2021年福建省南平市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2021年福建省南平市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司擁有乙公司80％的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×1年9月甲公司以1000萬元將－臺設備銷售給乙公司，該設備在甲公司的賬面原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預計尚可使用8年。設備采用直線法計提折舊，凈殘值為0。乙公司購入設備后，當日提供給管理部門使用，預計尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計提折舊(同稅法規(guī)定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未對外銷售該設備。假定涉及的設備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎。則該固定資產(chǎn)抵消業(yè)務對甲公司20×1年度合并凈利潤的影響金額是（）。

A.－200萬元B.－193．75萬元C.－145．31萬元D.145．31萬元

2.A公司對發(fā)出的存貨采用移動加權(quán)平均法進行核算。A公司2007年3月1日結(jié)存B材料1000公斤，每公斤實際成本為10元；3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為()。

A.17625元B.112875元C.70500元D.183375元

3.根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，下列各項中，不計入管理費用的是（）。

A.支付的勞動保險費B.發(fā)生的業(yè)務招待費C.違反銷售合同支付的罰款D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金

4.2018年12月31日京華公司有一項未決訴訟。該項訴訟勝訴的可能性為10%，敗訴的可能性為90%。經(jīng)過咨詢專業(yè)的法律機構(gòu)，京華公司認為賠償300萬元的可能性為70%，賠償400萬元的可能性為30%，則京華公司2018年12月31日據(jù)此應確認的預計負債金額為（）萬元A.300B.350C.400D.700

5.

第

20

題

關(guān)于初始直接費用，下列說法中錯誤的是（）。

A.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產(chǎn)的價值

B.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入管理費用

C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應當計入當期損益

D.出租人經(jīng)營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應當計入當期損益

6.20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，其賬面價值為2500萬元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價值為9000萬元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額是（）。

A.500萬元B.6000萬元C.6100萬元D.7000萬元

7.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，合并凈利潤為10000萬元，2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2013年6月10日，甲公司發(fā)布增資配股公告，向截止到2013年6月30日(股權(quán)登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權(quán)交易基準日為2013年7月1日。假設行權(quán)前一日的市價為每股11元，2012年度基本每股收益為2．2元。甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益為（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

8.甲公司2013年3月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應計提折舊40萬元，2012年應計提折舊160萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額為（）萬元。

A.200B.150C.135D.160

9.某企業(yè)租入專用設備一臺，租期為4年，每年年末支付租金10萬元，租賃內(nèi)含利率為9%，租賃期滿，租賃資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移給承租人，該企業(yè)另以銀行存款支付購買價款6萬元，租賃業(yè)務人員發(fā)生差旅費1萬元，該企業(yè)租賃期開始日應確認的使用權(quán)資產(chǎn)金額為（）。[（P/A，9%，4）＝3.2397；（P/F，9%，4）＝0.7084]

A.32.40萬元B.36.65萬元C.37.65萬元D.46萬元

10.第

15

題

股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司收取手續(xù)費為發(fā)行收入的2%，則該公司計入資本公積的數(shù)額為（）元。

A.35200B.40000C.39200D.0

11.第

2

題

假定A公司2007年1月1日從C公司購入X大型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，并且不需安裝。購貨合同約定，X大型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元，2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。2007年1月1日固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.1813.24B.906.62C.2000D.1000

12.第

9

題

甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為700萬元，公允價值為900萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。該固定資產(chǎn)在甲公司的入賬價值為（）萬元。

A.525B.600C.612.5D.700

13.下列不屬于其他應付款的是（）。

A.應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金B(yǎng).應付租入包裝物租金C.存入保證金D.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項

14.

第

8

題

A公司2006年12月31購入價值10萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為15%。2008年12月31日可抵扣暫時性差異的余額為（）萬元。

A.3.6B.6C.1.2D.2.4

15.A企業(yè)于l2月31日將一臺公允價值為280萬元的大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，從下年1月1日起8企業(yè)租賃該設備36個月，每l2個月月末支付租金80萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，另外擔保公司擔保金額為30萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7％，租賃開始日估計資產(chǎn)余值為90萬元，假定不存在初始直接費用，則8企業(yè)在租賃開始日應記入“未確認融資費用”的金額為（）萬元。（（P／A，7％，3）=2．6243；（P／F，7％，3）=0．8163）

A.30．O5B.39．24C.40．81D.0

16.企業(yè)計提的下列折舊中，不應計入當期損益的是（）

A.以經(jīng)營租賃方式出租的機器設備B.大修理期間的管理用機器設備C.未投入使用的辦公設備D.融資租賃租出的機器設備

17.第

11

題

北京的A公司與上海的B公司于2004年4月1日在深圳簽訂一份不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，根據(jù)合同約定，A公司以6000萬元的價格將位于廣州的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方未約定合同的履行地點。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，該合同應當在（）履行。

A.北京市B.上海市C.深圳市D.廣州市

18.

