會計學(xué)基礎(chǔ)（第二版）14會計學(xué)基礎(chǔ)

第九章 應(yīng)交稅費及其他應(yīng)付款項

本章主要講授內(nèi)容

應(yīng)交稅費

其他應(yīng)付款項本章重點和難點本章重點：應(yīng)交稅費及其他應(yīng)付款項的具體核算本章難點：增值稅的核算第一節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述應(yīng)交稅費是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳而未繳納的稅費。發(fā)生時一次繳清，如印花稅、耕地占用稅、契稅以及進(jìn)出口關(guān)稅等

預(yù)先估計或經(jīng)稅務(wù)部門核定應(yīng)納稅額，然后與稅務(wù)部門結(jié)算，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等，這些稅費，在企業(yè)未與稅務(wù)部門清算、上繳國家之前就形成了企業(yè)的流動負(fù)債。第一節(jié)應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費借方 貸方已交納的各項稅費預(yù)計的應(yīng)交各項稅費

期末借方余額： 期末貸方余額：反映企業(yè)多交或尚反映企業(yè)尚未交納的稅費未抵扣的稅費第一節(jié)應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費二級帳戶應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交資源稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車船使用稅（直接計入管理費用）第一節(jié)應(yīng)交稅費【例9—1】某企業(yè)預(yù)計本年度應(yīng)交房產(chǎn)稅500元。編制預(yù)計和實際交納時的會計分錄。（1）估算時借：管理費用——房產(chǎn)稅500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅 500（2）按規(guī)定實際繳納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅500貸：銀行存款 500第一節(jié)應(yīng)交稅費（一）概述納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類一般納稅人（實行稅款抵扣制）當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額－累計尚未抵扣進(jìn)項稅額銷項稅額＝不含稅銷售額×稅率（一般為17%）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）二、應(yīng)交增值稅第一節(jié)應(yīng)交稅費【例9-2】甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，20x5年11月從商場購入商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000元；貨款已支付，商品驗收入庫。當(dāng)月銷售商品增值稅專用發(fā)票上注明價款150000元，增值稅25500元；貨款尚未收到。企業(yè)上月末尚未抵扣進(jìn)項稅額5100元。

25500－17000－5100=3400（元）第一節(jié)應(yīng)交稅費小規(guī)模納稅企業(yè)，不實行稅款抵扣制

當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝不含稅銷售額×征收率（一般為3%）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）【例9-3】若假定甲企業(yè)不是一般納稅企業(yè)，而是小規(guī)模納稅企業(yè)。本月購入商品的含稅價格117000元；當(dāng)月銷售商品含稅價為154500元；則甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅額計算如下：計算不含稅銷售額=154500÷（1＋3%）=150000（元）計算當(dāng)月應(yīng)交增值稅=150000×3%＝4500（元）第一節(jié)應(yīng)交稅費（二）一般納稅企業(yè)允許抵扣進(jìn)項稅額的原始憑證（1）增值稅專用發(fā)票。

（2）完稅憑證

（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資的收購憑證。

（4）外購物資運費收據(jù)。

（三）賬戶設(shè)置第一節(jié)應(yīng)交稅費（四）一般納稅企業(yè)的會計核算1．一般購銷業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額、銷項稅額的核算【例9-4】續(xù)【例9-2】。編制甲企業(yè)20x5年11月購貨、銷貨和用銀行存款交納增值稅的有關(guān)會計分錄。（1）購入商品時：借：庫存商品 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款117000（2）銷售時：借：應(yīng)收賬款175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500第一節(jié)應(yīng)交稅費（3）交納當(dāng)月的應(yīng)交增值稅時，應(yīng)交稅費和銀行存款同時減少，則：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）3400

貸：銀行存款3400第一節(jié)應(yīng)交稅費2．一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資的核算【例9-5】E公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為100000元，所購農(nóng)產(chǎn)品尚未到達(dá)企業(yè)，編制此業(yè)務(wù)的會計分錄?？傻挚鄣倪M(jìn)項稅額：100000×13%＝13000（萬元）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的取得成本：100000－13000＝87000（萬元）借：在途物資87000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13000

