2022年度高級會計師之高級會計實務能力檢測試卷A卷附答案

2022年度高級會計師之高級會計實務能力檢測試卷A卷附答案

大題（共12題）一、甲公司為一家擬上市的醫(yī)藥生產(chǎn)公司，該公司董事會目前正在審查公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)。甲公司管理層一直致力于實現(xiàn)最高水平的內(nèi)部控制，以使股東對公司的管理層更加有信心，同時提高甲公司的社會信譽。但是最近甲公司的信譽由于內(nèi)部出現(xiàn)的事件而受到了負面影響。事件的起因是，一種口服藥的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相關藥品安全標準的規(guī)定，藥品生產(chǎn)質(zhì)量檢驗部的一名員工對外進行了披露。該員工曾就此問題向其所在部門的領導進行反映，但并未得到任何答復，遂向媒體投訴。在接受媒體采訪時，該員工指出，甲公司一向缺乏嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，此次漠視藥品安全標準規(guī)定只是公司對待類似問題的一個例子。要求：評價這些風險對公司可能造成的影響?！敬鸢浮考坠臼菙M上市的醫(yī)藥生產(chǎn)公司，該公司的產(chǎn)品對消費者的身心健康至關重要，由于該公司出現(xiàn)的法律/合規(guī)風險和產(chǎn)品風險，會導致消費者對該公司產(chǎn)品的不信任。同時，有關的這些事情是由一名員工自己向媒體投訴而暴露出來，表明該公司內(nèi)部控制及上市的一些規(guī)定沒有達到要求，從短期來看會影響該公司上市的計劃和進程，從長期來看最終會對甲公司的戰(zhàn)略目標實現(xiàn)帶來負面影響。二、（2019年真題）公司技術創(chuàng)新和管理能力較強，M產(chǎn)品市場優(yōu)勢明顯。鑒于國內(nèi)市場日趨飽和，應加快開拓國際市場。我國政府提出的“一帶一路”倡議得到了沿線國家的積極響應，一些沿線國家既是公司產(chǎn)品的原材料產(chǎn)地，也是公司產(chǎn)品的巨大潛在市場。沿線國家大多數(shù)處于工業(yè)化中后期階段，產(chǎn)品生產(chǎn)和技術水平有待提高。企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理建議公司2019年從這些沿線國家中選擇一些風險適度、業(yè)務互補性強的項目，開展相關的境外直接投資業(yè)務。要求：根據(jù)上述資料，指出企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理建議所體現(xiàn)的開展境外直接投資的主要動機。【答案】三、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2018年底，國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴峻的宏觀調(diào)控形勢。甲公司董事會認為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)業(yè)密切相關，公司戰(zhàn)略需進行相應調(diào)整。2019年初，甲公司根據(jù)董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下：市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產(chǎn)能力?？紤]到當前宏觀經(jīng)濟和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2018年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走內(nèi)涵式發(fā)展道路。財務部經(jīng)理：財務部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關資產(chǎn)負債管理和融資籌劃工作。同時，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財務狀況和財務政策。本公司2018年末資產(chǎn)總額為50億元，負債總額為25億元，所有者權(quán)益為25億元；2018年度銷售總額為40億元，凈利潤為2億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負債率和50%股利支付率的財務政策?？偨?jīng)理：公司的發(fā)展應穩(wěn)中求進，既要抓住機遇加快發(fā)展，也要積極防范財務風險。