第

4

題

某國有卷煙廠委托另一卷煙廠加工煙葉，則受托加工的卷煙廠代扣代繳的教育費附加應（）。

A.按照1%全額扣繳B.按照2%全額扣繳C.按照3%全額扣繳D.按照3%減半扣繳

19.下列各項中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是（）。

A.甲公司的母公司的關(guān)鍵管理人員

B.與甲公司控股股東關(guān)系密切的家庭成員

C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷商

20.2013年1月31日乙公司行權(quán)，則甲公司應確認的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

21.

第

6

題

2007年12月31，甲公司庫存B材料的賬面價值（成本）為907J-元，市場購買價格總額為80萬元，假設不發(fā)生其他購買費用，由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格也發(fā)生下降，用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格總額由225萬元下降為202.50萬元，將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投入120萬元，估計乙產(chǎn)品銷售費用及稅金為7.5萬元，估計B材料銷售費用及稅金為5萬元。2007年12月31日B材料的價值為（）萬元。

A.90B.75C.82.5D.77.50

22.第

6

題

某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%適用的消費稅稅率為10%該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。發(fā)出原材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫，其實際成本為（）萬元。

A.270B.280C.300D.315.3

23.第

10

題

甲公司從2005年1月1日開始分攤某專利權(quán)的價值，該無形資產(chǎn)的實際成本為500萬元，攤銷年限為5年。2006年12月31日該無形資產(chǎn)預計可收回金額為210萬元，2007年末的可收回價值為160萬元，則2007年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.160B.140C.200D.230

24.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用0．3萬元后，實際取得款項159．7萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司所持有乙公司股票2012年12月31日的賬面價值是（）萬元。

A.100B.100．2C.150D.150．2

25.

第

18

題

可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接記入的科目是（）。

A.營業(yè)外支出B.投資收益C.公允價值變動損益D.資本公積

26.犯罪中止可以發(fā)生在（）。

A.預備形態(tài)B.實行過程中C.實行行為終了之前D.以上三項都包括

27.在債權(quán)人對于重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應按實際收到的現(xiàn)金借記“銀行存款”，按該項重組債權(quán)的賬面余額貸記“應收賬款”或“其他應收款”科目，按其差額借記()。

A.營業(yè)外支出B.財務費用C.壞賬準備D.營業(yè)外收入

28.京華公司2018年1月1日設立了一項設定受益計劃。2019年因經(jīng)營困難需要進行重組，重組日需要一次性支付給職工退休補貼為3000萬元。重組日該項設定受益義務總現(xiàn)值為2500萬元，假定不考慮其他因素的影響，則結(jié)算損失為（）萬元A.500B.0C.3000D.2500

29.對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組，下列各項中，債權(quán)人應確認債務重組損失的是（）。

A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

30.負債按現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，其采用的會計計量屬性是()。A.重置成本B.可變現(xiàn)凈值C.歷史成本D.現(xiàn)值

二、多選題(15題)31.甲公司2013年12月1日計劃從2014年1月1日起關(guān)閉－個業(yè)務部，因此制定－項重組計劃。該重組計劃為：該業(yè)務部除高層管理人員及部分優(yōu)秀員工調(diào)劑其他業(yè)務部門繼續(xù)留用外，剩余40名員工進行辭退，并－次性支付補償款每人10萬元；因關(guān)閉業(yè)務部而撤銷租賃房屋合同發(fā)生的違約金為12萬元；將撤銷業(yè)務部辦公區(qū)設備等固定資產(chǎn)移至總部發(fā)生運輸費5萬元；因撤銷該業(yè)務部預計產(chǎn)生經(jīng)營損失8萬元。不考慮其他因素影響，則下列說法正確的有（）。

A.與該重組計劃有關(guān)的直接支出金額為412萬元

B.甲公司應借記“管理費用”400萬元，“營業(yè)外支出”12萬元；貸記“應付職工薪酬”400萬元，“預計負債”12萬元

C.將撤銷的業(yè)務部辦公區(qū)設備等固定資產(chǎn)移至總部發(fā)生的運輸費應于實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的損益

D.因該重組計劃對2013年損益的影響金額為420萬元

32.下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負債表折算的表述中，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有（）。

A.實收資本項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算

D.負債項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率的近似匯率折算

33.下列交易或事項屬于債務重組的有()。

A.甲公司豁免A公司100萬元的貨款

B.乙公司全額償還8公司的貨款500萬元

C.丙公司允許債務人延期支付債務，但不加收利息

D.丁公司將其債務轉(zhuǎn)為對C公司的投資(股權(quán)的公允價值小于重組債權(quán)的賬面余額)

34.總部資產(chǎn)的顯著特征是()。

A.能夠脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

B.資產(chǎn)的賬面余額可以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

C.資產(chǎn)的賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

D.難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

E.不能將其賬面價值分攤到資產(chǎn)組

35.下列各項中關(guān)于日后期間發(fā)生銷售退回的表述中正確的有（）

A.原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相同的，視為當期正常事項處理

B.原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相差較大的視為前期差錯予以調(diào)整

C.原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相差不大的，視為期差錯予以調(diào)整

D.銷售時無法估計退貨率的，到退貨期滿時確認收入，正常的退貨期內(nèi)發(fā)生退貨的應調(diào)整收入

36.下列各項業(yè)務，會引起留存收益總額變化，但是不會引起所有者權(quán)益總額變化的有()。

A.根據(jù)股東大會的決議分配股票股利

B.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金

C.用盈余公積派送新股

D.用盈余公積彌補以前年度虧損

37.關(guān)于民間非營利組織的各項說法中，不正確的有（）

A.民間非營利組織應當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎。

B.民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用。

C.民間非營利組織的采用歷史成本計價的計量。

D.民間非營利組織的財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。

38.下列關(guān)于職工薪酬的說法中正確的有（）

A.企業(yè)應當在職工實際發(fā)生婚假的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

B.企業(yè)發(fā)生的高溫補助，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計人當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