貸：銀行存款 100000第一節(jié)應(yīng)交稅費3．一般納稅企業(yè)購入物資不予抵扣進(jìn)項稅額的核算一般納稅企業(yè)以及購進(jìn)貨物、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失、購入物資改變用途等，所發(fā)生的進(jìn)項稅額不能抵扣，只能隨貨物的價款一起轉(zhuǎn)移，計入有關(guān)的成本、費用。4．小規(guī)模納稅企業(yè)一般業(yè)務(wù)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，無論是否能夠取得增值稅專用發(fā)票，都不能作為進(jìn)項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；在銷售貨物時，不能出具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。第一節(jié)應(yīng)交稅費【例9-6】丁企業(yè)經(jīng)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)。本期發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購入原材料。增值稅專用發(fā)票上注明價款為120000元，增值稅為20400元。貨款尚未支付。材料已驗收入庫。借：原材料140400

貸：應(yīng)付賬款140400（2）本期銷售產(chǎn)品。銷售價格總額為103000元（含稅），企業(yè)收到客戶開出并承兌的商業(yè)匯票。銷售貨物時：計算不含稅價格＝103000÷（1＋3%）＝100000（元）計算應(yīng)交增值稅＝100000×3%＝3000（元）第一節(jié)應(yīng)交稅費借：應(yīng)收票據(jù)103000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3000（3）期末，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，上交本期應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3000貸：銀行存款 3000第一節(jié)應(yīng)交稅費三、應(yīng)交消費稅消費稅的計算從價定率下的應(yīng)納消費稅額＝銷售額×稅率從量定額下的應(yīng)納消費稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額第一節(jié)應(yīng)交稅費賬戶的設(shè)置

應(yīng)交消費稅的核算

1．商品銷售業(yè)務(wù)的核算企業(yè)按規(guī)定計算的消費稅，計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

營業(yè)稅金及附加借方 貸方

企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售退回等原因而沖減稅金及附加的增加稅金及附加

月末余額：反映本月發(fā)生的稅金及附加第一節(jié)應(yīng)交稅費【例9-7】K公司銷售所生產(chǎn)的高級化妝品一批，價款11700元（含增值稅），適用的消費稅稅率30%，增值稅率為17%；收到貨款并已存入銀行；這批商品的成本為8000元。

①實現(xiàn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄為：借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000第一節(jié)應(yīng)交稅費②消費稅尚未交納之前形成企業(yè)的負(fù)債借：營業(yè)稅金及附加3000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅3000（2）按規(guī)定期限上交消費稅會計分錄為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 3000

貸：銀行存款 3000第一節(jié)應(yīng)交稅費2．應(yīng)稅消費品用于非銷售業(yè)務(wù)的核算【例9-8】Y公司在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的柴油50000元，市場價60000元（不含增值稅）。適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。

計算領(lǐng)用產(chǎn)品應(yīng)交消費稅＝60000×30%＝18000（元）計算領(lǐng)用產(chǎn)品應(yīng)交增值稅＝60000×17%＝10200（元）借：在建工程 78200

貸：庫存商品——柴油50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅18000——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200第一節(jié)應(yīng)交稅費四、營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率【例9-9】甲企業(yè)20x5年4月，對外提供運輸勞務(wù)，收入30000元，已收到現(xiàn)金支票。營業(yè)稅率3%。假定：甲企業(yè)是運輸企業(yè)；甲企業(yè)是工業(yè)企業(yè)。（1）甲企業(yè)是運輸企業(yè)。借：銀行存款 30000貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000第一節(jié)應(yīng)交稅費借：營業(yè)稅金及附加900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅900（2）甲企業(yè)是工業(yè)企業(yè)。借：銀行存款 30000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000借：營業(yè)稅金及附加900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅900第一節(jié)應(yīng)交稅費五、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加應(yīng)交城建稅＝本期應(yīng)交的（增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×適用稅率應(yīng)交教育費附加＝本期應(yīng)交的（增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×附加率【例9-10】20x5年12月，乙公司根據(jù)本期發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅計算的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅420元，應(yīng)交教育費附加180元。公司已開出轉(zhuǎn)賬支票，上交稅費。

第一節(jié)應(yīng)交稅費（1）計算時：借：營業(yè)稅金及附加600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅420——應(yīng)交教育費附加180（2）繳納時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅420——應(yīng)交教育費附加180

貸：銀行存款600第二節(jié) 其他應(yīng)付款項一、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的組成內(nèi)容（二）應(yīng)付職工薪酬的核算第二節(jié) 其他應(yīng)付款項（一）職工薪酬的組成內(nèi)容職工薪酬是企業(yè)運用職工的知識和技能、耗用其時間和精力等而給予職工的一種補(bǔ)償。1．工資、獎金、津貼與補(bǔ)貼。2．職工福利費。3．社會保險費，包括醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等。4．住房公積金。5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。6．非貨幣性福利。7．因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第二節(jié) 其他應(yīng)付款項（二）應(yīng)付職工薪酬的核算1．賬戶的設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬借方 貸方

