存款第十三頁，共六十四頁。1.北京高強公司匯往上海60000元開立采購物資專戶。2.在上海采購原材料，支付材料價款50000元，增值稅8500元，材料已經(jīng)入庫。3.將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回北京開戶銀行。借：其他貨幣資金——外埠存款60000貸：銀行存款60000借：原材料50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8500貸：其他貨幣資金——外埠存款58500借：銀行存款1500貸：其他貨幣資金——外埠存款1500外埠存款核算【例題】第十四頁，共六十四頁。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票,按照規(guī)定存入銀行的款項.【例題】甲公司使用銀行匯票存款支付采購材料價款10000元，増值稅為1700元，材料己入庫。借：原材料 10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交増值稅（進項稅額）1700貸：其他貨幣資金一銀行匯票存款 117002.銀行匯票存款的核算（同城或者異地）第十五頁，共六十四頁。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票,按照規(guī)定存入銀行的款項.【例題】甲公司用銀行本票存款支付材料采購款2000元，増值稅為340元，材料己經(jīng)驗收入庫。【答案】借：原材料 2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交増值稅（進項稅額）340貸：其他貨幣資金一銀行本票存款 23403.銀行本票存款的核算（同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)）第十六頁，共六十四頁。存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金.【例題】用存出投資款3000000元購入股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。借：交易性金融資產(chǎn)-成本3000000貸：其他貨幣資金——存出投資款30000004.存出投資款的核算第十七頁，共六十四頁。交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等1.交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動2.公允價值變動損益3.投資收益二交易性金融資產(chǎn)

1.交易性金融資產(chǎn)的概念和賬戶第十八頁，共六十四頁。1、取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額；2、取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目3、取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益

(1)交易性金融資產(chǎn)取得2交易性金融資產(chǎn)的核算（三+2）-取得第十九頁，共六十四頁。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利/利息投資收益貸：其他貨幣資金——存出投資款/銀行存款取得分錄第二十頁，共六十四頁。1.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息(1)、收到買價中包含的現(xiàn)金股利/債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/利息

(2)、企業(yè)持有期間享有的（a）確認持有期間享有的現(xiàn)金股利/債券利息借：應(yīng)收股利/利息貸：投資收益（b）收到現(xiàn)金股利/債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/利息交易性金融資產(chǎn)持有期間第二十一頁，共六十四頁。資產(chǎn)負債表日按公允價值調(diào)整賬面余額⑴資產(chǎn)負債表日，公允價值>賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益⑵資產(chǎn)負債表日，公允價值<賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動就近原則2.交易性金融資產(chǎn)的期末計量第二十二頁，共六十四頁。將該交易性金融資產(chǎn)出售的公允價值與賬面金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。⑴按售價與賬面余額之差確認投資收益（盈利）借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動投資收益⑵同時將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益借：公允價值變動損益貸：投資收益3.交易性金融資產(chǎn)處置第二十三頁，共六十四頁。

2012年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券2011年7月1日發(fā)行，面值2500萬，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款2600萬（包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬），另支付交易費30萬。2012年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬。（1）購買時借：交易性金融資產(chǎn)---成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000貸:其他貨幣資金-存出投資款26300000交易性金融資產(chǎn)【例題1】-購買分錄第二十四頁，共六十四頁。（2）2012年1月8日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000收到買價中包含的利息分錄第二十五頁，共六十四頁。2012年6月30日，甲公司購買的該筆債券市價為2580萬元；2012年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2012年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000（2）2012年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動200000期末計量的分錄第二十六頁，共六十四頁。假定2013年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司債券，售價為2565萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)---成本----公允價值變動100000

投資收益50000

同時：

借：公允價值變動損益100000

貸：投資收益100000處置分錄第二十七頁，共六十四頁。所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤未分配利潤留存收益三所有者權(quán)益第二十八頁，共六十四頁。實收資本借方貸方減少增加余額實收資本的概述與賬戶設(shè)置實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。（一）1.實收資本-賬戶設(shè)置第二十九頁，共六十四頁。例題詳解有A，B，C三位投資者出資組建對啊公司，注冊資本元。ABC三位投資者的持股比例分別為50%，30%，20%。尚德公司已經(jīng)收到投資款項并存入銀行，則對啊應(yīng)如何做會計處理。貸：實收資本—A1500000—B900000—C600000借：銀行存款2.實收資本核算-【例題】第三十頁，共六十四頁。B盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本借：資本公積貸：實收資本實收資本增加的核算A資本公積轉(zhuǎn)增資本3.實收資本變動核算第三十一頁，共六十四頁。資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。借：銀行存款/固定資產(chǎn)等貸：實收資本—XX

資本公積—資本溢價（二）1.資本公積概念第三十二頁，共六十四頁。A有限責(zé)任公司有兩位投資者投資300000元設(shè)立，每人各出資150000元，一年后為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準該公司的注冊資本增加到450000元，并引入第三位投資者加入，新的投資者出資200000元，享有該公司三分之一的股份。借：銀行存款200000貸：實收資本150000