C.企業(yè)以自產(chǎn)電腦發(fā)放給職工作為福利的，應該按照正常銷售商品處理

D.企業(yè)的辭退福利應在職工被辭退時確認和計量

39.下列各項中，以后會計期間可以重分類進損益的其他綜合收益項目有（）

A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動

B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他權(quán)益工具投資公允價值變動而確認的其他綜合收益

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）公允價值變動形成的其他綜合收益

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值形成的其他綜合收益

40.下列選項中不屬于政府補助中的稅收返還的是（）。

A.先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款

B.即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款

C.先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款

D.增值稅出口退稅

E.直接減征增值稅

41.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。

A.以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)

E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

42.下列關(guān)于報告分部的說法中正確的有（）。

A.報告分部中應該披露所有經(jīng)營分部的相關(guān)信息

B.分部收入包括主營業(yè)務收入、利息收入、處置投資凈收益等營業(yè)利潤項目

C.報告分部的數(shù)量通常不應當超過10個

D.報告分部的確定符合重要性原則

43.股份有限公司采用權(quán)益法核算的情況下，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利

D.被投資企業(yè)宣告分派股票股利

E.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

44.在計算資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額時，處置費用一般包括有（）

A.搬運費B.包裝費C.財務費用D.所得稅費用

45.在估計資產(chǎn)可收回金額時應當遵循重要性原則，下列說法中正確的有（）。

A.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

B.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

C.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日也應重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

D.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額高于其賬面價值，之后又有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

E.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日也必須估計該資產(chǎn)的可收回金額

三、判斷題(3題)46.甲公司2017年度的財務報告批準報出日為2018年4月30日。甲公司發(fā)生的下列事項中，不作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理的有（）

A.2018年1月因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

B.2018年2月發(fā)現(xiàn)2017年無形資產(chǎn)少提攤銷，達到重要性要求

C.2018年3月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求

D.2018年5月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求

47.下列有關(guān)投資性主體的表述正確的是（）

A.母公司是投資性主體，只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務的子公司納入合并范圍

B.當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關(guān)服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦枰院喜?/p>

C.當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務報表范圍

D.母公司是投資性主體，應將全部子公司納入合并范圍

48.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(4)，解答下列項目：

①計算甲公司2013年12月31日個別財務報表中對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值；

②2013年12月31日合并財務報表中的商譽；

③編制2013年12月31日在合并財務報表中調(diào)整新取得的長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的會計分錄。

50.根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

51.對可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)業(yè)務，編制甲公司2013年度與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄。

52.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)系－家上市公司，增值稅稅率為17%，其2010年至2013年的股權(quán)投資業(yè)務資料如下。

(1)2010年1月1日，A公司以1000萬元作為對價，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得該部分股權(quán)后，對B公司的財務和經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，A公司準備長期持有該股份。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值(等于其公允價值)為12000萬元。

(2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利700萬元；2010年4月10日，A公司實際收到相關(guān)現(xiàn)金股利。

(3)2010年12月10日，A公司與C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：A公司以－項土地使用權(quán)及－臺生產(chǎn)設備作為對價，取得c公司所持有的B公司股權(quán)，該部分股權(quán)占B公司股權(quán)的20%，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2011年4月1日。

(4)2010年度，B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。

(5)2011年4月1日，A公司與C公司辦理了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當日，A公司付出的土地使用權(quán)原價為1200萬元，已計提攤銷300萬元，公允價值為1100萬元；付出的設備原價為1500萬元，已計提折舊400萬元，公允價值為1400萬元。A公司取得該部分股權(quán)后，對B公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。

(6)為核實B公司資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)評估機構(gòu)對B公司資產(chǎn)進行評估，經(jīng)評估確定，2011年4月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12500萬元，除下列項目外，B公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同。(單位：萬元)

項目

賬面原價

累計折舊

公允價值

存貨－z產(chǎn)品

300

500

固定資產(chǎn)

1000

500

600

小計

1300

500

1100

B公司該項固定資產(chǎn)預計使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。B公司2011年第1季度實現(xiàn)凈利潤300萬元。

(7)2011年9月，B公司將其成本為800萬元的Y產(chǎn)品以1100萬元的價格出售給了A公司，A公司將取得的產(chǎn)品作為存貨管理，當期對外出售60%。

(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日庫存的2產(chǎn)品已對外出售80%。

(9)2011年度，B公司共實現(xiàn)凈利潤700萬元。B公司因2011年5月份購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而在期末確認增加資本公積150萬元。

(10)2012年4月2日，B公司召開股東大會，審議董事會于2012年3月1日提出的2011年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