實付職工薪酬職工薪酬的提取（或職工薪酬費用的結(jié)算分配）

期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬第二節(jié) 其他應(yīng)付款項2．職工工資的提取【例9-11】20x5年10月20日，W公司的“職工薪酬結(jié)算匯總表”上列示應(yīng)提取工資12500元。其中，生產(chǎn)工人工資9000元（Y型產(chǎn)品5000，Z型產(chǎn)品4000元），車間管理人員工資1500元，公司管理人員工資2000元。編制W公司提取職工工資（亦即分配工資費用）的會計分錄。借：生產(chǎn)成本——Y型產(chǎn)品 5000——Z型產(chǎn)品4000

制造費用 1500

管理費用 2000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12500

第二節(jié) 其他應(yīng)付款項“生產(chǎn)成本”賬戶，屬于成本類，主要用于核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。生產(chǎn)成本借方 貸方

發(fā)生的各項生產(chǎn)費用產(chǎn)品完工驗收入庫轉(zhuǎn)出（包括直接材料、直接人工、的成本月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用等）

期末借方余額： 尚未完工的在制品成本第二節(jié) 其他應(yīng)付款項“制造費用”賬戶，屬于成本類，主要用于核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間的管理人員薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費等。制造費用借方 貸方

生產(chǎn)車間發(fā)生的月末分配轉(zhuǎn)出的費用各項間接費用

期末一般應(yīng)無余額 第二節(jié) 其他應(yīng)付款項【例9-12】X公司為生產(chǎn)性企業(yè)，本期發(fā)生專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資3000元，固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程人員工資5000元，研發(fā)部門人員工資2000元。編制X公司結(jié)算分配工資費用的會計分錄。借：銷售費用3000

在建工程 5000

研發(fā)支出 2000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10000第二節(jié) 其他應(yīng)付款項“研發(fā)支出”，屬于成本類

，用于核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

研發(fā)支出借方 貸方

研發(fā)支出增加 研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)減少

期末借方余額：可資本化的研發(fā)支出第二節(jié) 其他應(yīng)付款項3．職工工資的發(fā)放【例9-13】續(xù)上例，X公司向銀行提現(xiàn)8500元發(fā)放工資。代扣個人所得稅1500元。編制有關(guān)的會計分錄。（1）提現(xiàn)：借：庫存現(xiàn)金8500

貸：銀行存款 8500（2）支付當(dāng)月職工工資：借：應(yīng)付職工薪酬——工資8500

貸：庫存現(xiàn)金 8500第二節(jié) 其他應(yīng)付款項（3）代扣個人所得稅，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，在尚未繳納之前，形成企業(yè)的負(fù)債。借：應(yīng)付職工薪酬——工資 1500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅1500第二節(jié) 其他應(yīng)付款項4．職工住房公積金與社會保險費的提取與繳納【例9-14】續(xù)【例9-11】。編制W公司提取住房公積金的會計分錄（假定住房公積金的提取比例為工資總額的14%）。

借：生產(chǎn)成本——Y型產(chǎn)品 700——Z型產(chǎn)品 560

制造費用210

管理費用280貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金1750

第二節(jié) 其他應(yīng)付款項【例9-15】續(xù)【例9-12】編制X公司提取社會保險費的會計分錄（社會保險費提取比例為工資總額的20%）。借：銷售費用600在建工程 1000研發(fā)支出 400

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費2000

第二節(jié) 其他應(yīng)付款項【例9-16】續(xù)【例9-14】【例9-15】。開出現(xiàn)金支票，繳納職工住房公積金和各項社會保險費。編制有關(guān)會計分錄如下：（1）繳納住房公積金時：借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金1750

貸：銀行存款1750（2）繳納社會保險費時：借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費2000

貸：銀行存款2000第二節(jié) 其他應(yīng)付款項（一）賬戶的設(shè)置

其他應(yīng)付款借方 貸方

應(yīng)付、暫收款的支付 應(yīng)付、暫收款的增加 或返還

期末貸方余額：反映企業(yè)尚未支付或返還的款項第二節(jié) 其他應(yīng)付款項（二）其他應(yīng)付款的主要項目（1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金。（2）職工未按期領(lǐng)取的工資。（3）存入保證金（如收入包裝物押金等）。（4）應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項。（5）其他應(yīng)付、暫收款項。

