2021年貴州省銅仁地區(qū)注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2021年貴州省銅仁地區(qū)注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

4

題

某一般納稅人企業(yè)，該公司2004年6月1日“材料成本差異”科目借方余額為6萬元，“原材料”科目余額為12000萬元；本月購入原材料一批，專用發(fā)票注明價款45000萬元，增值稅7650萬元，運費1500萬元（增值稅扣除率7%），該材料計劃成本為44700萬元；本月發(fā)出原材料計劃成本37500萬元。則該企業(yè)2004年6月末原材料結(jié)存實際成本為（）萬元。

A.20700B.19500C.19776D.20045.25

2.下列項目中，通過“應付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現(xiàn)金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現(xiàn)金股利

3.下列關(guān)于主要市場的說法正確的是（）

A.主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場

B.主要市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場

C.企業(yè)應當從市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場

D.企業(yè)應當以最有利市場上相關(guān)資產(chǎn)或負債的價格為基礎(chǔ)，計量該資產(chǎn)或負債的公允價值

4.2×13年6月30日，甲公司對其“應交稅費－應交增值稅”進行匯總計算本期應向稅務局繳納的增值稅金額。期初尚未抵扣的增值稅進項稅額為50萬元，本期增加的進項稅額為285萬元，因銷售業(yè)務發(fā)生的增值稅銷項稅額為585萬元，因建造非增值稅應稅項目做進項稅額轉(zhuǎn)出80萬元。則本期應轉(zhuǎn)入“應交稅費－未交增值稅”的金額為（）。

A.300萬元B.250萬元C.330萬元D.380萬元

5.2014年5月甲公司因發(fā)生財務困難無法償付所欠乙公司貨款500萬元(含增值稅)，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意進行債務重組。債務重組內(nèi)容為：甲公司以公允價值為200萬元、賬面價值為100萬元的庫存商品和其自身發(fā)行的100萬股普通股償還債務，甲公司普通股每股面值1元，市價2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項債務重組對甲公司2014年利潤總額的影響為（）。

A.46萬元B.146萬元C.80萬元D.180萬元

6.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）。A.A.100萬元B.181萬元C.281萬元D.300萬元

7.甲公司2018年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券包含的負債成分的公允價值為9465.40萬元。甲公司按實際利率法確認利息費用。“應付債券－利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元

A.9800B.267.3C.534.60D.0

8.甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的收入是()。

A.840萬元B.1440萬元C.740萬元D.1550萬元

9.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％，計稅價格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。A.A.622.2

B.648.2

C.666.4

D.686.4

10.關(guān)于資產(chǎn)的特征說法正確的是（）

A.資產(chǎn)只能是可辨認的

B.資產(chǎn)過去給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C.資產(chǎn)只能是企業(yè)擁有的資源

D.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形的

11.甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率為8％，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè)，并于當日支付400萬元的工程款。當年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元；11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項辦公樓尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款，并且該項專門借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0．5％。則甲公司2012年專門借款利息費用資本化的金額為()。

A.76萬元B.96萬元C.100萬元D.120萬元

12.甲公司20×3年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為3000萬股。甲公司20×3年有兩項與普通股相關(guān)的合同：(1)4月1日授予的規(guī)定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權(quán)合約;(2)7月1日授予員工100萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于2年后的到期日可以3元/股的價格購買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場價格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是()。

A.0.38元/股B.0.48元/股C.0.49元/股D.0.50元/股

13.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.甲公司以會允價值為l00000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給己公司50000元現(xiàn)金

B.甲公司以賬面價值為l3000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值9000元，甲公司設(shè)備的公允價值等于賬面價值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金300元

C.甲公司以賬面價值為ll000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值8000元，公允價值為10000元，并且甲公司支付乙公司4000元現(xiàn)金

D.甲公司以公允價值為l000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給乙公司1000元的現(xiàn)金

14.大華公司與常山公司簽訂了一項債務重組協(xié)議，協(xié)議約定常山公司以銀行存款500萬元償還應付大華公司貨款600萬元（含增值稅），且大華公司已經(jīng)對該項應收賬款計提了壞賬準備80萬元，則在債務重組日，大華公司應確認的營業(yè)外支出為（）萬元

A.0B.20C.80D.180

15.甲公司2003年3月發(fā)生以下事項：(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元；(2)交易性金融資產(chǎn)公允價值下降20萬元；(3)計提固定資產(chǎn)減值15萬元；(4)以資本公積轉(zhuǎn)增股本500萬；則甲公司2003年3月份因上述業(yè)務最終影響所有者權(quán)益的金額為()。

A.65萬元B.565萬元C.600萬元D.100萬元

16.甲公司2012年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2012年1月1日開工建造，2012年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2012年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為()。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.4692.97萬元B.4906.21萬元C.5452.97萬元D.5600萬元

17.甲公司因投資乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

18.

第

19

題

甲公司2003年3月1日以銀行存款96萬元購入一項無形資產(chǎn)，法定有效期為6年，合同規(guī)定的受益年限為5年。該無形資產(chǎn)2004年末估計可收回金額為35.15萬元、2005年末估計可收回金額為45萬元。則甲公司2005年末應反沖無形資產(chǎn)減值準備（）萬元。

A.20.95B.12.25C.17.55D.19.2

19.下列關(guān)于甲公司對其年末存在的或有事項，相關(guān)處理表述中正確的是（）。

A.甲公司存在－項未決訴訟，按照很可能發(fā)生的賠償金額確認“預計負債”500萬元

B.上述未決訴訟，甲公司按照很可能從W公司取得的賠償金額確認“其他應收款”300萬元

C.甲公司本年實現(xiàn)銷售收入2000萬元，預計將來發(fā)生的保修費用在10～20萬元之間(各金額發(fā)生的概率相等)，甲公司因此確認“預計負債”20萬元

D.甲公司因業(yè)務需要進行－項重組，向強制遣散的職工支付補償金額200萬元，確認“預計負債”200萬元

20.

