財經法規(guī)講義

第五節(jié)會計機構和會計人員會計機構，是指各單位辦理會計事務的職能部門：會計人員，是指直接從事會計工作的人員。建立健全會計機構，配備與工作要求相適應的、具有一定素質和數(shù)量的會計人員，是做好會計工作，發(fā)揮會計職能作用的重要保證。一、會計機構的設置（一）會計機構的設置根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。一個單位是否單獨設置會計機構，往往取決于以下幾個因素：一是單位規(guī)模的大??；二是經濟業(yè)務和財務收支的繁簡；三是經營管理的要求?！纠}】下列條件中，一個單位是否設置會計機構的依據(jù)是()。（單選）A、財務收支的金額大小B、是否有合格的會計人員擔任會計機構負責人C、會計人員的數(shù)量D、會計業(yè)務的需要（二）會計機構負責人(會計主管人員)任職資格會計機構負責人是指在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。不設置會計機構的單位應設置會計人員并指定會計主管人員。會計主管人員是指在一個單位內負責組織管理會計事務、行使會計機構負責人職權的負責人。它嚴格區(qū)別于通常所說的“主管會計”和“主辦會計”等，“主管會計”和“主辦會計”只是一般的會計，并不是會計機構負責人，也不是會計主管人員根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔任會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務或者從事會計工作三年以上經歷。會計機構負責人(會計主管人員)也是會計人員，所以應當同從事會計工作的其他普通人員一樣，必須取得會計從業(yè)資格證書。而對專業(yè)技術等級或者工作經歷提出要求，則是由會計機構負責人(主管人員)崗位職責所決定的。除此之外，會計機構負責人(會計主管人員)還應具備下列基本條件：1．堅持原則，廉潔奉公；2．熟悉國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務管理的有關知識；3．有較強的組織能力；4．身體狀況能夠適應本職工作的要求。以上四方面基本條件的要求，也是會計機構負責人(會計主管人員)履行崗位職責，勝任本職工作的重要保證。（三）會計人員回避制度1、國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。2、單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；3、會計機構負責人、會計主管人員直系親屬不得在本單位會計機構中任出納。4、直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系?！纠}】根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人的直系親屬不得在本單位擔任的會計工作崗位是（）A.會計機構負責人B.稽核C.會計檔案保管D.出納（四）會計機構內部稽核制度1.概念是在會計機構內部，對于本機構在會計流程中的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他會計資料，進行自我檢查或者審核的一項工作，是對會計信息的再確認、再監(jiān)督的過程。是單位內部會計管理制度的內容之一（12項內容之一）。2.內部稽核制度的內容稽核制度的主要內容：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法等。稽核工作主要包括的內容：在會計業(yè)務發(fā)生之前，對計劃指標是否齊全、編制的依據(jù)是否可靠、計算是否準確、相關指標之間能否銜接進行審核。對已發(fā)生的財務收支或者經營活動是否符合法律法規(guī)等的規(guī)定進行審核。對已經進行了會計處理的會計資料的內容是否合法、真實、完整、準確進行審核。審核各項財產物資的增減變動和結存情況，并進行賬實核對，確定是否相符，對賬實不符的情況應當查明原因。3．與內部審計制度的區(qū)別內部審計是本單位在會計機構之外另行設立審計機構，由審計人員對本單位的會計活動進行監(jiān)督。內部審計機構及其工作人員對本單位的行政領導人或者監(jiān)督機關負責。稽核是會計工作流程中的一個階段，是在會計機構內部進行的自我檢查與審核?；巳藛T是會計人員，在會計機構負責人或會計主管人員的領導下工作。二、代理記賬(一)代理記賬的概念代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業(yè)務?！咀⒁狻看碛涃~不能是個人，個人可以做兼職會計，但是不能代理記賬。委托人是指委托代理記賬機構辦理會計業(yè)務的單位。代理記賬機構是指從事代理記賬業(yè)務的中介機構。財政部于2021年1月22日發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，對代理記賬機構設置的條件、代理記賬的業(yè)務范圍、代理記賬機構與委托人的關系、代理記賬人員應遵循的道德準則等作了具體的規(guī)定。(二)申請設立代理記賬機構的條件申請設立除會計師事務所以外的代理記賬機構，應當經所在地的縣級以上人民政府財政部門(以下簡稱審批機關)批準，并領取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。設立代理記賬機構，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應當符合下列條件：1．3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員：2．主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上專業(yè)技術資格；3．有固定的辦公場所；4．有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度。(三)代理記賬的業(yè)務范圍代理記賬機構可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務：1．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。2．對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。3．向稅務機關提供稅務資料。4．委托人委托的其他會計業(yè)務。(四)委托代理記賬的委托人的義務1．對本單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證：2．應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；3．及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；4．對于代理記賬機構退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。(五)代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務1．按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；2．對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密；3．對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕；4．對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。（六）法律責任1.代理記賬機構及其從事代理記賬業(yè)務人員在辦理業(yè)務中違反會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的，由縣級以上人民政府財政部門依據(jù)《會計法》及相關法規(guī)的規(guī)定處理。2.代理記賬機構違反《代理記賬管理辦法》和國家相關規(guī)定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益的，委托人故意向代理記賬機構隱瞞真實情況或者委托人同代理記賬機構共同提高不真實會計資料的，應當承擔相應法律責任。3.對于未經批準從事代理記賬業(yè)務的，由縣級以上人民政府財政部門責令其改正，并予以公告?！纠}】根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法》的規(guī)定，下列各項中，屬于記賬機構可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務有（）。A.申報納稅B.登記會計賬簿C.編制財務會計報告D.出具審計報告【例題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，除會計師事務所之外，從事代理記賬業(yè)務的機構必須取得代理記賬許可證。該代理記賬許可證的審批機關是（）。A.縣級以上工商行政管理部門B.縣級以上人民政府財政部門C.縣級以上國家稅務機關D.縣級以上人民政府審計部門委托人、代理記賬機構及其從業(yè)人員的職責【例題】委托代理記賬時委托單位對會計資料真實性、完整性不承擔責任。（）三、會計從業(yè)資格(一)會計從業(yè)資格的概念會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業(yè)的“門檻，從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書，才能上崗工作，未取得會計從業(yè)資格證書的人員，不得從事會計工作。不得參加專業(yè)技術職務資格考試，不得接受會計崗位聘任，不得取得會計人員的榮譽證書。(二)會計從業(yè)資格證書的適用范圍會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內有效。