(11)截至2012年底，A公司于2011年購自B公司的Y產(chǎn)品已全部對外出售。B公司2011年4月1日庫存的2產(chǎn)品也已全部對外出售。

(12)2012年12月31日，B公司由于管理部門內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，將自用的建筑物改為出租，會計上將其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式計量。轉(zhuǎn)換日該建筑物的公允價值為2000萬元，成本為2200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元。

(13)2012年，B公司發(fā)生凈虧損700萬元。

(14)2013年1月1日，A公司與B公司的第－大股東D公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以－幢房屋及－批庫存商品換取D公司所持有的B公司40%的股權(quán)。A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為2160萬元；換出的庫存商品實際成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格(不含增值稅)為2000萬元。假定雙方股權(quán)過戶手續(xù)當日完成。A公司增資后，持有B公司70%的股權(quán)，能夠控制B公司，核算方法由權(quán)益法改為成本法。2013年1月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10500萬元。A公司原持有的B公司30%股權(quán)于購買日的公允價值為3375萬元。

(15)2013年4月20日，B公司股東大會審議決定不分配現(xiàn)金股利。2013年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

(16)其他相關(guān)資料：A公司盈余公積的提取比例為10%；不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算上述各項交易的投資成本。

(2)計算合并(購買)日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(3)編制A公司2011年度對B公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄。

(4)編制A公司2012年度對B公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄。

(5)編制A公司2013年度對B公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄，并計算年末長期股權(quán)投資的賬面價值。(“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用“萬元”表示)

53.計算A公司個別財務報表中對B公司長期股權(quán)投資2013年應確認的投資收益。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)采用債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。

(1)乙公司2005年實現(xiàn)的利潤總額為3600萬元。2005年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月1日購建環(huán)保用A固定資產(chǎn)一項，其入賬價值為1000萬元，12月20日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。該固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)可以采用雙倍余額遞減法計提折舊；折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

②按照銷售合同規(guī)定，乙公司承諾對銷售的B產(chǎn)品提供3年的免費售后服務。乙公司預計2005年銷售的B產(chǎn)品售后服務費用為300萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。乙公司2005年未發(fā)生相關(guān)的售后服務支出。

③乙公司2005年度取得國債利息收入200萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

④2005年12月31日，乙公司C產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，對C產(chǎn)品計提減值準備400萬元，計入當期損益。乙公司期初存貨均未計提減值準備。稅法規(guī)定，資產(chǎn)只有在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

(2)乙公司2006年實現(xiàn)的利潤總額為4800萬元，2006年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月20日投入使用的環(huán)保用A固定資產(chǎn)，仍處于使用中，并按投入使用時的預計使用年限、預計凈殘值及確定的折舊方法計提折舊。該固定資產(chǎn)在2006年未發(fā)生減值。

②2006年度乙公司對2005年銷售的B產(chǎn)品提供售后服務，發(fā)生相關(guān)支出150萬元。乙公司預計2006年銷售的B產(chǎn)品售后服務費用為200萬元，計入當期損益。

③2006年度乙公司因銷售C產(chǎn)品而轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備320萬元。

2006年12月31日，根據(jù)市場行情，轉(zhuǎn)回C產(chǎn)品2005年計提的存貨減值準備40萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準備。

(3)其他有關(guān)資料：

①假定不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費。

②除給定情況外，乙公司不存在其他會計與稅收之間的差異。

③2005年年初，乙公司遞延稅款期初余額為零。

④假定乙公司預計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的影響。

要求：

(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項屬于永久性差異、應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；

(2)計算乙公司2005年應納稅所得額、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關(guān)會計分錄；

(3)分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應確認的相關(guān)遞延所得稅金額：

(4)計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅及所得稅費用，并編制相關(guān)的會計分錄。

55.20×6年12月20日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司以3200萬元的價格購買乙公司25%股權(quán)，甲公司于協(xié)議約定后10日內(nèi)支付購買價款。其他相

關(guān)資料如下：

(1)甲公司于20×6年12月30日以銀行存款支付了購買股權(quán)的價款，并支付了相關(guān)交易費用100萬元，并于20×6年12月31日辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司購買乙公司25%股權(quán)后，按照協(xié)議約定派出2名董事參與乙公司財務和經(jīng)營政策的制定，對其具有重大影響。

(2)20×7年1月1日，乙公司賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，其中，固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值增加了1400萬元，預計尚可使用10年；無形資產(chǎn)的公允價值比賬面價值增加了600萬元，預計尚可使用5年。固定資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的預計凈殘值均為零。

乙公司固定資產(chǎn)賬面原價為6000萬元，預計使用年限為15年，累計折舊為1200萬元；無形資產(chǎn)的原價為2000萬元，累計攤銷為400萬元，預計使用壽命為10年。

(3)20×7年3月20日，乙公司宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利1000萬元，并于20天后除權(quán)。

(4)20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元；20×8年度和20×9年度實現(xiàn)凈利潤分別為-18000萬元、6800萬元。除凈利潤外，乙公司20×7年度、20×8年度和20×9年度可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動分別為：500萬元、-200萬元、300萬元。

