2021年廣東省中山市注冊會計審計

2021年廣東省中山市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.A注冊會計師通過對甲公司及其環(huán)境的了解，獲悉甲公司的產能嚴重過剩并出現(xiàn)連續(xù)數(shù)年的虧損，管理層按照固定資產的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計提了固定資產減值準備，A注冊會計師針對上述情況設計的下列審計程序中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.與上年度計提的固定資產減值準備進行比較分析

B.將固定資產減值準備作為特別風險予以應對

C.針對固定資產減值準備實施專門的審計程序

D.評價固定資產減值準備計提的合理性

2.以下對詢證函回函不符事項評價的陳述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.不符事項可能表明被審計單位與財務報告相關的內部控制存在缺陷

B.不符事項的存在表明財務報表存在錯報

C.注冊會計師應當調查不符事項以確定財務報表是否存在錯報

D.不符事項的存在意味著注冊會計師需要實施進一步調查

3.事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，這些賠償責任是（）。

A.事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的連帶賠償責任

B.在利害關系人存在過錯時，應當免除事務所的賠償責任

C.如果事務所能夠證明自己沒有過錯就不必承擔賠償責任

D.應根據事務所遵循了執(zhí)業(yè)準則的程度來承擔賠償補充責任

4.當被審計公司同時存在多項可能導致對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，即使財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當考慮出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調事項段

5.<4>假設A公司是ABC會計師事務所的常年客戶。甲注冊會計師已連續(xù)4年擔任A公司年度財務報表審計業(yè)務的關鍵審計合伙人。2011年3月，A公司2010年度已審財務報表及審計報告對外公布后，經批準開始公開發(fā)行股票。按照職業(yè)道德守則的相關規(guī)定，甲注冊會計師至多還可以繼續(xù)擔任A公司的關鍵審計合伙人的年限為（）年。

A.1

B.2

C.3

D.5

6.甲公司是2017年6月25日由乙公司和丙公司共同出資設立的，注冊資本為200萬元。乙公司是以一臺設備進行的投資，該臺設備的原價為84萬元，已計提折舊24，93萬元，投資雙方經協(xié)商確認的價值為65萬元，設備投資當日公允價值為60萬元。投資后，乙公司占甲公司注冊資本的20％。假定不考慮其它相關稅費，則甲公司由于乙公司設備投資而應確認的實收資本為()萬元。

A.40B.59．07C.60D.84

7.在對L公司2006年度財務報表進行審計時，A注冊會計師負責銷售與收款項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷，

審計人員決定對某些應付賬款進行函證，將下列客戶中的甲和丁作為對象。()

A.正確B.錯誤

8.如果會計師事務所決定接受或保持客戶關系和具體業(yè)務，下列事項中不屬于會計師事務所接下來要做的事項的是（）

A.與客戶就相關問題達成一致理解

B.與客戶形成書面的業(yè)務約定書

C.考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務的必要素質

D.與客戶的管理層、治理層溝通

9.關于影響審計項目組成員工作的指導，監(jiān)督與復核的性質，時間安排和范圍，以下因素中，不需要考慮的是（）

A.評估的重大錯報風險B.審計風險C.被審計單位的規(guī)模和復雜程度D.執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質和勝任能力

10.甲注冊會計師執(zhí)行A公司2013年度財務報表審計工作，在確定財務報表層次重要性水平時，下列有關說法中，不正確的是（）。

A.在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平

B.在制定具體審計計劃時，應當確定財務報表層次的重要性水平

C.甲注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映A公司正常規(guī)模的指標作為確定財務報表層次重要性水平的基準

D.甲注冊會計師在確定財務報表層次重要性水平時，無需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性

11.B注冊會計師是M公司2006年度會計報表審計的項目經理，助理人員對貨幣資金和銀行存款進行了審計，B注冊會計師在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員處理是否正確。

M公司銷售部門在上海有一臨時性的賬戶，本年曾辦理過結算業(yè)務，年末余額較少，考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員未對該行發(fā)函詢證。()

A.正確B.錯誤

12.下列各項中，不屬于注冊會計師與治理層就會計估計相關事項進行溝通的內容的是（）

A.管理層對于會計估計的識別B.管理層作出會計估計的過程C.管理層作出的會計估計結果D.會計估計的重大錯報風險

13.以下各項不屬于職業(yè)道德基本原則的是（）

A.誠信B.保密C.專業(yè)勝任能力和應有的關注D.成本效益原則

14.