資本公積—股本溢價500002.資本公積的核算第三十三頁，共六十四頁。留存收益是公司在經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的，但由于公司經(jīng)營發(fā)展的需要或由于法定的原因等，沒有分配給所有者而留存在公司的盈利。1.留存收益的概念和用途A、彌補虧損B、轉(zhuǎn)增資本或股本C、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤盈余公積未分配利潤（三）1.留存收益的概念和用途第三十四頁，共六十四頁。提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積盈余公積—任意盈余公積2.盈余公積的核算第三十五頁，共六十四頁。例題詳解長江實業(yè)公司2007年的稅后利潤23000000元，根據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定，按10%提取法定盈余公積，同時按公司章程規(guī)定，按5%提取任意盈余公積。如何做會計處理？借：利潤分配—提取法定盈余公積---提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積盈余公積—任意盈余公積盈余公積核算的【例題1】第三十六頁，共六十四頁。企業(yè)的未分配利潤是通過“利潤分配—未分配利潤”賬戶進行核算的。利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤——盈余公積補虧——未分配利潤利潤分配賬戶除了‘未分配利潤’明細賬戶外，其他明細賬戶都無余額。3.未分配利潤的核算第三十七頁，共六十四頁。借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的凈利潤如果虧損4.本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤第三十八頁，共六十四頁。借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積

應(yīng)付股利5.提取盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時第三十九頁，共六十四頁。借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利C同時結(jié)轉(zhuǎn)，將利潤分配賬戶所屬的明細賬的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細賬戶6.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配所屬明細賬到未分配利潤中第四十頁，共六十四頁。D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤2000000，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元，假定不考慮其他因素，D股份有限公司的會計處理：1,結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)凈利潤時：借：本年利潤2000000貸：利潤分配—未分配利潤20000002.提取法定盈余公積宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借：利潤分配—提取法定盈余公積200000—應(yīng)付現(xiàn)金股利800000貸：盈余公積—法定盈余公積200000

應(yīng)付股利800000結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、提取法定盈余公積、宣告發(fā)放股利【例題1】第四十一頁，共六十四頁。D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤2000000，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元，假定不考慮其他因素，D股份有限公司的會計處理：同時：借：利潤分配—未分配利潤1000000

貸：利潤分配—提取法定盈余公積200000—應(yīng)付現(xiàn)金股利800000如果“未分配利潤”明細科目的余額在貸方，表示累計未分配的利潤，如果余額在借方，則表示累計未彌補的虧損。結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配所屬明細賬到未分配利潤中【例題1】第四十二頁，共六十四頁。營業(yè)利潤利潤總額凈利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失-（+）公允價值變動損失-（+）投資損失=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額-所得稅費用利潤的構(gòu)成1.利潤的構(gòu)成四利潤-1.利潤的構(gòu)成第四十三頁，共六十四頁。應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率調(diào)增：超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務(wù)招待費、廣告費業(yè)務(wù)宣傳費等，以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法不允許扣除的金額（稅收滯納金等）調(diào)減：按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目（五年內(nèi)未彌補的虧損，和國債利息收入）2.所得稅費用的核算第四十四頁，共六十四頁。某企業(yè)2009年按稅法規(guī)定可開支業(yè)務(wù)招待費80000元,全年實際開支業(yè)務(wù)招待費120000元.當(dāng)年,按會計核算原則計算的稅前會計利潤為元,所得稅率為25%,假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素,不存在暫時性差異的影響.納稅調(diào)整數(shù)(增加)=120000–80000=40000元應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整數(shù)

=2000000+40000=2040000元所得稅費用調(diào)整的【例題1】第四十五頁，共六十四頁。應(yīng)交所得稅費用=2040000×25%=510000借:所得稅費用510000

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅510000借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅510000

貸:銀行存款510000計提應(yīng)交所得稅額交納所得稅額【例題】答案會計分錄第四十六頁，共六十四頁。借:本年利潤510000

貸:所得稅費用510000結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”會計分錄第四十七頁，共六十四頁。本年利潤—+收入,收益成本,費用主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出銷售費用管理費用財務(wù)費用所得稅費用主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益正利潤負利潤3.本年利潤的核算第四十八頁，共六十四頁。某企業(yè)2009年損益類賬戶的月末余額如下:賬戶名稱結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入5500000(貸)主營業(yè)務(wù)成本3500000(借)營業(yè)稅金及附加70000(借)銷售費用460000(借)管理費用830000(借)財務(wù)費用180000(借)其他業(yè)務(wù)收入600000(貸)

其他業(yè)務(wù)成本390000(借)投資收益800000(貸)營業(yè)外收入40000(貸)營業(yè)外支出470000(借)所得稅費用330000（借）本年利潤核算的【例題1】第四十九頁，共六十四頁。借:主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入600000

投資收益800000

營業(yè)外收入40000

1.結(jié)轉(zhuǎn)各項收入與收益貸:本年利潤【例題】答案結(jié)轉(zhuǎn)各種“益”第五十頁，共六十四頁。2.結(jié)轉(zhuǎn)各項成本,費用或支出借:本年利潤

貸:主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加70000

其他業(yè)務(wù)成本390000

管理費用830000

銷售費用460000

財務(wù)費用180000

營業(yè)外支出470000所得稅費用330000【例題】答案結(jié)轉(zhuǎn)各種“損”第五十一頁，共六十四頁。3.結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”借：本年利潤710000貸：利潤分配-未分配利潤710000【例題】答案結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤第五十二頁，共六十四頁。1.貨幣資金2.交易性金融資產(chǎn)3.利潤的形成與分配總結(jié)第五十三頁，共六十四頁。升級優(yōu)惠名額僅剩個，A1的同學(xué)抓緊辦理。第五十四頁，共六十四頁。實操包括什么：（工業(yè)企業(yè)，服務(wù)業(yè)，商貿(mào)企業(yè)，出納賬、報稅等）1.企業(yè)籌建期間賬務(wù)怎么處理2.運營期間賬務(wù)處理3.年末賬務(wù)處理4.