國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員(包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員)，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書：1．會計機構負責人(會計主管人員)；2．出納；3．稽核；4．資本、基金核算；5．收入、支出、債權債務核算；6．工資、成本費用、財務成果核算；7．財產物資的收發(fā)、增減核算：8．總賬；9．財務會計報告編制；10．會計機構內會計檔案管理。【鏈接】當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案?！咎崾尽繖n案機構內會計檔案管理人員不需要持有會計從業(yè)資格證書(三)會計從業(yè)資格證書的取得1．會計從業(yè)資格的取得實行考試制度會計從業(yè)資格考試的大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布?？荚嚳颇繛椋贺斀浄ㄒ?guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。2．會計從業(yè)資格報名條件申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應當符合下列基本條件：——沒有學歷和工作經歷的要求(1)遵守會計和其他財經法律、法規(guī)；(2)具備良好的道德品質；(3)具備會計專業(yè)基本知識和技能。3．五年內不得參加會計從業(yè)資格考試的情形被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(含5年)不得參加會計從業(yè)資格考試4．終身不得申請會計從業(yè)資格證書的情形因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。5．會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專，下同)會計類專業(yè)學歷(或學位)的，在畢業(yè)之日起2年內(含2年)，免試會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。（陷阱：貨幣銀行學）6．會計從業(yè)資格證書的申請申請人中請領取會計從業(yè)資格證書時，應當填寫《會計從業(yè)資格證書申請表》，并持考試成績合格證明、有效身份證件原件和近期同一底片一寸免冠證件照兩張。符合免試規(guī)定條件的，且財經法規(guī)與會計職業(yè)道德考試成績合格的申請人，還需持學歷或學位證書原件(中國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)居民及外國居民的學歷或學位須經中華人民共和國教育行政主管部門認可。7．會計從業(yè)資格證書的取得會計從業(yè)資格管理機構能夠當場作出決定的，應當當場作出頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的書面決定；不能當場作出決定的，應當自受理之日起20日內對申請人提交的申請材料進行審查，并作出是否頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定；20日內不能作出決定的，經會計從業(yè)資格管理機構負責人批準，可以延長lO目，并應當將延長期限的理由告知申請人。會計從業(yè)資格管理機構作出準予頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定，應當自作出決定之日起10日內向申請人頒發(fā)會計從業(yè)資格證書。會計從業(yè)資格管理機構作出不予頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定，應當說明理由，并告知申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。(四)會計從業(yè)資格證書的管理1．上崗注冊登記持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記。2．離崗備案持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。3．調轉登記持證人員調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當按規(guī)定要求辦理調轉登記。屬于在同一會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內調動，持證人員應當自離開原工作單位之日起90日內，填寫調轉登記表，持會計從業(yè)資格證書及調入單位開具的從事會計工作的證明，辦理調轉登記：屬于不同會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內調動，持證人員應當向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構辦理調出手續(xù)，填寫調轉登記表，并自辦理調出手續(xù)之日起90日內，持會計從業(yè)資格證書、調轉登記表及調入單位開具的從事會計工作的證明，向調入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構辦理調入手續(xù)。4．變更登記持證人員的學歷或學位、會計專業(yè)技術職務資格等發(fā)生變更的，應向所屬會計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更登記。會計從業(yè)資格管理機構應當建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更正持證人員的有關信息。【例題1】根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，會計人員在同—會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位。且繼續(xù)從事會計工作的，應當自離開原工作單位之日起一定期限內，持會計從業(yè)資格證書及有關材料，辦理會計從業(yè)資格調轉登記。該期限是（）。A.30日內B.60日內C.90日內D.180日內【例題2】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列各項中，必須取得會計從業(yè)資格的有（）。A.注冊會計師B.注冊稅務師C.會計主管人員D.會計機構負責人（五）會計人員繼續(xù)教育1．會計人員繼續(xù)教育的概念會計人員繼續(xù)教育，是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。2．會計人員繼續(xù)教育管理部門(1)財政部負責全國會計人員繼續(xù)教育的管理。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)負責本地區(qū)的會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。(2)會計人員所在單位負責組織和督促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育。會計人員所在單位應當遵循教育、考核、使用相結合的原則，支持、督促并組織本單位會計人員參加繼續(xù)教育，保證學習時間，提供必要的學習條件。3．會計人員繼續(xù)教育的對象會計人員繼續(xù)教育的對象為持有會計從業(yè)資格證書人員，具體包括在國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作并已取得會計從業(yè)資格的會計人員和取得會計從業(yè)資格但不在會計崗位的其他人員。會計人員享有參加繼續(xù)教育的權利和接受繼續(xù)教育的義務。會計人員繼續(xù)教育的對象是取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員。會計人員繼續(xù)教育分為高級、中級、初級三個級別：(1)高級會計人員繼續(xù)教育的對象為取得或者受聘高級會計專業(yè)技術資格(職稱)及具備相當水平的會計人員；(2)中級會計人員繼續(xù)教育的對象為取得或者受聘中級會計專業(yè)技術資格(職稱)及具備相當水平的會計人員；(3)初級會計人員繼續(xù)教育的對象為取得或者受聘初級會計專業(yè)技術資格(職稱)的會計人員，以及取得會計從業(yè)資格證書但未取得或者受聘初級會計專業(yè)技術資格(職稱)的會計人員。4．會計人員繼續(xù)教育的特點一是針對性，即針對不同對象確定不同的教育內容，采取不同的教育方式，解決實際問題：二是適應性，即聯(lián)系實際工作需要，學以致用；三是靈活性，即繼續(xù)教育培訓內容、方法、形式等方面具有靈活性。5．會計人員繼續(xù)教育的時間要求會計人員每年接受培訓(面授)的時間累計不應少于24小時。會計人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當年完成接受培訓時間的，可由本人提供合理證明，經歸口管理的當?shù)刎斦块T或中央主管單位審核確認后，其參加繼續(xù)教育時間可以順延至以后年度完成。6．會計人員繼續(xù)教育的內容會計人員繼續(xù)教育的內容主要包括會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練和職業(yè)道德等。7．會計人員繼續(xù)教育的形式(1)會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓為主。(2)在職自學是會計人員繼續(xù)教育的重要補充。8．會計人員繼續(xù)教育的要求(1)繼續(xù)教育主管部門應加強會計人員繼續(xù)教育機構和教材的建設，規(guī)范不同繼續(xù)教育對象的師資要求。(2)繼續(xù)教育主管部門應當加強對會計人員參加繼續(xù)教育情況的考核，并將考核結果作為評選先進會計工作者、頒發(fā)會計人員榮譽證書等的依據(jù)之一。