第

7

題

甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預計每件完工品的銷售稅費為30元，該批庫存材料已提存貨跌價準備為100萬元，則期末應計提存貨跌價準備（）萬元。

A.129B.230C.100D.300

21.A公司為增值稅一般納稅人，2009年5月30日，A公司自甲公司購入一批M商品，該批商品共計500件，開出的增值稅專用發(fā)票注明的價款為5000萬元，增值稅金額為850萬元，在運輸途中發(fā)生了運輸費200萬元，發(fā)生保險費20萬元，入庫前挑選整理費5萬元。此外還發(fā)生損耗5件，經(jīng)檢查，全部屬于合理損耗。根據(jù)上述資料，該批存貨的初始人賬金額為()。

A.5225萬元B.6075萬元C.5200萬元D.5211萬元

22.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準備300萬元)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。當年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉(zhuǎn)換當年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉(zhuǎn)換日應與投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目對應結(jié)轉(zhuǎn)，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準備”300萬元

C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應列示的金額為1200萬元

23.第

4

題

2006年3月6日，A公司銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為450萬元，增值稅為76.5萬元，B公司簽發(fā)并承兌6個月期限、年利率6%的商業(yè)承兌匯票一張。同年9月6日票據(jù)到期，B公司發(fā)生財務困難，無法兌付票據(jù)本息，A公司將到期值轉(zhuǎn)入應收賬款后不再計息，第3季度末對外提供中期報告時計提壞賬準備45萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意減免B公司112.5萬元的債務，余款用現(xiàn)金立即償還。A公司債務重組損失是（）萬元。

A.67.5B.112.5C.384.8D.227.3

24.

第

20

題

乙公司2010年1月1日發(fā)行票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換債券，面值1600萬元，規(guī)定每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2010年乙公司利潤總額為12000萬元，凈利潤9000萬元，2010年發(fā)行在外普通股8000萬股，公司適用的所得稅率為25%。乙公司2010年稀釋每股收益為（）元。

25.

第

6

題

外商投資企業(yè)計算應納稅所得額時，下列各項中允許扣除的是（）。

A.用于購置固定資產(chǎn)的借入資金利息

B.為本企業(yè)外籍員工支付的境外保險費

C.企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準備部分

D.營業(yè)稅滯納金

26.

第

17

題

甲公司采用計劃成本對材料進行日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料的計劃成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元；本月入庫材料的計劃成本為1000萬元，成本差異借方發(fā)生額為6萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）。

A.399萬元B.400萬元C.401萬元D.402萬元

27.甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預計工期兩年，建造活動自20×4年7月1日開始，當日預付承包商建造工程款3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款2000萬元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6%;(2)20×4年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率7%，甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為0.6%，不考慮其他因素。20×4年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應予資本化的利息費用是()。

A.119.50萬元B.122.50萬元C.137.50萬元D.139.50萬元

28.甲企業(yè)在2013年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權(quán)。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行國減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在2013年年末的合并財務報表中應列示的商譽金額為（）萬元。

A.200B.400C.240D.160

29.甲公司是2017年6月30日由乙公司和丙公司共同出資設(shè)立的，注冊資本為500萬元。乙公司是以一臺設(shè)備進行的投資，該設(shè)備的原價為215萬元，已計提折舊55萬元，投資雙方經(jīng)協(xié)商確認的價值為180萬元，設(shè)備投資當日公允價值為130萬元。投資后，乙公司占甲公司注冊資本的20%。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司由于乙公司設(shè)備投資而應確認的資本公積（資本溢價）為（）萬元

A.80B.30C.60D.115

30.下列項目中，不屬于借款費用的是()。

A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失B.借款過程中發(fā)生的承諾費C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷

二、多選題(15題)31.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權(quán)方式實現(xiàn)。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權(quán)，A公司持有B公司90%股權(quán)。

關(guān)于購買日合并財務報表的編制，下列說法中正確的有（）。

A.B公司資產(chǎn)、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量

B.合并財務報表中的留存收益應當反映的是B公司在合并前的留存收益

C.合并財務報表中股本的金額應當反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額

D.A公司的有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債在并人合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并

32.

第

26

題

某企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的有（）。

A.銀行存款B.資本公積C.應收賬款D.應付賬款E.長期借款

33.下列關(guān)于職工與職工薪酬說法錯誤的有（）

A.企業(yè)董事會正式任命的獨立董事不屬于企業(yè)職工

B.企業(yè)職工發(fā)生的“內(nèi)退”應當比照辭退福利處理

C.職工出差報銷的差旅費屬于短期職工薪酬

D.發(fā)放給在職職工的職工異地安家費屬于短期薪酬

34.下列各項中，應計入銷售費用的有（）。

A.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

B.采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)首次出借新包裝物成本

C.結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物報廢的殘料價值

D.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

E.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售并單獨計價的包裝物成本

35.在間接法下，以凈利潤為起點計算經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，調(diào)增凈利潤的項目有()。

A.攤銷預付的保險費

B.本期計入制造費用的設(shè)備折舊

C.賒購商品形成的應付賬款的增加

D.預收賬款的貸方增加額

E.附追索條件的票據(jù)貼現(xiàn)形成的財務費用借記額

36.關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的有（）

A.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核

B.固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計政策變更

C.預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值

D.當固定資產(chǎn)折舊方法與稅法規(guī)定不一致時，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法

37.要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司持有在境外注冊的乙公司70%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以歐元為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。

(1)20×2年10月20日，甲公司以每股1．5美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款30萬美元，另支付交易費用0．3萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為1美元=6．8元人民幣。20×2年12月31日丙公司B股股票的市價為每股1．35美元。

(2)20×2年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外,甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負債外幣賬戶的期末余額如下：項目外幣金額按照20×2年12月31日年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額銀行存款200萬美元1360萬元應收賬款300萬美元1980萬元預付款項100萬美元660萬元長期應收款150萬歐元1400萬元短期借款450萬美元2980萬元應付賬款250萬美元1690萬元上述長期應收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應收款外，其他資產(chǎn)、負債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。假設(shè)20×2年12月31日，即期匯率為1美元：6．50元人民幣，1歐元=9．0元人民幣。