第

7

題

2005年3月某自來水公司銷售自來水，取得零售銷售額100萬元，當月向獨立的水廠購進自來水取得專用發(fā)票，注明價款40萬元，則當期應納增值稅是（）萬元。

A.0.8B.3.26C.7.8D.10.2

15.下列關于分析程序的用法中，不正確的是（）。

A.將分析程序用作風險評估程序

B.將分析程序用作實質性程序

C.將分析程序用作控制測試

D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核

16.

第

20

題

下列關于關稅相關政策的陳述，正確的是（）。

17.

第

14

題

某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年11月購進貨物取得普通發(fā)票，支付金額12000元；從供貨方取得與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入5850元；銷售貨物取得含稅銷售收入58500元。該企業(yè)11月份應繳納的增值稅為（）。

18.下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（）。

A.審計的目的是增強財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度

B.審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求

C.審計涉及為財務報表預期使用者如何利用相關信息提供建議

D.財務報表審計的基礎是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性

19.注冊會計師在確定審計收費時，下列違反了職業(yè)道德守則的是（）。

A.審計費用應考慮從事該業(yè)務可能耗用的時間等因素

B.審計費用根據注冊會計師關于客戶財務報表的報告能否獲得銀行貸款的批準來確定

C.審計費用是根據所提供服務的性質和注冊會計師的專業(yè)能力等因素來確定

D.審計費用根據支付給以前的注冊會計師的費用來確定

20.為證實截止2012年12月31日甲公司資產負債表的固定資產是否存在已報廢但仍未核銷，以下審計程序中，最恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.實地觀察固定資產的狀況

B.以固定資產明細賬為起點，追查至固定資產實物

C.以固定資產實物為起點，追查至固定資產的明細賬

D.檢查固定資產的所有權歸屬

21.下列有關存貨監(jiān)盤的說法中，錯誤的是（）。

A.對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師在監(jiān)盤過程中無須執(zhí)行工作

B.注冊會計師需要監(jiān)盤時獲取盤點日前最后的出、入庫單據編號，用于執(zhí)行截止測試

C.如果存貨在盤點過程中未停止移動，注冊會計師需要觀察被審計單位有關存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行

D.在監(jiān)盤過程中，注冊會計師需要將所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，為測試存貨跌價準備提供這證據

22.XYZ會計師事務所自2015年10月份開始已經連續(xù)4年委派審計項目合伙人老張審計甲上市公司財務報表。針對這一情形，以下陳述正確的是（）A.老張最多能夠負責審計完甲公司2019年財務報表

B.老張不能負責審計甲公司2019年財務報表

C.ABC會計師事務所不能承接甲公司2019年財務報表審計

D.ABC會計師事務所必須改派其他審計項目合伙人負責審計甲公司2019年財務報表，否則不能承接該業(yè)務

23.以下關于針對初步業(yè)務活動、總體審計策略和具體審計計劃的觀點中，錯誤的是（）

A.針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標

B.注冊會計師在承接審計工作前，需要幵展初步業(yè)務活動

C.總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導制定具體審計計劃

D.注冊會計師在承接審計工作后，需要開展初步業(yè)務活動

24.審計項目組成員李某的外甥是審計客戶的出納，會計師事務所在考慮不利影響的重要程度時通常不會考慮()。

A.該審計項目的收費

B.李某與其他近親屬的關系

C.其他近親屬在客戶中的職位

D.李某在審計項目組中的角色

25.針對注冊會計師在財務報表審計中獲取其他信息，以下說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當閱讀其他信息

B.如果部分文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明這些文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布后提供給注冊會計師

C.通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排

D.其他信息是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息

26.在工作底稿中記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在確定識別特征時，下列做法正確的是（）。

A.在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征

B.對于觀察程序．注冊會計師以觀察過程作為識別特征

C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為識別特征

D.對詢問程序，將詢問時間作為識別特征

27.注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，需要確定的事項包括（）。

A.注冊會計師應當合理預期能夠獲取審計所需要的信息

B.管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是不可接受的

C.已經有效設計、實施和維護了必要的內部控制

D.就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見

28.丙注冊會計師負責審計C公司2010年度財務報表。在審計過程中需要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，丙注冊會計師在獲取審計證據過程中遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。丙注冊會計師在考慮審計證據的可靠性時，下列說法不正確的是（）。

