對水利基本建設(shè)項目竣工決算有關(guān)問題的探析

對水利基本建設(shè)項目竣工決算有關(guān)問題的探析通過對水利基本建設(shè)項目竣工決算工作實踐中存在問題的分析，結(jié)合工程建設(shè)實際狀況，探討了財政部、水利部對水利基本建設(shè)項目竣工決算的規(guī)定，指消失行規(guī)章制度中不完善的地方，并提出部分改進建議。關(guān)鍵字：基本建設(shè)項目竣工決算探析

基本建設(shè)竣工決算是建設(shè)單位報告建設(shè)成果和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件，對總結(jié)基本建設(shè)過程的財務(wù)管理工作、檢查竣工項目設(shè)計概算和基本建設(shè)方案的執(zhí)行狀況、考核投資效果具有重要的作用。水利部于1990年以水財〔1990〕53號文發(fā)布《水利工程基本建設(shè)項目竣工決算編制規(guī)定》，對水利工程基本建設(shè)項目的竣工決算做出了較為詳細的規(guī)定，指導(dǎo)了竣工決算的編制工作。1998年財政部依據(jù)基本建設(shè)財務(wù)制度的修改及基本建設(shè)財務(wù)管理新的要求，以財基字〔1998〕498號文《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表〉和〈基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表填制說明〉的通知》對基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算做了新的規(guī)定。2022年，水利部組織部分專家在1990年竣工決算編制規(guī)定的基礎(chǔ)上起草并發(fā)布了《水利基本建設(shè)項目竣工決算編制規(guī)程》。2022年，財政部以財建〔2022〕394號文印發(fā)了《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，再一次對竣工財務(wù)決算作了新的要求。在實際工作中，水利基本建設(shè)項目的竣工決算要報兩套竣工決算報表，一套按財政部的要求，一套按水利部的要求。這樣做加重了建設(shè)單位在編制竣工決算報表時的工作負擔。同時，竣工決算實際工作中存在的一些問題財政部和水利部的規(guī)定都沒有很好地解決，給竣工決算工作帶來了肯定的困難。

一、關(guān)于征地移民拆遷等大額非工程類費用的處理

在水利基本建設(shè)項目中，征地移民拆遷費用一般可占到總投資的5％，金額比較大。征地移民拆遷工作涉及面廣，狀況簡單，假如不借助地方政府的行政力氣，工作很難開展。這一部分投資，大多數(shù)建設(shè)單位全部交由地方政府使用，建設(shè)單位與當?shù)卣块T簽訂托付協(xié)議，財務(wù)上依據(jù)協(xié)議支付款項。這一投資的核算與管理都沒什么問題，但由于投資額較大，到工程竣工時可能就消失這樣的問題：在編制竣工工程決算時要不要像建筑安裝工程投資那樣列出實物量？假如不列出實物量，如何考核驗收成果？

這個問題在兩部的規(guī)定中都沒有涉及。在實際工作中，較好的方式是要求受托方報送竣工的有關(guān)資料，包括征地多少公頃、移民多少人、搬遷多少戶等狀況，并經(jīng)監(jiān)理審核。有了這些基礎(chǔ)資料，在支付合同款時才更有依據(jù)，也更能使投資落到實處。筆者認為，這樣做是較為科學(xué)合理的，特殊是投資額較大時，為加強管理，這樣做更為必要。假如平常已經(jīng)把這些基礎(chǔ)工作做好了，在編制竣工決算時列出實物量、考核驗收成果就比較簡單。

不僅僅是征地移民拆遷費用，勘測科研設(shè)計、監(jiān)理等費用也有類似的問題。在編報竣工決算時，勘測科研設(shè)計費是否也需要編報完成的工作成果如完成多少圖紙、多少鉆孔等？監(jiān)理費是否要編報在施工現(xiàn)場的詳細人數(shù)及工作時數(shù)？編制竣工決算的目的之一就是要全面精確?????地反映并考核建設(shè)成果，那么對于全部的成本費用項目，能具體列明的應(yīng)當盡量具體，這也算是編制竣工決算的一個原則。基于此，筆者認為，像征地移民拆遷、勘測科研設(shè)計、監(jiān)理這樣能報出工作量的費用項目，在辦理竣工決算時應(yīng)列出完成工作量的具體狀況。

二、關(guān)于概算項目與會計核算科目的不全都

現(xiàn)行基本建設(shè)會計制度的科目與概算項目不全都已是老問題，目前仍未得到妥當解決。會計科目與概算項目的不全都主要表現(xiàn)在概算的其他費用與會計核算中某些科目不全都，比如建設(shè)管理費，概算中包括開辦費、常常費、監(jiān)理費、項目管理費等內(nèi)容，而會計科目中待攤投資的二級明細科目建設(shè)單位管理費實際上僅包括常常費一項內(nèi)容，其他的內(nèi)容要在其他一級或二級科目中核算。又如概算中的開辦費，在會計核算中無對應(yīng)的科目，可以放在待攤投資，也可以放在其他投資，隨便性較大。由于各自包括的內(nèi)容不一樣，在會計核算時，難免消失人為劃分科目的狀況，同一個建設(shè)項目其核算的結(jié)果可能會不一樣，既不利于財務(wù)預(yù)算管理，也不利于考核概算執(zhí)行狀況。

在編制竣工決算時，這一沖突也是存在的。竣工決算中的項目投資分析表是按概算項目編制的，竣工財務(wù)決算表則是按會計科目匯總編制，這就使得各決算報表編制的口徑不全都，造成在決算編制過程中資料收集難度很大的實際問題，會計人員在核算時需要做兩套賬，一套按會計科目進行核算以滿意財務(wù)決算的要求，一套按概算項目核算以滿意投資分析的要求，這樣極大地增加了會計人員的工作量。

其實概算項目與會計科目之間并沒有本質(zhì)的區(qū)分，無非都是把建設(shè)項目中的費用進行分類歸集，不同的只是概算是事前的掌握，其歸集的項目反映應(yīng)當需要的投資，會計科目則是反映不同項目內(nèi)容實際發(fā)生的投資。這并不沖突，而且可以說是全都的，由于會計核算也可看成是對概算執(zhí)行狀況的一種記錄，兩者完全可以統(tǒng)一標準。至于是統(tǒng)一到會計科目上來還是統(tǒng)一到概算項目上來，筆者認為會計上資金占用類科目可以與概算項目完全全都，資金來源類科目按會計制度的規(guī)定。這樣處理可使兩者結(jié)合起來，而且具有可操作性。當然，如何處理還不是問題的關(guān)鍵，關(guān)鍵是有關(guān)主管部門要打算是否統(tǒng)一標準。

三、關(guān)于概算的執(zhí)行