(3)20×2年12月31日乙公司個別報表折算為人民幣后產(chǎn)生外幣報表折算差額-180萬元人民幣。

以下關(guān)于甲公司在20×2年度個別財務報表中確認和計量正確的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)和預付賬款是外幣非貨幣性項目

B.外幣貨幣性項目期末匯兌損失為20萬元人民幣

C.外幣貨幣性項目期末匯兌收益為一55萬元人民幣

D.外幣非貨幣性項目期末產(chǎn)生28．5萬元人民幣公允價值變動損失

E.上述交易或事項對甲公司20×2年度個別報表中營業(yè)利潤的影響金額為-50．54萬元人民幣

38.甲公司因違約于2010年11月被乙公司起訴，該項訴訟在2010年12月31日尚未判決，甲公司認為很有可能敗訴，進而對該項訴訟確認了預計負債100萬元。2011年2月15日財務報告批準報出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經(jīng)濟損失150萬元，甲公司不再上訴并于當日支付了相應的賠償款項，款項以銀行存款支付。作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司應作的會計處理包括（）。

A.調(diào)增2010年度資產(chǎn)負債表其他應付款150萬元

B.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負債表預計負債100萬元

C.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負債表銀行存款150萬元

D.調(diào)整2010年度現(xiàn)金流量表正表相關(guān)項目

39.

第

26

題

在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，滿足下列哪種條件應停產(chǎn)（）。

40.下列關(guān)于出租人未擔保余值發(fā)生變動的處理正確的有（）

A.出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核

B.未擔保余值增加的，不作調(diào)整

C.有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少的，應當重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損失

D.已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率

41.下列各項中，應計入制造企業(yè)存貨成本的有（）。

A.進口原材料支付的關(guān)稅

B.采購原材料發(fā)生的運輸費

C.自然災害造成的原材料凈損失

D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

42.下列關(guān)于稅金會計處理的表述中，正確的有()。

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，作為利得，計入當期的營業(yè)外收入

B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的工業(yè)企業(yè)應由當期收入負擔的土地增值稅，計入營業(yè)稅金及附加

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時，作為利得，計入營業(yè)外收入

D.企業(yè)交納的土地使用稅應計入土地使用權(quán)的成本

E.印花稅應直接計入管理費用

43.下列有關(guān)資產(chǎn)組認定的說法中正確的有（）。

A.資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更

B.資產(chǎn)組的認定，應當考慮管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式

C.資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

D.企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，只有這些產(chǎn)品用于對外出售時，才表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產(chǎn)品僅供企業(yè)內(nèi)部使用，則不能將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組

44.以下關(guān)于同一控制下控股合并在合并日的會計處理中不正確的有（）

A.需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表，但不需要編制合并現(xiàn)金流量表

B.既需要確認被合并方原有商譽，又需要確認新形成的商譽

C.不確認作為合并對價的資產(chǎn)的處置損益

D.不確認新的商譽

45.按長期股權(quán)投資準則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應采用成本法核算的有()。

A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資

B.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

C.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資

D.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資

E.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資

三、判斷題(3題)46.5.破產(chǎn)清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2011年進行了一系列投資和資本運作。

(1)甲公司于2011年3月31日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以乙公司2011年3月30日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，取得其持有的乙公司80％的股權(quán)；甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股l5．40元為基礎(chǔ)計算確定，且A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。

(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2011年3月30日的公允價值為9000萬元。

②經(jīng)相關(guān)部門批準。甲公司于2011年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值l元)，并于當日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司取得的股權(quán)占甲公司發(fā)行在外普通股的10％。2011年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16．60元。

③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費80萬元；對乙公司資產(chǎn)進行評估，發(fā)生評估費用26萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。

④甲公司于2011年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出l名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

⑤2011年5月31日乙公司資產(chǎn)、負債的公允價值以2011年3月30日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)確定，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其賬面價值如下表所示：

乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日(或購買日)已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預計凈殘值不變。乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為l500萬元，預計使用年限為l5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日(或購買日)已使用5年，未來仍可使用l0年，攤銷方法及預計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

(3)2011年6～12月，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項：

①2011年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預計凈殘值均符合稅法規(guī)定。

②2011年7月，甲公司將本公司的某項專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的取得成本為100萬元，原預計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

③2011年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬元。至2011年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。

④至2011年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項合計200萬元。甲公司對該應收債權(quán)計提了10萬元壞賬準備。假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除。

(4)除對乙公司投資外，2011年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30％的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l050萬元，賬面價值為1000萬元，差異由一批存貨M的公允價值大于賬面價值50萬元產(chǎn)生。取得該項股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有l(wèi)名成員。參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2011年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為52萬元。至2011年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。丙公司2011年度實現(xiàn)凈利潤160萬元，其中1月2日賬面上的存貨M已全部對外出售。

(5)2012年1月1日，甲公司以l500萬元現(xiàn)金購買乙公司10％的股權(quán)。乙公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。2011年5月31日至2012年1月1日，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利，除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

(6)2012年，甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易，當年年末，2012年內(nèi)部交易剩余的產(chǎn)品尚未對外銷售，乙公司當年實現(xiàn)凈利潤800萬元，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

(7)2012年l2月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為11000萬元。

(8)其他有關(guān)資料如下：

①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。

②不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25％，預計在未來期間不會發(fā)生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

③A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。

④除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計劃出售。

⑥甲公司和乙公司均按凈利潤的l0％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型及合并日(或購買日)，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項。

①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進行的有關(guān)調(diào)整，并計算其調(diào)整金額。

②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽或計人當期損益的金額。

(2)編制2011年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的同時編制所得稅的調(diào)整分錄。

