財務審計培訓資料課件

第五編各類交易和賬戶余額審計（1）銷售與收款循環(huán)的審計；（2）采購與付款循環(huán)的審計；（3）生產與存貨循環(huán)的審計；（4）人力資源與工薪循環(huán)的審計；（5）投資與籌資循環(huán)的審計；（6）貨幣資金的審計。第一頁，共一百一十二頁。審計實務概述一、財務報表審計的組織方式（P325）一是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法（accountapproach）。二是將財務報表分成幾大塊進行審計，即把緊密聯系的交易種類（含事項，下同）和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法（cycleapproach）。第二頁，共一百一十二頁。了解被審計單位及其環(huán)境，其中最重要的是各業(yè)務循環(huán)的內部控制1.銷售與收款循環(huán)的內部控制；2.采購與付款循環(huán)的內部控制；3.生產與存貨循環(huán)的內部控制；4.人力資源與工薪循環(huán)的內部控制；5.投資與籌資循環(huán)的內部控制；6.貨幣資金的內部控制。（一）風險評估：二、財務報表審計的審計流程第三頁，共一百一十二頁?？刂茰y試：各業(yè)務循環(huán)的內部控制實質性測試：各業(yè)務循環(huán)主要項目的重要實質性程序各業(yè)務循環(huán)的主要項目（表15-1，P326）1.銷售與收款循環(huán)：應收賬款、主營業(yè)務收入2.購貨與付款循環(huán)：固定資產、應付賬款3.生產與存貨循環(huán)：存貨、應付職工薪酬、營業(yè)成本4.人力資源與工薪循環(huán)：應付職工薪酬5.投資與籌資循環(huán)：借款、所有者權益、投資6.貨幣資金

：庫存現金、銀行存款（二）風險應對：第四頁，共一百一十二頁。重要實質性程序1.實現主要審計目標的實質性測試：認定、目標、程序2.CPA執(zhí)行的比較有特色的程序：監(jiān)盤、函證、截止測試、分析程序第五頁，共一百一十二頁。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內部控制與控制測試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序第十五章銷售與收款循環(huán)審計第六頁，共一百一十二頁。本章講解內容一、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務活動二、銷售交易的內部控制三、收款交易的內部控制四、評估銷售與收款交易的重大錯報風險五、測試銷售與收款交易的內部控制六、銷貨與收款交易的實質性程序七、營業(yè)收入的實質性程序八、應收賬款的實質性程序第七頁，共一百一十二頁。（銷售部門）1、接受客戶訂購單：業(yè)務員接受顧客訂單。經銷售經理對顧客訂單授權審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策。銷售單管理部門根據審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號的銷售單。顧客訂貨單、銷售單（也稱銷售發(fā)票通知單，“發(fā)生”）一、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務活動（P327）第八頁，共一百一十二頁。2、批準賒銷信用：（信用部門）信用管理經理按照賒銷政策進行信用批準，復核顧客訂單，并在銷售單上簽字。如果是超過信用額度的顧客訂單，應由總經理審批。銷售單（“計價和分攤”）3、按銷售單供貨：（倉庫部門）銷售單、出庫單（“發(fā)生”,“完整性”）倉庫部門根據已批準的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號的出庫單。第九頁，共一百一十二頁。4、按銷售單裝運貨物：（運輸部門）銷售單、裝運憑證（提貨單，與“發(fā)生”、“完整性”有關）裝運部門按銷售單裝運貨物，裝運憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據。5、向顧客開具賬單：開具賬單包括開具并向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（財務部門）商品價目表、發(fā)票(“發(fā)生”、“完整性”、“準確性”，詳細控制措施)第十頁，共一百一十二頁。（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單（“發(fā)生”）。（2）依據已授權批準的商品價目表編制銷售發(fā)票（“準確性”）。（3）獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性（“準確性”）。（4）將裝運憑證上的商品總數與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數進行比較（“完整性”）。第十一頁，共一百一十二頁。（財務部門）6、記錄銷售：在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現銷，按銷售發(fā)票編制轉賬記賬憑證或現金、銀行存款收款憑證，再據以登記銷售明細賬和應收賬款明細賬或庫存現金、銀行存款日記賬。顧客對帳單、記帳憑證、帳簿（“發(fā)生”,“完整性”,“準確性”,“計價和分攤”，詳細控制措施）第十二頁，共一百一十二頁。（1）只依據附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（“發(fā)生”）（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（“完整性”）（3）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。（“準確性”和“計價和分攤”）（4）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相容職務相分離原則）（5）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經授權批準的記錄發(fā)生。（“發(fā)生”、“完整性”）（6）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性。（“計價和分攤”）（7）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。（“準確性”和“計價和分攤”）第十三頁，共一百一十二頁。7、辦理和記錄現金、銀行存款收入：（財務部門等）8、辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓：（財務部門等）貸項通知單、入庫單等9、注銷壞賬：（財務部門等）收款通知單等壞帳審批表等10、提取壞賬準備銷售與收款循環(huán)中的關鍵控制點？第十四頁，共一百一十二頁。補充資料1：銷售和收款業(yè)務中的常見弊端1.虛記銷售收入、調節(jié)利潤：偽造原始憑證、重復入帳2.銷售成本結轉不實，調節(jié)利潤3.收款選用方式不當，造成壞帳4.銷售費用支出失控，成本增大5.銷售憑證保管不嚴，造成資產流失第十五頁，共一百一十二頁。補充資料2：發(fā)票舞弊形式1.不開發(fā)票2.開白發(fā)票3.虛開發(fā)票4.陰陽發(fā)票5.金蟬脫殼6.開票中介7.拒開發(fā)票8.黑市交易9.以假亂真第十六頁，共一百一十二頁。二、銷售交易的內部控制（一）銷售交易的關鍵內部控制（表15-3銷售交易的控制目標、內部控制和測試一覽表，P331）1.登記入賬的銷售交易確系已經發(fā)貨給真實的顧客（發(fā)生）A．銷售交易是以經過審核的發(fā)運憑證及經過批準的顧客訂貨單為依據登記入賬的B．在發(fā)貨前，顧客的賒購已經被授權批準C．銷售發(fā)票均經事先編號，并已恰當地登記入賬D．每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查第十七頁，共一百一十二頁。2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）A．發(fā)運憑證（或提貨單）均經事先編號并已經登記入賬B．銷售發(fā)票均經事先編號，并已登記入賬

