2022-2023年安徽省六安市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2022-2023年安徽省六安市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

7

題

對于甲公司就該設備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是（）。

A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當計入設備的成本

B.維修保養(yǎng)期間應當計提折舊并計入當期成本費用

C.維修保養(yǎng)期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理

D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當在設備的使用期間內(nèi)分期計入損益

2.第

10

題

甲公司于2007年2月28日銷售一批商品給乙公司。取得銷售收入100000元，增值稅17000元，全部款項均未收回。當年6月30日，乙公司因財務困難而無法按期還款，甲公司與其進行債務重組。協(xié)議規(guī)定：甲公司豁免17000元，延長4個月，加收年利率3%的利息，到期一并還本付息。同時規(guī)定，在延長期間的盈利月份再加收年利率為1.5%利息，如果是虧損月份則不再加收。假定乙公司7-10月的經(jīng)營利潤總額分別為-30000元、40000元、20000元和80000元。甲公司為該項債權計提壞賬準備5000元。甲公司確認的未來應收金額和乙公司確認的未來應付金額分別為（）元。

A.101000和101500

B.101500和101000

C.101000和101000

D.101500和101500

3.2014年7月1日，甲公司將－項股份支付計劃中權益工具的公允價值由授予日的20元／份改為18元／份。此股份支付計劃為2013年1月1日開始實施，當日授予本公司100名管理人員每人1萬份股票期權，這些管理人員只要在甲公司服務滿2年，即可以以－定的價格購入甲公司股票從而獲益，甲公司預計授予日期權的公允價值為20元／份。至2014年末，甲公司沒有管理人員離職，2013年末甲公司確認費用1000萬元。則甲公司因此股份支付在2014年確認的成本費用金額為（）。

A.800萬元B.1100萬元C.900萬元D.1000萬元

4.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題目。

甲公司持有乙公司80％的股權，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?0×3年甲公司與其權益工具有關的資料如下：

（1）20×3年1月1日甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬股。

（2）20×3年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關監(jiān)管部門核準向全體股東發(fā)放12300萬份認股權證，每份認股權證可以在20×3年5月13認購l股甲公司普通股。20×3年5月31日，該認股權證持有人全部行權，甲公司完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。

（3）20×3年度歸屬于甲公司普通股股東的凈利潤為89175萬元。

（4）乙公司20×3年度基本每股收益為1.6元／股，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為8000萬股。

甲公司20×3年度個別利潤表列示的基本每股收益是（）。查看材料

A.0．95元／股B.1元／股C.1．10元／股D.1．04元／股

5.

甲公司是上市公司，擁有一家子公司一乙公司。

2006～2008年發(fā)生的相關交易如下：（1）2006年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價3萬元，每件銷售成本2萬元，銷售時甲公司已為該批存貨計提存貨跌價準備100萬元（每件1萬元）。2006年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為140萬元。2007年乙公司對外售出40件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為9HD萬元。2008年乙公司對外售出10件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為45萬元。

（2）甲公司2008年12月31日應收乙公司賬款余額為600萬元，年初應收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

假定兩公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應按歷史成本計量；各項資產(chǎn)計提的減值損失只有在實際發(fā)生時，才允許從應納稅所得額中扣除。

根據(jù)上述資料，回答18～21問題。

第

18

題

2006年關于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對存貨項目的影響額為（）萬元。

A.一80B.80C.OD.－20

6.2018年6月20日，甲公司對外出租的一棟辦公樓租賃期滿，甲公司收回后將其出售，取得價款為6000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，出售時，該辦公樓原價為7200萬元，已計提累計折舊2000萬元，已計提減值準備300萬元。假定不考慮相關稅費等其他因素的影響，則甲公司出售該項投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元

A.1000B.1200C.1100D.1300

7.第

18

題

債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關稅費的差額，應計入（）。

A.資本公積B.營業(yè)外收入C.營業(yè)外支出D.投資收益

8.關于公允價值計量結(jié)果所屬的層次，下列說法中正確的是（）

A.公允價值結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言最重要的輸入值所屬的最高層次決定

B.公允價值所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身

C.企業(yè)在確定公允價值計量結(jié)果所屬的層次時，應該考慮為取得基于公允價值的其他計量所做的調(diào)整，例如計量公允價值扣除處置費用

D.當企業(yè)使用的所有輸入值都屬于不同層次時，公允價值所屬的層次計量中不需要使用不可觀察輸入值對可觀察輸入值的進行調(diào)整

9.第

6

題

某公司2008年初發(fā)行在外的普通股為20000萬股；4月30日新發(fā)行普通股15000萬股；12月1日回購普通股6000萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為6785萬元。2008年度基本每股收益為（）元。

A.O.23B.O.32C.0.25D.0.24

10.2013年1月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套140萬元。假定該100名職工均在2013年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年（含2013年1月）。不考慮相關稅費。2013年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為（）萬元。

A.2400B.0C.240D.2160

11.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年度，甲公司主營業(yè)務收入為2000萬元，增值稅銷項稅額為340萬元；應收賬款期初余額為l00萬元，期末余額為l50萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為l0萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

12.2018年4月21日甲公司取得乙公司60%股權，付出一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當日的公允價值為1800萬元。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2800萬元，賬面價值為2400萬元，差額系一項固定資產(chǎn)，甲公司取得時預計可使用10年。乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關聯(lián)方關系，所得稅率為25%。則該業(yè)務的合并商譽為（）A.120B.180C.200D.220

13.甲公司2010年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為125萬元(均為因承諾售后服務確認預計負債而產(chǎn)生的)，該公司適用所得稅稅率為25％。甲公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2011年年末該公司固定資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，計稅基礎為6600萬元，2011年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債200萬元，同時發(fā)生售后服務支出300萬元，則甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.A.100B.225C.250D.125

