2021年山東省煙臺市注冊會計審計測試卷(含答案)

2021年山東省煙臺市注冊會計審計測試卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.注冊會計師在審計中確定重要性水平時，需要選擇基準(zhǔn)，以下關(guān)于基準(zhǔn)的選擇，不合理的是（）

A.毛利B.營業(yè)外收入C.稅前利潤D.凈資產(chǎn)

2.被審計公司可能存在著已知的事項或情況是超出管理層評估期間發(fā)生的，這些事項可能導(dǎo)致注冊會計師對管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑。以下對超出管理層評估期間的事項或情況的觀點中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師需要對存在超出管理層評估期間發(fā)生的事項或情況的可能性保持警覺

B.在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達(dá)到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進(jìn)一步措施

C.在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項或情況時，只要存在持續(xù)經(jīng)營事項的跡象，注冊會計師就需要考慮采取進(jìn)一步措施

D.如果識別出超出管理層評估期間發(fā)生的事項或情況，注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項或情況對于其評估審計公司持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性

3.注冊會計師在對甲公司的應(yīng)收賬款的賬戶實施函證程序，下列各方面中，通常難以獲取有效審計證據(jù)的是（）。

A.應(yīng)收賬款的存在性B.應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值C.應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性D.應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司

4.下列關(guān)于內(nèi)部控制的說法中，正確的是（）

A.內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

B.在測試所選取定控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險確定所需獲取的審計證據(jù)，有控制相關(guān)的風(fēng)險越高，需要獲取的審計證據(jù)就越少

C.以前審計測試的結(jié)果影響與該項控制相關(guān)的風(fēng)險

D.詢問是測試運行不留下書面記錄的控制的有效方法

5.針對期后事項，注冊會計師最不可能實施的審計程序是（）。

A.檢查財務(wù)報表Et后發(fā)生企業(yè)合并的情況

B.重新計算財務(wù)報表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益

C.檢查財務(wù)報表日后訴訟案件的結(jié)案情況(財務(wù)報表日前訴訟案件發(fā)生)

D.檢查財務(wù)報表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

6.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。以下關(guān)于A注冊會計師是否存在過失的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.過失是指注冊會計師在一定條件下缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

B.普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循審計準(zhǔn)則的要求

C.重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循審計準(zhǔn)則的基本要求。

D.A注冊會計師一旦出現(xiàn)過失則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任

7.關(guān)于評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，以下影響因素中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策

B.管理層對財務(wù)報表各項目是否作出精確的金額判斷

C.財務(wù)報表是否作出充分披露

D.財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性

8.注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中執(zhí)行貨幣單元抽樣，下列說法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，基本精確度＝保證系數(shù)×選樣間隔

B.如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯報，只有在錯報百分比為100%時，總體錯報上限為事實錯報和基本精確度之和

C.如果樣本結(jié)果不支持總體賬面金額，注冊會計師應(yīng)調(diào)整賬面記錄

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以推斷錯報評估財務(wù)報表整體是否可能存在重大錯報

9.關(guān)于注冊會計師審計財務(wù)報表的總體目標(biāo)，下列說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證

B.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通

C.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?/p>

D.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告

10.下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.重大錯報風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險

B.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能影響多項認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)

D.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

11.對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師不應(yīng)執(zhí)行的工作是（）。

A.使用集團重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計

B.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計

C.針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計

D.針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序

12.在審計工作底稿歸檔期間，注冊會計師實施的以下工作中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.刪除或廢棄部分審計工作底稿

B.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可

D.追加審計報告前未記錄的并取得項目組一致意見的審計證據(jù)

13.下列與高度估計不確定性相關(guān)的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將高度估計不確定性的會計估計確認(rèn)為特別風(fēng)險

B.最初會計估計與實際結(jié)果之間存在差異時，管理層作出的會計估計具有高度不確定性

C.如果認(rèn)為會計估計導(dǎo)致特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試會計估計

D.具有高度估計不確定的會計估計是都會導(dǎo)致特別風(fēng)險依據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷

14.企業(yè)會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，這是為了滿足（）要求。

A.一貫性原則B.重要性原則C.可比性原則D.客觀性原則

15.