第二節(jié) 其他應(yīng)付款項（三）核算舉例【例9-19】2月10日，D公司收到E公司交來的包裝物押金（支票）2000元；2月20日E公司按期返還了包裝物。（1）2月10日收到押金屬于D公司的暫收款借：銀行存款 2000

貸：其他應(yīng)付款——押金2000（2）2月20日收回包裝物返還押金時借：其他應(yīng)付款——押金 2000

貸：銀行存款 2000本章小結(jié)應(yīng)交稅費是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳而尚未繳納的稅費。應(yīng)設(shè)置負(fù)債類賬戶“應(yīng)交稅費”核算。應(yīng)交稅費種類較多，還應(yīng)分別設(shè)置二級賬戶予以核算，對于增值稅，應(yīng)注意區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同會計核算方法。應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)對職工的負(fù)債，用于核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等。提取時應(yīng)按職工的崗位將其分別計入成本、費用等有關(guān)賬戶核算。其他應(yīng)付款與企業(yè)購買商品或接受勞務(wù)供應(yīng)沒有直接關(guān)系，主要核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。第十章 成本核算本章主要講授內(nèi)容

生產(chǎn)經(jīng)營過程概述

成本核算簡例成本核算的方法本章重點和難點本章重點：成本核算的過程本章難點：間接費用的歸集和分配。第一節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營過程概述

生產(chǎn)經(jīng)營過程簡圖.doc成本計算可以分為三個基本步驟：生產(chǎn)費用的歸集

間接生產(chǎn)費用的分配

生產(chǎn)成本在已完工和未完工產(chǎn)品之間的分配

第二節(jié)成本核算簡例一、生產(chǎn)費用要素歸集和分配概述1．生產(chǎn)費用要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類2．生產(chǎn)費用要素分配的一般原則凡是屬于直接費用的應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本，屬于間接費用的可經(jīng)歸集后分配計入產(chǎn)品成本。3．生產(chǎn)費用要素的分配程序（1）根據(jù)生產(chǎn)費用的原始憑證或原始憑證匯總表，編制費用分配表或費用匯總分配表，并編制記賬憑證。（2）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細(xì)賬。（3）根據(jù)記賬憑證登記成本總賬。

第二節(jié)成本核算簡例二、材料費用的歸集【例10-1】20x5年10月20日，W公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料35000元，其中主組件A15000元，主組件B10000元，零配件10000元。原材料用于Y型產(chǎn)品21000元，用于Z型產(chǎn)品14000元第二節(jié)成本核算簡例借：生產(chǎn)成本——Y型產(chǎn)品 21000——Z型產(chǎn)品 14000

貸：原材料——主組件A 15000 ——主組件B 10000 ——零配件 10000第二節(jié)成本核算簡例三、工資費用的歸集【例10-2】仍以【例9-11】為例。20x5年10月20日，W公司的“職工薪酬結(jié)算匯總表”上列示應(yīng)提取工資12500元。其中，生產(chǎn)工人工資9000元（Y型產(chǎn)品5000，Z型產(chǎn)品4000元），車間管理人員工資1500元，公司管理人員工資2000元。編制W公司提取職工薪酬（亦即分配工資費用）的會計分錄。借：生產(chǎn)成本——Y型產(chǎn)品 5000——Z型產(chǎn)品 4000

制造費用 1500

管理費用 2000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12500第二節(jié)成本核算簡例【例10-3】續(xù)【例10-2】。編制W公司提取住房公積金的會計分錄。假定住房公積金的提取比例為工資總額的14%.借：生產(chǎn)成本——Y型產(chǎn)品700——Z型產(chǎn)品 560制造費用 210管理費用 280貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金1750第二節(jié)成本核算簡例三、間接費用

（一）間接費用的歸集一般先在“制造費用”賬戶歸集，月末，按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)將其分配計入到有關(guān)產(chǎn)品的成本。