對未按規(guī)定參加繼續(xù)教育或者未完成接受培訓時間的會計人員，繼續(xù)教育主管部門應當督促其接受繼續(xù)教育；對無正當理由仍不參加繼續(xù)教育的，可采取適當方式向社會公布。(六)會計從業(yè)資格管理機構實施監(jiān)督檢查的內容1．從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書并注冊登記情況；2．持證人員從事會計工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度情況；3．持證人員遵守會計職業(yè)道德情況；4．持證人員接受繼續(xù)教育情況。會計從業(yè)資格管理機構在實施監(jiān)督檢查時，持證人員應當如實提供有關情況和材料，各有關單位應當予以配合。四、會計專業(yè)職務及會計專業(yè)技術資格(一)會計專業(yè)職務會計專業(yè)職務是區(qū)別會計人員業(yè)務技能的技術等級。會計專業(yè)職務分為正高級會計師、高級會計師、會計師、助理會計師和會計員（五種，記牢，注意無注冊會計師、無總會計師）。正高級會計師、高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。（二）會計專業(yè)技術資格1.會計專業(yè)技術資格的考試級別會計專業(yè)技術資格分為初級、中級和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。正高級會計師采用評審和面試相結合的方式進行。2.會計專業(yè)技術資格考試報名條件：（◆◆必須具備會計從業(yè)資格）初級：4個基本條件+高中以上學歷中級：4個基本條件+從事會計工作時間（大專5、本科4、雙學士或研究生班2、碩士1、博士0年）3.會計專業(yè)技術資格考試科目初級：初級會計實務和經濟法基礎（兩科）中級：中級會計實務、財務管理和經濟法（三科）高級：高級會計實務（一科）4.會計專業(yè)技術資格證書的管理考試合格，由省級人事部門頒發(fā)由人事部統(tǒng)一印制、人事部和財政部用印的會計專業(yè)技術資格證書，該證書全國范圍內有效。對于偽造學歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀行為的，由會計考試管理機構吊銷其會計專業(yè)技術資格，由發(fā)證機關收回其專業(yè)技術資格證書，2年內不得再參加會計專業(yè)技術資格考試。5.會計專業(yè)技術職務的評聘中級（會計師）：單位聘任初級中的助理會計師：取得資格+（大專擔任會計員滿2年、中專擔任會計員滿4年、高中擔任會計員滿5年）不符合上述條件;聘任會計員職務五、會計工作崗位設置(一)會計工作崗位的概念會計工作崗位是指一個單位會計機構內部根據(jù)業(yè)務分工而設置的職能崗位。(二)會計工作崗位設置的要求1．根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位各單位會計工作崗位的設置應與本單位業(yè)務活動的規(guī)模、特點和管理要求相適應。會計崗位可以一人崗、一人多崗或者一崗多人。一般而言，小型企業(yè)大都“一人一崗”和“一人多崗”，而大中型企業(yè)一崗多人”的情況則比較普遍。2．符合內部牽制制度的要求會計機構內部牽制制度，也稱為會計責任分離，實質上是我國傳統(tǒng)的“錢、賬分管”制度。內部牽制制度，是指凡涉及到款項或者財物的收付、結算以及登記工作，必須由兩人或者兩人以上分工辦理，以相互制約的工作制度。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；這是會計機構內部牽制制度最基本的要求。因此，各單位應當建立內部牽制制度。3．對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗、以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質。4．建立崗位責任制會計機構內部崗位責任制，是指明確各項具體會計工作的職責范圍、具體內容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責任制度。會計崗位責任制是單位會計人員履行會計崗位職責，提高工作效率的有效保證。因此，各單位要建立會計崗位責任制。(三)會計工作的具體崗位會計工作崗位一般分為：總會計師(或行使總會計師職權)崗位；會計機構負責人(會計主管人員)崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權債務核算崗位；工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；財產物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。對于會計檔案管理崗位；在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位，正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費(銀)員所從事的工作。均不屬于會計崗位。單位內部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。(四)總會計師總會計師，是組織領導本單位的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經濟問題分析和決策的單位行政領導人員。協(xié)助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。1.總會計師的設置《總會計師條例》的規(guī)定：國有和國有資產占控股或主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》的規(guī)定：只要是大中型企業(yè)就應當設置總會計師。總會計師是單位“行政領導成員”，是單位財務會計工作的主要負責人?！咎崾尽靠倳嫀煵皇且环N專業(yè)技術職務，也不是會計機構負責人或者會計主管人員，總會計師是“行政職務”，是單位財務會計工作的主要負責人，凡是設置總會計師的單位，不應再設置與總會計師職責重疊的行政副職。2.總會計師的任免企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。3.總會計師必須具備的條件取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年?！纠}】根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師是（）。A.專業(yè)技術職務B.會計機構負責人C.單位行政領導職務D.單位行政非領導職務【例題】關于總會計師性質與地位的表述中，符合會計法律制度規(guī)定的（）。A.總會計師是單位行政領導成員B.總會計師是單位非行政領導職務C.總會計師是單位分管財務會計工作的負責人D.總會計師是單位會計機構負責人4.總會計師在會計人員、會計機構負責人任用上的權限會計人員的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見；財會機構負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業(yè)務考核。[判斷題]：總會計師的任職資格，必須取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于三年。（）六、會計人員的工作交接《會計法》第四十一條第一款規(guī)定：“會計人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)”。這是一項強制性的規(guī)定，沒有辦理交接手續(xù)不得調動或者離職。如果不做這種規(guī)定，調動或者離職人員遲遲不辦交接手續(xù)，就會影響會計工作的正常進行。（一）交接的范圍會計人員調動工作、離職或因病暫不能工作，應與接管人員辦理工作交接手續(xù)。1.會計人員臨時離職或因病不能工作且需要接替或代理的，會計機構負責人、會計主管人員或單位領導人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。2.臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。3.對于會計人員臨時離職或者因病暫時不能工作需要有人接替或者代理工作的，也應當按照《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定辦理交接手續(xù)，同樣，臨時離職或者因病暫時離崗的會計人員恢復工作的，也要與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)，目的是保持會計工作的連續(xù)和分清責任。移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經單位領導人批準可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任。（二）交接的程序1．辦理移交手續(xù)前的準備工作(1)已經受理的經濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。(2)尚未登記賬目應當?shù)怯浲戤?，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。(3)整理應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。(4)編制移交清冊，列明移交憑證、賬簿、會計報表、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票薄、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內容。(5)會計機構負責人、會計主管人員移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。