(3)根據(jù)上述合并報表中列明的甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負債表和利潤表(甲公司個別資產(chǎn)負債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定進行確認和調(diào)整)的數(shù)據(jù)，編制甲、乙公司組成的企業(yè)集團2011年度內(nèi)部交易之外的調(diào)整分錄。

甲公司、乙公司2011年度的資產(chǎn)負債表、利潤表如下：

(4)計算甲公司2011年12月31日合并財務報表中“長期股權(quán)投資”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”“未分配利潤”“少數(shù)股東損益”項目應當列示的金額。(5)判斷甲公司購買乙公司l0％股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，簡要說明理由；計算甲公司取得乙公司l0％股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司2012年1月1日合并股東權(quán)益的影響金額。(6)計算甲公司2012年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并計算2012年末合并財務報表中商譽項目列示的金額。

50.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，按年確認暫時性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的暫時性差異預計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年度財務報告于2011年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出，2010年度的所得稅匯算清繳工作于2011年2月28日完成。注冊會計師在2011年2月15日對甲公司2010年度財務報告進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下交易或事項及其會計處理：

(1)出于2009年度C產(chǎn)品實際未發(fā)生修理費用的考慮，2010年初，公司董事會決定自2010年起降低C產(chǎn)品預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的比例，將可能發(fā)生較大質(zhì)量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的8%至9%；將可能發(fā)生較小質(zhì)量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的2%至3%，同時追溯調(diào)整2009年度已預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。

C產(chǎn)品是2009年度甲公司新研制的產(chǎn)品，甲公司對售出的C產(chǎn)品提供兩年的保修期，售出后的一年內(nèi)若存在質(zhì)量問題，甲公司負責免費修理(含更換零部件)。2009年度甲公司銷售C產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入5000萬元。

2009年度甲公司根據(jù)C產(chǎn)品的質(zhì)量測定，預計已售出的產(chǎn)品中有85%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有10%將會發(fā)生較小的質(zhì)量問題，另有5%將會發(fā)生較大的質(zhì)量問題。而如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的10%至12%；而如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的4%至5%。

(2)2009年初，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司15%的股份，準備長期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相對分散。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協(xié)議，由甲公司代理W公司行使其他股東權(quán)利，W公司每年從ABC公司取得相應份額的股利。2009、2010年度，ABC公司均實現(xiàn)凈利潤680萬元。2009、2010年度ABC公司分別從其實現(xiàn)的凈利潤中分派現(xiàn)金股利100萬元和180萬元，并已實際發(fā)放。ABC公司適用的所得稅稅率為25%。對于此項投資，甲公司在ABC公司這兩年宣告股利時，均按15%的投資比例確認了投資收益，未調(diào)整投資成本。

(3)2010年7月23日，甲公司接受X公司委托開發(fā)一套系統(tǒng)軟件，合同總價款為2000萬元。在項目開發(fā)過程中，甲公司應嚴格按照X公司所提出的技術(shù)要求進行項目開發(fā)。如甲公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責任均由甲公司承擔。同時合同約定，該開發(fā)項目應于2011年3月1日前開發(fā)完成。甲公司如不能按期完成開發(fā)任務，應每日按合同總價款的0.2%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進行測試和驗收。

協(xié)議簽訂后至2010年12月31日，X公司向甲公司支付合同總價款的65%；余款于甲公司完成項目開發(fā)并由X公司驗收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

2010年8月10日，甲公司為上述項目開發(fā)又與X公司簽訂了設(shè)備的購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司向X公司購買用于上述項目開發(fā)的設(shè)備，總價款為500萬元。2010年9月10日，甲公司收到X公司運來的上述設(shè)備，并于2010年12月25日向X公司支付上述設(shè)備款500萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。

至2010年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同總價款65%。經(jīng)X公司軟件技術(shù)人員測量，該項目開發(fā)已完成70%。預計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為1400萬元。除支付購買設(shè)備價款以外，甲公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用500萬元。

甲公司已于2010年末將該合同的總價款2000萬元確認為2010年度的勞務收入，并將購買設(shè)備的成本500萬元以及其他的開發(fā)費用500萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務成本。對相關(guān)的應收賬款未計提壞賬準備。

假定稅法確認收入、成本的時間與會計一致。

(4)2009年末，甲公司在對一項管理用固定資產(chǎn)計提減值準備時，多計提了固定資產(chǎn)減值準備42萬元。至2009年末，該固定資產(chǎn)尚可使用7年，采用直線法計提折舊。假定除固定資產(chǎn)減值因素外，該項固定資產(chǎn)會計與稅法不存在其他差異。

(5)2007年7月，甲公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔保，被擔保貸款本金為900萬元，期限3年，年利率4%。根據(jù)合同，甲公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔全額擔保責任；此外，如甲公司代供貨商償付款項，則甲公司可向供貨商全額追償。因該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法按期償付到期貸款本息。銀行于2010年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及甲公司賠付到期債務。2010年12月31日，該案件尚在審理過程中，甲公司預計很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。

鑒于甲公司代供貨商償付的款項按合同規(guī)定可以向供貨商追償，甲公司在其2010年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認了一項800萬元的預計負債，同時確認了一項800萬元的應收款項。假定在擔保損失實際發(fā)生時，稅法上也不允許扣除。

(6)2011年2月3日，甲公司收到退回的一批產(chǎn)品。該產(chǎn)品系2010年11月銷售給丙公司，銷售價格為400萬元，成本為250萬元，價款已收到。丙公司使用該產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)存有嚴重的質(zhì)量問題。根據(jù)合同的條款，丙公司將所購產(chǎn)品退回甲公司。甲公司收到稅務部門開具的退貨證明，但退回產(chǎn)品的價款尚未支付。在收到退回的產(chǎn)品時，甲公司將退回的產(chǎn)品沖減2011年2月份的銷售收入、銷售成本及相關(guān)的增值稅銷項稅額。