(5)假定：①甲公司長期應收賬款中的400萬元為實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期權(quán)益項目；②不考慮減值和所得稅因素，甲公司對乙公司不存在其他額外的承諾事項；③乙公司20×8年度發(fā)生的虧損是因偶發(fā)事件的影響引起，預計未來將持續(xù)盈利。

要求：(1)編制甲公司購買乙公司股權(quán)的會計分錄；

(2)計算甲公司20×7年度應確認的投資損益，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄；

(3)計算甲公司20×8年度應確認的投資損益和未確認的虧損分擔額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄；

(4)計算甲公司20×9年度應確認的投資損益、應恢復投資賬面價值的金額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄；

(5)計算甲公司20×9年12月31日對乙公司投資的賬面價值。

56.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財務報告批準報出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運用了B公司的專利技術(shù)，要求A公司賠償其經(jīng)濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術(shù)人員對涉及的新產(chǎn)品進行研究后，認為該產(chǎn)品中運用的技術(shù)為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在20×7年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財務報表中未確認任何預計負債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結(jié)果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關(guān)損失應在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財務報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調(diào)整其20×7年度財務報表的項目，并編制有關(guān)會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內(nèi)容。

57.

編制甲公司該項辦公大樓有關(guān)2009年租金收入的會計分錄；

58.甲上市公司有關(guān)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券資料如下：

(1)2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為30000萬元，按照30300萬元的價格發(fā)行債券，籌集的資金用于補充流動資金?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入為225萬元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)費用為75萬元，發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收均已收存銀行。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定：①債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股；每100元債券轉(zhuǎn)10股，每股1元；②債券持有人可以在2004年1月1日起達不到轉(zhuǎn)換條件時要求甲公司贖回債券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付債券補償利息；③從2004年起每年1月5日支付上一年度的所持債券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根據(jù)某債券持有人的申請，贖回其所持面值總額為7500萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補償利息；

(3)2004年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人將其所持面值總額為15000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，并辦妥相關(guān)手續(xù)；

(4)2006年1月1日債券到期，甲公司向該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。

(5)甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。

要求：

(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

(4)編制甲公司2005年12月31日計息有關(guān)的會計分錄。

(5)編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.C該固定資產(chǎn)抵消業(yè)務對甲公司20X1年度合并凈利潤的影響金額＝－200+6．25+48．44＝－145．31(萬元)，具體抵消分錄如下：借：營業(yè)外收入200貸：固定資產(chǎn)－原價200借：固定資產(chǎn)－累計折舊6．25貸：管理費用6．25借：遞延所得稅資產(chǎn)48．44貸：所得稅費用48．44

2.D采用移動加權(quán)平均法計算存貨的發(fā)出成本如下：購入第一批存貨后的平均單位成本一(3000×10+9000×11)-(3000+9000)=10．75(元)第一批發(fā)出存貨的成本=10500×10．75=112875(元)當時結(jié)存的存貨成本一1500×10.75=16125(元)購入第二批存貨后的平均單位成本=(161254．6000×12)÷(15004-6000)=11．75(元)第二批發(fā)出存貨的成本=6000×11．75=70500(元)當時結(jié)存的存貨成本=1500>(11．75=17625(元)本月發(fā)出存貨成本合計=1128754-70500=183375(元)

3.C營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。選項C，應計入營業(yè)外支出。

4.A如果不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，涉及單個項目的，則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)。本題中，京華公司認為賠償300萬元的可能性為70%，賠償400萬元的可能性為30%，故應確認的預計負債的金額為300萬元。

綜上，本題應選A。

預計負債最佳估計數(shù)的確認：①當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續(xù)范圍時，則最佳估計數(shù)應按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。②如果不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，如果涉及多個項目，則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認。

5.B

6.C上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額＝（9500-9000）（出售損益）＋5500（其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的金額）＋200/2（半年的租金收入）＝6100（萬元）。

7.B每股理論除權(quán)價格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，調(diào)整系數(shù)=11÷10=1.1，甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

8.C2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額=(40+160)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

9.B承租人租賃付款額現(xiàn)值＝10×3.2397＋6×0.7084＝36.65（萬元）。發(fā)生的差旅費無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出，不屬于初始直接費用，應當在發(fā)生時計入當期損益。賬務處理：借：使用權(quán)資產(chǎn)（10×3.2397＋6×0.7084）36.65租賃負債——未確認融資費用9.35貸：租賃負債——租賃付款額（4×10＋6）46借：管理費用等1貸：銀行存款

10.A證券公司收取的手續(xù)費應從股票發(fā)行溢價收入中首先扣除，余額計入資本公積。

溢價收入=200000×（1.2—1）=40000（元）

手續(xù)費=200000×1.2×2%=4800（元）

計入資本公積的數(shù)額=40000—4800=35200（元）

借：銀行存款235200

貸：股本200000

資本公積――股本溢價35200

股票的發(fā)行費用處理如下：

發(fā)行股票的費用減去凍結(jié)期間的利息收入后的余額，如果股票是溢價發(fā)行的，從股票的溢價中扣除；如果沒有溢價或溢價不足，則應該直接計入當期財務費用。