A.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠

B.內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠

C.直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠

D.口頭形式的審計證據比以文件、記錄形式存在的審計證據更可靠

29.根據質量控制準則，以下與獨立性相關的書面確認函的說法中，正確的是(?)。

A.當有其他會計師事務所參與執(zhí)行部分業(yè)務時，會計師事務所也可以考慮向其獲取有關獨立性的書面確認函

B.如果不是首次接受委托，并非必須獲取有關獨立性的書面確認函

C.會計師事務所應當每年至少一次向受所有工作人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函

D.書面確認函不可以是電子形式的

30.下列有關評價樣本結果階段的說法中不正確的是（）。

A.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受

B.在實施控制測試時，樣本偏差率是總體偏差率的最佳估計，注冊會計師無須推斷總體誤差率

C.在統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險允許限度其實就是抽樣風險的量化指標

D.在非統(tǒng)計抽樣中，由于抽樣風險無法量化，因而在評價樣本結果時無須考慮抽樣風險的影響

二、多選題(20題)31.在發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時，下列說法中錯誤的有（）

A.前后任注冊會計師不能就該重大錯報進行溝通

B.后任注冊會計師應提請前任注冊會計師調整財務報表

C.后任注冊會計師可以邀請前任注冊會計師會談

D.如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，那么后任注冊會計師可能解除業(yè)務約定

32.第

29

題

G注冊會計師在對漢江公司2007年財務報表進行審計時，比較數(shù)據出現(xiàn)重大錯報的情形表現(xiàn)為（）。

A.2006年的財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計但注冊會計師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對2006年財務報表出具的審計報告中對該事項發(fā)表非無保留意見，2007年財務報表中的比較數(shù)據未作更正

B.2006年財務報表存在重大錯報，該財務報表未經注冊會計師審計，比較數(shù)據未作更正

C.2006年財務報表不存在重大錯報，但比較數(shù)據與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報

D.2006年財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較數(shù)據未按照會計準則和相關會計制度的要求適當調整和列報

33.現(xiàn)金的審計工作主要包括()。

A.審查現(xiàn)金賬務是否真實正確B.庫存現(xiàn)金盤點C.現(xiàn)金的收支是否正確D.審查現(xiàn)金收付業(yè)務是否合法、合規(guī)

34.注冊會計師對總體的預計誤差率或誤差額的評估，有助于設計審計樣本和確定樣本規(guī)模，下列說法中正確的有()。

A.在實施控制測試時，通常根據從總體中抽取少量項目進行檢查的結果，對擬測試總體的預計誤差率進行評估

B.在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常對總體的預計誤差率進行評估

C.在設計審計樣本時，注冊會計師應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性

D.根據所獲取的審計證據的性質以及與該審計證據相關的可能的誤差情況，界定誤差構成條件

35.如果管理層在編制財務報表時利用了管理層專家的工作，則下述情形中，很可能導致注冊會計師利用專家工作的有（）

A.管理層的專家受技術標準的約束

B.管理層對專家的工作施加較高程度的影響

C.管理層的專家的勝任能力和專業(yè)素質很高

D.管理層的專家受雇于被審計單位

36.下列各項中，表明可能存在與會計估計相關的管理層偏向的有（）。

A.以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在差異

B.變更會計估計后被審計單位的財務成果發(fā)生顯著變化，與管理層增加利潤的目標一致

C.會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同

D.環(huán)境已經發(fā)生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變

37.注冊會計師就識別出的懷疑存在的違反法律法規(guī)行為與治理層溝通，下列表述中，恰當?shù)挠校ǎ〢.注冊會計師應當與治理層溝通在審計過程中注意到的所有違反法律法規(guī)的行為

B.溝通的形式可以書面或口頭

C.如果認為違反法律法規(guī)的行為是故意且重大的，應當盡快溝通

D.如果懷疑違反法律法規(guī)的行為涉及到管理層，應當征詢法律意見

38.

第

20

題

下列情況中，適宜采用縱向一體化戰(zhàn)略的有（）。

A.企業(yè)所在產業(yè)的增長潛力較大

B.供應商數(shù)量較少而需求方競爭者眾多

C.企業(yè)所在產業(yè)的規(guī)模經濟較為顯著

D.企業(yè)所在產業(yè)競爭較為激烈

39.下列關于控制測試采用的審計程序的說法中，正確的有()。

A.僅通過詢問不可獲取與控制運行有效性的充分審計證據

B.觀察是測試留下書面記錄的控制運行情況的有效方法

C.檢查是測試未留下書面記錄的控制運行情況的有效方法

D.重新執(zhí)行通常只在詢問、觀察、檢查程序結合在一起仍無法獲取充分證據的情況下使用

40.