根據(jù)董事會有關決議，公司資產(chǎn)負債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%，公司有關財務安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)甲公司2018年度財務數(shù)據(jù)，分別計算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率；據(jù)此分別判斷市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議是否合理，并說明理由。2.在保持董事會設定的資產(chǎn)負債率和股利支付率指標值的前提下，計算甲公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率【答案】1.（1）ROA=（2÷50）×100%=4%內(nèi)部增長率=［4%×（1-50%）］÷［1-4%×（1-50%）］=2.04%ROE=（2÷25）×100%=8%可持續(xù)增長率=［8%×（1-50%）］÷［1-8%×（1-50%）］=4.17%（2）市場部經(jīng)理的建議不合理。理由：市場部經(jīng)理建議的12%增長率太高，遠超出公司4.17%的可持續(xù)增長率。生產(chǎn)部經(jīng)理的建議不合理。理由：生產(chǎn)部經(jīng)理建議維持2018年產(chǎn)銷規(guī)模較保守。2.2018年年末資產(chǎn)總額50億元，資產(chǎn)負債率不得超過60%，則2018年年末所有者權(quán)益總額=50×（1-60%）=20（億元），ROE=（2/20）×100%=10%股利支付率一般不得低于40%，則：在董事會設定的資產(chǎn)負債率和股利支付指標的前提下，公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率（可持續(xù)增長率）=[10%×（1-40%）]/[1-10%×（1-40%）]=6.38%。四、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎上，構(gòu)建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據(jù)改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權(quán)責發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內(nèi)容，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權(quán)責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內(nèi)部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產(chǎn)負債核算范圍，除按照權(quán)責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款的核算內(nèi)容外，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產(chǎn)扣除負債之后的所有者權(quán)益狀況，包括少數(shù)股東權(quán)益。7.G行政機關謝主任：新制度依據(jù)《基本建設財務規(guī)則》和相關財務、預算管理規(guī)定，在充【答案】E事業(yè)單位洪主任的表述錯誤。新制度并未提及未來的預算會計務必全面與企業(yè)會計接軌。五、甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設A、B兩個分廠，其中A分廠主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)，B分廠主要從事Y產(chǎn)品的生產(chǎn)。2019年1月，甲公司管理層召開成本管控專題會議。部分參會人員發(fā)言要點如下：（1）財務部經(jīng)理：公司產(chǎn)品目前采用的是傳統(tǒng)成本核算方法，將制造費用按照機器小時數(shù)分配后，X、Y產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為150元和280元。各位都知道，相對于作業(yè)成本法來說，傳統(tǒng)成本法存在一個最主要的缺陷，即扭曲成本信息，導致存貨計價不準確、產(chǎn)品定價不符合實際，最終可能使得公司失去競爭優(yōu)勢。如果將制造費用按照作業(yè)成本法原理進行合理分配后，X、Y產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為220元和265元。（2）總經(jīng)理：當前市場競爭越來越激烈，商品逐步同質(zhì)化，顧客存在個性化需求。為了提高公司產(chǎn)品的市場競爭力，并確保目標利潤的實現(xiàn)，應該將成本核算方法由傳統(tǒng)成本法改為作業(yè)成本法。雖然成本核算上稍微復雜了一點，但是可以大大提升成本的精確度。