在了解乙公司對會計政策的選擇和運用是否適當(dāng)時，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要事項不包括()。

A.對重大日后非調(diào)整事項的核算方法

B.對重大和異常交易進(jìn)行會計處理方法

C.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的有爭議的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響

D.重要項目的會計政策和行業(yè)慣例

16.在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中，錯誤的是（）。

A.以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠

B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

C.從復(fù)印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠

D.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠

17.以下關(guān)于注冊會計師應(yīng)對甲公司庫存現(xiàn)金舞弊的措施中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.將監(jiān)盤庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬核對，對于大額的庫存現(xiàn)金差異必須查明原因

B.對于甲公司不同存放地點的庫存現(xiàn)金要求同時盤點

C.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時除出納員外還需要甲公司的財務(wù)主管在場

D.預(yù)先通知甲公司需要監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金

18.關(guān)于注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)

B.評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負(fù)責(zé)

19.下列文字摘自某注冊會計師所簽發(fā)的審計報告，正確的是（）。

A.我們的審計是按照《中國注冊會計師法》進(jìn)行的

B.我們接受委托對貴公司2012年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表進(jìn)行了審計

C.經(jīng)過審查，我們認(rèn)為貴公司財務(wù)報表正確地反映了貴公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

D.我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

20.根據(jù)保密原則，以下事項中可能不屬于注冊會計師無意泄密的對象的是（）。

A.注冊會計師的父親B.注冊會計師的姐姐C.注冊會計師的孫子D.審計客戶的財務(wù)總監(jiān)

21.下列有關(guān)審計含義的說法中不正確的是（）。

A.審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，包括為如何利用信息提供建議

B.審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者

C.審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性

D.審計的最終產(chǎn)品是審計報告

22.注冊會計師審計財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)是（）

A.通用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)B.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)C.審計準(zhǔn)則D.被審計單位采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

23.在接受審計業(yè)務(wù)委托后，后任注冊會計師與前任溝通的最有效、最常用的方式是（）

A.與前任舉行三方會談B.向前任進(jìn)行電話詢問C.向前任致送審計問卷D.查閱前任的工作底稿

24.為測試x公司銀行存款的存在認(rèn)定，A注冊會計師采用下列方式獲取的審計證據(jù)中，滿足相關(guān)性的是（）。

A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方追查到銀行對賬單

B.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方追查到銀行對賬單

C.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方追查到銀行對賬單

D.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方追查到銀行對賬單

25.企業(yè)近五年的所有者權(quán)益分別為：2003年為1200．26萬元；2004年為1507．73萬元；2005年為1510．43萬元；2006年為1621．49萬元；2007年為1795．71萬元，則評價該企業(yè)2007年三年資本平均增長率約為（）。

A.5%B.6%C.7%D.8%

26.在財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定、識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。如果是后者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施不包括（）。

A.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

B.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作

C.在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解

D.發(fā)表保留或否定意見審計報告

27.注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性水平時。如果注冊會計師選擇75%的經(jīng)驗百分比，則被審計單位以下的情形中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少B.處于低風(fēng)險行業(yè)C.首次承接的審計項目D.市場壓力較小

28.下列關(guān)于專業(yè)服務(wù)委托的說法中，錯誤的是（）。

A.如果項目組不具備或不能獲得恰當(dāng)執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響

B.在連續(xù)業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)定期評價是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)

C.如果客戶要求注冊會計師執(zhí)行某些工作以作為對現(xiàn)任或前任注冊會計師工作的補充，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響

D.在接受客戶關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊?/p>

29.在審計報告與已審計的財務(wù)報表于2018年3月對外公布后，注冊會計師獲悉長江公司隱瞞了審計報告日前的一筆對其2017年盈虧情況起到?jīng)Q定性作用的銷貨退回業(yè)務(wù)。如果長江公司同意修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）

A.出具補充日期審計報告

B.依舊發(fā)表非無保留意見

C.撤銷已公布的審計報告

D.在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段

30.如果A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2012年財務(wù)報表的會計處理存在以下事項，其中表明“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定錯誤的是（）。