第

30

題

被審計單位在其會計報表附注中對累計折舊方法的改變進行了適當說明，并對存在的應收賬款的抵押、擔保情況進行了充分披露，除此之外，附注中再沒有其他內容。則以下認定中（）屬于暗示性的。

A.壞賬準備的計提方法沒有改變

B.應收賬款被用作擔保、抵押

C.累計折舊的計提方法有合理改變

D.長期負債項目內不包含一年內到期的部分

41.關于貨幣資金審計，以下說法中正確的有()。

A.被審計單位不能提供銀行存款余額調節(jié)表，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師需要保持警覺

B.注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調節(jié)表是證實資產負債表日所列銀行存款是否完整的重要程序

C.如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進行審計

D.對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師通?？紤]了解和評估被審計單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務性質相匹配

42.注冊會計師在實施本期審計時，發(fā)現(xiàn)上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對比較財務報表出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明的事項有（）。

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.如果前任注冊會計師發(fā)表的是非無保留意見，發(fā)表非無保留意見的理由

C.如果前任注冊會計師出具了標準審計報告，發(fā)表標準意見的理由

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

43.在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，溝通的事項包括（）。

A.注冊會計師應對由于舞弊導致的特別風險的具體程序安排

B.對與審計相關的內部控制采取的方案

C.治理層和管理層之間的責任分配

D.治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應

44.如果管理層認定關聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則管理層在編制財務報表時需要證實這項認定。管理層不可以采用（）程序獲取審計證據來支持這項認定

A.聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認交易的條款和條件

B.將關聯(lián)方交易條款與非公開市場進行的類似交易的條款進行比較

C.將關聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關聯(lián)方交易的條款進行比較

D.將各關聯(lián)方的交易條款進行比較

45.注冊會計師在審計被審計單位財務報表中的存貨項目時，能根據計價和分攤認定推論得出的審計目標有（）。

A.確認存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符，金額的計算正確

B.當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，已依據可變現(xiàn)凈值調整

C.確認年末存貨是否抵押

D.年末發(fā)生存貨計價方法由個別認定法改為先進先出法，注冊會計師已經確認方法變更對當期損益影響

46.

第

22

題

M公司對2004年度合并會計報表的合并范圍做了以下處理，其中，正確的有（）。

A.某子公司2004年已經資不抵債但仍持續(xù)經營，因此，將其納入合并范圍

B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月有相關收入、成本和利潤納入合并會計報表

C.某子公司于2004年12月因排污嚴重超標而被政府有關部門勒令關閉，因此，未將其納入合并范圍

D.某境外子公司因所在國自2004年下半年起實施外匯管制，使得M公司無法從該子公司調度資金，因此，未將其納入合并范圍

47.通過實施存貨截止測試，注冊會計師有可能查明的錯報有（）

A.虛增利潤B.虛減利潤C.少計存貨和應付賬款D.多計存貨和應付賬款

48.執(zhí)行項目組內部復核時，復核人員需要考慮的事項包括（）

A.重大事項是否已提請進一步考慮

B.已獲取的審計證據是否充分、適當

C.是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍

D.審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行

49.在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師認為應當了解的有（）。

A.與會計估計相關的財務報告編制基礎的規(guī)定

B.被審計單位管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

C.被審計單位管理層如何作出會計估計

D.會計估計所依據的數(shù)據

50.注冊會計師于2013年3月25日承接了A公司債券發(fā)行的策劃工作，2013年9月25日又承接了A公司2013年的財務報表審計工作。注冊會計師可能采取下列措施()。

A.在審計報告中說明債券發(fā)行的策劃工作對審計的影響

B.并不影響獨立性，不采取任何措施

C.由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復核審計和債券發(fā)行的策劃工作

D.由另一會計師事務所重新執(zhí)行債券發(fā)行的策劃工作

三、3.判斷題(10題)51.

A注冊會計師推斷的應收賬款實際金額為9924.80萬元。()

A.正確B.錯誤

52.