此外，在2011年初至2011年3月31日期間，甲公司還發(fā)生以下部分交易或事項：

(1)甲公司2010年12月銷售給丁公司的一批產(chǎn)品。該批產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，銷售成本為180萬元。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。丁公司收到該產(chǎn)品后，經(jīng)驗收發(fā)現(xiàn)商品外觀存在質(zhì)量問題，遂與甲公司交涉，至2010年末尚無結(jié)果。至2011年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售價8%的折讓要求。當日，收到丁公司交來的稅務機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

(2)3月2日，甲公司接到法院的一審判決，甲公司和B公司敗訴，甲公司需為B公司償還借款本息的60%。此項訴訟是因甲公司替B公司提供5000萬元的銀行借款擔保而引起的。該項借款B公司于2007年5月向銀行借入，于2010年5月到期，到期日應償還的本息金額為5200萬元。甲公司為B公司此項銀行借款的本息提供60%的擔保。B公司由于與該銀行的另一項貸款糾紛未得到解決，因此未償還本項到期債務，債權(quán)銀行于2010年7月向法院提起訴訟，要求B公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息，同時要求支付罰息150萬元。至2010年12月31日，法院尚未作出判決，當時甲公司預計承擔此項債務的可能性為50%，甲公司未確認預計負債。

對法院的判決，B公司和甲公司均表示不服，于2011年3月10日上訴至二審法院。至2010年財務會計報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決。甲公司律師預計替B公司償還債務及支付罰息的可能性為60%，預計替B公司償還借款本息能收回的可能性為80%。(按稅法規(guī)定，在擔保損失實際發(fā)生時，稅法上也不允許扣除)

(3)3月盟日，甲公司撤回法律訴訟。該項訴訟是因甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同引起的。合同中規(guī)定乙公司應在2010年12月份供應給甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受經(jīng)濟損失。甲公司已于2011年1月20日通過法律程序要求乙公司賠償經(jīng)濟損失50萬元。根據(jù)甲公司法律顧問的經(jīng)驗估計，公司獲勝訴的可能性為80%。經(jīng)反復協(xié)商，最后乙公司同意賠付20萬元，并立即支付，甲公司已收到賠償款并撤回訴訟。甲公司2010年調(diào)整之前的利潤表如下：

其他假定：

(1)除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

(3)各項交易或事項均具有重大影響。

(4)甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2010年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異的所得稅影響。

(5)不考慮2010年度盈余公積的計提。涉及2009年度損益調(diào)整的逐筆調(diào)整留存收益。

要求：

(1)說明上述交易或事項中，哪些是資產(chǎn)負債表日后事項?哪些是調(diào)整事項?哪些是非調(diào)整事項。

(2)除交易或事項(5)外，對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項(5)在內(nèi)的調(diào)整處理的會計分錄。

(3)計算確定2010年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。

(4)調(diào)整2010年度的利潤表。

51.鴻源乳業(yè)有限公司(以下簡稱“鴻源公司”)為－家乳制品研發(fā)、制造企業(yè)，主營液體乳制品的研發(fā)及生產(chǎn)、銷售業(yè)務。2013年末鴻源公司總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組的有關(guān)資料如下：

資料－：鴻源公司擁有A、B、C三條生產(chǎn)線，每條生產(chǎn)線劃分為－個資產(chǎn)組，分別生產(chǎn)不同品項的產(chǎn)品。

(1)鴻源公司總部資產(chǎn)為－個產(chǎn)品研發(fā)中心，至2013年末，賬面價值為3000萬元，由于技術(shù)落后，出現(xiàn)減值跡象。該研發(fā)中心用于A、B、c三個資產(chǎn)組新產(chǎn)品的研發(fā)，其賬面價值可以合理和－致的分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。

(2)A資產(chǎn)組由×、Y、Z三部生產(chǎn)設(shè)備組成，賬面價值分別為400萬元、1000萬元、600萬元，預計尚可使用壽命均為10年。由于所生產(chǎn)產(chǎn)品品種單－，不能滿足多樣化需求，銷量大幅度下降。鴻源公司預計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(包括分配的總部資產(chǎn))為1800萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。由于×、Y、z設(shè)備無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此無法合理預計三項設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，僅能預計×設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為265萬元，Y、Z設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額也無法預計。

(3)B資產(chǎn)組至2013年末賬面價值為1000萬元。由于設(shè)備老化導致產(chǎn)量大幅減少．該生產(chǎn)線預計尚可使用15年，鴻源公司預計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(包括分配的總部資產(chǎn))為950萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。

(4)C資產(chǎn)組至2013年末賬面價值為3000萬元，由于經(jīng)濟利益的實現(xiàn)低于預期，出現(xiàn)了減值跡象。預計資產(chǎn)組尚可使用年限為5年，鴻源公司預計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(包括分配的總部資產(chǎn))為2340萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。

資料二：2013年1月1日．鴻源公司以900萬元的價款取得某乳粉制造企業(yè)80%的股權(quán)，能夠?qū)ζ湄攧找约吧a(chǎn)經(jīng)營決策實施有效控制。當日該乳粉制造企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，實現(xiàn)控制之前雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。鴻源公司將其認定為－個資產(chǎn)組。

2013年12月31日購人的該乳粉制造企業(yè)自購買日按照公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1200萬元，包含商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組可收回金額為1225萬元。假定不考慮其他因素。要求：

(1)根據(jù)資料－，計算鴻源公司2013年12月31日研發(fā)中心和A、B、C資產(chǎn)組應計提的減值準備金額；

(2)根據(jù)資料－．計算×、Y、z設(shè)備應計提的減值準備金額；

(3)根據(jù)資料二，計算鴻源公司2013年12月31日商譽應計提的減值準備。

52.使用期望現(xiàn)金流量法計算飛機未來3年每年的現(xiàn)金流量。

53.仁大公司和庫克公司適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為33%，兩公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

