準確掌握工資工資薪金稅前扣除的相關政策精編

準確掌握工資工資薪金稅前扣除的相關政策精編準確掌握工資、薪金稅前扣除的相關政策我在進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)，工資有自行發(fā)放的津貼、補貼及其他工資外收入，比如加班費、效益工資、考勤獎等。有的還采用編造假的工資結算表，里面裝了自行擴大薪酬稅前扣除項目等錯誤做法。稅務稽查人員在檢查中入手檢查環(huán)節(jié)是不一樣的,有的會從工資科目入手。所以會計在財務上要把握準確稅務政策，現(xiàn)在有必要進一步明確工資、薪金的概念，并在各個環(huán)節(jié)上嚴格入賬。我現(xiàn)將工資、薪金支出稅前扣除相關政策梳理如下，以引導分支會計正確處理相關問題，避開不必要的涉稅風險。首先要正確理解稅法所定義的工資、薪金的概念。酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報。包括：職工工資、獎金、津貼和補費、非貨幣性福利、辭退福利、現(xiàn)金結算的股合理的工資、薪金范圍規(guī)定如(一)合理的工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的符合行業(yè)及地區(qū)水平的、較為規(guī)范的員工工資、薪金制度規(guī)定在每一納稅年度實際支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受其他支出。(二)企業(yè)對有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳(三)稅法規(guī)定工資、薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、生育保險費等社會保險費和住企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險(四)應注意在稅法意義上區(qū)別工資、薪金和職工福利費的一是尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。職工福利費的這部分內(nèi)容最容易和工資、薪金的相關內(nèi)容相混淆，應注意此處職工福利費的正列舉項目。如對于企業(yè)為員工報銷的私家車燃油費，《》()的規(guī)定，2008計稅工資或工效掛鉤工資標準進行稅前扣除的。三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬資列支需作納稅調(diào)整：定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。即，在所得稅匯算清繳中，對于上述應納入工資薪金支出范圍的金額，按照實際支付數(shù)或者撥繳數(shù)扣除，取消了2008年度以前關于限額扣除的規(guī)定。提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分，不得扣除，應調(diào)增所得?？钜?guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，允許在計算應稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。另外《》()第一條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部應憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額%的部分，準予扣除;在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除?！丁?)第一條第四款規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生》()第一條第二款規(guī)定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。繳個人所得稅，且不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)因解除勞動關系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應第三條規(guī)定，按《勞動部關于違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。(二)值得注意的是，為職工代扣代繳的個人所得稅不是從是由公司“買單”，繳稅變成了為職工發(fā)放的“福利”，如將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。而對于稅務檢查出來的個人所得稅，有不少企業(yè)作長期掛賬處理，等到壞賬的條件形成，作壞賬核銷處理。這也是企業(yè)所得稅清繳期間應該注意調(diào)整的事項。?號:關于停止執(zhí)行企便函【2009】33號文件的通知國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司關于停止執(zhí)行企便函【2009】33號文件的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅2009年，在組織部分總局定點聯(lián)系企業(yè)開展稅收自查過程中，為了明確自查補稅的標準，我司印發(fā)了《國家稅總局大企業(yè)稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》(企便函【2009】33號)。鑒于該項稅收自查工作已經(jīng)結束，經(jīng)研究，決定停止執(zhí)行企便函【2009】33?二〇一一年十月十三日??有關政策問題的函33號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅收自查工作過程中，我司接到基層稅務機關和企業(yè)反映相關稅收政策適用問題，現(xiàn)依照有關法規(guī)，統(tǒng)一答復如下：一、企業(yè)所得稅(一)保障成品油市場供應財政扶持政策的企業(yè)所得為保障成品油市場供應，國家對中國石油天然氣集團公司所屬企業(yè)進口原油、成品油和加工原油進行財政補貼。進口成品油企業(yè)包括中國石油天然氣股份有限公司華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。各地稅務機關應根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)、《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)規(guī)定，重點復核上述補貼是否符合不征稅收入條件和補貼資金使用情況。不符合條件的補貼收入應作為當期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。(二)石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條、企業(yè)會計準則第27號準則《石油天然氣開采》第十七條第(三)項規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出(即油氣田二次開發(fā))，應作為油氣田開發(fā)成本。(三)金融機構貸款利息收入逾期90天沖減收入的企根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅函[2002]960號)第一條規(guī)定已失效。請各地稅務機關在本階段復核中作為重點復核的政策要點，要求金融機構對2008年度該問題進行納稅調(diào)整。(四)企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問局關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》(國稅函[2007]305號)規(guī)定，企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的燃油費，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標準進2.2008年1月1日(含)以后，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。(五)利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款本化問題。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十七條及新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述(六)對中華人民共和國境內(nèi)的保險企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標的物為保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的業(yè)務，支付給境外保險的分保保費收入扣繳企業(yè)所得稅問共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關國家的稅收協(xié)定規(guī)定，對在中國境內(nèi)未設立機構場所境外保險企業(yè)，以境內(nèi)標的物為保險業(yè)務，取得保費收入，應扣繳預提所得稅。(七)金融機構貸款轉(zhuǎn)為股權，計提壞帳準備金稅前對于金融機構發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國有資產(chǎn)管理委員會批復，將貸款轉(zhuǎn)為該公司的股權，因未構成實質(zhì)性的呆帳，對金融機構已提取的壞帳準備金應沖回不得稅前扣除。(八)企業(yè)為職工購買人身意外險的企業(yè)所得稅前扣根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十九條及新企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。(九)2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007年度計提并已進的工資，在2008年度實際發(fā)放時再次進行稅前各地稅務機關在本階段復核中作為重點復核的政策要點，督促企業(yè)進行自查調(diào)整。(十)企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》 (國稅發(fā)[2000]84號)第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應按規(guī)繳個人所得稅。(十一)保險企業(yè)對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規(guī)定，對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。(十二)金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應按金融企業(yè)當月市場同類貸款利率取得的利息收入，進行企業(yè)所得稅(十三)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。 (十四)企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取 得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。 (十五)企業(yè)因解除勞動關系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費[1997]22號)第三條規(guī)定，按勞動部關于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。(十六)本次企業(yè)自查調(diào)增的應納稅所得額可以彌補以前年度虧損，調(diào)減的應納稅所得額，若有多繳所得稅的二、個人所得稅(一)企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫ǎ绠數(shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。(二)企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫ǎ绠數(shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。(三)企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問根據(jù)《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]318號)規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。(四)企業(yè)年金的個人所得稅問題。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》(財稅[2005]94號)規(guī)定，應按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金，扣繳個人所得稅。(五)公司向解除勞動關系的人員支付一次性補償費，根據(jù)《國家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》(國稅函[2004]1199號)規(guī)定，應責成扣繳義務人向納稅人追繳稅款。(六)企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅根據(jù)《財政部國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字[1997]144號)規(guī)定，應扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得補充醫(yī)療保險，全額并入當月工資扣繳個人所(七)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送個人實物的，應按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所三、增值稅(一)熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設費”的根據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設費”應作為價外費用征收增值稅。對屬于居民供熱免稅的，應作為免稅收入?yún)⑴c計算進項轉(zhuǎn)(二)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物的業(yè)務，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣；其附帶贈送實物的行為是金融保險企業(yè)無償贈與