甲公司為國有企業(yè)擬整體改制為股份公司，甲公司的原注冊資本為2000萬元，審計確認的資產總額為10000萬元，負債總額為6500萬元，凈資產為3500萬元。注冊會計師根據審計確認的凈資產驗證確認股東交納的注冊資本合計為2000萬元，資本公積為1500萬元。()

A.正確B.錯誤

53.注冊會計師對應收賬款進行函證時，如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應進一步擴大函證范圍。()

A.正確B.錯誤

54.N會計師事務所派遣注冊會計師Q對Y公司2006年度會計報表進行審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)了若干需要考慮的重大事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

與審計中發(fā)現(xiàn)核算誤差后的處理方法類似，對于審計中發(fā)現(xiàn)的重分類誤差，注冊會計師也應根據重要性原則，將其區(qū)分為調整的重分類誤差和未調整重分類誤差兩類，以便決定是否建議被審汁單位調整以及如何調整。()

A.正確B.錯誤

55.

為使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協(xié)調，按審計準則規(guī)定，注冊會計師應與被審計單位的有關人員共同編制審計計劃。()

A.正確B.錯誤

56.

李某在審計×公司的存貨時發(fā)現(xiàn)×公司2003年12月25日收到W公司的發(fā)票并已經在12月做了相應會計處理，但由于這張發(fā)票所對應的存貨于2004年1月10日才收到，沒有被包括在2003年12月31日的盤點范圍內，李某建議X公司做如下調整：()

借：存貨

貸：主營業(yè)務成本

A.正確B.錯誤

57.

在對固定資產和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價格與評估價值一致；2003年6月30日L公司對該生產線進行更新改造，2003年12月31日該生產線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬元，該次更新改造既未提高使用性能，又未延長其使用壽命；截至2003年12月31日止，上述生產線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產和累計折舊進行審計后，A注冊會計師已提出調減固定資產原值1000萬元和累計折舊100萬元的審計調整建議。()

A.正確B.錯誤

58.請判斷以下涉及審計理論表述的正確與否

由于內部控制及審計測試的固有限制，注冊會計師無法發(fā)現(xiàn)錯誤，舞弊與違反法規(guī)行為。()

A.正確B.錯誤

59.注冊會計師在出具法規(guī)、合約遵循情況的特殊目的審計報告時，應當在意見段中指明法規(guī)、合約所涉及財務會計規(guī)定的遵循情況。()

A.正確B.錯誤

60.以下是有關審計工作的基本理論問題請做出正確的判斷。

在確定實質性測試的性質和時間時，如果注冊會計師決定以分析性復核和交易測試為主，并將審計程序的執(zhí)行主要安排在期中進行，則表明注冊會計師的判斷是在審計風險不變的條件下，檢查風險為低水平。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.注冊會計師在對以下被審計單位的2013年度財務報表進行審計時，遇到以下若干情況：

(1)Y公司在被審計期間的一筆500萬元的重大銷售在審計報告日以后財務報表公布日之前被退回，注冊會計師提請被審汁單位修改財務報表，Y公司予以拒絕。

(2)N公司因涉嫌侵權于2013年2月1日被起訴，且原告要求賠償3億元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日審計后的凈資產為2億元。注冊會計師向N公司的律師進行了函證，但其律師回函表示基于對委托人負責不能對該案的結果作出任何評價。

(3)M公司在2013年度向其子公司以市場價格銷售產品5000萬元，成本為3800萬元，M公司當年向其關聯(lián)方的銷售占到全部收入的35%，M公司已在財務報表附注中進行了適當披露。

(4)注冊會計師在對Z公司2013年度財務報表進行審計時．發(fā)現(xiàn)Z公司2012年發(fā)生的一項應確認預計負債的未決訴訟，既未確認預計負債，也未在財務報表附注中披露。注冊會計師建議Z公司對2012年度財務報表進行更正，并重新出具審計報告，Z公司未予采納，但2公司在2013年度財務報表的比較數(shù)據中已對此進行了恰當重述。

要求：請根據上述情況，假定所有事項均為重大，不考慮其他因素，逐項指出注冊會計師應出具何種審計意見，并簡要說明理由。

62.A會計師事務所連續(xù)多年負責審計x公司財務報表。2011年12月，x公司董事會決議變更會計師事務所，改由B會計師事務所負責審計2011年財務報表。在接受委托后，B事務所

發(fā)現(xiàn)A事務所審計的x公司財務報表可能存在重大錯報，按照審計準則的要求，B事務所此時

應如何處理?

63.注冊會計師為了了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形，應當向管理層詢問的內容有哪些?