2．按照移交清冊逐項移交移交人員離職前，必須將經管的會計工作在規(guī)定的期限內全部向接替人員移交清楚，接替人員應認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：(1)現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺。接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或者“白條頂庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內負責查清處理。(2)有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致。有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。(3)會計憑證、賬薄、報表和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。發(fā)現(xiàn)有短缺，必須查明原因，并在移交清冊上注明，由移交人員負責。(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符；各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額要與總賬有關賬戶余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等，必須交接清楚。(6)實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關數(shù)字正確無誤后方可交接。交接工作結束后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或者蓋章，以明確責任；同時，移交清冊一式三份，由交接雙方及單位各執(zhí)一份以供備查。3、專人負責監(jiān)交（上級監(jiān)交）所謂“監(jiān)交”，就是監(jiān)督辦理會計工作交接手續(xù)。（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人負責監(jiān)交；（2）會計機構負責人辦理交接手續(xù)，由單位負責人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交；《會計法》第四十一條規(guī)定：“一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人(會計主管人員)監(jiān)交；會計機構負責人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。這就意味著辦理交接手續(xù)的崗位不同，對監(jiān)交人員的要求也不同。此處僅就“必要時主管單位可以派人監(jiān)交”進行闡述。這里所謂的“必要時”主要包括以下幾種情形：①所屬單位負責人不能監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；②所屬單位負責人不能盡快監(jiān)交。如主管單位責成所屬單位撤換不合格的會計機構負責人（會計主管人員），所屬單位負責人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時，主管單位就應派人督促會同監(jiān)交等；③不宜由所屬單位負責人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交。如所屬單位負責人與辦理交接手續(xù)的會計機構負責人（會計主管人員）有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負責人借機刁難等。④主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。4.交接后的有關事宜（1）交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名蓋章；（2）接管人員不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。（3）移交清冊一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。（三）交接人員的責任：移交后的責任界定移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。移交人員對移交的會計資料是在其經辦會計工作期間內所發(fā)生的，其應當對這些會計資料的真實性、完整性負責。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。接替人員不對移交過來材料的真實性、完整性負法律上的責任。（1）移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任；（2）接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任?！纠}】根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，一般會計人員在辦理會計工作交接手續(xù)時，負責監(jiān)交的人員應當是（）。A.單位職工代表B.其他會計人員C.會計機構負責人D.單位檔案管理人員【例題1】會計工作交接時，接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料的真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，則該問題應由()負責。A、會計機構負責人B、接替人員C、原移交人員D、接替人員和原移交人員共同【例題2】會計人員辦理交接后為分清責任須另立賬簿，不可沿用原來賬冊。（）【例題3】除會計師事務所外，從事代理記賬業(yè)務的機構必須持有代理記賬許可證書。該代理記賬許可證書的核發(fā)機關是()。A．縣級以上工商行政管理部門B．縣級以上稅務部門C．縣級以上財政部門D．縣級以上審計部門【例題4】下列各項中，關于代理記賬論述錯誤的是()。A．代理記賬之前應當在委托人與代理記賬機構之間簽訂書面委托合同B．代理記賬機構為委托人編制的財務會計報表在報送有關部門之前，應經代理記賬機構負責人與委托人審閱并蓋章C．代理記賬機構都必須持有縣級以上的財政部門核發(fā)的代理記賬許可證書D．代理記賬機構應至少有3名持有會計證的專職從業(yè)人員解析：代賬機構不一定都要領許可證。如注冊會計師事務所代賬就不要領許可證?！纠}5】下列需要指定“會計主管人員”的部門或情形是()。A．單獨設置會計機構B．會計業(yè)務由單位辦公室負責并設置專職會計人員C．單位委托代理記賬D．企業(yè)專設會計部解析：在有關機構中設置會計人員，需指定一名負責，這個負責的人稱“會計主管人員”，行使會計機構負責人職權?！纠}6】某單位由出納人員兼管稽核工作。該做法違反了()。A．會計機構內部稽核制度的規(guī)定B．會計機構內部牽制制度的規(guī)定C．會計崗位責任制的規(guī)定D．會計監(jiān)督制度的規(guī)定【例題7】根據(jù)《代理記賬管理辦法》規(guī)定，下列各項中，不屬于代理記賬機構業(yè)務范圍的是()。A．審核原始憑證，填制記賬憑證B．出具審計報告C．申報納稅D．對外提供會計報告解析：屬于代賬業(yè)務范圍的：核算、對外提供報告、納稅、其他。沒有出具審計報告，出具審計報告是注冊會計師法定業(yè)務?！纠}8】報名參加會計專業(yè)技術中級資格考試的人員，除具備基本條件外，還須具有大專以上學歷及規(guī)定的會計工作年限。下列說法正確的有()。A．取得大學?？茖W歷，從事會計工作滿五年B．取得大學?？茖W歷，從事會計工作滿四年C．取得規(guī)定學歷前后從事會計工作時間的總和D．取得規(guī)定學歷后從事會計工作時間的總和【例題9】按照現(xiàn)行《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，下列說法錯誤的有()。A．申請人不能通過委托代理人申請會計從業(yè)資格證書B．申請人的申請材料齊全、符合規(guī)定形式的，會計從業(yè)資格管理機構應當當場受理C．會計從業(yè)資格證書的管理體制，主要實行屬地原則D．會計從業(yè)資格證書實行年檢和注冊登記制度【例題10】下列說法正確的有：()。A．中央和國務院各部門及其直屬單位的人員參加會計專業(yè)技術資格考試，實行屬地管理原則B．頒發(fā)會計專業(yè)技術資格證書時，應要求外語考試、計算機等級考試合格C．會計人員臨時離職或者因病暫時不能工作需要有人接替或者代理工作的，也應當按照《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定辦理交接手續(xù)D．移交人對自己經辦且已經移交的會計資料的合法性、真實性，要承擔法律責任【例題11】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于會計工作崗位的有()。A．工資核算崗位B．出納崗位C．成本核算崗位D．單位內部審計崗位【例題12】下列各項中，屬于出納人員不得兼管的工作有()。A．稽核B．會計檔案保管C．收入、費用、債權債務賬目登記D．現(xiàn)金日記賬的登記【例題13】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，在辦理會計工作交接手續(xù)中，如發(fā)現(xiàn)“白條頂庫”現(xiàn)象，應采取的做法是()。A．由監(jiān)交人員負責查清處理B．由接管人員在移交后負責查清處理C．由內部審計人員負責查清處理D．由移交人員在規(guī)定期限內負責查清處理PAGE26-第六節(jié)法律責任一、法律責任概述法律責任是指違反法律規(guī)定的行為應當承擔的法律后果。為了保證《會計法》的有效實施，《會計法》主要規(guī)定了兩種責任形式：一是行政責任；二是刑事責任。