3.登記入賬的銷售數量確系已發(fā)貨的數量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分攤）A．銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準B．由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內部核查

4.銷售交易的分類恰當（分類）A．采用適當的會計科目表B．內部復核和核查第十八頁，共一百一十二頁。5.銷售交易的記錄及時（截止）A．采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法B．內部核查

6.銷售交易已經正確地記入明細賬，并經正確匯總（準確性、計價和分攤）A．每月定期給顧客寄送對賬單B．由獨立人員對應收賬款明細賬作內部核查C．將應收款明細賬余額合計數與其總賬余額進行比較

第十九頁，共一百一十二頁。（二）銷售交易的內部控制方法（P332）1.適當的職責分離A.辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立；B.談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；C.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離；銷售人員應當避免接觸銷貨現款；D.單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。第二十頁，共一百一十二頁。2.正確的授權審批其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經正確審批；其二，非經正當審批，不得發(fā)出貨物；其三，銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批；其四，審批人應當根據銷售與收款授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限。

3.充分的憑證和記錄:P3274.憑證的預先編號

5.按月寄出對賬單6.內部核查程序第二十一頁，共一百一十二頁。三、收款交易的內部控制（一）收款交易的關鍵內部控制（表15-5收款交易的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表，P334）1.登記入賬的現金收入確定為企業(yè)已經實際收到的現金（存在或發(fā)生）A.現金折扣必須經過適當的審批手續(xù)2.收到的現金收入已全部登記入賬（完整性）A.現金出納與現金記賬的職務分離B.每日及時記錄現金收入C.定期向顧客寄送對賬單D.現金收入記錄的內部復核第二十二頁，共一百一十二頁。3.已經收到的現金確實為企業(yè)所有（權利和義務）A.定期盤點現金并與賬面余額核對4.每月核對實際收到的現金和登記入賬的現金是否相符（計價或分攤）A定期取得銀行對賬單B.編制銀行存款余額調節(jié)表5.現金收入在資產負債表上的披露正確（列報）A.現金日記賬與總賬的登記職責分開第二十三頁，共一百一十二頁。（二）收款交易的內部控制方法（P335）1．企業(yè)應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。2．企業(yè)應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。銷售人員應當避免接觸銷售現款。3．企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。第二十四頁，共一百一十二頁。4．企業(yè)應當按客戶設應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。5．企業(yè)對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。6．企業(yè)注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。第二十五頁，共一百一十二頁。7．企業(yè)應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。