【例10-4】20x5年10月20日，W公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）根據(jù)折舊費用計算表計提本月固定資產(chǎn)折舊1500元，其中，管理部門車輛折舊500元，車間設(shè)備折舊1000元。（2）開出轉(zhuǎn)賬支票，支付水費300元，其中，管理部門水費100元，車間水費200元。（3）開出現(xiàn)金支票，支付電費500元，其中，管理部門電費100元，車間電費400元。編制W公司有關(guān)的會計分錄。第二節(jié)成本核算簡例（1）借：制造費用——折舊費 1000管理費用——折舊費 500貸：累計折舊1500（2）借：制造費用——水費 200管理費用——水費 100貸：銀行存款300（3）借：制造費用——電費 400管理費用——電費 100貸：銀行存款500第二節(jié)成本核算簡例【例10-5】20x5年10月20日，W公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批工具，價值為200元。這批工具預(yù)計可使用3個月[17]。同日，支付下季度銷售機(jī)構(gòu)租用倉庫租金600元[18]。借：制造費用——低值易耗品攤銷 200貸：周轉(zhuǎn)材料——工具

200借：銷售費用——預(yù)付租金600貸：銀行存款——工行香山支行600第二節(jié)成本核算簡例【例10-6】20x5年10月27日，W公司預(yù)訂下一年度報刊雜志，用銀行存款支付訂閱款1200元[38]。借：待攤費用——報刊費1200貸：銀行存款1200第二節(jié)成本核算簡例（二）間接費用的分配間接費用的分配，就是將所發(fā)生的制造費用在受益產(chǎn)品之間按一定比例進(jìn)行分?jǐn)?。在本例中，間接費用的受益對象是Y型和Z型兩種產(chǎn)品，其分配標(biāo)準(zhǔn)可以按工資總額的比例進(jìn)行分配，也可以按工時比例進(jìn)行分配。【例10-7】20x5年W公司Y型產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為60小時，Z型產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為40小時，則分配率為：

第二節(jié)成本核算簡例W公司間接費用分配的會計分錄如下[23]

：借：生產(chǎn)成本——Y型產(chǎn)品 2106——Z型產(chǎn)品 1404貸：制造費用3510【例10-8】20x5年10月21日，W公司將已完工的Y型和Z型產(chǎn)品驗收入庫

借：庫存商品——Y型產(chǎn)品 28806——Z型產(chǎn)品 19964貸：生產(chǎn)成本——Y型產(chǎn)品 28806——Z型產(chǎn)品 19964第二節(jié)成本核算簡例若假定，上例中的Y型產(chǎn)品月末已經(jīng)完工并驗收入庫，而Z型產(chǎn)品全部未完工借：庫存商品——Y型產(chǎn)品 28806

貸：生產(chǎn)成本——Y型產(chǎn)品 28806

對于Z型產(chǎn)品，由于全部尚未完工，不需要進(jìn)行任何賬務(wù)處理，其發(fā)生的生產(chǎn)成本19964元，就是Z型產(chǎn)品在制品成本。第三節(jié)成本核算的方法一、成本核算的方法簡介（一）成本核算的基本方法1品種法一般適用于大量大批單步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)，如：發(fā)電廠、采掘企業(yè)等。2分批法一般適用于單件小批生產(chǎn)類型企業(yè)，如船舶制造、重型機(jī)械制造以及精密儀器、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)等。3分步法主要適用于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，如紡織、冶金、造紙、鋼鐵等企業(yè)。4．ABC成本法第三節(jié)成本核算的方法（2）成本核算的輔助方法1分類法主要適用于產(chǎn)品品種或規(guī)格較多的企業(yè)或車間，如針織廠、制鞋廠、食品廠等。2定額法一般運用于產(chǎn)品已經(jīng)定型，產(chǎn)品品種比較穩(wěn)定，各項定額比較齊全、準(zhǔn)確、原始記錄健全的企業(yè)。

產(chǎn)品成本核算的基本方法可以獨立使用，輔助方法必須與基本方法相結(jié)合才能應(yīng)用。第三節(jié)成本核算的方法二、成本核算的基本方法實例1．品種法實例詳見本章第二節(jié)成本核算簡例2．分批法實例

【例10-9】甲工廠按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)A、B產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠8月份投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，批號為801，9月份全部完工；9月份投產(chǎn)B產(chǎn)品40件，批號為901，當(dāng)月完工30件，已交貨，還有10件尚未完工。材料在生產(chǎn)時一次投入。901批B產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表如表10-6所示。材料在生產(chǎn)開始時一次性投入。各種成本的歸集和分配過程略。要求：將801批和901批產(chǎn)品成本計算單表10-7和表10-8填寫完整。第三節(jié)成本核算的方法