A.將應(yīng)付賬款100元記為700元

B.將營業(yè)收入10000元記人營業(yè)外收入l0000

C.將銷售費用l200元記入管理費用1200元

D.將營業(yè)成本30500元記為營業(yè)外支出30500元

二、多選題(20題)31.下列關(guān)于外部專家的說法中，不正確的有（）

A.注冊會計師不可以利用外部專家的工作結(jié)果

B.外部專家不需要遵守保密條款

C.除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不能納入審計工作底稿

D.在利用外部專家的工作時，注冊會計師有必要與外部專家形成書面協(xié)議

32.在內(nèi)部控制審計中，下列關(guān)于審計范圍受到限制的說法中，不正確的有（）

A.如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告

B.如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將其納入，但應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加其他事項段予以說明

C.在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，并描述內(nèi)部控制審計的特征

D.只要認(rèn)為審計范圍受到限制將導(dǎo)致無法獲取發(fā)表審計意見所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內(nèi)部控制出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告

33.注冊會計師通過測試應(yīng)收賬款樣本，發(fā)現(xiàn)樣本錯報為300萬元的高估，據(jù)此推斷總體錯報金額是750萬元高估，則下列表述中正確的有（）

A.事實錯報300萬元B.判斷錯報450萬元C.推斷錯報450萬元D.推斷錯報300萬元

34.<3>、下列有關(guān)審計風(fēng)險的說法中錯誤的有（）。

A.可接受的審計風(fēng)險與審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關(guān)系

B.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的

C.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過控制檢查風(fēng)險以使審計風(fēng)險降至可接受的低水平

35.為了確定審計的前提條件是否存在,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中,不正確的有()。A.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表

B.管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

C.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息

D.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

36.

在根據(jù)控制測試目的確定控制測試的時間時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。

A.控制環(huán)境B.擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間C.錯報風(fēng)險的性質(zhì)D.對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動

37.

第

25

題

對于在財務(wù)報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）。

A.與被審計單位管理當(dāng)局討論如何處理B.查明事實C.修改財務(wù)報表D.修改審計報告

38.注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項有（）。

A.注冊會計師的獨立性B.注冊會計師的責(zé)任C.計劃的審計范圍和時間安排D.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

39.

第

39

題

如果注冊會計師沒有查出被審計單位財務(wù)報表中存在錯報，在以下（）條件同時被滿足的情況下，注冊會計師才可能被判與擔(dān)負(fù)重大過失相應(yīng)的法律責(zé)任。

A.錯報是重大的B.被審計單位的內(nèi)部控制無效C.注冊會計師沒有運用適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序D.注冊會計師具有不良動機

40.<3>、辛注冊會計師通過執(zhí)行分析程序，提出下列審計策略，其中正確的有（）。

A.由于存貨在資產(chǎn)中非常重要，盡管分析程序未發(fā)現(xiàn)異常，仍應(yīng)將其作為審計重點

B.其他應(yīng)付款在財務(wù)報表中所占比重非常小，但2010年較2009年增長了一倍，仍應(yīng)將其作為審計重點

C.考慮到H公司營業(yè)成本賬戶的發(fā)生認(rèn)定存在較高的錯報風(fēng)險，辛注冊會計師對其實施了較全面的分析程序后未見異常，即認(rèn)為該認(rèn)定是恰當(dāng)?shù)?/p>

D.辛注冊會計師在審計計劃階段可運用分析程序，為重要性水平的確定提供基礎(chǔ)

41.在識別和評估被審計單位因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，下列做法中，正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風(fēng)險因素

B.考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系

C.考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制

42.由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此對注冊會計師獨立性的要求與鑒證業(yè)務(wù)有所不同。下列關(guān)于注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)的獨立性的說法中，正確的是()。A.A.如果注冊會計師不具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報告中說明

B.如果要求注冊會計師具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報告中說明

C.通常不對商定程序業(yè)務(wù)提出獨立性要求

D.注冊會計會計師可以具有獨立性，也可以不具有獨立性，但必須在業(yè)務(wù)約定書中明確約定

43.會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，下列各項措施中，可以實現(xiàn)質(zhì)量控制目的的有()。

A.制定以質(zhì)量至上為理念的業(yè)績評價、薪酬和晉升的政策和程序

B.合理確定管理責(zé)任

C.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄

D.在合伙人或員工故意違反事務(wù)所的政策時未能予以懲戒

44.當(dāng)最終決定對E公司2010年12月31日的內(nèi)部控制有效性發(fā)表無法表示意見的審計報告時，下列有關(guān)說法中正確的有（）。