（3）市場部經(jīng)理：除作業(yè)成本法外，我們還可以考慮采用目標成本法來核算產(chǎn)品成本。即根據(jù)產(chǎn)品的競爭性市場價格，倒推出產(chǎn)品的最高期望成本。經(jīng)過我們市場部調(diào)研發(fā)現(xiàn)，X、Y產(chǎn)品的競爭性市場價格為185元和320元。為了獲得市場競爭優(yōu)勢，建議以競爭性的市場價格為基準銷售兩種產(chǎn)品，并且以12%的利潤率[（單價－單位生產(chǎn)成本）/單價]來確定兩種產(chǎn)品的單位目標成本。（4）董事長：現(xiàn)在各位的觀點都是站在生產(chǎn)制造這一環(huán)節(jié)來考慮產(chǎn)品成本，在成本控制中，如果不考慮上游、下游成本，而只考慮中游成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。據(jù)相關調(diào)研數(shù)據(jù)表明，X、Y產(chǎn)品應該分攤的單位上游成本分別為15元和22元，應該分攤的單位下游成本分別為10元和16元。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），指出作業(yè)成本法的主要優(yōu)點。<2>?、根據(jù)資料（2），指出總經(jīng)理的觀點是否恰當，并說明理由。<3>?、根據(jù)資料（3），結(jié)合目標成本法原理，分別計算X、Y兩種產(chǎn)品的單位目標成本。<4>?、根據(jù)資料（1）和資料（4），結(jié)合作業(yè)成本法下X、Y產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本，分別計算兩種產(chǎn)品的單位生命周期成本?！敬鸢浮?.作業(yè)成本法的主要優(yōu)點是：一是能夠提供更加準確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價、作業(yè)與流程改進、客戶服務等決策的準確性；二是改善和強化成本控制，促進績效管理的改進和完善；三是推進作業(yè)基礎預算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價值鏈）管理的能力。（2分）2.恰當。（1分）理由：企業(yè)應用作業(yè)成本法的原因之一是客戶個性化需求較高，市場競爭激烈。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法相比，操作較為復雜，但是因為其“相關性”提高而大大提升了成本信息的精確度。（2分）3.X產(chǎn)品的單位目標成本＝185×（1－12%）＝162.80（元）（1.25分）Y產(chǎn)品的單位目標成本＝320×（1－12%）＝281.60（元）（1.25分）4.X產(chǎn)品單位生命周期成本＝220＋15＋10＝245（元）（1.25分）Y產(chǎn)品單位生命周期成本＝265＋22＋16＝303（元）（1.25分）六、甲公司是A國一家二級民營電信運營商，專注于寬帶接入業(yè)務。甲公司的供應商主要分為帶寬供應商和設備供應商。帶寬供應商主要是3家一級電信運營商，他們控制了絕大部分互聯(lián)網(wǎng)出口帶寬資源。甲公司與其他二級電信運營商一樣，只能從這3家一級運營商手中購買帶寬資源。設備供應商數(shù)量多、規(guī)模小，甲公司每年都可以選擇從不同供應商手中采購大量設備，在價格及付款方式等方面已達成很好的默契。甲公司客戶主要是中小企業(yè)，這些企業(yè)的資金實力有限，對甲公司產(chǎn)品的價格比較敏感，加之甲公司目前的產(chǎn)品比較單一，容易被競爭對手復制，因而使客戶具有較強的議價能力。2013年，A國政府制定政策，將寬帶定位于重要的公共基礎設施，放寬了民間資本進入電信運營業(yè)的限制，以適應經(jīng)濟快速增長和互聯(lián)網(wǎng)普及率迅速提高的需求。面對十分廣闊的市場前景，許多投資者躍躍欲試，準備躋身于寬帶接入行業(yè)。尤其是3家一級運營商，手中積累了大量資金，打造“全產(chǎn)業(yè)鏈”正在成為其戰(zhàn)略取向。一旦它們的業(yè)務延伸到寬帶接入領域，將很可能成為該領域的主導者。有的一級供應商還有可能一舉用更為先進的4G技術來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的寬帶接入技術，從根本上改變行業(yè)競爭格局。這些一級運營商在直接介入寬帶業(yè)務之前，已經(jīng)利用其市場知名度和資金優(yōu)勢，調(diào)整市場開發(fā)策略，通過扶植眾多的代理商參與市場競爭。這些代理商雖然目前實力較弱，覆蓋區(qū)域較小，但價格靈活，服務的客戶比較集中，它們往往以價格為利器與甲公司展開競爭，其中個別代理商提供的產(chǎn)品價格已達到與甲公司產(chǎn)品價格持平甚至略低的水平。假定不考慮其他因素影響。