債券的發(fā)行費用處理如下：

如果是專門借款，金額較大的發(fā)行費用減去凍結(jié)期間的利息收入后的差額，按照借款費用的處理原則進行處理；屬于其他用途的，計入當期財務費用。如果發(fā)行費用小于凍結(jié)期間的利息收入，差額計入債券溢價，并在存續(xù)期間內(nèi)攤銷。

11.B固定資產(chǎn)入賬價值＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋6%）3＝906.62（萬元）。

12.A該固定資產(chǎn)在甲公司的入賬價值＝（1400-200）×[700÷（700900）]=1200×0.4375=525萬元

13.D其他應付款，是指應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。

14.D2008年12月31H設備的賬面價值=10-10×40%-（10-10×40%）×40%=3.6萬元，計稅基礎=10-10÷5×2=6萬元，可抵扣暫時性差異余額=6-3.6=2.4萬元。

15.B最低租賃付款額=80×3+50=290(萬元)；最低租賃付款額的現(xiàn)值=80X(P／A，7％，3)+50×(P／F，7％，3)=80×2．6243+50×0．8163=250．76(萬元)；未確認融資費用=290—250．76=39．24(萬元)。

16.D選項A不符合題意，經(jīng)營租賃出租的機器設備，折舊應該記入“其他業(yè)務成本“科目；

選項B不符合題意，大修理期間的管理用機器設備，應記入“管理費用”科目；

選項C不符合題意，未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應該記入“管理費用”科目；

選項D符合題意，融資租賃租出的機器設備出租方不用計提折舊，承租方應作為自有資產(chǎn)計提折舊，此處題干指的是出租方。

綜上，本題應選D。

17.D履行地點不明確的，給付貨幣的，在接受貨幣一方所在地履行；交付不動產(chǎn)的，在不動產(chǎn)所在地履行；其他標的，在履行義務一方所在地履行。

18.C對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位不再減半征收教育費附加。

19.D【考點】關(guān)聯(lián)方披露

【名師解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷商，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方。

20.D2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000×51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應確認的資本公積=102000—2000=100000(元)。

21.B（1）乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=202.50-7.5=195（萬元）；（2）乙產(chǎn)品的成本：90+120=210（萬元）；（3）由于乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值195萬元低于產(chǎn)品的成本210萬元，表明原材料應該按可變現(xiàn)凈值計量；（4）原材料可變現(xiàn)凈值=202.50-120-7.5=75（萬元）

22.A加工物資的實際成本=180+90=270（萬元）。這里需特別注意的是，由于該加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所以受托方代收代繳的消費稅不計人加工物資成本。

23.B（1）2006年末應提準備90萬元[（500-100-100）-210]；

（2）2007年應分攤的無形資產(chǎn)價值=210÷3=70（萬元）；

（3）2007年末的可收回價值為160萬元，此時的賬面價值為140萬元，說明其價值有所恢復，但2006年新會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)價值一旦貶值不得恢復，所以該無形資產(chǎn)的價值應維持140萬元不動。

24.C交易性金融資產(chǎn)期末應該按照其公允價值作為賬面價值，甲公司持有乙公司股票2012年12月31日的賬面價值=15×10=150(萬元)。

25.D可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益（投資收益）。

26.D犯罪中止是指犯罪分子在實施犯罪過程中，自動放棄犯罪或者自動有效地防止犯罪結(jié)果的發(fā)生的行為，其包括預備中止和實行中止，實行中止又包括實行終了的中止和未實行終了的中止，故A、B、C三項都包括。故選D。

27.C解析：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，按其差額．借記“壞賬準備”科日。期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準備。

28.A設定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額：①在結(jié)算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值。②結(jié)算價格，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。本題中，結(jié)算日設定受益義務的現(xiàn)值為3000萬元，結(jié)算價格為2500萬元，則結(jié)算損失＝3000－2500＝500（萬元）。

綜上，本題應選A。

29.D債權(quán)人應將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認為債務重組損失。

30.AA；在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

31.AC選項B，甲公司應借記“管理費用”412萬元，撤銷租賃房屋的違約金也應記人”管理費用”；選項D，對于預計的經(jīng)營損失不能進行確認，不影響當期損益，影響2013年損益的金額為412萬元。

32.BCD【考點】境外經(jīng)營財務報表的折算

【東奧名師解析】資產(chǎn)負債表中的的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，所以選項A正確，選項B、C和D不正確。

33.AD選項B、c中債權(quán)人并沒有作出讓步，不屬于債務重組。

34.CD總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入．而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

35.AB選項A、B表述正確，選項C表述錯誤，在報告年度內(nèi)發(fā)生銷售時，確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，但能夠根據(jù)以往經(jīng)驗合理估計退貨率時，需要做相關(guān)處理，沖減部分收入；在下一年度日后期間再發(fā)生退貨時，實際退貨率與估計退貨率相同或相差不大，不屬于日后事項；如果是發(fā)生在日后期間，估計退貨率與實際退貨率相差較大的，則屬于日后事項，需要按日后事項原則進行處理；

選項D表述錯誤，如果在報告年度銷售時，存在一個退貨期，此時不需要估計退貨率，此時銷售是不能確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的，在報告年度退貨期內(nèi)發(fā)生退貨，不屬于日后事項。