(1)仁大公司發(fā)生下列業(yè)務：仁大公司于2003年1月1日以5200萬元對庫克公司投資，占庫克公司股權(quán)份額的5%，另支付稅費50萬元，對庫克公司的經(jīng)營和財務決策無重大影響，且無公開交易市場價格，公允價值不能可靠計量，采用成本法核算。當日庫克公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元。2005年1月1日，仁大公司又以10000萬元從其他原有股東購入庫克公司股份，至此，仁大公司占庫克公司股權(quán)份額達到25%，可以對庫克公司的經(jīng)營和財務決策產(chǎn)生重大影響改用權(quán)益法核算。

(2)庫克公司發(fā)生下列業(yè)務：2003年3月8日庫克公司宣告并分派2002年現(xiàn)金股利1500萬元，2003年實現(xiàn)凈利潤2250萬元(未包括下列2003年業(yè)務)；2004年3月8日庫克公司宣告并分派2003年現(xiàn)金股利1800萬元，2004年實現(xiàn)凈利潤3000萬元(已包括下列2004年業(yè)務)。

(3)此外，庫克公司2003年、2004年還發(fā)生過以下事項：

①2003年12月31日庫克公司一項可供出售金融資產(chǎn)的賬面成本為3000萬元，公允價值為8025萬元。

②2004年1月10日，取得一項政府作為企業(yè)所有者投入的技術(shù)改造撥款30000萬元，用于固定資產(chǎn)技術(shù)改造，該項目于2003年9月30日完工。技改過程中，發(fā)生各項費用13500萬元，增加固定資產(chǎn)價值13500萬元。

③2004年12月31日，將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值為90000萬元，固定資產(chǎn)原值為40000萬元，已計折舊為10000萬元。該企業(yè)采用公允價值計量模式。

④2004年12月31日發(fā)現(xiàn)，2003年1月初購入的一項專利權(quán)未計提減值準備，可收回金額為2400萬元。為購買該項專利權(quán)，庫克公司共支付了價款及相關(guān)稅費3000萬元。該專利權(quán)的有效年限為10年，采用直線法攤銷。假設(shè)此項會計差錯已達到重要性要求。

(1)編制2003年12月31日庫克公司調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的會計分錄。

(2)編制2004年庫克公司收到政府作為企業(yè)所有者投入的改造撥款，以及建造固定資產(chǎn)的會計分錄。

(3)編制2004年12月31日庫克公司將自己的建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

(4)編制庫克公司上述會計差錯更正的會計分錄。

(5)編制仁大公司投資庫克公司的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

按年編制乙公司與授予現(xiàn)金股票增值權(quán)及其行權(quán)相關(guān)的會計分錄。

55.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)外幣業(yè)務采用每月月初市場匯率進行折算,按季核算匯兌損益。2002年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下:

長期借款1000萬美元,系2000年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款,借款期限為24個月,年利率為12%,按季計提利息,每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日,該生產(chǎn)線正處于建造過程之中,已使用外幣借款650萬美元,預計將于2002年12月完工。2002年第2季度各月月初、月末市場匯率如下:

4月1日,1美元=8.26人民幣元;

4月30日,1美元=8.24人民幣;

5月1日,1美元=8.26人民幣元;

6月1日,1美元=8.26人民幣元;

6月30日,1美元=8.27人民幣元;

2002年4月至6月,甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費):

(1)4月1日,為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備,并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當月投入安裝。

(2)4月20日,將80萬美元兌換為人民幣,當日銀行美元買入價為1美元=8.20人民幣元,賣出價為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。

(3)5月1日,以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。

(4)5月15日,收到第一季度發(fā)生的應收賬款200萬美元。

(5)6月30日,計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應計利息通過“應付利息”科目核算。

要求:

(1)編制2002年第二季度外幣業(yè)務的會計分錄。

(2)計算2002年第二季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益。

(3)編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。

56.某企業(yè)2003年“壞賬準備”年初余額1400元;當年發(fā)生壞賬并核銷應收賬款1000元;以前年度發(fā)生的壞賬本年又收回2000元;“應收賬款”年末余額120000元;該企業(yè)按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。

要求:

(1)計算該企業(yè)2003年年末“壞賬準備”科目調(diào)整余額之前的現(xiàn)有余額。

(2)計算該企業(yè)2003年年末“壞賬準備”科目的貸方應有余額。

(3)計算該企業(yè)2003年年末確認的壞賬損失(當年應計提的壞賬準備)金額。

(4)編制該企業(yè)2003年有關(guān)的會計分錄。

57.方達股份有限公司(本題下稱“方達公司”)系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。方達公司某生產(chǎn)線有關(guān)資料如下：

(1)方達公司采用自營方式建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線于2002年1月10日開始建造。建造該生產(chǎn)線領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫存商品一批，實際成本為20萬元，計稅價格為30萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本和計稅價格均為70萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的增值稅負擔率為17%；為建造該生產(chǎn)線發(fā)生安裝工人工資62萬元。

(2)2002年4月15日，購進建造該生產(chǎn)線所需設(shè)備一套并投入安裝。購進該生產(chǎn)線設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2400萬元，增值稅額為408萬元；購進該生產(chǎn)線所需設(shè)備發(fā)生保險、裝卸等費用共計23萬元。上述款項均以銀行存款支付。

(3)2002年12月20日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用。方達公司對該生產(chǎn)線采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為8年，預計凈殘值為120萬元。

(4)2004年12月31日，方達公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。預計該生產(chǎn)線的出售價格為1950萬元，相關(guān)的處置費用為30萬元；預計該生產(chǎn)線持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時處置所形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2040萬元。進行減值處理后，該生產(chǎn)線的預計使用年限和預計凈殘值不變。

(5)2006年1月1日，方達公司根據(jù)當時情況，對該生產(chǎn)線相關(guān)的會計估計進行變更。預計該生產(chǎn)線尚可使用年限為4年，預計凈殘值為72萬元，所采用的折舊方法不變。

(6)2007年3月31日，方達公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。在該生產(chǎn)線改良過程中，方達公司以銀行存款支付工程總價款375萬元。

(7)2007年9月28日，該生產(chǎn)線改良工程完工，驗收合格并于當日投入使用。改良后的生產(chǎn)線預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為80萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。

要求：(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)

(1)計算該生產(chǎn)線的建造成本并編制該生產(chǎn)線建造及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

(2)計算該生產(chǎn)線2003年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄。

(3)計算該生產(chǎn)線2004年計提的折舊和減值準備的金額并編制相關(guān)的會計分錄。

(4)計算該生產(chǎn)線2005年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄。

(5)計算該生產(chǎn)線2006年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄。

(6)編制該生產(chǎn)線在2007年4月1日到9月28日進行改良相關(guān)的會計分錄，并確定改良后的該生產(chǎn)線的入賬價值。

(7)計算該生產(chǎn)線2007年全年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄。

58.