應由專人保管應收票據，對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提示付款；已貼現票據應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應制定逾期票據的沖銷管理程序和逾期票據追蹤監(jiān)控制度。8．企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。第二十六頁，共一百一十二頁。例1:內部控制制度評價第二十七頁，共一百一十二頁。四、評估銷售與收款交易的重大錯報風險（P336）（一）評估收入交易和余額存在的固有風險1．管理層對收入造假的偏好和動因。2．收入的復雜性。3．管理層凌駕于控制之上的風險。4．采用不正確的收入截止。5．低估應收賬款壞賬準備的壓力。6．舞弊和盜竊的風險。第二十八頁，共一百一十二頁。7．款項無法收回的風險。8．發(fā)生錯誤的風險。例如：（1）沒有及時更新商品價目表，商品可能以錯誤的價格銷售；（2）銷售量較大時，如果掃描時沒有讀取商品條形碼，收款員使用錯誤的手冊，售出商品的數量發(fā)生錯誤，或收款員給客戶的找零發(fā)生錯誤，錯誤均會發(fā)生。9．隱瞞盜竊的風險。10．債務保理。第二十九頁，共一百一十二頁。（二）評估收入交易和余額存在的控制風險第三十頁，共一百一十二頁。歸根結底，與收入交易和余額相關的重大錯報風險主要存在于銷售交易、現金收款交易的發(fā)生、完整性、準確性、截止和分類認定，以及在會計期末應收賬款、貨幣資金和應交稅費的存在、權利和義務、完整性、計價和分攤認定。（主要關注應收賬款與營業(yè)收入的高估）第三十一頁，共一百一十二頁。五、測試銷售與收款交易的內部控制（一）銷售交易的控制測試以內部控制目標為起點的控制測試（表15-3：銷售交易的控制目標、內部控制和測試一覽表，P331）1.登記入賬的銷售交易確系已經發(fā)貨給真實的顧客（發(fā)生）A.檢查銷售發(fā)票副聯是否附有發(fā)運憑證(或提貨單)及顧客訂貨單;B.檢查顧客的賒購是否經授權批準;C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性;D.觀察是否寄發(fā)對賬單并檢查顧客回函檔案第三十二頁，共一百一十二頁。2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）A.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性;B.檢查銷售發(fā)禁連續(xù)編號的完整性3.登記入賬的銷售數量確系已發(fā)貨的數量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分攤）A.檢查銷銷售發(fā)票是否經適當的授權批準;B檢查有關憑證上的內部核查標記4.銷售交易的分類恰當（分類）A.檢查會計科目表是否適當;B.檢查有關憑證上內部復核和核查的標記第三十三頁，共一百一十二頁。5.銷售交易的記錄及時（截止）A.檢查尚未開具收放賬單的發(fā)貨和尚未登記人賬的銷售交易;B.檢查有關憑證上內部核查的標記6.銷售交易已經正確地記入明細賬，并經正確匯總（準確性、計價和分攤）A.觀察對賬單是否已經寄出;B.檢查內部核查標記;C.檢查將應收賬款明細賬余額合計數與其總賬余額進行比較的標記第三十四頁，共一百一十二頁。以內部控制風險為起點的控制測試（表15-6：銷售與收款交易的風險、控制和控制測試，P339）第三十五頁，共一百一十二頁。（二）收款交易的控制測試（以控制目標為起點，表15-5收款交易的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表，P334）1.登記入賬的現金收入確定為企業(yè)已經實際收到的現金（存在或發(fā)生）A.觀察；B.檢查現金折扣是否經過恰當的審批2.收到的現金收入已全部登記入賬（完整性）A.觀察；B.檢查是否存在未入賬的現金收入；C.檢查是否向顧客寄送對賬單，了解是否定期進行；D.檢查復核標記第三十六頁，共一百一十二頁。3.已經收到的現金確實為企業(yè)所有（權利和義務）A.檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄4.每月核對實際收到的現金和登記入賬的現金是否相符（計價或分攤）A.檢查銀行對賬單；B.檢查銀行存款余額調節(jié)表5.現金收入在資產負債表上的披露正確（列報）A.觀察