違反《會計法》關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構、會計人員的有關規(guī)定，應當承擔法律責任。法律責任包括責令限期改正；罰款；行政處分；吊銷會計從業(yè)資格證書；追究刑事責任。(一)行政責任行政責任是指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應承擔的法律責任。行政責任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。1．行政處罰行政處罰主要分為八種：警告；罰款；沒收違法所得；沒收非法財物；責令停產停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證；暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留。行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄。2．行政處分行政處分是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應承擔的一種行政法律責任，是行政機關對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權益所實施的法律制裁。行政處分的形式有：警告；記過；記大過；降級；撤職；開除等。(二)刑事責任刑事責任是指犯罪行為應當承擔的法律責任，即對犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責任。刑事責任與行政責任不同，兩者的主要區(qū)別表現(xiàn)在：(1)追究的違法行為不同。追究行政責任的是一般違法行為，追究刑事責任的是犯罪行為；(2)追究責任的機關不同。追究行政責任由國家特定的行政機關依照有關法律的規(guī)定決定，追究刑事責任只能由司法機關依照《刑法》的規(guī)定決定；(3)承擔法律的后果不同。追究刑事責任是最嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責任嚴厲得多。刑事責任包括兩類：一是犯罪；二是刑罰。我國《刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。（1）主刑，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。（2）附加刑，既可獨立適用又可以附加適用。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權利、沒收財產。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅除出境。二、違反會計制度規(guī)定的法律責任(一)違反會計制度規(guī)定應承擔法律責任的違法行為根據(jù)《會計法》規(guī)定，違反會計制度規(guī)定應承擔法律責任的違法行為包括：1．不依法設置會計賬簿的行為。是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定應當設置會計賬簿的單位不設置會計賬簿或者未按規(guī)定的種類、形式及要求設置會計賬簿的行為。2．私設會計賬簿的行為。是指不在依法設置的會計賬簿上對經濟業(yè)務事項進行統(tǒng)一會計核算，而另外私自設置會計賬簿進行會計核算的行為，即常說的“賬外賬”。3．未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。4．以未經審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。5．隨意變更會計處理方法的行為。6．向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的行為。7．未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。8．未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。9.未按照規(guī)定建立并實施單位內部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關會計資料及有關情況的行為。10．任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的行為。(二)違反會計制度規(guī)定行為應承擔的法律責任根據(jù)《會計法》規(guī)定，上述違法行為應當承擔以下法律責任：1．責令限期改正所謂責令限期改正，是指要求違法行為人在一定期限內停止違法行為，并將其違法行為恢復到合法狀態(tài)?？h級以上人民政府財政部門有權責令違法行為人限期改正，停止違法行為。2．罰款縣級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質、情節(jié)及危害程度，在責令限期改正的同時，有權對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處2000以上2萬元以下的罰款。3．給予行政處分對上述違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，視情節(jié)輕重，由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。4．吊銷會計從業(yè)資格證書會計工作人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書；5．依法追究刑事責任．三、偽造、變造、隱匿或者故意銷毀依法應當保存會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的法律責任（一）違法行為1、偽造會計憑證的行為。是指以虛假的經濟業(yè)務或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為。2、變造會計憑證的行為。是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內容韻行為。3、偽造會計賬簿的行為。是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內對外采用不同的確認標準、計量方法等手段變造虛假的會計賬簿的行為；4、變造會計賬簿的行為。是指采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內容的行為；5、編制虛假財務會計報告的行為。是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計賬簿記錄，編制財務會計報告，或者憑空捏造虛假的財務會計報告以及對財務會計報告擅自進行沒有依據(jù)的修改的行為。6、隱匿，是指故意轉移、隱藏應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的行為。7、故意銷毀，是指故意將依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告給予以毀滅的行為。(二)刑事責任1．根據(jù)刑法的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證的等手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的10％以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金?？劾U義務人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應繳稅額的10％以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為，未經處理的，按照累計數(shù)額計算。2．根據(jù)《刑法》第一百六十一條的規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或者其他利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。3．根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件(包括虛假的財務會計報告)，情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員索取他人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。此外，如果行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產、私分國有資產、私分罰沒財物，實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務會計報告的行為，應當按照《刑法》的有關規(guī)定分別定罪、處罰。罪名條件處罰偷稅罪偷稅數(shù)額占應納稅額10%-30%，并且偷稅數(shù)額在1-10萬元或者二次因偷稅受到行政處罰又偷稅的3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1～5倍罰金偷稅數(shù)額占應納稅額30%以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上3～7年有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1～5倍罰金提供虛假會計報告罪與財務報告有關的3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2～20萬元罰金提供虛假證明文件罪與中介機構有關的5年以下有期徒刑或拘役，并處罰金其他因虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產、私分國有資產、私分罰沒財物，實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務會計報告的行為按照《刑法》的有關規(guī)定分別定罪、處罰。