我國現(xiàn)行稅制

我國現(xiàn)行稅制第1頁/共54頁一、商品課稅二、所得課稅三、資源課稅與財產(chǎn)課稅目錄第2頁/共54頁（一）商品課稅的特征和功能一、商品課稅（二）增值稅（三）消費稅（四）營業(yè)稅第3頁/共54頁（一）商品課稅的特征和功能1.定義泛指所有以商品為征稅對象的稅類包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。一、商品課稅

①

②③④課征普遍實行比例稅率計征簡便以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)2.特征第4頁/共54頁（一）商品課稅的特征和功能3.優(yōu)缺點優(yōu)點：稅源充裕，課征方便，并可以抑制消費，增加儲蓄和投資，有利于經(jīng)濟發(fā)展。一、商品課稅缺點：在國內(nèi)會干擾市場運行并形成分配不公，在國際間會阻礙資金、勞動力和商品的自由競爭和流動。第5頁/共54頁（二）增值稅1.定義就商品價值中增值額課征的一個稅種，它是我國商品課稅體系中的一個新興稅種。其中，增值額是指企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價值，相當于商品價值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價值C之后的余額，即V+M部分。一、商品課稅增值稅概述第6頁/共54頁（二）增值稅一、商品課稅增值稅概述②可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅①在就一種商品多次課征中避免重復征稅③企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅稅額，可以保證收入的穩(wěn)定④可以鼓勵外向型經(jīng)濟的發(fā)展2.增值稅的特點和優(yōu)點第7頁/共54頁（二）增值稅一、商品課稅增值稅概述3.增值稅的類型①生產(chǎn)型增值稅③消費型增值稅②收入型增值稅從財政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最??；從激勵投資著眼，則次序相反。第8頁/共54頁（二）增值稅一、商品課稅增值稅概述4.增值稅的計征方法②從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額后的余額，作為增值額，稱為“減法”①將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值逐項相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為“加法”③不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應納稅額，通常稱為“扣稅法”第9頁/共54頁（二）增值稅一、商品課稅我國現(xiàn)行的增值稅制度1.1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的主要內(nèi)容有：①增值稅的征收范圍②增值稅的納稅義務人③增值稅稅率④實行價外計算辦法計算公式是：含稅價格÷(1+稅率)⑤按購進扣稅法計算應納稅額，實行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進行稅款抵扣制度應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額＝銷售額×稅率⑥對年銷售收入小于規(guī)定的額度且會計核算不健全的小型納稅人，實行簡易征收辦法⑦按規(guī)范化辦法計算納稅的增值稅納稅人要進行專門的稅務登記，并使用增值稅專用發(fā)票，以便建立納稅人購銷雙方進行交叉審計的稽核體系，增強增值稅自我制約偷漏稅和減免稅的內(nèi)在機制第10頁/共54頁（二）增值稅一、商品課稅我國現(xiàn)行的增值稅制度2.2009年1月1日起，修訂增值稅暫行條例修訂的主要原則：②體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進行銜接①確保改革重點，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)③滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務，促進征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范第11頁/共54頁（二）增值稅一、商品課稅我國現(xiàn)行的增值稅制度2.2009年1月1日起，修訂增值稅暫行條例修訂的主要原則：①允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額②與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣③降低小規(guī)模納稅人的征收率五個方面的修訂：④將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中⑤納稅申報期限從10日延長至15日第12頁/共54頁（二）增值稅一、商品課稅我國現(xiàn)行的增值稅制度3.財政部發(fā)布第65號令，已經(jīng)決定修改《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》，提高增值稅和營業(yè)稅起征點，自2011年11月1日開始實施。類別調(diào)整前調(diào)整后增值稅：銷售貨物月銷售額2000-5000元5000-20000元銷售應稅勞務月銷售額1500-3000元5000-20000元按次納稅每次（日）銷售額150-200元300-500元營業(yè)稅：按期納稅月營業(yè)額1000-5000元5000-20000元按次納稅每次（日）營業(yè)額100元300-500元增值稅與營業(yè)稅起征點調(diào)整表第13頁/共54頁（三）消費稅1.定義消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入，是1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅一、商品課稅2.征稅的目的在對商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。第14頁/共54頁（三）消費稅一、商品課稅①流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負擔下降較多的產(chǎn)品②非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品③從保護身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)，不提倡也不宜過度消費的某些消費品④一些特殊的資源性消費品3.消費稅征收范圍的選擇，當時主要是考慮以下幾方面的因素：第15頁/共54頁（三）消費稅一、商品課稅4.《消費稅暫行條例》中，確定征收消費稅的品目有11個，包括：煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹等第16頁/共54頁（三）消費稅一、商品課稅②從量定額的辦法是根據(jù)商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額計算征稅，對黃酒、啤酒、汽油、柴油適用從量定額，如汽油的應納稅額=銷售數(shù)量（升）×0.2①從價定率的辦法是根據(jù)商品銷售價格和稅法規(guī)定的稅率計算征稅，包括雪茄煙、煙絲、化妝品等5.