要求：（1）根據(jù)PESTEL分析法，簡要分析甲公司面臨的機會與威脅。（2）根據(jù)波特的五力模型，簡要分析甲公司面臨的機會與威脅。（3）指出一級運營商打造“全產(chǎn)業(yè)鏈”戰(zhàn)略取向的具體類型?！敬鸢浮科?、甲集團公司是全球領先的綜合通信供應商，擁有通信業(yè)界最完整的產(chǎn)品線和融合解決方案，通過全系列的無線、有線、業(yè)務、終端產(chǎn)品和專業(yè)通信服務，靈活滿足不同運營商和企業(yè)客戶的差異化需求。隨著業(yè)務的發(fā)展，公司規(guī)模逐步擴大、組織結(jié)構(gòu)日益復雜，無論是總部還是各分子公司的財務人員都在急劇增長，但是人員增加相對應的卻不是服務和效率的提升，而是業(yè)務流程冗長，人員效率低下，財務運營成本不斷增加。基于成本領先戰(zhàn)略以及制定全球統(tǒng)一財務制度規(guī)范的要求，甲集團公司決定引入財務共享服務中心，整合企業(yè)分散重復的業(yè)務，通過集中化、標準化、端到端的流程管理，增強企業(yè)集團整體的管控力度。財務共享服務中心建立的相關資料如下：（1）2010年，甲集團公司首先在西南地區(qū)展開試點，將該地區(qū)的費用報銷人員全部集中，報銷單據(jù)集中處理。將財務共享服務中心設置在人力成本較低的郊區(qū)，技術路徑上主要依靠掃描和影像系統(tǒng)解決會計憑證的異地傳遞問題。（2）2017年，甲集團公司啟用財務云，與財務核算系統(tǒng)（ERP）、資金管理系統(tǒng)及電子檔案系統(tǒng)共同組成了財務共享服務中心系統(tǒng)平臺，僅對集團無線通信業(yè)務提供基礎財務核算共享服務工作，不收取服務費用，形成一套完善的系統(tǒng)、流程、制度和組織管理系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），從主要技術路徑分類，判斷甲集團公司財務共享服務類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），從所覆蓋的范圍分類，判斷甲集團公司財務共享服務類型，并說明理由。（3）根據(jù)資料（2），從主要技術路徑分類，判斷甲集團公司財務共享服務類型，并說明理由。（4）根據(jù)資料（2），從運作模式分類，判斷甲集團公司財務共享服務類型，并說明理由。（5）根據(jù)資料（2），從覆蓋的范圍分類，判斷甲集團公司財務共享服務類型，并說明理由?！敬鸢浮堪恕企業(yè)是一家從事大型設備制造的企業(yè)，只為某大型工程配套生產(chǎn)一種大型設備，一直以來A企業(yè)采用變動成本法核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。近年來，隨著公司產(chǎn)品的多元化戰(zhàn)略實施，為了加強成本管理，A企業(yè)召開會議對成本管理工作的歷史現(xiàn)狀進行梳理，為下一步成本管理做出規(guī)劃。以下是會議發(fā)言記錄：總經(jīng)理：我公司長期以來只生產(chǎn)專用設備，因此市場和產(chǎn)品比較單一，這種方法也能夠滿足企業(yè)進行決策。但是公司即將實施多元化產(chǎn)品戰(zhàn)略，要開發(fā)出市場受歡迎的產(chǎn)品，肯定要面臨市場競爭。因此，要總結(jié)過去我們成本管理的經(jīng)驗和不足，為成本管理改革服務。財務總監(jiān)：隨著公司戰(zhàn)略的不斷推進，公司的間接成本的比重不斷擴大，由原來的不足30%，上升到了56%。財務部建議擬引進作業(yè)成本法核算成本。以下是財務部提供的間接成本資料。主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品900件、乙產(chǎn)品300件，其作業(yè)情況數(shù)據(jù)如下表所示：要求：如何分析上述成本計算結(jié)果？【答案】(1)作業(yè)成本法下間接費用分配按照成本動因分配，分配標準多元，而非僅選一種分配標準。(2)作業(yè)成本法計算的結(jié)果修正了傳統(tǒng)成本計算對成本信息的扭曲。(3)作業(yè)成本信息可以用于定價決策，便于利用成本因素進行有效定價。九、甲公司是一家制造企業(yè)，自2015年起實施全面預算管理。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議。（1）2017年第三季度利潤預算目標是8000萬元，實際完成6500萬元，營業(yè)凈利潤預算目標是18％%，實際是16%。前三季度公司凈利潤的預算執(zhí)行進度未完成階段性預算目標（75%），但是管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，對于凈利潤要確?？偭客瓿赡甓阮A算目標；對于管理費用，要對業(yè)務招待費、差旅費等項目分別加以控制。（2）為強化預算責任、加強預算控制，甲公司決定從2018年開始對預算內(nèi)、預算外和超預算審批事項均嚴格按同一審批流程進行控制。