(三)行政責任根據(jù)《刑法》的有關規(guī)定尚不構成犯罪的，應當按照《會計法》的規(guī)定予以處罰，具體包括：1．通報．由縣級以上人民政府財政部門采取通報的方式對違法行為人予以批評、公告。2．罰款．縣級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。3．行政處分．對上述所列違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，應當由其所在單位或者其上級單位或者行政檢察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。4．吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。四、授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任所謂授意，是指暗示他人按其意思行事。所謂指使，是指通過明示方式指示他人按其意思行事。所謂強令，是指明知其命令是違反法律的而強迫他人執(zhí)行其命令的行為。(一)刑事責任根據(jù)我國《刑法》的有關規(guī)定，授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的，應當作為偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的共同犯罪，定罪處罰。(二)行政責任對有上述違法行為，情節(jié)較輕，社會危害不大，不構成犯罪的，應當按照《會計法》的規(guī)定予以處罰：1．罰款．縣級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節(jié)較輕，對違法行為人處以5000元以上5萬元以下的罰款。2．行政處分．對授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的國家工作人員，還應當由其所在單位或者其上級單位給予降級、撤職、開除的行政處分。五、單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復的法律責任，以及對受打擊報復的會計人員的補救措施《會計法》規(guī)定，單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。(一)刑事責任根據(jù)刑法第二百五十五條規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復，情節(jié)惡劣的，構成打擊報復會計人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對犯打擊報復會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。(二)行政責任單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復，情節(jié)輕微，危害性不大，不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。(三)補救措施1．恢復其名譽受打擊報復的會計人員的名譽受到損害的，其所在單位或者其上級單位及有關部門應當要求打擊報復者向遭受打擊報復的會計人員賠禮道歉，并澄清事實，消除影響，恢復名譽。2．恢復原有職位、級別會計人員受到打擊報復，被調離工作崗位、解聘或者開除的，應當在征得會計人員同意的前提下，恢復其工作；被撤職的，應當恢復其原有職務；被降級的。應當恢復其原有級別。六、財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責任(一)刑事責任政府有關部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊以及泄露國家秘密，商業(yè)秘密的行為可能構成以下犯罪：1．濫用職權罪和玩忽職守罪對玩忽職守罪，處3年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑。財政部門及有關行政部門的工作人員徇私舞弊，犯上述罪行的，判5年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴重的，處5年以上10年以下有期徒刑。2．泄露國家秘密罪對泄露國家秘密罪，處3年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑。(二)行政責任財政部門及有關行政部門的工作人員雖有濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊以及泄露國家秘密、商業(yè)秘密的行為，但是情節(jié)顯著輕微，危害性不大，按照《刑法》的有關規(guī)定，不構成犯罪的，應當按照《會計法》的規(guī)定及有關法律、法規(guī)的規(guī)定，給予行政處分。行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除八種。對有上述違法行為的財政部門及有關行政部門的工作人員，可以由其所在單位或者其上級單位，視情節(jié)較重，給予相應的行政處分。七、將檢舉人姓名和檢舉材料給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責任將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉個人的，由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。違反會計法規(guī)的八種情況違法行為違法主體1、違反會計制度（會計核算制度）規(guī)定單位和個人2、偽造和變造會計憑證、賬簿和財務會計報告單位和個人3、隱匿和故意銷毀依法應保存的會計憑證、賬簿和財務會計報告單位和個人4、授意、指使和強令會計機構、會計人員和其他人員偽造、變造會計憑證、賬簿和財務會計報告或者隱匿和故意銷毀依法應當保存的會計憑證、賬簿和財務會計報告?zhèn)€人5、單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復個人6、財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密個人7、將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人部門、人員8、違反《會計法》的同時違反其他法規(guī)的行為。違法行為應承擔的法律責任行政處罰行政處分刑事責任1追究刑事責任2345恢復名譽/職務/級別???警告至開除6????7?????8由有關部門在各自職權范圍內進行處罰。但罰款時應“一事不再罰”【例題1】根據(jù)《刑法》規(guī)定，單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人實行打擊報復，情節(jié)惡劣構成犯罪的，處以有期徒刑或者拘役。有期徒刑刑期最高為（）。A.1年B.3年C.5年D.7年【例題2】根據(jù)《會計法》規(guī)定，對故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報表，尚不構成犯罪的，縣級以上財政部門除按規(guī)定對直接負責主管人員和其他直接責任人員進行處罰外，對單位予以通報，可并處罰款。對單位所處罰款金額最低為（）元。A.1000B.2021C.3000D.5000【例題3】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對于偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務會計報告的行為，尚不構成犯罪的由縣以上人民政府財政部門予以通報，并可對單位、直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以一定數(shù)額的罰款。其中對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以罰款的最低數(shù)額為（）元。A.100OB.2021C.3000D.5000違法行為違反會計法規(guī)行為偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計資料授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造、編制、隱匿、故意銷毀會計資料單位3000—5萬5000-10萬—直接責任人2021—2萬3000-5萬5000—5萬支付結算法律制度第一節(jié)支付結算概述一、支付結算的概念和特征（一）支付結算的概念1、支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款、電子支付等結算憑證進行“貨幣給付”及其“資金清算”的行為。其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉移。2、支付結算方式的分類（1）按照是否使用票據(jù)作為結算工具可分：1）票據(jù)結算方式：支票、銀行本票、銀行匯票和商業(yè)匯票；2）非票據(jù)結算方式：匯兌、委托收款、異地托收承付、信用卡和電子支付。（2）按照適用區(qū)域可分：1）同城結算是指結算雙方在同一票據(jù)交換區(qū)域內的轉賬結算。2）異地結算是指結算雙方不在同一票據(jù)結算區(qū)域內的轉賬結算。銀行本票、支票——同城結算匯兌、托收承付——異地結算信用卡、銀行匯票、商業(yè)匯票、委托收款——同城、異地（二）支付結算的特征1、支付結算必須通過中國人民銀行批準的金融機構進行銀行、城市信用合作社、農村信用合作社以及單位（含個體工商戶）和個人是辦理支付結算的主體。其中，銀行是支付結算和資金清算的中介機構。（必須通過“中國人民銀行”批準的“金融機構”進行）2、支付結算是一種要式行為要式行為是指法律規(guī)定必須按照一定形式進行的行為。