消費稅的兩種征稅辦法第17頁/共54頁（三）消費稅一、商品課稅②突出合理引導消費并間接調(diào)節(jié)收入分配比如，對高爾夫球及球具和游艇等高檔消費品開征消費稅①突出環(huán)境保護和資源節(jié)約6.2006年4月1日起對消費稅制度的調(diào)整兩個重點：第18頁/共54頁（三）消費稅一、商品課稅6.2006年4月1日起對消費稅制度的調(diào)整兩個重點：調(diào)整的主要內(nèi)容是:①新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目②取消“護膚護發(fā)品”稅目③調(diào)整部分稅目稅率第19頁/共54頁（三）消費稅一、商品課稅7.2009年1月1日起對成品油消費稅政策的調(diào)整調(diào)整的主要內(nèi)容是:①提高成品油消費稅單位稅額②調(diào)整特殊用途成品油消費稅政策第20頁/共54頁（四）營業(yè)稅1.定義營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額(銷售額)為課稅對象的稅種，屬于商品課稅的范疇，其主要特點是計算征收較為簡便一、商品課稅2.改革后的營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供勞務和銷售不動產(chǎn)兩種經(jīng)營行為。第21頁/共54頁（四）營業(yè)稅一、商品課稅3.營業(yè)稅的9個征稅項目①交通運輸業(yè)③郵電通信業(yè)②建筑業(yè)⑦轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)⑨娛樂業(yè)⑧銷售不動產(chǎn)④文化體育業(yè)⑥服務業(yè)⑤金融保險業(yè)第22頁/共54頁（四）營業(yè)稅一、商品課稅4.2009年1月1日實施的增值稅暫行條例的修訂，連帶對營業(yè)稅暫行條例進行了修訂。修訂內(nèi)容有：②刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定①調(diào)整了納稅地點的表述方式③刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄④納稅申報期限從10日延長至15日第23頁/共54頁（一）所得課稅的特征和功能二、所得課稅（二）我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種第24頁/共54頁二、所得課稅(一)所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點特征和優(yōu)點:①稅負相對公平②一般不存在重復征稅問題，不影響商品的相對價格③有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益④課稅有彈性第25頁/共54頁二、所得課稅(一)所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點特征和優(yōu)點:所得課稅的缺陷：②所得稅的累進課稅方法會在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮①所得稅的開征及其財源受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約③計征管理也比較復雜，需要較高的稅務管理水平，在發(fā)展中國家廣泛推行往往遇到困難④同商品課稅相比所得稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能顯弱，不易有效地體現(xiàn)政府的經(jīng)濟政策第26頁/共54頁二、所得課稅(一)所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點特征和優(yōu)點:我國所得稅自身的特點：我國一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。西方發(fā)達國家的所得課稅是以個人所得稅為主，而我國當前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角第27頁/共54頁二、所得課稅(一)所得課稅的特征和功能2.所得課稅的功能Ⅰ所得稅是國家籌措資金的重要手段Ⅱ所得稅是一種有效的再分配手段Ⅲ所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟的重要工具政府可以根據(jù)社會總供給和總需求的平衡關(guān)系靈活調(diào)整稅負水平，抑制經(jīng)濟波動：當經(jīng)濟增長速度過快，總需求過旺時，提高所得稅稅負水平；當經(jīng)濟處于蕭條時期，社會總需求萎縮時，降低所得稅稅負水平，被稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”和“人為穩(wěn)定器”。第28頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅個人所得稅最適所得課稅理論第29頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅1.內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)的差異（1978~2007）①基本稅率，內(nèi)資企業(yè)為33%，外資為15%和24%②外資企業(yè)在低稅率的基礎(chǔ)上還享受“兩免三減半”及行業(yè)特殊減半的優(yōu)惠③稅前扣除標準，內(nèi)資實行計稅工資，外資實行全額扣除④外商再投資可以退還部分或全部已繳所得稅款，內(nèi)資企業(yè)不能享受第30頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種企業(yè)所得稅2.2007年我國重新制定了《中華人民共和國企業(yè)所個稅法》現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容：②稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%①納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。③應稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。④稅收優(yōu)惠。國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠（如農(nóng)、林、牧、漁）第31頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅Ⅰ減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月Ⅱ調(diào)整工薪所得稅稅率率結(jié)構(gòu),由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率Ⅲ