第三十七頁，共一百一十二頁。(三)在對被審計單位銷售與收款交易實施控制測試時，還應注意以下幾點（P337）：1．注冊會計師應把測試重點放在被審計單位是否設計了由人工執(zhí)行或計算機系統(tǒng)運行的更高水平的調節(jié)和比對控制，是否生成例外報告，管理層是否及時調查并采取管理措施，而不是全部只測試員工執(zhí)行數據輸入的預防性控制。2．注冊會計師應當詢問管理層用于監(jiān)控銷售與收款交易的關鍵業(yè)績指標，例如銷售額和毛利率預算、應收賬款平均收款期等。3．注冊會計師應當考慮通過執(zhí)行分析程序和截止測試，可以對應收賬款的存在、準確性和計價等認定獲取多大程度的保證。如果能夠獲得充分保證，則意味著不需要執(zhí)行大量的控制測試。第三十八頁，共一百一十二頁。4．如果情況允許并且希望將固有風險和控制風險的組合即重大錯報風險評估為低，注冊會計師需要對被審計單位重要的控制，尤其是對易出現高舞弊風險的現金收款和存儲的控制的有效運行進行測試。因為這些控制大多采取人工控制。注冊會計師主要的審計程序可能包括觀察控制的執(zhí)行，檢查每日現金匯總表上是否有執(zhí)行比對控制的員工的簽名，詢問針對不一致的情況所采取的措施。5．如果注冊會計師計劃信賴的內部控制是由計算機執(zhí)行的，那就需要就下列事項獲取審計證據：（1）相關一般控制的設計和運行的有效性；（2）認定層次控制的特定應用，如收款折扣的計算；（3）采用人工控制的后續(xù)措施，如將打印輸出的現金收入日記賬與對應的由銀行蓋章的存款記錄進行比對，以及根據銀行存款對賬單按月調節(jié)現金收入日記賬。第三十九頁，共一百一十二頁。6．在控制風險被評估為低時，注冊會計師需要考慮評估的控制要素的所有方面和控制測試的結果，以便能夠得出這樣的結論：控制能夠實施有效的管理，并發(fā)現和糾正重大錯誤和舞弊。如果將固有風險和控制風險評估為中或高，注冊會計師可能僅僅需要在對控制活動的處理情況進行詢問時記錄對控制活動的了解，并檢查已實施控制的相關證據。7．如果在期中實施了控制測試，注冊會計師應當在年末審計時選擇項目測試控制在剩余期間的運行情況，以保證控制在整個會計期間持續(xù)運行有效。8．控制測試所使用的審計程序的類型主要包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測試等，注冊會計師應當根據特定控制的性質選擇所需實施審計程序的類型。第四十頁，共一百一十二頁。例2（綜合題）：銷售與收款循環(huán)重大錯報風險評估與控制測試第四十一頁，共一百一十二頁。例3（多選）：注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試程序有（）。

A.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性

B.檢查賒銷業(yè)務是否經過授權批準

C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性

D.觀察已經寄出的對賬單的完整性答案：AC第四十二頁，共一百一十二頁。六、銷貨與收款交易的實質性程序（一）銷售與收款交易的實質性分析程序（P341）實質性分析程序的步驟：1．識別需要運用實質性分析程序的賬戶余額或交易。2．確定期望值。3．確定可接受的差異額。4．識別需要進一步調查的差異并調查異常數據關系。5．調查重大差異并作出判斷。6．評價分析程序的結果。第四十三頁，共一百一十二頁。銷售與收款交易的實質性分析程序（P341）：1．識別需要運用實質性分析程序的賬戶余額或交易。就銷售與收款交易和相關余額而言，通常需要運用實質性分析程序的是銷售交易、收款交易、營業(yè)收入項目和應收賬款項目。2．確定期望值?；谧詴嫀煂洜I活動、市場份額、經濟形勢和發(fā)展歷程的了解,與營業(yè)額、毛利率和應收賬款等的預期相關.3．確定可接受的差異額。在確定可接受的差異額時，注冊會計師首先應當確定管理層使用的關鍵業(yè)績指標，并考慮這些指標的適當性和監(jiān)督過程。第四十四頁，共一百一十二頁。4．識別需要進一步調查的差異并調查異常數據關系。注冊會計師應當計算實際和期望值之間的差異，這涉及一些比率和比較，包括：（1）觀察月度（或每周）的銷售記錄趨勢，與往年或預算相比較。（2）將銷售毛利率與以前年度和預算相比較。（3）計算應收賬款周轉率和存貨周轉率，并與以前年度相比較。（4）檢查異常項目的銷售，例如對大額銷售以及未從銷售記錄過入銷售總賬的銷售應予以調查。第四十五頁，共一百一十二頁。5．調查重大差異并作出判斷。注冊會計師在分析上述與預期相聯系的指標后，如果認為存在未預期的重大差異，就可能需要對營業(yè)收入發(fā)生額和應收賬款余額實施更加詳細的細節(jié)測試。6．評價分析程序的結果。注冊會計師應當就收集的審計證據是否能支持其試圖證實的審計目標和認定形成結論。第四十六頁，共一百一十二頁。（二）銷售交易的細節(jié)測試（P342，P331）1.登記入賬的銷售交易確系已經發(fā)貨給真實的顧客（發(fā)生）分析（P342）針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性：從主營業(yè)務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。針對向虛構的顧客發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤發(fā)生的可能性，注冊會計師應當檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單。以確定銷售是否履行賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。第四十七頁，共一百一十二頁。結論（P331,逆查)A．復核主營業(yè)務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目B．追查主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯及發(fā)運憑證C．將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對D．將主營業(yè)務收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批進行核對第四十八頁，共一百一十二頁。2.所有銷售交易均已登記入賬（完整性）分析（P343）但是，如果內部控制不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務收入明細賬這一獨立內部核查程序，就有必要對完整性目標實施交易的細節(jié)測試。從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬，是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。為使這一程序成為一項有意義的測試，注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。第四十九頁，共一百一十二頁。結論（P331，順查）將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對第五十頁，共一百一十二頁。3.登記入賬的銷售數量確系已發(fā)貨的數量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分攤）