14.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸，該原材料用于加工生產(chǎn)Y產(chǎn)品，每噸可生產(chǎn)4臺Y產(chǎn)品。甲公司已與乙公司簽訂一項Y產(chǎn)品銷售合同，該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價8萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成每臺Y產(chǎn)品尚需加工成本5萬元，估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關稅費2萬元。本期期末市場上每臺Y產(chǎn)品售價l0萬元；該原材料每噸售價為9萬元(不含增值稅)，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0．1萬元。期初該原材料存貨跌價準備余額為5萬元，則期末該原材料應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.20B.15C.75D.65

15.政府機構(gòu)的主體是（）。

A.領導機構(gòu)B.辦公、辦事機構(gòu)C.職能機構(gòu)D.派出機構(gòu)

16.甲公司2013年12月31日編制合并財務報表時確認的商譽為（）萬元。

A.0B.1380C.1840D.460

17.2012年1月3日，甲公司支付銀行存款2600萬元取得乙公司40％的股權，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。當日乙公司所有者權益賬面價值為5500萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，差額為乙公司的庫存A產(chǎn)品所引起的，該批A產(chǎn)品的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元。2012年6月5日，乙公司出售－批B產(chǎn)品給甲公司，售價為900萬元，成本為700萬元，甲公司購入后將其作為存貨。至2012年末甲公司已將該批8產(chǎn)品的60％對外出售；乙公司的上述A產(chǎn)品已有30％對外出售。剩余的A、B產(chǎn)品在2013年全部對外出售。假設乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元。甲公司2013年應確認對乙公司的投資收益為（）。

A.628萬元B.908萬元C.800萬元D.692萬元

18.企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的套允價值為50萬元，賬面余額為48萬元。不考慮其他因素，則企業(yè)在重分類日應做的會計分錄為()。

A.借：可供出售金融資產(chǎn)50貸：持有至到期投資50

B.借：可供出售金融資產(chǎn)48

貸：持有至到期投資48

C.借：可供出售金融資產(chǎn)50

貸：持有至到期投資48

資本公積2

D.借：可供出售金融資產(chǎn)48

資本公積2

貸：持有至到期投資50

19.甲公司為增值稅一般納稅人，2013年3月購買稅控設備并于當月投入使用，共支付價款18萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，該項支出可以在增值稅應納稅額中全額抵減，該稅控設備預計使用5年，會計與稅法均按直線法計提折舊并假定預計凈殘值為零，則該業(yè)務對甲公司2013年損益的影響額為（）。

A.18萬元B.2．7萬元C.0．3萬元D.0

20.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應就其（）按規(guī)定計算繳納土地增值稅。A.出售的金額B.全部的增值額C.扣除項目金額D.超過部分的增值額

21.按照會計準則的規(guī)定，下列說法中正確的是()。

A.母公司直接擁有其子公司50%的權益性資本，母公司應編制合并會計報表

B.母公司擁有A公司50%的股份，A公司擁有B公司100%的股份，則B公司應納入母公司的合并范圍

C.母公司擁有A公司60%的權益性資本，擁有B公司25%的權益性資本；A公司擁有B公司40%的權益性資本。則B公司應納入母公司的合并范圍

D.母公司應當將其控制的所有子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司除外

22.

第

2

題

丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70%。2009年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額100萬元。2009年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額70萬元。丙企業(yè)2009年2月份正確的做法是（）。

23.某股份有限公司從2004年1月1日起對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2004年6月30日,該公司甲，乙，丙三種存貨的成本分別為50萬元，40萬元，60萬元;其可變現(xiàn)金額分別為45萬元，48萬元，60萬元。在單項比較法下,該公司當年6月30日存貨的帳面價值為()萬元。

A.118B.150C.145D.153

24.甲企業(yè)2011年年初投資乙企業(yè)，占乙企業(yè)40％的股份，乙企業(yè)當期實現(xiàn)稅后凈利潤212．5萬元，沒有分配股利，甲企業(yè)采用權益法核算長期股權投資確認的收益為85萬元，按照稅法規(guī)定長期股權投資收益于被投資企業(yè)宣告分配利潤時計算繳納所得稅，甲企業(yè)所得稅率為25％，乙企業(yè)所得稅率為l5％，甲企業(yè)不能控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，預計該暫時性差異可以轉(zhuǎn)回。甲企業(yè)就該項業(yè)務應確認的遞延所得稅負債為（）萬元。A.A.0B.25C.18D.10

25.甲公司以融資租賃方式將一臺設備租給乙公司，租賃開始日該設備的賬面價值為940萬元，公允價值為960萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為920萬元，另付專業(yè)人員服務費用22萬元，安裝費用48萬元。該設備租賃期為10年，尚可使用年限為11年，預計凈殘值為0，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸乙公司。乙公司對該設備采用年限平均法計提折舊，則應計提的年折舊額為（）

A.90萬元B.92萬元C.96.8萬元D.94.2萬元

26.甲市某偏遠山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥一片荒山供其使用50年。當?shù)厣胁淮嬖诨钴S的房地產(chǎn)交易市場，公允價值無法可靠計量，該投資者對這片荒山的處理中正確的是()。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照A投資者與當?shù)卣畢f(xié)商的金額計量

27.股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法不正確的是()。

A.如果修改減少了所授予的權益工具的公允價公允價值，企業(yè)應當以權益工具減少后的公允價值為基礎，確認取得服務的金額

B.對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應當由董事會作出決議并經(jīng)股東會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定

C.在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結(jié)算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權

D.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加

28.企業(yè)確認的下列各項資產(chǎn)減值損失中，以后期間可以轉(zhuǎn)回的是（）

A.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)B.固定資產(chǎn)減值損失C.長期股權投資減值損失D.存貨跌價準備

29.甲公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，假定甲公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期達到預定用途，并在當期攤銷10萬元。假定會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定。甲公司"-3期期末該無形資產(chǎn)的計稅基礎為()萬元。