64.Y注冊會計師負責對X公司2×11年度財務報表進行審計。

要求：

（1）假定X公司存在財務報表層次重大錯報風險，作為審計項目組負責人，Y注冊會計師應當考慮采取哪些總體應對措施。

（2）假定評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

（3）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。

65.（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排

（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查

對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。

（3）存貨數(shù)量的確定方法

對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。

（4）盤點標簽的設計、使用和控制

對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。

（5）盤點結束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。要求：

針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

參考答案

1.A僅靠實質性分析程序不足以應對上述重大錯報風險，因此選項A是恰當?shù)摹?/p>

2.B選項B，詢證函回函的不符事項并不能夠表明一定存在錯報，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。

3.C選項A，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任(有可能是連帶責任，也有可能是補充責任)，但其能夠證明自己沒有過錯的除外；選項B，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任；選項D，賠償責任應根據事務所在審計業(yè)務中是否遵循了執(zhí)業(yè)準則來判斷其有無故意和過失行為，如果事務所在故意情況下，應當與被審計單位承擔連帶賠償責任，事務所在過失情況下，根據過失大小(遵循了執(zhí)業(yè)準則的程度)承擔補充責任，即根據遵循執(zhí)業(yè)準則的程度來承擔賠償責任(故意——連帶責任，過失——補充責任)。

4.C當存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性時，在極少數(shù)情況下，注冊會計師可能認為發(fā)表無法表示意見而非增加強調事項段是適當?shù)摹?/p>

5.B如已連續(xù)擔任同一審計客戶關鍵審計合伙人4年或更長時間，在客戶成為公眾利益實體(包括上市實體)之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年直到輪換出該服務。

6.A本題考核接受非現(xiàn)金資產投資的計算。甲公司接受投資的固定資產應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但本題合同或協(xié)議約定的價值不公允，所以按照公允價值入賬，賬務處理為：

借：固定資產60

貸：實收資本(200×20％)40

資本公積—資本溢價20

7.A解析：在函證應收賬款的時候一般選擇期末余額較大，或雖然期末余額不大，但是為企業(yè)重要的供貨人的項目。

8.C選項C符合題意，考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務所必要的素質是做出接受或保持客戶關系之前要做的事項；

選項A、B、D屬于會計師事務所在接受或保持客戶關系和具體業(yè)務后執(zhí)行的審計程序，如果決定接受或保持客戶關系和具體業(yè)務，會計師事務所應當與客戶就相關問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務約定書，將對業(yè)務的性質、范圍和局限性產生的誤解的風險降至最低。

綜上，本題應選C。

9.B選項B中的“審計風險”不是指導、監(jiān)督和復核需要考慮的因素。

10.B財務報表層次的重要性水平是在制定總體審計策略階段確定的，因此選項B不正確。

11.B解析：即使銀行存款賬戶余額很少甚至為零，也有可能有未償清的貸款，應函證。

12.C選項A、B、D，與治理層溝通不會損害審計的有效性；

選項C，會計估計的結果是否恰當屬于細節(jié)測試的范圍，與治理層溝通的事項不宜過于具體。

綜上，本題應選C。

注冊會計師與治理層溝通審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。

13.D選項A屬于職業(yè)道德基本原則，誠信原則要求會員應當在多有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事，實事求是；

選項B屬于職業(yè)道德基本原則，會員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上；

選項C屬于職業(yè)道德基本原則，會員應當持續(xù)了解并掌握當前法律、技術和實務的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務；

選項D不屬于職業(yè)道德基本原則，注冊會計師在實施審計程序時可以考慮成本效益，但并非是其應當遵守的基本原則。

綜上，本題應選D。

職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。

14.B100×6%÷（1+6%）-40×6%=3.26萬

15.C【答案】C

【解析】注冊會計師實施分析程序的情形和目的有三種：(1)用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境；(2)當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，用作實質性程序；(3)在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。由于分析程序是通過研究不同財務數(shù)據之間以及財務數(shù)據與非財務數(shù)據之間的內在關系以評價財務信息，因此分析程序不用于控制測試，選項C不正確。

16.D我國原產地規(guī)定基本上采用了“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準；實質上加工標準的比例數(shù)據是30%；對機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時進口且數(shù)量合理的，其原產地按主件的原產地確定，分別進口的則按各自的原產地確定。

17.A商業(yè)企業(yè)取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期進項稅金。

該企業(yè)1月份應繳納的增值稅=58500÷(1+17%)×17%+5850÷(1+17%)×17%=9350(元)