分析（P343）銷售交易計價的準確性包括：按訂貨數量發(fā)貨，按發(fā)貨數量準確地開具賬單以及將賬單上的數額準確地記入會計帳簿。典型的實質性程序包括復算會計記錄中的數據。通常的做法是，以主營業(yè)務收入明細賬中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務的合計數與應收賬款明細賬和銷售發(fā)票存根進行比較核對。銷售發(fā)票存根上所列的單價，通常還要與經過批準的商品價目表進行比較核對，其金額小計和合計數也要進行復算。發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數量和顧客代號等，則應與發(fā)運憑證進行比較核對。另外，往往還要審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數據。第五十一頁，共一百一十二頁。結論（P331）A.復算銷售發(fā)票上的數據B.追查主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票（逆查）C.追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經批準的商品價目表和顧客訂貨單（逆查）第五十二頁，共一百一十二頁。4.銷售交易的分類恰當（分類，P344,P331）檢查證明銷售交易分類正確的原始證據

5.銷售交易的記錄及時（截止，P344,P331

）

將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對6.銷售交易已經正確地記入明細賬，并經正確匯總（準確性、計價和分攤，P344,P331

）將主營業(yè)務收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬第五十三頁，共一百一十二頁。例4（單選）：為證實所有銷售業(yè)務均已記錄，CPA應選擇最有效的具體審計程序是（）

A.抽查出庫單

B.抽查銷售明細賬

C.抽查應收賬款明細賬

D.抽查銀行對賬單答案：A第五十四頁，共一百一十二頁。七、營業(yè)收入的實質性程序（P344）（一）營業(yè)收入的審計目標1.確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關；2.確定所有應對記錄的營業(yè)收入記錄是否均已記錄；3.確定與營業(yè)收入有關的金額及其他數據是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；4.確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；5.確定營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當的列報。第五十五頁，共一百一十二頁。（二）主營業(yè)務收入的實質性程序實質性程序的學習思路：目標、如何做、會計知識實質性程序的規(guī)律：首先，取得或編制明細表，復核加計正確，并與報表數、總帳數和明細帳合計數核對相符。其次，必要時，實施實質性分析程序。最后，檢查在資產負債表或損益表上的披露是否恰當。第五十六頁，共一百一十二頁。1.取得或編制主營業(yè)務收入明細表：（目標是？）(1)復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合其他業(yè)務收入科目與報表數核對是否相符；(2)檢查以非記賬本位幣結算的主營業(yè)務收入的折算匯率及折算是否正確。計價或分攤第五十七頁，共一百一十二頁。2.檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致。（目標是？發(fā)生、完整性、計價和分攤）第五十八頁，共一百一十二頁。例5（單選）：L注冊會計師計劃測試M公司2004年度主營業(yè)務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現上述審計目標的是（）。

A.抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿

B.抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄

C.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2004年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

D.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2005年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票答案：C第五十九頁，共一百一十二頁。例6（單選）：

M公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是（）。

A.M公司擬以在2004年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2004年末交付產品，但在2004年未確認相應的主營業(yè)務收入

B.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產品保留法定所有權。截止2004年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產品的貨款，確認了主營業(yè)務收入500000元第六十頁，共一百一十二頁。C.M公司于2004年向某公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元，M公司不提供后期服務。合同約定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年實際收到200000元，但仍在當年確認了250000元收入D.M公司于2004年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產品。由于驗收時發(fā)現部分產品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，M公司于2004年確認了相應主營業(yè)務收入答案：D第六十一頁，共一百一十二頁。例7:收入調整第六十二頁，共一百一十二頁。3．必要時，實施以下實質性分析程序。（目標是發(fā)生、完整性、計價和分攤）(1)針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值；(2)確定可接受的差異額；(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據（如通過檢查相關的憑證等）；(5)評估分析程序的測試結果。第六十三頁，共一百一十二頁。比較的數據關系①將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；②計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；③比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，查明異?，F象和重大波動的原因；④將本期重要產品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；⑤根據增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。第六十四頁，共一百一十二頁。例8（多選）：為了證實XYZ公司主營業(yè)務收入是否真實，執(zhí)行的下列審計程序中比較有效的是（）。