A.0B.270C.135D.405

30.第

5

題

甲公司2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入480萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關因素。則2007年1月1日權益部分的初始入賬金額為（）刀元。

A.20B.0C.480D.460

二、多選題(15題)31.甲公司2011年發(fā)行可贖回可轉(zhuǎn)換公司債券的收入為20000萬元，該贖回權表明在債券到期前發(fā)行方有權利按照攤余成本贖回該債券。當期不具備權益轉(zhuǎn)換權的類似債券的公允價值為18500萬元，基于期權定價模型，可以確定在無轉(zhuǎn)換選擇權的類似債券中嵌入的可贖回權利對甲公司的價值為200萬元，以下甲公司在發(fā)行日所作出的判斷正確的有（）。

A.確認為負債的價值為18300萬元

B.確認為權益工具的價值為1700萬元

C.確認為負債的價值為18700萬元

D.確認為權益工具的價值為1300萬元

32.對持有以備出售的存貨，下列有關存貨可變現(xiàn)凈值的說法，正確的有()。A.A.用于出售的材料等，應當以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎

B.沒有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格作為計量基礎

C.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的可變現(xiàn)凈值仍以合同規(guī)定價格為計量基礎

D.有合同約定的存貨，通常按合同價格為計量基礎

33.下列關于前期差錯更正所得稅的會計處理，說法正確的有（）

A.稅法允許調(diào)整應交所得稅的，差錯更正時調(diào)整應交所得稅

B.稅法不允許調(diào)整應交所得稅的，差錯更正時不調(diào)整應交所得稅

C.若調(diào)整事項涉及暫時性差異，則一定要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

D.若調(diào)整事項涉及暫時性差異且滿足遞延所得稅的確認條件，則要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

34.關于借款費用的會計處理中，正確的有（）

A.借款費用的資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.在資本化期間內(nèi)的與該工程或建造有關的借款產(chǎn)生的利息，才允許資本化

C.借款費用的資本化期間，包括借款費用暫停資本化的期間

D.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時即可停止資本化

35.2017年1月1日，甲公司制定了一項設定受益計劃，并于當日開始實施。符合該項受益計劃的人員為30人，需要在公司服務滿10年，共計退休后可以得到額外的金額為10萬元，假設退休后預計平均壽命為30年，折現(xiàn)率為10%。已知（P/A，10%，30）=9.4269，（P/F，10%，9）=0.4241，（P/F，10%，8）=0.4665。甲公司因設定受益計劃義務而進行的會計處理正確的有（A.職工退休后到去世前企業(yè)為未其支付的累計退休福利在其退休時點的折現(xiàn)額為2828.07萬元

B.2017年因設定受益計劃應確認的服務成本為119.94萬元

C.2018年因設定受益計劃應確認的服務成本為131.93萬元

D.2018年因設定受益計劃應確認的財務費用為13萬元

36.甲公司與乙公司于2013年有關交易資料如下(不考慮2013年其他銷售業(yè)務，并假設售出產(chǎn)品的保修期均未滿)：

(1)甲公司銷售A產(chǎn)品給乙公司，售價為10000萬元，產(chǎn)品成本為8000萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的A產(chǎn)品保修2年。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，銷售A產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為該產(chǎn)品銷售額的1%。甲公司2013年實際發(fā)生的A產(chǎn)品保修人工費用為30萬元，耗用原材料實際成本為20萬元。2012年12月31日，甲公司已提的A產(chǎn)品保修費用的余額為60萬元。

(2)甲公司銷售500件B產(chǎn)品給乙公司，單位售價為50萬元，單位產(chǎn)品成本為35萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的B產(chǎn)品保修1年。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，銷售B產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為其銷售額的1．8%。甲公司2013年實際發(fā)生的8產(chǎn)品保修人工費用為100萬元，耗用原材料為150萬元。至2012年12月31日，甲公司已提的8產(chǎn)品保修費用的余額為150萬元。

(3)甲公司銷售一批本年度新研制的c產(chǎn)品給乙公司，售價為800萬元，產(chǎn)品成本為600萬元。甲公司對售出的c產(chǎn)品提供1年的保修期，1年內(nèi)產(chǎn)品若存在質(zhì)量問題，甲公司負責免費修理(含更換零部件)。甲公司預計發(fā)生的保修費用為銷售c產(chǎn)品售價的2%至3%之間，2013年未發(fā)生修理費用。甲公司下列做法中正確的有（）。

A.應確認銷售費用570萬元

B.應確認銷售費用300萬元

C.2013年年末預計負債余額為270萬元

D.2013年年末預計負債余額為480萬元

E.2013年年末預計負債余額為300萬元

37.下列關于稅金會計處理的表述中，正確的有()。

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，作為利得，計入當期的營業(yè)外收入

B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的工業(yè)企業(yè)應由當期收入負擔的土地增值稅，計入營業(yè)稅金及附加

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時，作為利得，計入營業(yè)外收入

D.企業(yè)交納的土地使用稅應計入土地使用權的成本

E.印花稅應直接計入管理費用

38.下列有關稅金會計處理的表述中，正確的有（）。

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，計入當期的營業(yè)外收入

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅，沖減收到當期的營業(yè)稅金及附加

C.委托加工應稅消費品收回后以不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅沖減當期應交稅費

D.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對外銷售時，應將按銷售量計算的應交資源稅計人當期營業(yè)稅金及附加

39.下列關于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的披露說法正確的有（）。

A.非調(diào)整事項的性質(zhì)應該進行披露

B.非調(diào)整事項的內(nèi)容應該進行披露

C.非調(diào)整事項對經(jīng)營成果的影響應進行披露

D.對于無法作出估計的非調(diào)整事項應披露其未來期間的處理

40.關于合并范圍，下列說法中正確的有()。

A.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權利

B.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應同時考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權利和保護性權利