18.C審計的用戶是財務報表預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求(選項B正確)；審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度(選項A正確)。但不涉及為如何利用信息提供建議(選項C錯誤)。審計的基礎是獨立性和專業(yè)性，通常由具備獨立性和專業(yè)勝任能力的注冊會計師來執(zhí)行(選項D正確)。

19.B除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。

20.B以固定資產實物為起點，追查至固定資產明細分類賬，可以發(fā)現(xiàn)已報廢但仍未核銷的固定資產；但如果固定資產已報廢并處置完畢，是無法追查的，C錯誤。

21.A對于所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。只有獲取證據才能知曉被審計單位是否錯誤的將不屬于自己的存貨納入盤點范圍。

22.A選項C、D錯誤，會計師事務所最長不超過5年委派同一名關鍵審計合伙人執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務，否則將因密切關系和自身利益產生不利影響，ABC事務所可以承接該審計業(yè)務；

選項A正確，選項B錯誤，老張最多還能夠負責審計到2019年，一年后ABC事務所仍然可以承接甲公司財務報表審計，但需要輪換審計項目合伙人。

綜上，本題應選A。

23.D選擇A，注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，指定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標；

選項B，注冊會計師在本期審計業(yè)務開始時就應當開展下列初步業(yè)務活動，而不是承接審計業(yè)務工作后開展；

選項C、D，總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定。

綜上，本題應選D。

24.AA

【答案解析】：如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：審計項目組成員與其他近親屬的關系；其他近親屬在客戶中的職位；該成員在審計項目組中的角色。

25.B獲取其他信息時，注冊會計師應當:(1)通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排。(2)就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當安排。如果可能，在審計報告日之前獲取。(3)如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準則要求的程序。選項B錯誤，選項C正確。注冊會計師應當閱讀其他信息，選項A正確。其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。選項D正確。

26.A選項B對于觀察程序．注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征；選項C對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序．通過樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；選項D對詢問程序，應將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

27.D注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，應當確定兩個方面的事項：①確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的；②就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。

28.D[答案]D

[解析]以文件、記錄形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。參見教材P173。

29.A無論是否首次接受委托，會計師事務所應當每年至少一次向受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，以避免影響獨立性的因素有所變化，選項B錯誤；會計師事務所應當每年至少一次向受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，選項C錯誤；書面確認函可以是紙質的，也可以是電子形式的，選項D錯誤。

30.D在非統(tǒng)計抽樣中，雖然抽樣風險無法量化，但是評價樣本結果時還是需要考慮抽樣風險的影響。

31.ABC選項A錯誤，基于審計準則的要求，前后任注冊會計師可以就該重大錯報進行溝通；

選項B錯誤，如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師；

選項C錯誤，后任注冊會計師可以要求被審計單位安排三方會談；

選項D正確，如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，那么后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務約定。

綜上，本題應選ABC。

32.ABCD依據教材第525頁，選項A、B、C、D都是財務報表中比較數(shù)據出現(xiàn)重大錯報的情形。

33.ABD現(xiàn)金的審計主要從三個方面進行：①庫存現(xiàn)金盤點；②審查現(xiàn)金收付業(yè)務是否合法、合規(guī)；③審查現(xiàn)金賬務是否真實正確。

34.ACDACD【解析】選項B在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常對總體的預計誤差額進行評估。

35.BD選項B、D，導致相關事項的重大錯報風險增加，注冊會計師聘請專家的必要性隨之增加；

選項A、C，導致相關事項的重大錯報風險降低，注冊會計師聘請專家的必要性隨之降低。

綜上，本題應選BD。

36.BCD管理層偏向跡象情形可能包括：(1)管理層主觀地認為環(huán)境已經發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；或者環(huán)境已經發(fā)生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變(選項D正確)。(2)管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計。(3)會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同(選項C正確)。(4)管理層的主觀判斷或采用的假設與市場、宏觀環(huán)境、行業(yè)數(shù)據或歷史信息不一致，從而顯示管理層的主觀判斷或采用的假設帶有明顯偏向。(5)以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在重大差異(選項A錯誤)，并且各項差異的方向一致或者差異的方向與管理層目標一致。(6)變更會計估計后被審計單位的財務成果或財務狀況將發(fā)生顯著的變化，例如，扭虧為盈、達到再融資要求等(選項B正確)。(7)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。(8)管理層試圖通過對專家的選擇以及對專家工作的干涉，從而影響專家對特定會計估計的工作結果，這也可能表明存在管理層偏向。