A.對銷售毛利率進行分析比較

B.檢查收入的確認計量是否符合會計準則

C.以主營業(yè)務收入明細賬為起點追查發(fā)票及發(fā)運憑證

D.以發(fā)運憑證為起點追查發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬答案：ABC第六十五頁，共一百一十二頁。例9（單選）：在對生產型企業(yè)K公司2004年度會計報表進行審計時，某產品2004年的毛利率與2003年相比有所上升K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是（）。

A.該產品的銷售價格與2003年相比有所上升

B.該產品的產量與2003年相比有所增加

C.該產品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與2003年相比有所上升

D.該產品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降答案：C第六十六頁，共一百一十二頁。例10：收入分析程序第六十七頁，共一百一十二頁。4.5.6.7.8.9.實施銷售的截止測試（目標是截止）。

(1)通過測試資產負債表日前后?天且金額大于?的發(fā)貨單據，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后?天且金額大于?的憑證，與發(fā)貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象；(2)復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；(3)取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；(4)結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；(5)調整重大跨期銷售。

第六十八頁，共一百一十二頁。檢查發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期三者是否歸屬于同一適當會計期間是主營業(yè)務收入截止測試的關鍵；三條審計線路

帳簿記錄→記帳憑證→銷售發(fā)票和發(fā)運憑證（逆查法，此處目的是發(fā)現截止錯誤導致的高估收入，而不是發(fā)生錯誤導致的高估收入）銷售發(fā)票→發(fā)運憑證和帳簿記錄發(fā)運憑證→銷售發(fā)票和帳簿記錄（順查法，此處目的是發(fā)現截止錯誤導致的低估收入，而不是完整性錯誤導致的低估收入）第六十九頁，共一百一十二頁。10.11.12.13.14.15.確定主營業(yè)務收入的列報是否恰當。（目標是披露）第七十頁，共一百一十二頁。例11（多選）：在對特定會計期間主營業(yè)務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業(yè)務收入確認有密切關系的日期包括（）。

A.銷售截止測試實施日期

B.發(fā)票開具日期或者收款日期

C.記賬日期

D.發(fā)貨日期或提供勞務日期答案：BCD第七十一頁，共一百一十二頁。例12：收入確認第七十二頁，共一百一十二頁。八、應收賬款的實質性程序（P349）應收賬款的審計范圍

“應收賬款”余額包括“應收賬款”賬面余額和相應的“壞賬準備”兩部分。第七十三頁，共一百一十二頁。應收賬款的審計目標1.確定資產負債表中記錄的應收賬款是否已存在；2.確定所有應當記錄的應收賬款是否均已記錄；3.確定記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制；4.確定應收賬款是否可回收，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分；5.確定應收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確；6.確定應收賬款及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。第七十四頁，共一百一十二頁。應收賬款的實質性程序1.獲取或編制應收賬款明細表（計價與分攤）(1)復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符；結合壞賬準備科目與報表數核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應收賬款折算匯率.折算是否正確；(3)分析有貸方余額的項目,查明原因,必要時,作重分類調整;(4)結合其他應收款、預收賬款等往來項目的明細余額，調查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關的其他款項（如，代銷賬戶、關聯方賬戶或雇員賬戶）。如有，應做出記錄，必要時作調整；(5)標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數占應收賬款余額的比例。第七十五頁，共一百一十二頁。2.檢查涉及應收賬款的相關財務指標（存在、完整性、計價與分攤）(1)復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否配比，并將當期應收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應查明原因；(2)計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。第七十六頁，共一百一十二頁。3.檢查應收賬款賬齡分析是否正確（計價與分攤，表15-7）表15—7應收賬款賬齡分析表

年月日貨幣單位：客戶名稱期末余額帳齡1年以內1-2年2-3年3年以上

合計

第七十七頁，共一百一十二頁。(1)獲取或編制應收賬款賬齡分析表(2)如果應收賬款分析表由被審計單位編制，測試其計算的準確性；(3)將應收賬款賬齡分析表中的合計數與應收賬款總分類賬余額相比較，并調查重大調節(jié)項目；(4)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性.第七十八頁，共一百一十二頁。例13（單選題）：在對K公司2003年度會計報表審計中，A注冊會計師負責應收賬款和壞賬準備的審計，在審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計師發(fā)現K公司應收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）。A.應收甲公司賬款自2002年起發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權。K公司將應收甲公司賬款賬齡定為1一2年B.應收乙公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當年貼現，2003年度到期后乙公司未能如期償還。公司將該筆應收賬款賬齡定為1年以內第七十九頁，共一百一十二頁。C.應收丙公司賬款系K公司司2003年度從丁公司購買，丁公司對丙公司的該筆債權發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應收賬款帳齡定為1-2年D.應收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據債務轉移協(xié)議轉由戌公司承擔。K公司司將該筆應收賬款賬齡確定為1年以內答案：C第八十頁，共一百一十二頁。例14（簡答題）A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司1997年度會計報表進行審計。該公司提供的未經審計的1997年度合并會計報表附注的部分內容如下：應收賬款賬齡分析賬齡年初數年末數1年以內8392109151?/FONT>2年118613992?/FONT>3年116113653年以上14212874合計1216016553