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司預算管理會議要求中體現(xiàn)了哪些預算控制方式。（2）根據(jù)資料（2），指出甲公司的做法是否恰當，并說明理由。【答案】一十、2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱基本規(guī)范)，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2008年6月，A公司(上市公司)召開董事會，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會議責成A公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關于建立與實施內(nèi)部控制的五項原則，抓緊擬訂本公司實施基本規(guī)范的工作方案，報董事會批準后執(zhí)行。2008年8月，A公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實施方案，其要點如下：(1)明確控制目標，本公司實施內(nèi)部控制的目標，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務報告真實可靠，確保聘請會計師事務所進行內(nèi)部控制審計后獲得標準無保留審計意見。(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限。為此，建議在董事會下增設審計委員會，由總會計師兼任委員會主任;同時，成立本公司內(nèi)部控制領導小組，由總會計師兼任組長，全權(quán)負責本公司內(nèi)部控制的建設健全和有效實施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務能力作為選人、用人的決定性標準，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。(3)開展風險評估。緊密圍繞設定的控制目標，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關信息，結(jié)合本公司實際情況，及時進行風險評估?？紤]到外部風險的復雜性和多變性，加之本公司風險分析力量不足，擬對外部風險忽略不計，重點識別和分析內(nèi)部風險，根據(jù)定性分析結(jié)果，主要采取風險規(guī)避策略應對風險?！敬鸢浮?.實施方案要點1中：A公司實施內(nèi)部控制的目標定位不當。{或：將確保獲得標準無保留審計意見作為內(nèi)控目標不當}理由：建立健全內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。{或：企業(yè)內(nèi)部控制目標包括戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標、資產(chǎn)目標、合規(guī)目標。}{或：企業(yè)內(nèi)部控制目標除保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務報告真實可靠外，還應當包括提高經(jīng)營效率和效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。}2.實施方案要點2中：(1)由總會計師擔任審計委員會主任不當。理由：審計委員會負責人應具備相應的獨立性。{或：審計委員會負責人應當由獨立董事?lián)?。}(2)由總會計師兼任內(nèi)部控制領導小組組長。全權(quán)負責本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施不當。理由：董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。{或：單位負責人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。}(3)將業(yè)務能力作為選人、用人的決定性標準不當。理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應當看重業(yè)務能力，也應當重視職業(yè)道德修養(yǎng)。{或：企業(yè)選拔、任用員工，應當?shù)虏偶鎮(zhèn)洹3.實施方案要點3中：(1)對外部風險忽略不計、重點識別和分析內(nèi)部風險不當。理由：企業(yè)在開展風險評估時，應準確識別與實現(xiàn)控制目標相關的內(nèi)部風險和外部風險。一十一、甲公司為一投資項目擬定了A、B兩個方案，相關資料如下：（1）A方案原始投資額在建設期起點一次性投入，原始投資120萬元，項目壽命期為6年，凈現(xiàn)值為25萬元；（2）B方案原始投資額為105萬元，在建設期起點一次性投入，運營期為3年，建設期為1年，運營期每年的凈現(xiàn)金流量均為50萬元；（3）該項目