C.投資方僅享有保護性權利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制

D.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的保護性權利

41.下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）

A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由平均年限法改為產(chǎn)量法

B.對子公司投資由權益法核算改為成本法核算

C.建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

42.甲公司(非投資性主體)為乙公司、丙公司的母公司。乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關服務，丙公司為股權投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權投資的會計處理中，正確的有()。

A.乙公司不應編制合并財務報表

B.丙公司在個別財務報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

C.乙公司在個別財務報表中對其擁有的兩家子公司應按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

D.甲公司在編制合并財務報表時，應將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

43.下列關于股份支付的會計處理中，正確的有（）。

A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應作為以權益結(jié)算的股份支付進行處理

B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用

C.權益結(jié)算的股份支付應在可行權日后對已確認成本費用和所有者權益進行調(diào)整

D.為換取職工提供服務所發(fā)生的以權益結(jié)算的股份支付，應以所授予權益工具的公允價值計量

E.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出記入“資本公積”科目

44.第

22

題

下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

B.固定資產(chǎn)預計使用年限由8年改為5年

C.對不重要的交易或事項采用新的會計政策

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為后進先出去

45.A上市公司于20×7年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進行合并，取得B企業(yè)100％股權。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡化資產(chǎn)負債表如下表所示。

其他資料：

（1）20×7年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權。A公司共發(fā)行了2400萬股普通股以取得B企業(yè)全部1200萬股普通股。

（2）A公司普通股在20×7年9月30日的公允價值為20元，B企業(yè)每股普通股當日的公允價值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。

（3）20×7年9月30日，A公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高6000萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

（4）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。假定B企業(yè)20×6年實現(xiàn)合并凈利潤2400萬元，20×7年A公司與B企業(yè)形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤4600萬元，自20×6年1月1日至20×7年9月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。

對于該項企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權在合并后由B企業(yè)原股東控制，B企業(yè)應為購買方，A公司為被購買方。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列關于反向購買的說法中，正確的有（）。

A.法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司的股權，其享有的權益份額仍僅限于對法律上子公司的部分，該部分少數(shù)股東權益反映的是少數(shù)股東按持股比例計算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價值的份額

B.法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數(shù)股東權益列示

C.法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中不應作為少數(shù)股東權益列示

D.對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應作為少數(shù)股東權益列示

E.對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產(chǎn)及損益，應作為少數(shù)股東權益列示

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

47.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務費用增加173.18萬元

B.2019年財務費用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認無形資產(chǎn)4000萬元

D.2018年12月31日長期應付款列報為4000萬元

48.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%；甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積；2013年度的財務報告于2014年3月31日批準對外報出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。

該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2/10，n/20。雙方約定計算現(xiàn)

金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項。

(2)2014年1月20日，甲公司進一步發(fā)現(xiàn)w商品的性價比遠優(yōu)于D商品，甲公司重新估計D商品的預計可變現(xiàn)凈值為1300萬元。

在2013年12月31日，因D商品的替代產(chǎn)品w商品的出現(xiàn)，甲公司已估計庫存D商品的預計可變現(xiàn)凈值為1600萬元。D商品的成本為2000萬元。

(3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災害，損失慘重，估計應收丙企業(yè)貨款的60%不能收回。該批貨款系2013年1O月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當時情況計提了5%的壞賬準備。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關于工程進度報告書，指出至2013年年末，工程完工進度應為30%。

該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預計合同總成本為1600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。

①2013年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結(jié)算款項420萬元。

②2013年年末估計完工進度為25%，并據(jù)此確認合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0.5%股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為10元。

要求：

指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項中，哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。

50.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分）甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為綜合性企業(yè)，經(jīng)營的業(yè)務相對多元化，適用的增值稅稅率為17%。該公司2014年度發(fā)生如下業(yè)務。

（1）2月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司銷售自產(chǎn)的一套大型制冷設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分4次從2015年起于每年1月31日等額收取。該大型設備成本為1500萬元。同期銀行貸款年利率為6％。[（P/A，6％，4）＝3.4651]（本資料不考慮增值稅影響）

（2）3月6日，甲公司與B公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司向B公司銷售兩臺電梯并負責安裝，電梯價款為400萬元，甲公司當日即發(fā)出商品。按合同規(guī)定，B公司在甲公司交付商品前預付不含稅價款的30%，其余價款在甲公司將商品運抵B公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年4月5日將電梯運抵B公司并于當月底全部安裝完成驗收合格。上述電梯的實際成本為200萬元。

（3）4月1日，甲公司承建D公司辦公樓一幢，工期自2014年4月1日至2015年6月30日，合同總價款5000萬元。該工程2014年實際發(fā)生成本1000萬元，年末預計尚需發(fā)生成本3000萬元，甲公司預計此合同結(jié)果能夠可靠計量。

（4）9月1日，甲公司與C公司簽訂售后回購協(xié)議，協(xié)議約定甲公司以1800萬元的價格向C公司銷售一批商品；同時約定甲公司應于次年2月1日將所售商品購回，回購價為回購日的公允價值。該批商品成本為1700萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。

要求：<1>、根據(jù)資料（1）至（4），分別說明是否確認收入，若應確認收入，說明收入的確認原則。<2>、根據(jù)資料（1）至（4），編制2014年的相關會計分錄。

51.A公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關固定資產(chǎn)業(yè)務資料如下：

(1)2001年8月10日購入設備一臺，價款400萬元，增值稅68萬元，立即投入安裝。安裝中領用工程物資2.75萬元；領用生產(chǎn)用料實際成本5萬元；領用應稅消費品為自產(chǎn)庫存商品實際成本18萬元，市場售價20萬元(不含稅)，消費稅稅率10%。

(2)2001年9月10日，安裝完畢投入生產(chǎn)車間使用，該設備預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。采用年數(shù)總和法計提折舊額。