3．分步法實例

（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實例【例10-10】某公司20x2年7月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分為三個步驟，第一步驟投入原材料后生產(chǎn)A半成品，交第二步驟生產(chǎn)B半成品，再交第三步驟加工成甲產(chǎn)成品，原材料在第一步驟開始生產(chǎn)時一次投入，各步驟的加工程度逐步發(fā)生，各步驟月末在產(chǎn)品的完工程度均為50%，該企業(yè)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，自制半成品通過半成品庫收發(fā)，發(fā)出自制半成品的計價采用加權(quán)平均法。有關(guān)資料如表10-10、表10-11、表10-12所示。第三節(jié)成本核算的方法(2)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法實例【例10-11】某公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，需經(jīng)過三個車間連續(xù)加工制成，第一車間生產(chǎn)D半成品，直接轉(zhuǎn)入二車間加工制成H半成品，H半成品直接轉(zhuǎn)入三車間加工成乙產(chǎn)成品。其中，1件乙產(chǎn)品耗用1件H半成品，1件H半成品耗用1件D半成品。原材料于第一車間生產(chǎn)開始時一次投入，第二車間和第三車間不再投入材料。各車間月末在產(chǎn)品完工率均為50％。各車間生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。本章小結(jié)成本核算，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)——生產(chǎn)階段的核算，也就是對生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行成本計算。成本計算可以分為三個基本步驟：①生產(chǎn)費用的歸集；②間接生產(chǎn)費用的分配；③生產(chǎn)成本在已完工和未完工產(chǎn)品之間的分配。直接生產(chǎn)費用的歸集是指與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的費用的歸集，主要包括直接材料費用、直接工資費用等。通常，費用的承擔(dān)原則是誰受益誰承擔(dān)。間接費用的歸集是指和企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品有關(guān)，但在發(fā)生時不能直接確定所歸屬的具體產(chǎn)品，不能根據(jù)結(jié)算憑證直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用，如生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、水電費、設(shè)備折舊費、修理費、工具的攤銷費、管理人員的薪酬等等，一般先在“制造費用”賬戶歸集。月末，按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)將其分配計入到有關(guān)產(chǎn)品的成本，其分配標(biāo)準(zhǔn)可以按生產(chǎn)工人工資額的比例進(jìn)行分配，也可以按工時比例進(jìn)行分配。產(chǎn)品完工，根據(jù)每一種產(chǎn)品發(fā)生的直接材料、直接人工、分配記入的制造費用等的成本項目的合計計算其產(chǎn)品成本。成本核算的方法有品種法、分批法、分步法。第十一章經(jīng)營成果的計算與分配本章主要講授內(nèi)容經(jīng)營成果的計算利潤總額的核算所得稅與凈利潤的核算利潤分配的核算

本章重點和難點本章重點：經(jīng)營成果的計算及分配。本章難點：利潤分配的核算。第一節(jié) 經(jīng)營成果的計算

一、營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益

＋投資收益

營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本第一節(jié) 經(jīng)營成果的計算

資產(chǎn)減值損失借方 貸方

發(fā)生的資產(chǎn)減值損失增加 資產(chǎn)減值損失減少

月末余額：反映企業(yè)的累計減值損失第一節(jié) 經(jīng)營成果的計算【例11-1】根據(jù)【例7-12】，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行存貨的期末計量，按單項比較法計算，期末存貨成本為9700，可變現(xiàn)凈值為9600，成本高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。則會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失——存貨100貸：存貨跌價準(zhǔn)備100第一節(jié) 經(jīng)營成果的計算公允價值變動損益借方 貸方

公允價值變動損失 公允價值變動收益

月末余額：反映企業(yè)的累計凈收益第一節(jié) 經(jīng)營成果的計算

【例11-2】20x5年8月10日，甲公司用暫時閑置的資金購入股票10000股，市價為每股5.80元，相關(guān)稅費480元，甲公司用存出投資款支付58480元。20x5年12月31日，該公司持有的股票市價為61000元。20x6年1月6日，公司將該股票出售，市價為每股6.5元，相關(guān)稅費550元。編制甲公司購入股票、年末調(diào)整和出售的會計分錄。（1）購入時借：交易性金融資產(chǎn)——成本58000投資收益

480貸：其他貨幣資金——存出投資款58480第一節(jié) 經(jīng)營成果的計算（2）年末調(diào)整時借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3000貸：公允價值變動損益

3000（3）出售時借：其他貨幣資金——存出投資款64450貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

61000投資收益

3450

此時，原計入公允價值變動損益賬戶的賬面損益3000元，已經(jīng)變成實際的損益，因此，出售時應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益賬戶。借：公允價值變動損益 3000貸：投資收益 3000