將最低的一檔稅率由5%降為3%，適當擴大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。同時，調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距，減輕了所有的個體工商戶納稅人的稅負，納稅期限由7天改為15天，體現(xiàn)了“以人為本”，方便納稅人。1.2011年對工薪所得稅的修正，內(nèi)容有：第32頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅2.現(xiàn)行個人所得稅法的主要內(nèi)容（1）個人所得稅的課稅對象和納稅人。個人所得稅的課征對象是個人所得。應納稅的個人所得包括：①工資、薪金所得；②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；④勞務報酬所得；⑤稿酬所得；⑥特許權(quán)使用費所得；⑦利息、股息、紅利所得；⑧財產(chǎn)租賃所得；⑨財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑩偶然所得；⑩經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。第33頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅2.現(xiàn)行個人所得稅法的主要內(nèi)容（2）個人所得稅的稅率①工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%~45%（稅率表如下）級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）1234567不超過1500的超過1500～4500的部分超過4500～9000的部分超過9000～35000的部分超過35000～55000的部分超過55000～80000的部分超過80000的部分3102025303545第34頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅2.現(xiàn)行個人所得稅法的主要內(nèi)容（2）個人所得稅的稅率②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%~35%的超額累進稅率（稅率表如下）級數(shù)全年應納稅所得額（元）稅率（%）12345不超過15000的超過15000～30000的部分超過30000～60000的部分超過60000～100000的部分超過100000的部分510203035第35頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅2.現(xiàn)行個人所得稅法的主要內(nèi)容（2）個人所得稅的稅率③稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%④勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定⑤特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%第36頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅2.現(xiàn)行個人所得稅法的主要內(nèi)容（3）應納稅所得額的計算①工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。第37頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅2.現(xiàn)行個人所得稅法的主要內(nèi)容（3）應納稅所得額的計算④勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。⑤財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。⑥利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。第38頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種個人所得稅2.現(xiàn)行個人所得稅法的主要內(nèi)容（4）允許免、減項目和扣除項目■免納個人所得稅項目包括：教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款等■經(jīng)批準可以減征個人所得稅項目包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴重自然災害造成重大損失的等（5）開征利息稅第39頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅1.征稅對象是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))所取得的收入，減除相關(guān)的成本、費用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額。2.納稅義務人只要在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人第40頁/共54頁二、所得課稅(二)我國現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅3.土地增值稅實行四級超額累進稅率，其稅率表如下級數(shù)土地增值稅稅率表稅率（%）1234未超過扣除項目金額50%的部分超過扣除項目金額50%，但未超過扣除項目金額100%的部分

超過扣除項目金額100%，但未超過扣除項目金額200%的部分

超過扣除項目金額200%的部分

30405060第41頁/共54頁（一）資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征三、資源課稅與財產(chǎn)課稅（二）現(xiàn)行資源稅（三）現(xiàn)行財產(chǎn)稅第42頁/共54頁（一）資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征1.人類的兩類財富三、資源課稅與財產(chǎn)課稅②人類經(jīng)過勞動，利用已有資源制造出的社會財產(chǎn)，如房屋、機器設(shè)備、股票證券等①大自然賜予的各種資源，如土地、河流、礦山等第43頁/共54頁（一）資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征2.定義三、資源課稅與財產(chǎn)課稅定義對自然資源的課稅稱為資源稅資源稅有兩種課征方式：①以自然資源本身為計稅依據(jù)，這種自然資源必須是私人擁有的②以自然資源的收益為計稅依據(jù)，這種自然資源往往為國家所有財產(chǎn)稅也有兩種課征方式：①以財產(chǎn)價值為計稅依據(jù)②以財產(chǎn)收益為計稅依據(jù)第44頁/共54頁（一）資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征3.財產(chǎn)課稅和資源課稅的特征三、資源課稅與財產(chǎn)課稅②具有促進社會節(jié)約的效能①