(3)2002年末，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為300萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280萬元。計提固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)折舊方法變更為年限平均法，預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為10萬元。

(4)2004年6月30日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有設備的生產(chǎn)力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，公司決定對現(xiàn)有設備進行改擴建，以提高其生產(chǎn)力能力。同日將該設備賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。

(5)2004年7月1日至8月31日，經(jīng)過兩個月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建

工程，共發(fā)生支出300萬元，拆除部分固定資產(chǎn)的賬面價值為10萬元，全部款項以銀行存款收付。該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，符合固定資產(chǎn)資本化確認條件，預計尚可使用年限為6年。改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值為5萬元，折舊方法仍不變；改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為400萬元。

(6)2005年末，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的銷售凈價為240萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為260萬元。計提固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均不改變。

(7)2006年9月20日，該固定資產(chǎn)遭受自然災害而毀損，清理時以銀行存款支付費用2萬元，保險公司確認賠款100萬元尚未收到，當日清理完畢。

為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

要求：

(1)計算2001年9月10日，安裝完畢投入使用時的固定資產(chǎn)入賬價值。

(2)計算2001年年折舊額。

(3)計算2002年應計提的固定資產(chǎn)減值準備并編制會計分錄。

(4)計算2003年年折舊額。

(5)編制2004年6月30日將該設備賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄。

(6)計算2004年8月31日改擴建后固定資產(chǎn)入賬價值。

(7)計算2004年改擴建后折舊額。

(8)計算2005年應計提的固定資產(chǎn)減值準備。

(9)計算2006年年固定資產(chǎn)折舊額。

(10)編制2006年9月20日有關處置固定資產(chǎn)的會計分錄。

52.編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000減：營業(yè)成本35000營業(yè)稅金及附加3000銷售費用700管理費用1Ooo財務費用600資產(chǎn)減值損失100加：投資收益400二、營業(yè)利潤10000加：營業(yè)外收入200減：營業(yè)外支出1200三、利潤總額9000減：所得稅費用四、凈利潤其他假定：

（1）除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2008年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)，涉及2007年以前年度損益調(diào)整應逐筆調(diào)整留存收益。

要求：

（1）說明上述交易或事項中，哪些是資產(chǎn)負債表日后事項？哪些是調(diào)整事項？哪些是非調(diào)整事項？

（2）除交易或事項

（5）外，對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項

（5）在內(nèi)的調(diào)整處理的會計分錄。

（3）計算確定2008年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。

（4）調(diào)整2008年度的利潤表。

53.青城股份有限公司(以下簡稱青城公司)為某快速消費品的生產(chǎn)制造企業(yè)，2012年的會計報表報出和所得稅的匯算清繳均于2013年4月30日完成，適用的所得稅稅率為25％，按照凈利潤的10％計提盈余公積。青城公司2013年1月1日至4月30日發(fā)生以下業(yè)務。(1)青城公司1月15日收到甲公司通知，被告知甲公司1月10日發(fā)生火災，主要生產(chǎn)設備毀損，所購青城公司半成品無法繼續(xù)加工，因此短時間無法創(chuàng)造利益，預計在7月份才可以支付30％的貨款。該銷售業(yè)務為2012年12月1日發(fā)生，按合同約定，青城公司向甲公司銷售1000萬件半成品供甲公司繼續(xù)生產(chǎn)之用，合同價款為840萬元，青城公司至2012年末未收到貨款，但是預計甲公司經(jīng)營狀況良好，也未計提壞賬準備。(2)青城公司1月20日收到乙公司因質(zhì)量問題退回的一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品為青城公司2012年12月份發(fā)生的銷售，該項銷售未約定退貨期，期末已確認收入2000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本1800萬元，但貨款尚未收到。該批產(chǎn)品1月份共退回60％，退回的產(chǎn)品已驗收入庫。(3)青城公司2月1日涉及的某項未決訴訟進行了判決，判決青城公司支付違約金115萬元，并支付訴訟費用5萬元。該項訴訟為2012年7月因一項合同違約產(chǎn)生，至年末尚未判決，因此青城公司年末按照很可能賠償?shù)慕痤~確認了預計負債100萬元。法院判決之后，青城公司明確服從判決并于4月1日支付賠償。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。(4)青城公司3月15日發(fā)現(xiàn)，2012年取得的一項可供出售權益投資，當年末公允價值增加600萬元，財務人員將其計入公允價值變動損益中，并確認遞延所得稅費用150萬元。(5)青城公司4月1日復核利潤表時，發(fā)現(xiàn)投資收益中有141．6萬元是2012年投資M公司產(chǎn)生的。該項投資為青城公司2012年初取得，持有M公司30％股權，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。2012年M公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，投資時M公司有一批庫存商品的公允價值和賬面價值不一致，公允價值為120萬元，賬面價值為80萬元，2012年對外銷售了其中的30％，因此青城公司確認了141．6萬元的投資收益。假設不存在其他事項的變動。假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。要求：(1)判斷事項(1)(2)(3)是否屬于調(diào)整事項，如果不屬于，請說明理由；如果屬于，請編制調(diào)整分錄。(2)判斷事項(4)(5)中所涉及業(yè)務在2012年的處理是否正確，說明理由；如果不正確，請做出更正分錄。(3)根據(jù)上述業(yè)務的調(diào)整或者更正分錄，計算對2012年留存收益的影響金額，并編制相關分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報2010年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

(1)2010年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

(2)2010年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(3)甲公司于2009年1月購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

(4)2010年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

(5)甲公司于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資產(chǎn)于2010年7月30日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。

(6)其他相關資料：

①2009年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

②甲公司2010年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。

③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。

④甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

⑤甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。

要求：

確定甲公司2010年12月31日有關資產(chǎn)、負債的賬面價值及其計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數(shù)據(jù)填列在“甲公司2010年暫時性差異計算表”內(nèi)。

55.