第一節(jié) 經(jīng)營成果的計算二、利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出三、凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用月度利潤總額的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，可以采用“賬結(jié)法”也可以采用“表結(jié)法”。年度利潤總額的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一律采用“賬結(jié)法”。

一、賬結(jié)法二、表結(jié)法

第二節(jié)利潤總額的核算第二節(jié)利潤總額的核算一、賬結(jié)法通過“本年利潤”賬戶進(jìn)行核算

本年利潤借方 貸方期末轉(zhuǎn)入的各項損益支出期末轉(zhuǎn)入的各項損益收入

月末借方余額：月末貸方余額：反映本月的累計凈損失反映本月的累計凈收益第二節(jié)利潤總額的核算賬結(jié)法的具體做法是：每月月末，將所有損益類賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。其中，損益收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，損益支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，所有損益類賬戶月末均沒有余額，而“本年利潤”賬戶即可能出現(xiàn)貸方余額，也可能出現(xiàn)借方余額?！氨灸昀麧櫋辟~戶的貸方余額表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示年度內(nèi)累計發(fā)生的虧損總額。第二節(jié)利潤總額的核算【例11-3】根據(jù)W公司的總賬記載，20x5年10月末各損益類賬戶的余額，采用“賬結(jié)法”結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶并計算本月凈利潤首先，將損益收入類賬戶的余額，從各自賬戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。應(yīng)編制的會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入71500

其他業(yè)務(wù)收入500

貸：本年利潤 72000第二節(jié)利潤總額的核算其次，再將損益支出類賬戶的余額，從各自賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：本年利潤58036.20貸：主營業(yè)務(wù)成本41012.40其它業(yè)務(wù)成本

400.00銷售費用

2680.00管理費用

13813.80財務(wù)費用

130.00第二節(jié)利潤總額的核算則10月末“本年利潤”賬戶為貸方余額13963.80元（72000－58036.20），即W公司10月份累計實現(xiàn)稅前利潤為13963.80元。計算當(dāng)月應(yīng)交所得稅，企業(yè)的所得稅稅率為25%

。13963.80×25%＝3490.95（元）編制計算所得稅的會計分錄（所得稅費用增加應(yīng)記借方，應(yīng)交稅費增加應(yīng)記貸方）如下：借：所得稅費用3490.95

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅3490.95第二節(jié)利潤總額的核算

由于“所得稅費用”賬戶屬于損益支出類，故應(yīng)將其從本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入本年利潤的借方[58]。其會計分錄如下：借：本年利潤3490.95貸：所得稅費用3490.95

結(jié)轉(zhuǎn)后，所得稅費用賬戶無余額。此時，本年利潤賬戶的余額為10472.85（13963.80－3490.95）元，即W公司10月份實現(xiàn)的凈利潤為10472.85元。第二節(jié)利潤總額的核算二、表結(jié)法所謂“表結(jié)法”就是每月結(jié)賬時，通過編制月度利潤表計算出本月的利潤總額。平時，損益類各賬戶的余額不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，只有年終進(jìn)行決算時，才用“賬結(jié)法”將損益類各賬戶的全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，并結(jié)出全年累計利潤總額。第三節(jié)所得稅與凈利潤的核算一、所得稅的核算

所得稅費用借方 貸方

按規(guī)定計算的所得稅費用期末轉(zhuǎn)出的所得稅費用

結(jié)轉(zhuǎn)后無余額第三節(jié)所得稅與凈利潤的核算企業(yè)實現(xiàn)的年度利潤要按稅法規(guī)定計算并交納所得稅。但所得稅的計算基數(shù)并不是直接根據(jù)其全年所實現(xiàn)的利潤總額，而是按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額為計算基數(shù)的。其計算公式為：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中，應(yīng)納稅所得額不同于稅前會計利潤（即利潤總額），它是在企業(yè)稅前會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額第三節(jié)所得稅與凈利潤的核算（1）納稅調(diào)整增加額主要包括兩類：①按會計準(zhǔn)則允許作為支出列支的項目，但按稅法規(guī)定不允許列支的項目，如稅收的滯納金、罰款等。②按會計準(zhǔn)則允許作為費用列支的項目，但超過稅法規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)的金額，如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資費用、業(yè)務(wù)招待費等。（2）納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損、國債利息收入等。第三節(jié)所得稅與凈利潤的核算【例11-6】假定B公司12月份實現(xiàn)利潤總額為500000元。其中投資收益中有20000元為國債利息收入，管理費用中有10000元為業(yè)務(wù)招待費超支，核定計稅工資為100000元，實發(fā)工資為120000元。要求：（1）計算12月份應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅（企業(yè)適用的所得稅稅率為25%）；（2）編制所得稅的計算和結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄。第三節(jié)所得稅與凈利潤的核算（1）按稅法規(guī)定：在會計稅前利潤基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)招待費超支和實發(fā)工資超支部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，國債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。故：應(yīng)納稅所得額＝500000－20000＋10000＋（120000－100000）＝510000（元）應(yīng)交所得稅＝510000×25%＝127500（元）（2）計算所得稅的會計分錄如下：借：所得稅費用127500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅127500借：本年利潤127500