A.就審計范圍受限的情況，以書面形式與董事會進(jìn)行溝通

B.單設(shè)段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由

C.注冊會計師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解

D.在審計報告中說明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

45.下列各項中，屬于管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段的有（）。

A.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)

B.隨意變更會計政策

C.篡改與重大交易相關(guān)的會計記錄和交易條款

D.構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果

46.ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，項目合伙人是A注冊會計師，其妻子是甲公司的高級管理人員，A注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗認(rèn)為無需了解甲公司及其環(huán)境。就給出的資料，你認(rèn)為下列說法正確的有(?)。

A.ABC會計師事務(wù)所承接的是鑒證業(yè)務(wù)

B.項目合伙人的妻子作為被審計單位的高級管理人員對獨立性會產(chǎn)生不利影響

C.A注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，需要了解被審計單位及其環(huán)境

D.A注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗做出的判斷是正確的

47.

第

29

題

下列有關(guān)收入審計的結(jié)論中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.委托癸公司代銷商品成本400萬元，售價480萬元，合同規(guī)定除產(chǎn)品質(zhì)量原因外，癸公司不得退貨；建議子公司全部確認(rèn)為當(dāng)期收入

B.轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費300萬元，不再提供后續(xù)服務(wù)，子公司已全部確認(rèn)為收入，建議其分期確認(rèn)，調(diào)整收入

C.含在商品售價內(nèi)五年的服務(wù)費，子公司全部確認(rèn)為收入，建議其調(diào)整，分期確認(rèn)收入

D.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日退回的報告年度銷售商品，建議其調(diào)整報告年度的收入、成本等相關(guān)項目

48.按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)，收入有三種來源（）。

A.銷售商品取得收入B.提供勞務(wù)取得收入C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入D.主營業(yè)務(wù)取得收入

49.審計的固有限制主要源于以下方面（）。

A.作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由

B.財務(wù)報告的性質(zhì)

C.審計程序的性質(zhì)

D.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要

50.注冊會計師規(guī)劃審計策略時，必須結(jié)合以下（）方面才能對信息技術(shù)審計范圍作出恰當(dāng)考慮。

A.業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度

B.信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度

C.系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量

D.信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜程度

三、3.判斷題(10題)51.

會計師事務(wù)所每三年至少應(yīng)對已完成的項目進(jìn)行一次周期性檢查，每一年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項目負(fù)責(zé)人。()

A.正確B.錯誤

52.如果針對特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，注冊會計師可以只使用實質(zhì)性分析程序，而不必使用細(xì)節(jié)測試。()

A.正確B.錯誤

53.

對D公司內(nèi)部控制審核的范圍限于特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制。如果該特定日期是某期中結(jié)束日，注冊會計師應(yīng)在接近于此日期之前的一段時間內(nèi)對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試；如果該特定日期是會計年度結(jié)束日，注冊會計師應(yīng)于接近于該特定日期之后的一段時間內(nèi)對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價。()

A.正確B.錯誤

54.

2006年財務(wù)報表項目注釋中披露的長期股權(quán)投資明細(xì)如下：()

A.正確B.錯誤

55.

其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民利潤出資的，檢查該外商投資企業(yè)有關(guān)的已審計會計報表和審計報告。()

A.正確B.錯誤

56.

庚公司的V子公司2005年3月6日從庚公司購入的112.5萬元存貨：以157.5萬元全部實現(xiàn)對外銷售。該項存貨的庚公司銷售成本為90萬元，在庚公司編制2005年度合并報表時作了借記主營業(yè)務(wù)收入157.5萬元、貸記主營業(yè)務(wù)成本157.5萬元的抵銷分錄。()

A.正確B.錯誤

57.注冊會計師審查公開發(fā)行股票公司已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實、是否已收到股款時,應(yīng)向主要股東函證。()

A.正確B.錯誤

58.A注冊會計師作為項目經(jīng)理，在考慮特殊目的會計報表審計時，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在委托人要求按特殊形式出具審計報告時，如果注冊會計師確信審計報告的相關(guān)內(nèi)容將違背獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)在審計報告中明確指明，并在業(yè)務(wù)約定書中限定審計報告的用途。()