編制甲公司該項辦公大樓有關2009年年末后續(xù)計量的有關會計分錄；

56.某企業(yè)在2003年發(fā)生的有關購置固定資產(chǎn)的業(yè)務如下。

(1)購入不需安裝的設備一臺，價款300萬元，增值稅稅額51萬元，發(fā)生運雜費2萬元，款項已支付。

(2)購入需安裝的機床一臺，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，支付運輸費2萬元，安裝時，領用安裝材料3萬元，購進材料時支付的增值稅進項稅為5100元，支付的工程人員工資為5萬元，該設備已安裝完畢，投入使用。

(3)投資者投入設備一臺，該設備的賬面原價為500萬元，已提折舊400萬元，該公司接受投資時，雙方同意，該設備按150萬元的價值入賬。

(4)接受外商捐贈的設備一臺，其同類設備的市場價值為450萬元，該設備八成新，支付的運雜費、安裝費共計5萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄。

57.A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。有關固定資產(chǎn)的核算資料如下：

(1)2002年9月19日對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建前該生產(chǎn)線的原價為1350萬元，已提折舊300萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備75萬元。

(2)在改擴建過程中領用工程物資450萬元，領用生產(chǎn)用原材料75萬元；發(fā)生改擴建人員工資120萬元，用銀行存款支付其他費用92.25萬元。

(3)該生產(chǎn)線于2002年12月10日達到預定可使用狀態(tài)，達到預定可使用狀態(tài)時的可收回金額為1575萬元。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為75萬元。

(4)2004年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價為1035萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1025萬元。

(5)2006年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價為700萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為750萬元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，固定資產(chǎn)計提減值準備后固定資產(chǎn)的預計使用年限變更為5年，折舊方法變更為雙倍余額遞減法，預計凈殘值不變。

(6)2007年6月1日出售該固定資產(chǎn)，取得價款為800萬元，支付清理費用15萬元，均通過銀行存款收支。本月清理完畢。

要求：

(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關業(yè)務的會計分錄。計算改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值。

(2)計算改擴建后的固定資產(chǎn)2003年和2004年每年應計提的折舊額。

(3)計算2004年12月31日該固定資產(chǎn)應計提的減值準備，編制相關會計分錄。

(4)計算該固定資產(chǎn)2005年和2006年每年應計提的折舊額。

(5)編制2006年12月31日該固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備的會計分錄。

(6)計提2007年固定資產(chǎn)應計提的折舊額。

(7)編制處置固定資產(chǎn)的會計分錄(金額單位用萬元表示)。

58.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算借款利息并結(jié)算匯兌損益。20×7年1月份甲公司發(fā)生了以下外幣業(yè)務：

(1)1月2日，自銀行借入長期外幣借款400萬美元，借款期限2年，年利率6%，擬用于固定資產(chǎn)建造工程，當日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。有關工程的建設將自20×7年2月10日開工。

(2)1月15日，自國外購入一臺不需要安裝的設備，設備價款為30萬美元，當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣，款項尚未支付，甲公司將上述款項作為長期應付款核算，不考慮與設備相關的增值稅。

(3)1月18日，自國外購入原材料一批，價款計80萬美元，當日市場匯率為1美元=8.28元人民幣，另需支付進口關稅64萬元人民幣，進口增值稅112萬元人民幣，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付，美元貨款尚未支付。

(4)1月20日，出口銷售商品一批，合同銷售價格為120萬美元，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣，假定不考慮相關稅費，貨款尚未收到。

(5)1月25日，收到20×6年12月出口貨物應收貨款15萬美元，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣。

(6)甲公司20×7年1月1日有關外幣賬戶余額如下(單位：萬元)：

項目美元余額折合人民幣金額

應收賬款52430.04

應付賬款25206.75

長期借款00

長期應付款00

(7)20×7年1月31日的市場匯率為1美元=8.29元人民幣。

要求：(1)編制甲公司20×7年1月有關外幣業(yè)務的會計分錄；

(2)計算甲公司20×7年1月外幣應收賬款、應付賬款、長期應付款及長期借款的匯兌損益并編制有關分錄。

參考答案

1.B答案解析：設備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當期損益。

2.A甲公司未來應收金額為100000+100000×3%×4÷12=101000元；乙公司未來應付金額為101000+100000×1.5%×4÷12=101500元。

3.CA公司取得B公司投資的初始投資成本＝5000(萬元)，應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝18000×30%＝5400(萬元)，初始投資成本小于應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，需要調(diào)整初始投資成本。因此該長期股權投資的入賬價值＝5000+(5400－5000)＝5400(萬元)。

4.B20×3年度利潤表中列示的基本每股收益=89175?(82000+12300×7-12)=89175-89175=1(元／股)。

5.C2006年的抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本.80

(母公司銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備)

貸：存貨一存貨跌價準備80

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本300

借：營業(yè)成本80

貸：存貨80

2006年末集團角度存貨成本l60萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，存貨跌價準備應有余額20萬元，已有余額80萬元，應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備60萬元。

2006年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，計提存貨跌價準備100萬元。

借：存貨一存貨跌價準備160

貸：資產(chǎn)減值損失l60

2006年末集團角度存貨賬面價值l40萬元，計稅基礎240萬元，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

2006年末子公司存貨賬面價值140萬元，計稅基礎240萬元，已確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

所以所得稅無需作抵銷分錄。

對存貨項目的影響=一80—80+160=0。

6.C以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)處置影響營業(yè)利潤的是投資性房地產(chǎn)的累計折舊、減值準備。甲公司出售該項投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額＝6000－（7200－2000－300）＝1100（萬元）。

綜上，本題應選C。

借：銀行存款6000

固定資產(chǎn)累計折舊2000

固定資產(chǎn)減值準備300

貸：固定資產(chǎn)7200

資產(chǎn)處置損益1100

7.A債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，在進行會計處理時，債務人應按應付債務的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，應付債務的賬面價值小于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關稅費的差額，直接計入當期營業(yè)外支出；應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關稅費的差額，計入資本公積。