辦理支付結算的形式要件包括票據(jù)和結算憑證的格式和書寫規(guī)范要求等。如票據(jù)的形式要件：1）簽章；2）記載事項。如果不合法，則票據(jù)無效。3、支付結算的發(fā)生取決于委托人的意志銀行只是中介機構。當事人對自己在銀行的存款有自由支配權。4、支付結算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結合的管理體制中國人民銀行總行負責制定統(tǒng)一的支付結算制度，人行分行可根據(jù)支付結算制度制定實施細則，政策性銀行、商業(yè)銀行總行可制定具體管理辦法，報中國人民銀行總行批準后執(zhí)行。注意：會計工作的行政管理原則：“統(tǒng)一領導、分級管理”。5、支付結算必須依法進行支付結算必須依法進行：必須遵守國家法律，不得損害社會公共利益?！吨Ц督Y算辦法》2021年9月19日由中國人民銀行發(fā)布，2021年12月1日實施二、支付結算的基本原則（1）恪守信用、履約付款。（2）誰的錢進誰的賬、由誰支配。（3）銀行不墊款。三、支付結算主要工具支付結算可分為：現(xiàn)金支付和非現(xiàn)金支付非現(xiàn)金支付可分為：票據(jù)結算和非票據(jù)結算票據(jù)結算包括：匯票、本票和支票非票據(jù)結算包括：信用卡、匯兌、托收承付、委托收款、電子支付。大額支付：票據(jù)和匯兌小額支付：信用卡。四、支付結算的主要法律依據(jù)1、《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》2021年4月10日中國人民銀行發(fā)布的于同年9月1日起實施2、《中華人民共和國票據(jù)法》1995年5月10日八屆全國人大常委會第13次會議通過的于2021年8月28日第十屆全國人大常委會第11次會議修訂于1996年1月1日起實施3、《票據(jù)管理實施辦法》2021年8月21日經國務院批準由中國人民銀行發(fā)布的于同年10月1日起實施4、《支付結算辦法》2021年9月19日中國人民銀行發(fā)布的于同年12月1日起實施5、《銀行卡業(yè)務管理辦法》2021年1月5日中國人民銀行發(fā)布的于同年3月1日起實施6、《異地托收承付結算辦法》1994年10月9日修訂于1995年1月1日施行五、辦理支付結算的具體要求（一）單位、個人和銀行應當按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。（沒有開立存款賬戶的個人向銀行交付款項后，也可通過銀行辦理支付結算），除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行不得為任何單位或個人查詢，不代任何單位或個人凍結、扣款，不得停止單位、個人存款的正常支付。（二）單位、個人和銀行辦理支付結算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)憑證和統(tǒng)一規(guī)定的結算憑證。未使用按統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結算憑證，其中票據(jù)無效，結算憑證銀行不予受理。（三）填寫票據(jù)和結算憑證的基本要求1、金額的填寫要求1）中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫。壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）；不得自造簡化字，如果金額書寫中使用繁體字，也應受理。2）寫到元為止的，后寫“整”或“正”；角為止的，可以不寫“整”或“正”；分為止的，不寫“整”或“正”。3）中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣；大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應加填“人民幣”三字。4）阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的①阿拉伯數(shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。如￥1508.50，應寫成人民幣壹仟伍佰零捌元伍角（整）。②阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。如￥6008.14，應寫成人民幣陸仟零捌元壹角肆分。③阿拉伯數(shù)字萬位或元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，中文大寫金額中可以只寫一個零字，也可以不寫“零”字。如￥1680.14，應寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元（零）壹角肆分。￥107000.53，應寫成人民幣壹拾萬（零）柒仟元（零）伍角叁分。④阿拉伯數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應寫“零”字。如￥16409.02，應寫成人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分。如￥325.04，應寫成人民幣叁佰貳拾伍元零肆分。5）阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應填寫人民幣符號“￥”。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認真填寫，不得連寫分辨不清。凡阿拉伯金額數(shù)字前有幣種符號的，數(shù)字后不再填寫貨幣單位。2、出票日期填寫要求1）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前面加“壹”。例如，2月12日，應寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。①票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫；②在填寫月、日時：實際日期票據(jù)日期月為“壹”、“貳”和“壹拾”的前加“零”日為“壹”至“玖”和“壹拾”、“貳拾”和“叁拾”日為“拾壹”至“拾玖”前加“壹”【例題1】根據(jù)《支付結算辦法》的規(guī)定，出票日期“3月20日”的規(guī)范寫法是（）。A.零叁月零貳拾日B.零叁月貳拾日C.叁月零貳拾日D.叁月貳拾日【例題2】在填寫票據(jù)的出票日期時，下列各項中將10月20日填寫正確的是（）。A拾月貳拾日B零拾月零貳拾日C壹拾月貳拾日D零壹拾月零貳拾日2）票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。（四）填寫票據(jù)和結算憑證應當規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草，防止涂改。票據(jù)和結算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數(shù)碼同時記載，二者必須一致，（不一致的票據(jù)無效；不一致的結算憑證銀行不予受理）。少數(shù)民族地區(qū)和外國駐華使領館根據(jù)實際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族文字或者外國文字記載。（五）票據(jù)和結算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造。1.簽章：票據(jù)簽章是指票據(jù)當事人在票據(jù)上簽名、蓋章或簽名加蓋章的行為。1）單位、銀行在票據(jù)和結算憑證上的簽章：為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或者其授權的代理人的簽名或者蓋章。2）個人在票據(jù)和結算憑證上的簽章，為個人本名的簽名或蓋章。2.不得更改的項目——3項1）票據(jù)和結算憑證上的金額2）出票日期（或者簽發(fā)日期）3）收款人名稱。3.可以更改的項目：對票據(jù)和結算憑證上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應當由原記載人在更改處簽章證明。4．偽造是指假冒他人或虛構人名義簽章的行為；變造是指無權更改票據(jù)內容的人，對票據(jù)上“簽章以外”的記載事項加以改變的行為。5．無效票據(jù)：（1）更改了不得更改的票據(jù)的出票日期、金額、收款人名稱（2）票據(jù)簽章不符合規(guī)定（3）票據(jù)金額大小寫不一致第二節(jié)現(xiàn)金管理現(xiàn)金管理的主要法律法規(guī)：《現(xiàn)金管理暫行條例》1988年9月8日國務院頒布，1988年10月1日起實施?！冬F(xiàn)金管理暫行條例實施細則》1988年9月23日中國人民銀行頒布，1988年10月1日起實施。一、開戶單位使用現(xiàn)金的范圍職工工資、津貼；個人勞務報酬、包括稿費和講課費及其他專門工作報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農副產品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。使用現(xiàn)金結算的起點為1000元，需要增加時由中國人民銀行總行確定后，報國務院備案。除上述第5、6項外，開戶單位支付給個人的款項中，支付現(xiàn)金每人一次不得超過1000元，超過限額部分，根據(jù)提款人的要求在指定的銀行轉為儲蓄存款或以支票、銀行本票支付。確需全額支付現(xiàn)金的，應經開戶銀行審查后予以支付。二、現(xiàn)金使用的限額現(xiàn)金使用的限額，是指為了保證開戶單位日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。各開戶單位的庫存現(xiàn)金都要核定限額。庫存現(xiàn)金限額應由開戶單位提出計劃，報開戶銀行審批。