要求：請運用分析程序，分別指出上述附注內容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。

第八十一頁，共一百一十二頁。4.向債務人函證應收賬款（存在、權利與義務、計價或分攤，既是實現主要目標程序，也是CPA特色程序）(1)函證目的

函證應收賬款的目的在于證實應收帳款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為（P350）。相關知識回顧：①細節(jié)測試的方向（P320）；②函證程序所審計的認定（P177）；③審計證據的可靠性（P172）。第八十二頁，共一百一十二頁。(2)函證決策除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證（P350）。

如果注冊會計師不對應收賬款進行函證，應當在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取充分、適當的審計證據（P350）。相關知識回顧：①是否有必要實施函證時應考慮的因素(P176一(一)(三));②管理層要求不實施函證時的處理(P179二(六));③是否應該函證應收賬款(P177二(二))。第八十三頁，共一百一十二頁。(3)函證的范圍

注冊會計師不需要對被審計單位所有的應收賬款進行函證。函證數量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應收賬款在全部資產中的重要性；被審計單位內部控制的強弱；以前期間的函證結果；函證方式的選擇。（P350）相關知識回顧：在設計審計程序時，注冊會計師應當采用適當的方法選取測試項目，可以使用的方法包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。（補充）；

如果采用審計抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統(tǒng)計抽樣方法，還是非統(tǒng)計抽樣方法，選取的樣本應當足以代表總體（P178）。第八十四頁，共一百一十二頁。(4)函證的對象

一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯方項目；主要客戶項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目（P351）。相關知識回顧：選取的特定項目可能包括：①金額較大的項目；②賬齡較長的項目；③交易頻繁但期末余額較小的項目；④重大關聯方交易；⑤重大或異常的交易；⑥可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易。（P178）第八十五頁，共一百一十二頁。(5)函證的方式注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用（P351）。相關知識回顧：兩種方式的結合使用：在審計實務中，注冊會計師也可將這兩種方式結合使用。以應收賬款為例，當應收賬款的余額是由少量的大額應收賬款和大量的小額應收賬款構成時，注冊會計師可以對所有的或抽取的大額應收賬款樣本采用積極的函證方式，而對抽取的小額應收賬款樣本采用消極的函證方式。（P181）第八十六頁，共一百一十二頁。(6)函證的時間注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序（P353）。相關知識回顧：注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。（P178）第八十七頁，共一百一十二頁。(7)函證的控制注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據以編制詢證函，但注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊會計師可通過函證結果匯總表的方式對詢證函的收回情況加以控制（P353）。相關知識回顧：四（一）函證實施過程的控制；（二）以傳真、電子郵件等方式回函時的處理；（三）積極式函證未收到回函時的處理。（P181-182）第八十八頁，共一百一十二頁。(8)不符的事項不符事項的原因可能是：由于雙方登記入賬的時間不同；由于一方或雙方記賬錯誤；被審計單位的舞弊行為（補充）。對應收賬款而言，登記入賬的時間不同而產生的不符事項主要表現為：①詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款；②詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；③債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；④債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

（P354）相關知識回顧：四（六）對不符事項的處理（P182）第八十九頁，共一百一十二頁。（9）函證的結果（P354）①注冊會計師應重新考慮：對內部控制的原有評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析程序的結果是否適當；相關的風險評價是否適當等。②如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的；③如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。第九十頁，共一百一十二頁。例15（單選）：A注冊會計師是J公司2002年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責應收帳款審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為作出下列正確的專業(yè)判斷。（1）在確定函證對象時，以下項目中應當進行函證的是（）。A、函證很可能無效的應收帳款B、交易頻繁但期末余額較小的應收帳款C、執(zhí)行其他審計程序可以確認的應收帳款D、應收納入審計范圍內子公司的款項答案：B第九十一頁，共一百一十二頁。（2）在確定函證時間時，以下方案中，不應選取的是（）。

A.因J公司固有風險和控制風險低，在預審時函證

B.在年終對存貨監(jiān)盤同時，對應收帳款進行函證

C.項目小組進駐審計現場后，立即進行函證

D.為了減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計程序后函證答案：D第九十二頁，共一百一十二頁。（3）在對詢證函的以下處理方法中，正確的是(）。

A.在粘封詢證函時進行統(tǒng)一編號

B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復制給J公司進行催收

C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務員，由其到被詢證單位蓋章后取回

D.