8.B選項A錯誤，公允價值結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定；

選項B正確，公允價值所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身；

選項C錯誤，企業(yè)在確定公允價值計量結(jié)果所屬的層次時，不應該考慮為取得基于公允價值的其他計量所做的調(diào)整，例如從公允價值扣除處置費用，此時如果企業(yè)需要確定公允價值計量結(jié)果所屬的層次，不應考慮該處置費用調(diào)整對公允價值的影響；

選項D錯誤，當企業(yè)使用的所有輸入值都屬于不同層次時，公允價值所屬的層次計量中需要使用不可觀察輸入值對可觀察輸入值的進行調(diào)整，并且調(diào)整引起相關資產(chǎn)的或負債的公允價值計量結(jié)果明顯增加或減少，則公允價值計量結(jié)果應當劃分為第三層次的公允價值計量；

綜上，本題選B。

9.A①發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為=20000×12/12+15000×8/12-6000×1/12=29500（萬股）；②基本每股收益=6785/29500=O.23（元）。

10.D本題考查“非貨幣性職工薪酬的計量”相關知識點．企業(yè)以低于成本的價格向職工出售住房其實質(zhì)是企業(yè)向職工提供補貼。如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限．企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷。因此在本題中乙公司出售給職工住房時形成的長期待攤費用=(100X80+180X20)一(80×80+140×20)=2400(萬元)；2013年長期待攤費用攤銷=2400-10=240(萬元)；2013年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=2400—240=2160（萬元）。

11.A銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+應交稅費(應交增值稅——銷項稅額)+(應收賬款期初余額一應收賬款期末余額)+(預收賬款期末余額一預收賬款期初余額)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(萬元)。

12.B本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團角度考慮，會計上認可被合并方的公允價值，從稅法角度考慮認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值2800萬元大于原賬面價值2400萬元，評估增值形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債100萬元（2800－2400）×25%，合并商譽＝1800－（2800－100）×60%＝180（萬元），

綜上，本題應選B。

借：長期股權投資1800

貸：其他債權投資1800

調(diào)整抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn)400

貸：資本公積300

遞延所得稅負債100

借：乙公司所有者權益項目2700

商譽180

貸：長期股權投資1800

少數(shù)股東權益1080

商譽＝合并成本－被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（考慮所得稅后）

13.D預計負債項目：2011年年末預計負債賬面價值=125／25％一300+200=400(萬元)，計稅基礎為零，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)=(400—0)×25％=100(萬元)，但2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)均系預計負債產(chǎn)生，所以2011年與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一100=25(萬元)；固定資產(chǎn)項目：2011年年末可抵扣暫時性差異=6600—6000=600(萬元)，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)=(6600—6000)×25％=150(萬元)。甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(一25)+150=125(萬元)。

14.A產(chǎn)品Y的可變現(xiàn)凈值=20×(8—2)=120(萬元)，成本=100／10×4十20×5=140(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生減值，所以有合同部分原材料應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。原材料的可變現(xiàn)凈值=20×(8—5—2)=20(萬元)，成本=100／10×4=40(萬元)，應計提的存貨跌價準備=40—20=20(萬元)。

15.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構(gòu)。故選C。

16.C合并財務報表中確認的商譽=17200—19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財務并報表中的商譽仍為1840萬元。

17.D應確認的投資收益＝[2000一(1000—500)×70％+(900—700)×40％]×40％＝692(萬元)

18.C將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備

19.D【解析】當月購入的處理為：借：固定資產(chǎn)18貸：銀行存款18借：應交稅費－應交增值稅(減免稅款)18貸：遞延收益18未來期間每月計提折舊，處理為：借：管理費用(18/5/12)0．3貸：累計折舊0．3同時借：遞延收益0．3貸：管理費用0．32013年共確認9個月折舊與遞延收益的攤銷，所以該稅控設備對甲公司2013年損益的影響金額＝(0．3－0．3)×9＝0。

20.B納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計算繳納土地增值稅，故B選項正確。

21.CA選項，5/（5+45）=10%<25%，屬于非貨幣性交換。B選項，10/150=6.67%<25%，屬于非貨幣性交換。C選項，80/（80+200）=28.57%>25%，屬于貨幣性交換。

22.B應確認營業(yè)外收入70萬元。

23.C

24.D應確認的遞延所得稅負債=85／(1—15％)×(25％一l5％)=10(萬元)。

25.A如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會獲取租賃資產(chǎn)所有權，則應以租賃開始日租賃資產(chǎn)壽命作為折舊期間，故折舊期間為11年；固定資產(chǎn)的年折舊額＝（920＋22＋48）/11＝90（萬元）。

綜上，本題應選A。

如果能夠合理確定在租賃期屆滿時承租人將取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定在租賃期屆滿時承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權時，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)的價值。

26.A在很少的情況下，與資產(chǎn)相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。

27.A如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少，所以選項A表述不正確。

28.D存貨跌價準備不適用資產(chǎn)減值準則，存貨的減值適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》處理，其減值可以轉(zhuǎn)回，以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資一經(jīng)確認減值，以后期間不得轉(zhuǎn)回。

綜上，本題應選D。

資產(chǎn)減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)包括：

（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資

（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

（3）固定資產(chǎn)

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（5）無形資產(chǎn)

（6）商譽

（7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施

29.D甲公司當期期末該無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270X150％=405(萬元)。

30.A負債部分的初始入賬金額=15/（1+6%）+15/（1+6%）+（500+15）/（1+6%）=460（萬元）權益部分的初始入賬金額=480-460=20（萬元）

31.AB該贖回權和轉(zhuǎn)換權均為權益工具，可確定甲公司承擔負債=18500—200=18300(萬元)。剩余權益的價值=20000—18300=1700(萬元)。