綜上，本題應選AB。

36.AC選項A，增加股本，減少利潤分配;選項C，減少盈余公積，增加股本。所以選項A、C均會影響留存收益總額，不會影響所有者權(quán)益總額。選項B，減少利潤分配，增加應付職工薪酬，留存收益和所有者權(quán)益都會變化;選項D，利潤分配和盈余公積-增-減，既不影響留存收益總額，也不影響所有者權(quán)益總額。

37.ABC選項A不正確，民間非營利組織為權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎；

選項B不正確，會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入及費用；

選項C不正確，在采用歷史成本計價的基礎上，引入公允價值計量基礎；

選項D正確，民間非營利組織的財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。

綜上，本題應選ABC。

38.ABC選項A正確，職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤；

選項B正確，企業(yè)發(fā)生的職工福利費作為貨幣性短期薪酬，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計人當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本；

選項C正確，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利給職工的，視同正常商品銷售，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額；

選項D錯誤，企業(yè)的辭退福利應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、與企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬，并計入當期損益。

綜上，本題應選ABC。

39.CD選項A、B不符合題意，以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目：

（1）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動；

（2）按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動導致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目；

（3）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）公允價值變動及外匯利得和損失；

選項C、D符合題意，以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目：

（1）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）產(chǎn)生的其他綜合收益；

（2）按照金融工具準則規(guī)定，對金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當期損益的部分；

（3）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；

（4）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；

（5）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為其他綜合收益；

（6）外幣財務報表折算差額。

綜上，本題應選CD。

40.DE選項D不屬于政府，選項E，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助處理。

41.AC企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

42.CD選項A，只有符合重要性標準的經(jīng)營分部才可以確認為報告分部，予以披露；選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。

43.AC解析：選項B、D、E三項都屬于被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，投資方不需要作賬務處理，也不影響投資方的長期股權(quán)投資的賬面價值。

44.AB選項A、B包括，處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等；選項C、D不包括，財務費用和所得稅費用等不計入處置費用。

綜上，本題應選AB。

45.AB企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：①以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額；②以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。

46.AD選項A符合題意，該事項在資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，屬于非調(diào)整事項；

選項B、C不符合題意，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度財務報告相關(guān)項目的數(shù)字；

選項D符合題意，該事項發(fā)生于2018年5月，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間，不屬于日后事項。

綜上，本題應選AD。

47.ABC選項A正確、選項D錯誤，母公司應將全部子公司（包括母公司控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益；

選項B正確，當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關(guān)服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦枰院喜?，其會計處理參照部分處置子公司股?quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則；

選項C正確，當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務報表范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理。

綜上，本題應選ABC。

48.N

49.①甲公司2013年12月31日個別財務報表中對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值=20000+6000=26000(萬元)。

②商譽為實現(xiàn)合并時形成的，2013年12月31日合并財務報表中的商譽=20000－24000X80%=800(萬元)。

③合并財務報表中，戊公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債應以其購買日開始持續(xù)計算的金額進行合并，新取得的20%股權(quán)相對應的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的金額=26000×20%=5200(萬元)。因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本6000萬元與按照新取得的股權(quán)比例(20%)計算確定應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額5200萬元之間的差額800萬元，在合并資產(chǎn)負債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，首先調(diào)整資本公積(資本溢價)，在資本公積(資本溢價)的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。甲公司應進行如下會計處理：

借：資本公積－資本溢價800

貸：長期股權(quán)投資800

50.方案一：

①Z．公司在其個別財務報表中的會計處理：

第一，終止確認擬處置的應收賬款。

第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之間的差額100萬元，計入處置當期營業(yè)外收入(或損益)。

理由：由于乙公司不再享有或承擔擬處置應收賬款的收益或風險，擬處置的應收賬款的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。

②甲公司在其合并財務報表中的會計處理：

第一，將乙公司確認的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應收賬款100萬元抵消。

第二，將丙公司在其個別財務報表中已計提的壞賬準備予以抵消。

第三，按照乙公司擬處置的應收賬款于處置當期期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認壞賬損失。

理由：乙公司將應收賬款出售給丙公司，屬于集團內(nèi)部交易。從集團角度看，應收賬款的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務報表中不應終止確認應收賬款。

附相關(guān)會計分錄

丙公司取得債權(quán)時

借：其他應收款5500

貸：銀行存款3100

壞賬準備2400

乙公司處置債權(quán)時

借：銀行存款3100

壞賬準備2500

貸：應收賬款5500

營業(yè)外收入100

站在甲公司合并財務報表角度，將乙、丙公司處理合并后的結(jié)果抵消

借：營業(yè)外收入100

貸：應收賬款－壞賬準備100

方案二：

第一，在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中，不應當終止確認應收賬款，均應按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認壞賬損失。

第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債，并在各期確認相關(guān)的利息費用。

理由：乙公司將擬處置的應收賬款委托某信托公司設立信托，但乙公司仍然享有或承擔應收賬款的收益或風險，這說明應收賬款上的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認條件。

51.①可供出售金融資產(chǎn)