編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計分錄。

參考答案

1.C(1)原材料借方余額=12000+44700-37500=19200(萬元)；(2)材料成本差異率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%；(3)原材料結(jié)存實際成本=19200×(1+3%)=19776(萬元).

2.D應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

3.A選項A正確，主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。先主要市場，再最有利市場，有先后順序；

選項B錯誤，在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場，是最有利市場并不是主要市場；

選項C錯誤，企業(yè)應當從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場；

選項D錯誤，企業(yè)應當以主要市場而非最有利市場上相關(guān)資產(chǎn)或負債的價格為基礎(chǔ)，計量該資產(chǎn)或負債的公允價值。

綜上，本題選A。

4.D按照規(guī)定，月初尚未抵扣的進項稅額是在“應交稅費－應交增值稅”借方反映的，本期計算結(jié)轉(zhuǎn)金額時不需要考慮上期未抵扣金額。本期應結(jié)轉(zhuǎn)的金額＝585－(285－80)＝380(萬元)。

5.B選項A.反向購買發(fā)生在非同－控制下的企業(yè)之間；選項C，發(fā)生反向購買當期其每股收益分母是：(1)自當期期初至購買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股；選項D.反向購買會產(chǎn)生新的商譽。

6.C該項重組業(yè)務的會計分錄為：

借：應付賬款1000

貸：主營業(yè)務收入700

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119

營業(yè)收入——債務重組利得181

借：主營業(yè)務成本600

貸：庫存商品600

該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=(700—600)+(1000—700—119)=281(萬元)

7.C企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換債券包含負債成分面值，貸記“應付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值）”科目，按權(quán)益成分的公允價值，貸記“其他權(quán)益工具”科目，借貸之間的差額，借記或貸記“應付債券——可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）”科目。因甲公司按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，故甲公司2018年1月1日發(fā)行債券時應確認的“應付債券——利息調(diào)整”的金額＝10000－9465.40＝534.60（萬元）。

綜上，本題應選C。

8.B2010年度因上述交易或事項應當確認的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(萬元)

9.C解析：該生產(chǎn)線的入賬價值＝(234+240+260×17%+130+18.2)萬元=666．4萬元。

10.D選項A錯誤，可辨認不是資產(chǎn)的特征，比如商譽是不可辨認的；

選項B錯誤，資產(chǎn)是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力，如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)，前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)項目的，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也再不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)；

選項C錯誤，資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源，資產(chǎn)作為一項資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制；

選項D正確，資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形的，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。

綜上，本題應選D。

11.A專門借款費用資本化期間的利息費用=1500×8％×10／12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500—400)×3+(1100—800)×53×0．5％=24(萬元)，因此資本化金額-100-24=76(萬元)。

12.B事項(1)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-900×5/6=150(萬股)，事項(2)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100×3/6=50(萬股)，甲公司20×3年稀釋每股收益=1500/(3000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

13.B選項A，支付補價的企業(yè)：50000／(50000+100000)×100％=33．33％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項8，收到補價的企業(yè)：300／13000×100％=2．3％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，支付補價的企業(yè)：4000／10000×100％=40％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，支付補價的企業(yè){1000／(1000+1000)×100％=50％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

14.B選項A、C、D不符合題意，選項B符合題意，首先大華公司是債權(quán)人，大華公司應收賬款為600萬元，能夠收回500萬元，還剩100萬元不能收回，壞賬準備計提了80萬元，因此，損失20萬元，計入營業(yè)外支出。

綜上，本題應選B。

（1）大華公司（債權(quán)人）

借：銀行存款500

壞賬準備80

營業(yè)外支出——債務重組損失20

貸：應收賬款600

15.A甲公司20×3年3月份因上述業(yè)務最終影響所有者權(quán)益的金額=100—20-15=65(萬元)。以資本公積轉(zhuǎn)增股本只是所有者權(quán)益內(nèi)部項目間的結(jié)轉(zhuǎn)，不影響所有者權(quán)益總額。

16.A專門借款的借款費用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬元)。

17.B甲公司2013年因分得股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2013年出售乙公司股票確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

18.C①首先選定攤銷期限為5年；

②2003年應攤銷16萬元（＝96÷5×10/12）；

③2004年應攤銷19.2萬元（＝96÷5）；

④2004年末的攤余價值＝96－16－19.2＝60.8（萬元），相比此時的可收回價值35.15萬元，應提準備25.65萬元，并將無形資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至35.15萬元；

⑤2005年應攤銷11.1萬元［＝35.15÷（36＋2）×12］；

⑥2005年末的攤余價值＝35.15－11.1＝24.05（萬元），正常攤余價值為41.6萬元（＝96－16－19.2－19.2），而此時的可收回價值45萬元，說明價值已經(jīng)恢復，應反沖24.05萬元與41.6萬元的差額，即17.55萬元。

19.A選項B，企業(yè)存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為－項資產(chǎn)；選項C，如果發(fā)生金額是－個連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確認，預計負債的金額＝(10+20)/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。

20.D（1）合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（60×100），發(fā)生增值1800元，不予認定。

（2）非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140－40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（40×100），發(fā)生貶值400元，應予認定。