有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司，并將原件蓋章后寄至會計師事務所答案：A第九十三頁，共一百一十二頁。例16：某公司年末應收賬款有400個明細賬，金額共計4000萬元，總資產為9000萬元。對相關內部控制的了解發(fā)現，有關內部控制不夠健全，上年函證的差異也較大。部分應收賬款明細賬如下：A公司余額80萬元，賬齡6個月；B公司余額20萬元，賬齡9個月；C公司余額3萬元，賬齡3個月；D公司余額2萬元，賬齡1年零10個月。要求：（1）如果ABCD均是函證對象，應分別采用何種方式函證？為什么？（2）函證時有四種方案，函證50個客戶、函證70個客戶、函證100個客戶和函證150個客戶。函證多少最為適宜？為什么？（3）如果C公司回函表示該筆款項已于11月15日付訖，該公司賬上尚有3萬元余額的原因是什么？應如何處理？第九十四頁，共一百一十二頁。參考答案（1）對A公司應采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大；對B公司應采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大、賬齡較長；對C公司應采用否定式函證方式，因為其欠款金額小、賬齡時間短；對D公司應采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大、賬齡較長；（2）應選擇100個客戶進行函證最為適宜。該公司應收賬款在全部資產中所占的比重較大，而且上年函證的差異較大，有關內部控制不夠健全，應收賬款發(fā)生舞弊的可能性較大，因此函證的范圍應相應擴大一些。第九十五頁，共一百一十二頁。（3）如果C公司回函表示該筆款項已于11月15日付訖，而該公司賬上尚有3萬余額的原因主要有兩個：一是可能存在記賬錯誤；二是可能存在弄虛作假或舞弊行為。對此，注冊會計師應檢查核對11月15以后的銀行對賬單和企業(yè)銀行存款日記賬記錄，查明20萬元函證差異的真實原因，必要時可追查該筆業(yè)務發(fā)生時的有關原始憑證，以查明該筆款項是否真實存在。

第九十六頁，共一百一十二頁。例17（簡答）：ABC會計師事務所在對X公司2003年度會計報表進行審計時，項目負責人決定由助理張某執(zhí)行應收帳款的函證程序。張某直接向X公司索取了應收帳款明細匯總表后，確定了其中100個債務人作為函證對象。由于工作量大，張某決定請X公司財務人員協(xié)助工作。具體步驟為：張某親自填寫詢證函→X公司財務人員幫助蓋章并復印→復印件交張某作為工作底稿，原件由財務人員幫助裝入信封，書寫地址等并寄發(fā)。要求：請指出張某在執(zhí)行審計過程中存在的問題，并簡要說明理由。第九十七頁，共一百一十二頁。答案：（1）未對應收賬款明細匯總表進行必要的核對；（2）張某對函證過程的控制不夠。為了提高工作效率，審計人員可以利用被審計單位的人員協(xié)助工作，但為了避免詢證函的內容被更改，或詢證函未寄出，審計人員必須做到真正控制函證的過程。在粘貼信封時、對函證內容、地址等事項重新核對；由審計人員親自寄發(fā)詢證函等。第九十八頁，共一百一十二頁。5.確定已收回的應收賬款金額6.對未函證應收賬款實施替代審計程序7.檢查壞賬的確認和處理8.抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權9.檢查應收賬款的貼現、質押或出售10.對應收賬款實施關聯方及其交易審計程序11.檢查應收賬款的列報是否恰當第九十九頁，共一百一十二頁。例18：某企業(yè)應收賬款列報為2200萬，明細賬如下：應收賬款——A200萬——B700萬——C1000萬——D-500萬——E800萬某企業(yè)預收賬款列報為580萬，明細賬如下：預收賬款——A200萬——B400萬——C-100萬——D80萬要求：該企業(yè)壞賬準備計提比例是5%，試編制有關調整分錄？第一百頁，共一百一十二頁。例19：函證結果處理第一百零一頁，共一百一十二頁。壞賬準備的實質性程序1．取得或編制壞賬準備明細表，復核加計正確，與壞賬準備總賬數、明細賬合計數核對相符；2．將應收賬款壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對相符；3．檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，評價壞賬準備所依據的資料、假設及計提方法。

企業(yè)通常應采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬損失的具體方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準……。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。第一百零二頁，共一百一十二頁。