貸：所得稅費用127500第三節(jié)所得稅與凈利潤的核算二、凈利潤（一）凈利潤的計算凈利潤＝利潤總額－所得稅費用＝利潤總額－利潤總額×所得稅稅率＝利潤總額×（１－所得稅稅率）（二）凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 通常，企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（即本年利潤賬戶的期末余額），在會計期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本年利潤賬戶無余額。第三節(jié)所得稅與凈利潤的核算

利潤分配——未分配利潤借方 貸方

凈利潤的分配去向轉(zhuǎn)入的凈利潤

借方余額：貸方余額：歷年累計未彌補(bǔ)虧損歷年積存的未分配利潤第三節(jié)所得稅與凈利潤的核算【例11-5】仍以W公司10月份的資料為例，計算并結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤[59]。凈利潤＝利潤總額－所得稅費用＝13963.80－3490.95＝10472.85（元）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的會計分錄如下：

借：本年利潤10472.85

貸：利潤分配——未分配利潤10472.8510472.85第四節(jié)利潤分配的核算一、賬戶的設(shè)置

利潤分配借方 貸方

凈利潤的分配去向用于分配的資金來源

借方余額：貸方余額：歷年累計未彌補(bǔ)虧損歷年積存的未分配利潤第四節(jié)利潤分配的核算明細(xì)賬戶：其他轉(zhuǎn)入（如補(bǔ)虧）。提取法定盈余公積。提取任意盈余公積。應(yīng)付普通股股利（包含應(yīng)付利潤）。應(yīng)付優(yōu)先股股利。未分配利潤。第四節(jié)利潤分配的核算二、利潤分配的核算（一）企業(yè)本年度盈利1、提取盈余公積?！纠?1-7】假定M公司20x5年度實現(xiàn)稅后利潤為100000元，公司股東會決定按當(dāng)年稅后利潤的10%、5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄。解析：提取的法定盈余公積＝100000×10%＝10000（元）提取的任意盈余公積＝100000×5%＝5000（元）第四節(jié)利潤分配的核算借：利潤分配——提取法定盈余公積10000——提取任意盈余公積 5000

貸：盈余公積——法定盈余公積10000——任意盈余公積5000第四節(jié)利潤分配的核算

盈余公積借方 貸方盈余公積金的使用（包括彌補(bǔ)按規(guī)定從凈利潤中虧損、轉(zhuǎn)增資本或分配股利）的提取額

貸方余額：反映提取的盈余公積余額第四節(jié)利潤分配的核算

2.盈余公積金的用途企業(yè)的法定盈余公積金和任意盈余公積金可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或分配股利。

【例11-8】假定M公司決定用法定盈余公積金10000元轉(zhuǎn)增資本。由于所有者權(quán)益一增一減，其會計分錄如下：借：盈余公積——法定盈余公積10000貸：實收資本10000第四節(jié)利潤分配的核算3向投資者分配利潤。企業(yè)當(dāng)年的稅后利潤在扣除彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈余公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤，即為當(dāng)年可以向投資者分配利潤的總額。

【例11-9】續(xù)【例11-7】。M公司在提取盈余公積后，按稅后利潤的40%向投資者分配的利潤，即100000×40%＝40000（元）。按M公司投資人甲公司和乙公司的出資比例25%：75%進(jìn)行分配。編制相應(yīng)的會計分錄。借：利潤分配——應(yīng)付投資者利潤40000貸：應(yīng)付股利——甲公司10000——乙公司30000第四節(jié)利潤分配的核算

應(yīng)付股利借方 貸方

已支付的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付的現(xiàn)金股利或利潤的增加

貸方余額：企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤第四節(jié)利潤分配的核算續(xù)上