32.ABD解析：如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為計算基礎。

33.ABD選項A、B表述正確，前期差錯更正中，對于應交所得稅應按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調(diào)整應交所得稅的，則差錯更正時調(diào)整應交所得稅，否則，不調(diào)整應交所得稅；

選項C表述錯誤，選項D表述正確，涉及暫時性差異的，必須在滿足遞延所得稅的確認條件之下才調(diào)整遞延所得稅。

綜上，本題應選ABD。

34.BD選項A、C不正確，借款費用的資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括暫停資本化的期間；

選項B正確，企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的與該工程或建造有關的借款費用產(chǎn)生的利息費用，才允許資本化；

選項D正確，構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，應停止資本化。

綜上，本題應選BD。

35.ABC選項A不符合題意，退休時點現(xiàn)值合計＝300×（P/A，10%，30）＝300×9.4269＝2828.07（萬元）；

選項B不符合題意，2017年確認的當期服務成本＝2828.07÷10×（P/F，10%，9）＝119.94（萬元）；

選項C不符合題意，2018年因設定受益計劃應確認的服務成本為＝2828.07÷10×（P/F，10%，8）＝131.93（萬元）；

選項D符合題意，2018年因設定受益計劃應確認的財務費用金額＝119.94×10%＝11.99（萬元）。

綜上，本題應選ABC。

36.AD應確認的銷售費用=10000×1%+500X50X1.8%+800X(2%+3%)/2：570(萬元)，預計負債的余額=(60+150)+570-(30+20+100+150)=480(萬元)。

37.ABC解析：選項D，土地使用稅應計入當期管理費用；選項E，印花稅通常計入管理費用，但也有例外情況。比如融資租賃中承租人發(fā)生的印花稅屬于初始直接費用，應計入租入資產(chǎn)價值，取得交易性金融資產(chǎn)時支付的印花稅應計入投資收益。

38.AD選項B，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅，作為政府補助計人營業(yè)外收入；選項C，委托加工應稅消費品收回后以不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。

39.ABC對于無法作出估計的非調(diào)整事項應當說明原因，無需對未來期間的調(diào)整進行披露，所以選項D錯誤。

40.AC在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權利，不考慮保護性權利，選項B和D錯誤。

41.BCD選項A不屬于，無形資產(chǎn)攤銷方法的變更屬于資產(chǎn)預期消耗方式改變，屬于會計估計變更；

選項B屬于，對子公司的投資由權益法核算改為成本法核算，是對同一事項所采用的會計政策改為另一會計政策，屬于會計政策變更；

選項C屬于，建造合同收入確認方法的改變是會計確認原則的變更，屬于會計政策變更；

選項D屬于，發(fā)出存貨成本的計量屬于會計計量基礎，其變更屬于會計政策變更。

綜上，本題應選BCD。

42.ABCDAC兩項，母公司應當編制合并報表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并報表，該母公司按照相關規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。D項，投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體間接控制的主體，納入合并報表范圍。

43.ABD權益結(jié)算的股份支付可行權日以后不對已經(jīng)確認的成本費用和所有者權益進行調(diào)整，選項c錯誤；企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記人“庫存股”科目，選項E錯誤。

44.AD固定資產(chǎn)預計使用年限由8年改為5年屬于會計估計變更；對不重要的交易或事項采用新的會計政策，并不影響會計信息的可比性，因此不作為會計政策變更。

45.ABD【正確答案】：ABD

46.N

47.AB選項A會計處理正確，2018確認的財務費用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務費用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認無形資產(chǎn)＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應付款列報金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬元），或＝長期應付款余額（4000－800）－未確認融資費用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內(nèi)到期的非流動負債（800－141.84）＝2178.62（萬元）。

綜上，本題應選AB。

“一年到期的非流動負債”項目，應根據(jù)有關非流動負債的明細科目余額分析填列，本題中一年內(nèi)到期的非流動負債項目＝一年內(nèi)減少的長期應付款－一年內(nèi)未確認融資費用攤銷額，長期應付款項目＝資產(chǎn)負債表日應付本金余額－資產(chǎn)負債表日一年內(nèi)到期應付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無形資產(chǎn)3463.6

未確認融資費用536.4

貸：長期應付款4000

2018年12月31日

借：財務費用173.18

貸：未確認融資費用173.18

借：長期應付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財務費用141.84

貸：未確認融資費用141.84

借：長期應付款800

貸：銀行存款800

48.Y

49.事項(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。50.<1>、資料（1）應確認收入。分期收款銷售商品，應在發(fā)出商品時按照應收價款的現(xiàn)值確認收入。資料（2）應確認收入。銷售電梯并負責安裝，應在電梯安裝完畢驗收合格時確認收入。

資料（3）應確認收入。合同結(jié)果能夠可靠計量的建造合同業(yè)務，應在年末按照完工百分比法確認收入。

資料（4）應確認收入。交易按公允價值達成的售后回購業(yè)務，應在商品售出時確認收入。

[Answer]

Material(1)shallrecognizerevenue.Whensellinggoodsoninstallment,revenueshallberecognizedatpresentvalueofreceivablewhendeliveringofgoods.

Material(2)shallrecognizerevenue.Saleofelevatorandbeingresponsibleforinstallation,revenueshallberecognizedwhentheelevatorhasbeensetuptillacceptance.

Material(3)shallrecognizerevenue.Asforconstructioncontract,iftheresultcouldbemeasuredreliably,attheendoftheyear,revenueshallberecognizedonthebasisofpercentageofcompletionmethod.

Material(4)shallrecognizerevenue.Forsaleandrepurchasebusiness,ifitisagreedatfairvalue,revenueshallberecognizedwhengoodshavebeensold.【答疑編號10890022】<2>相關分錄為：資料（1）

借：長期應收款2