該材料期末應提足的跌價準備＝400元，相比調(diào)整前的存貨跌價準備100元期末應補提跌價準備300元。

21.A該批存貨的初始入賬金額=5000+200+20+5=5225(萬元)

22.D成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應按賬面價值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價值，但如果轉(zhuǎn)換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準備不能對應結(jié)轉(zhuǎn)至存貨跌價準備。

參考分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品1200投資性房地產(chǎn)減值準備300貸：投資性房地產(chǎn)1500選項D正確。

23.AA公司的債務重組損失=112.5-45=67.5（萬元）。

24.C2010年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假設(shè)因債券轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=1600×4%×(1-25%)=48(萬元)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=1600÷100×90=1440(萬股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，稀釋的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元/股)。

25.C用于購置固定資產(chǎn)的借入資金利息，屬于不得扣除項目中的資本的利息；為本企業(yè)外籍員工支付的境外保險費屬于不得扣除項目；營業(yè)稅滯納金屬于行政性罰款，不得扣除。

26.C本月材料成本差異率=（-3+6）/（200+1000）=0.25%,12月31日計劃成本=（200+1000-800）=400,所以實際成本=400×（1+0.25%）=401（萬元）。

27.A應予資本化的利息費用=(4000×6%×6/12-1000×0.6%×3)+1000×7%×3/12=119.5(萬元)。

28.C合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-1500×80%=400(萬元).2013年年末合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元，該資產(chǎn)組應計提的減值金額=1850-1650=200(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽200萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中確認的商譽減值=200×80%=160(萬元).2013年年末合并報表中列示的商譽的金額=400—160=240(萬元)。

29.B甲公司接受投資的固定資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但本題合同或協(xié)議約定的價值不公允，所以按照公允價值入賬，故資本公積（資本溢價）＝130－500×20%＝30（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：固定資產(chǎn)130

貸：實收資本100[500×20%]

資本公積——資本溢價30

30.C發(fā)行公司債券發(fā)生的溢折價的攤銷為利息的調(diào)整項目，為借款費用；發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價不屬于借款費用。

31.ACD合并財務報表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，選項A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財務報表中的留存收益應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計算的金額，選項B錯誤；合并財務報表中的權(quán)益性工具的金額應當反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，選項D正確。

32.ACDE選項B應采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

33.ABC選項A說法錯誤，企業(yè)職工包括全職、兼職和臨時職工，也包括雖然未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。企業(yè)董事會任命的獨立董事屬于企業(yè)職工；

選項B說法錯誤，職工發(fā)生“內(nèi)退”的，在其正式退休日期之前應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應當按照離職后福利處理；

選項C說法錯誤，企業(yè)職工出差報銷的差旅費，是公司進行經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的支出，不屬于職工薪酬；

選項D說法正確，企業(yè)為在職職工的生活困難補助以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費和獨生子女費等，屬于短期薪酬。

綜上，本題應選ABC。

34.BD銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理；結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物成本應記入“其他業(yè)務成本”科目。

35.ABCDE解析：選項A，借記管理費用，貸記待攤費用，減少凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應調(diào)增；選項B，計入制造費用的折舊費用，不影響凈利潤也不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，單從這一點來說是不用調(diào)整，但制造費用增加了期末存貨，在存貨的減少(減：增加)項目中調(diào)減了，所以在固定資產(chǎn)折舊項目中應調(diào)增，以和存貨的調(diào)整達到平衡；選項C，賒購商品形成的應付賬款的增加，不影響凈利潤也不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，單從這一點來說是不用調(diào)整，但賒購商品增加了期末存貨，在存貨的減少(減：增加)項目中調(diào)減了，所以應在經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)中調(diào)增；選項D，預收賬款貸方增加了表示收到了現(xiàn)金，但不影響凈利潤，所以應調(diào)增；選項E，不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于經(jīng)營活動，附有追索權(quán)的屬于籌資活動，計入財務費用的票據(jù)貼現(xiàn)息應調(diào)增。

36.AC選項A正確，由于固定資產(chǎn)的使用壽命長于一年，屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn)，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核；

選項B錯誤，固定資產(chǎn)折舊方法的改變按會計估計變更處理；

選項C正確，如有確鑿證據(jù)表明，如果固定資產(chǎn)預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調(diào)整預計凈殘值；

選項D錯誤，固定資產(chǎn)折舊方法與稅法規(guī)定不一致時，不需改變折舊方法，當與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期消耗方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。

綜上，本題應選AC。

37.ABDEB選項，外幣貨幣性項目期末匯兌收益=[(200+300—450—250)×6．5+150×9．0]一(1360+1980+1400—2980—1690)：50—70=-20(萬元人民幣)；D選項，外幣非貨幣性項目產(chǎn)生公允價值變動損失=(1．5×6．8—1．35×6．5)×20=28．5(萬元人民幣)；E選項，上述交易或事項對甲公司20×2年度個別報表中營業(yè)利潤的影響金額=-20—28．5—0．3×6．8=-50．54(萬元人民幣)

38.AB資產(chǎn)負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量正表各項目的數(shù)字，選項C、D不正確。相關(guān)調(diào)整分錄：借：預計負債100以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出50貸：其他應付款150借：應交稅費——應交所得稅150×25%37.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)25以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用12.5借：利潤分配——未分配利潤37.5貸：以前年度損益調(diào)整37.5借：盈余公積3.75貸：利潤分配——未分配利潤3.

39.AB產(chǎn)品的變動成本率小于1，說明繼續(xù)生產(chǎn)能夠提供正的貢獻邊際的虧損產(chǎn)品至少可以為企業(yè)補償一部分固定成本，所以D不選。

40.ABCD選項A正確，出租人應定期對未擔保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次；

選項B正確，對于未擔保余值的增加，無需進行調(diào)整；

選項C正確，如果有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的租賃收入；

選項D正確，如果確認減值損失的未擔保余值得以恢復