37.BC選項A，注冊會計師不必溝通明顯不重要的事項；

選項B，溝通的形式通常是書面的，也可以采取口頭的；

選項C，盡快向治理層通報有助于治理層采取有力措施；

選項D，如果懷疑違反法律法規(guī)的行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報。

綜上，本題應選BC。

38.AB選項C、D的情況適用橫向一體化戰(zhàn)略。

39.AD對運行情況留有書面證據的控制，檢查非常適用。觀察更適合測試未留下書面記錄的控制，如職責分離。

40.AD被審計單位已對情況B、C進行了明確的文字說明，這兩種情況就不再屬于暗示性認定了。情況A與D均無文字說明，但財務會計制度對其有具體的規(guī)定，應屬于暗示性認定。

41.ACD取得銀行存款余額調節(jié)表主要針對存在認定而非完整性認定。關于本題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計(征求意見稿)》。

42.ABD選項C不恰當。注冊會計師發(fā)現(xiàn)上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數(shù)據出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計；(2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由，選項C錯誤)；(3)前任注冊會計師出具的審計報告的、日期。

43.BCD注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念等概念性的內容，對具體審計程序的性質和時間安排不宜溝通，以防這些程序被預見而降低其有效性。

44.BD選項A、C可以采用，可以獲取審計證據來支持關聯(lián)方的交易是否按照等同于公平交易中的通行條款執(zhí)行的；

選項B不可以采用，將關聯(lián)方交易條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較是可用程序；

選項D不可以采用，各關聯(lián)方的交易條款可能都是非公平交易，將它們進行比較不能得出關聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的結論。

綜上，本題應選BD。

45.ABD選項A與計價和分攤認定對應；選項B按照可變現(xiàn)凈值調整存貨賬面成本也與“計價和分攤”認定相關；選項D的調整是否恰當，也與存貨項目的“計價和分攤”認定相關。選項C與存貨的“權利和義務”認定相關。

46.ABCD見會計教材中的關于合并會計報表的內容。

47.ABCD選項A、C，對于需要粉飾財務狀況的企業(yè)（如上市公司），可能會少計應付賬款而多計存貨，這樣將導致被審計年度利潤的虛增；

選項B、D，對于企圖偷稅、漏稅的企業(yè)，則可能少計存貨而多計應付賬教，這樣將導致被審計年度利潤的虛減。

綜上，本題應選ABCD。

48.ABCD執(zhí)行復核時，復核人員需要考慮的事項包括：①審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；②重大事項是否已提請進一步考慮；③相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍；⑤已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄；⑥已獲取的審計證據是否充分、適當；⑦審計程序的目標是否已實現(xiàn)。

綜上，本題應選ABCD。

49.ABCD針對會計估計，注冊會計師應當了解下列內容作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎，包括：(1)了解適用的財務報告編制基礎的要求(選項A)；(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計(選項B)；(3)了解管理層如何作出會計估計(含會計估計所依據的數(shù)據)(選項C、D)。

50.CD

51.B解析：因為，樣本平均差額＝(450-500)/129＝-0.3876(萬元)

推斷的總體差額＝-0.3876×2000＝-775.20(萬元)

因此，推斷的總體實際余額＝-775.2+10000＝9224.80(萬元)

52.B解析：對于固有企業(yè)應當是按不低于凈資產65%進行折股，最低注冊資本為3500×65%＝2275(萬元)。

53.B

54.B解析：所有的重分類誤差均需要調整，而不論金額大小。

55.B解析：按照審計準則規(guī)定，注冊會計師可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協(xié)調，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。

56.A解析：由于已經在12月做了相應會計處理，但卻沒有包括在盤點范圍內，說明已經是低估了所以應調增期末存貨，調減主營業(yè)務成本。

57.A解析：根據《企業(yè)會計準則》，發(fā)生的更新改造支出1000萬元不能作為固定資產價值入賬。L公司截止2003年12月31日固定資產賬面原值2700萬元應調減1000萬元，調整后固定資產原值為1700萬元，即由原固定資產原值1500萬元加上評估增值200萬元，同時，從L公司的該項固定資產已提折舊900萬元可以判斷，該固定資產已使用6年，即：1500萬元÷10年＝150萬元/年，已提累計折舊：900萬元÷150萬元/年＝6年。該固定資產還可使用4年。從2003年1月1日開始，應計提折舊費用的基數(shù)為1500-900+200＝800(萬元)，每年計提折舊費用為800萬元÷4年＝200萬元/年?？紤]到2003年6月30日起該項固定資產進行更新改造，因此200