2013年6月30日：

借：遞延所得稅資產(chǎn)1．25(5×25%)

貸：資本公積－其他資本公積1．25

2013年12月31日

借：遞延所得稅資產(chǎn)23．75(95×25%)

貸：所得稅費用23．75

借：資本公積－其他資本公積1．25

貸：所得稅費用1．25

②投資性房地產(chǎn)

按稅法規(guī)定，2013年投資性房地產(chǎn)應攤銷的金酒額=5000÷50×3/12=25(萬元)，2013年12月31日計稅基礎為4900萬元(5000-75-25)，賬面價值為6100萬元，形成應納稅暫性差異1200萬元，應確認遞延所得稅負債=1200X25%=300(萬元)，其中轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價值大于自用房地產(chǎn)賬面價值的差額計入資本公積，確認的遞延所得稅負債也應沖減資本公積，即遞延所得稅負債對應資本公積的金額=1075×25%=268.75(萬元)；對應所得稅費用的金額=300-268．75=31．25(萬元)。

借：資本公積－其他資本公積268．75

所得稅費用31．25

貸：遞延所得稅負債300

52.(I)2010年1月1日，不形成企業(yè)合并。理由：A公司取得B公司10%的股份，不能控制B公司。投資成本為1000萬元。

2011年4月1日，不形成企業(yè)合并。理由：追加投資后，A公司的持股比例為30%，仍然不能控制B公司。追加投資的投資成本＝1100+1400×(1+17%)＝2738(萬元)。

2013年1月1日，形成企業(yè)合并。理由：再次增資后，A公司的持股比例變?yōu)?0%，能夠控制B公司，形成企業(yè)合并。再次追加投資的投資成本＝2160+2000×(1+17%)＝4500(萬元)。

(2)合并(購買)日合并財務報表中應確認的商譽＝3375+4500-10500×70%＝525(萬元)

(3)2011年4月1日：確認新取得的股權(quán)投資

借：固定資產(chǎn)清理1100累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)1500

借：長期股權(quán)投資－B公司(成本)2738累計攤銷300

貸：無形資產(chǎn)1200固定資產(chǎn)清理1100營業(yè)外收入[(1100－900)+(1400-1100)]800應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)(1400×17%)238對原持有的股權(quán)投資進行追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資－B公司(成本)1000

貸：長期股權(quán)投資－B公司1000

借：盈余公積7利潤分配－未分配利潤63

貸：長期股權(quán)投資－B公司(成本)70

借：長期股權(quán)投資－B公司(損益調(diào)整)90

貸：盈余公積6利潤分配－未分配利潤54投資收益30

借：長期股權(quán)投資－B公司(其他權(quán)益變動){[(12500-12000)－(600+300-700)]×10%}30

貸：資本公積－其他資本公積30

注釋：第－次投資形成的是負商譽200萬元(1000-12000×10%)，第二次投資形成的是正商譽238萬元(2738-12500×20%)，差額為正商譽38萬元，綜合考慮后不需對這部分差額調(diào)整長期股權(quán)投資成本。

2011年12月31日：

B公司2011年4月至12月份實現(xiàn)的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈利潤＝400－(500-300)×80%－(600-500)/5×(9/12)＝225(萬元)，又因為當期存在－項存貨的逆流交易，60%的部分實現(xiàn)了對外銷售，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益＝(1100-800)×(1-60%)＝120(萬元)，所以，投資方應確認的投資收益＝(225-120)×30%＝31.5(萬元)。

借：長期股權(quán)投資－B公司(損益調(diào)整)31.5

貸：投資收益31.5

借：長期股權(quán)投資－B公司(其他權(quán)益變動)45

貸：資本公積－其他資本公積45

(4)2012年4月2日：

借：應收股利(120×30%)36

貸：長期股權(quán)投資－B公司(損益調(diào)整)36

2012年12月31日，B公司自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，確認的資本公積＝2000－(2200－300－100)＝200(萬元)，因此，A公司應確認其他權(quán)益變動的金額＝200×30%＝60(萬元)，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資－B公司(其他權(quán)益變動)60

貸：資本公積－其他資本公積60

B公司2012年度賬面凈虧損為700萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈虧損＝700+(500-300)×20%+(600-500)/5＝760(萬元)，又因為2011年度內(nèi)部交易的Y產(chǎn)品本期全部實現(xiàn)了對外銷售，所以投資方應確認的投資收益＝(－760+120)×30%＝－192(萬元)。

借：投資收益192

貸：長期股權(quán)投資－B公司(損益調(diào)整)192

(5)購買日取得長期股權(quán)投資的分錄：

借：固定資產(chǎn)清理1800累計折舊300固定資產(chǎn)減值準備100

貸：固定資產(chǎn)2200

借：長期股權(quán)投資－B公司4500

貸：固定資產(chǎn)清理1800營業(yè)外收入－非流動資產(chǎn)處置利得360主營業(yè)務收入2000應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)340

借：主營業(yè)務成本1800

貸：庫存商品1800

2013年末長期股權(quán)投資的賬面價值＝2738+1000-70+90+30+31.5+45-36+60－192+4500＝8196.5(萬元)

53.2013年A公司個別財務報表中對8公司