開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要，原則上以開戶單位3-5天的日常零星開支所需核定庫存現(xiàn)金限額。邊遠地區(qū)和交通不發(fā)達地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以適當放寬，但最多不得超過15天的日常零星開支。經核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴格遵守。各開戶單位需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。對沒有在銀行單獨開立賬戶的附屬單位也要實現(xiàn)現(xiàn)金管理，必須保留的現(xiàn)金，也要核定限額，其限額包括在開戶單位的庫存限額之內。商業(yè)和服務行業(yè)的找零備用現(xiàn)金也要根據(jù)營業(yè)額核定定額，但不包括在開戶單位的庫存現(xiàn)金限額之內。三、現(xiàn)金收支的基本要求開戶單位的現(xiàn)金收支應當依照下列規(guī)定辦理：1.開戶單位現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。2.開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位必須在現(xiàn)金賬上如實反映坐支金額，并按月向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。3.開戶單位對于符合現(xiàn)金使用范圍規(guī)定，經開戶銀行提取現(xiàn)金的，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。4.因采購地點不確定、交通不便、生產或者市場急需、搶險救災以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應當向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。5.開戶單位不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金（即白條頂庫）；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準將單位收入現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；不準保留賬外公款（即小金庫）；不得未經批準坐支現(xiàn)金或者未按開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照規(guī)定予以處罰。四、建立健全現(xiàn)金核算與內部控制制度（一）建立單位貨幣資金內部控制制度1.國務院有關部門可以根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，制本部門或本系統(tǒng)的貨幣資金內部控制規(guī)定。2.各單位應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，結合部門或系統(tǒng)的貨幣資金內部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的貨幣資金內部控制制度，并組織實施。3.單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。（二）加強貨幣資金業(yè)務崗位管理1.各單位應當建立資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。2.出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。3.單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。單位辦理貨幣資金業(yè)務，應當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。（三）嚴格貨幣資金的授權管理1.單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人職責范圍和工作要求。2.審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。3.經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。4.嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。5.單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（四）按照規(guī)定程序辦理貨幣資金等行為1.支付申請；2.支付審批；3.支付復核；4.辦理支付。D.需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，由中國人民銀行核定【例題3】關于現(xiàn)金適用范圍，下列各項中，表述正確的有（）。A．對于單位向個人收購農副產品和其他物資的價款以及出差人員必須隨身攜帶的差旅費等，現(xiàn)金支付不受結算起點的限制B．開戶單位在銷售活動中，可以對現(xiàn)金結算給予比轉賬結算優(yōu)惠的待遇C．開戶單位不得拒收支票、銀行匯票和銀行本票D．各單位之間的經濟往來，支付結算限額以上貨幣結算，可以使用現(xiàn)金第三節(jié)銀行結算賬戶一、銀行結算賬戶的概念及特點(一)銀行結算賬戶的概念人民幣銀行結算賬戶是指存款人在經辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。其中：“存款人”是指單位和個人?！般y行”是指在中國境內經中國人民銀行批準經營支付結算業(yè)務的銀行業(yè)金融機構，包括政策性銀行、商業(yè)銀行（含外資獨資銀行、中外合資銀行、外國銀行分行）、城市信用合作社、農村信用合作社。（二）銀行結算賬戶的特點：1、辦理人民幣業(yè)務，不是外幣業(yè)務。2、辦理資金收付結算業(yè)務，不同于儲蓄賬戶。3、是人民幣活期存款賬戶，不同于單位定期存款賬戶（定期存款賬戶不具有結算功能）。二、銀行結算賬戶的種類1、銀行結算賬戶按存款人不同，分單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。單位銀行結算賬戶是指存款人“以單位名稱開立的”銀行結算賬戶。個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經營者姓名開立的銀行結算賬戶納入單位銀行結算賬戶管理。個人銀行結算賬戶指存款人憑個人身份證件“以自然人名稱開立的”銀行結算賬戶。郵政儲蓄機構辦理銀行卡業(yè)務開立的賬戶納入個人銀行結算賬戶管理。2、“單位銀行結算賬戶”按照用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。其中：基本存款賬戶、臨時存款賬戶（因注冊驗資和增資驗資的除外）、預算單位開立專用存款賬戶和QFII專用存款賬戶實行核準制；其他賬戶實行備案制。3、按照開戶地點的不同劃分：銀行結算賬戶可分為本地銀行結算賬戶和異地銀行結算賬戶。三、銀行結算賬戶管理應當遵循的基本原則(與支付結算原則要區(qū)分）（1）一個基本存款賬戶原則。（2）自愿選擇原則。（3）守法原則。存款人應按照賬戶管理規(guī)定使用銀行結算賬戶辦理結算業(yè)務，不得出租、出借銀行結算賬戶，不得利用銀行結算賬戶套取銀行信用或進行洗錢活動。（4）存款保密原則。支付結算原則：（1）恪守信用、履約付款。（2）誰的錢進誰的賬、由誰支配。（3）銀行不墊款。四、銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷（掌握）（一）銀行結算賬戶的開立1．存款人通常應在注冊地或住所地開立銀行結算賬戶1）核準制：央行核準開立的賬戶——4個：（1）基本存款賬戶；（2）臨時存款賬戶（因注冊驗資和增資驗資開立的除外）；（3）預算單位專用存款賬戶；（4）合格境外機構投資者在境內從事證券投資開立的人民幣特殊賬戶和人民幣結算資金賬戶（簡稱QFII專用存款賬戶）。2）備案制：央行備案開立的賬戶——3個：（1）一般存款賬戶；（2）其他專用存款賬戶；（3）個人銀行結算賬戶。2．異地銀行結算賬戶（了解）1）營業(yè)執(zhí)照注冊地與經營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣）需要開立基本存款賬戶的；2）辦理異地借款和其他結算需要開立一般存款賬戶的；3）存款人因附屬非獨立核算單位或派出機構發(fā)生收入?yún)R繳或業(yè)務支出需開立專用存款賬戶的；4）異地臨時經營活動需要開立臨時存款賬戶的；5）自然人根據(jù)需要在異地開立個人銀行結算賬戶的。3．各類賬戶開戶時應提交的文件（根據(jù)各賬戶的使用范圍來判斷）。1）存款人為從事生產、經營活動納稅人，開立基本存款賬戶還應出具稅務登記證；2）存款人開立、變更、撤銷一般存款賬戶、除預算資金外的專用存款賬戶和異地銀行結算賬戶時，必須出具基本存款賬戶開戶登記證。銀行在其基本存款賬戶開戶登記證上登記開戶銀行代碼、賬號、賬戶性質、開戶日期，并由經辦人員簽章。3）開立個人結算賬戶需出具個人身份證、護照。銀行還可要求申請人出具戶口簿、駕駛執(zhí)照等。4．開戶程序4步：存款人申請——簽訂協(xié)議——開戶銀行審查——人民銀行核準或備案，核發(fā)開戶登記證。5．開立銀行結算賬戶時，銀行應與存款人簽訂銀行結算賬戶管理協(xié)議，明確雙方的權利與義務。銀行應建立存款人預留簽章卡片，并將簽章式樣和有關證明文件的原件或復印件留存歸檔。6.存款人開立單位銀行結算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務，但1）用于注冊驗資的臨時存款賬戶轉為基本存款賬戶和2）因借款轉存開立的一般存款賬戶除外。3）當存款人在同一銀行營業(yè)機構撤銷銀行結算賬戶后重新開立銀行結算賬戶時，重新開立的銀行結算賬戶可自開立之日起辦理付款業(yè)務。7.存款人預留簽章。存款人