A.正確B.錯誤

59.注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時，遇到了以下情況，請代注冊會計師作出正確的判斷。

A公司和自然人B擬設(shè)立一家新公司，B中標(biāo)取得了一塊土地的使用權(quán)，并交納了土地出讓金50萬元，注冊會計師依據(jù)審驗無誤的B匯往土地管理部門的匯款單、土地出讓合同，股東出資確認(rèn)函及土地管理部門確認(rèn)收到款項并承諾該土地由新設(shè)公司開發(fā)的文件等資料，將B交納的十地出讓金50萬元作為貨幣資金驗資。()

A.正確B.錯誤

60.

注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時，應(yīng)向被審驗單位獲取注冊資本實收或變更情況明細(xì)表，這有助于分清被審驗單位和注冊會計師各自的責(zé)任。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.簡述財務(wù)杠桿的作用。

62.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。在對甲公司2011年度財務(wù)報表審計中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：

(1)A注冊會計師在2006年度至2010年度期間擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項目經(jīng)理，并簽署了2009年度和2010年度甲公司審計報告。2011年度，A注冊會計師新晉升為合伙人，擔(dān)任甲公司2011年度財務(wù)報表審計項目合伙人。

要求：針對上述第(1)項，指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

63.

第

44

題

在設(shè)計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中做出的會計分錄，以及為編制財務(wù)報表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？

64.針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

65.A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

（1）由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調(diào)整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。

（2）對于詢問被審計單位特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。

（3）A注冊會計師在審計過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。

（4）審計報告日期為2012年4月18日。A注冊會計師于2012年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2012年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。

（5）在對審計工作底稿進(jìn)行歸檔的過程中，A注冊會計師對審計工作底稿進(jìn)行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。

（6）A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

參考答案

1.B選項B，“營業(yè)外收入”不屬于日常業(yè)務(wù)產(chǎn)生，不適宜被選為基準(zhǔn)；

選項A、C、D，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益（如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費用總額），以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)：（1）對于以營利為目的的實體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤（一般不用非經(jīng)常性業(yè)務(wù)的指標(biāo)）作為基準(zhǔn)；（2）如果經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準(zhǔn)可能更加合適，如毛利或營業(yè)收入。

綜上，本題應(yīng)選B。

2.C選項C，在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達(dá)到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進(jìn)一步措施。

3.B應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊會計師對該應(yīng)收賬款可收回性的判斷，函證難以獲取該方面的證據(jù)。

4.C選項A表述錯誤，內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性；

選項B表述錯誤，在測試所選取定控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險確定所需獲取的審計證據(jù)，有控制相關(guān)的風(fēng)險越高，需要獲取的審計證據(jù)就越多；

選項C表述正確，以前年度審計中了解到的情況影響注冊會計師對固有風(fēng)險的評估，因而應(yīng)當(dāng)在確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時加以考慮；

選項D表述錯誤，觀察是測試運行不留下書面記錄的控制的有效方法。

綜上，本題應(yīng)選C。

5.B選項B，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入一處置固定資產(chǎn)凈收益或營業(yè)外支出一處置固定資產(chǎn)凈損失)，屬于發(fā)生當(dāng)期的會計核算，并不屬于期后事項；選項A、C、D，財務(wù)報表日后發(fā)生企業(yè)合并及資本公積轉(zhuǎn)增資本等情況屬于非調(diào)整事項應(yīng)進(jìn)行披露，財務(wù)報表日后訴訟案件的結(jié)案屬于調(diào)整事項，所以都是合理的。

6.D選項D不恰當(dāng)。當(dāng)注冊會計師的過失給他人造成損失時注冊會計師才可能被追究承擔(dān)民事侵叔賠償責(zé)任。

7.B選項B不恰當(dāng)。管理層在編制財務(wù)報表時，由于受到估計不確定性的影響，可能對有些資產(chǎn)無法做出精確的金額判斷，即只能做到合理的估計。同時，注冊會計師在出具審計報告時應(yīng)當(dāng)判斷被審計單位是否依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，需要特別評價下列內(nèi)容：(1)財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；(2)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合被審計單位的具體情況；(3)管理層作出

的會計估計是否合理；(4)財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；(5)財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響；(6)財務(wù)報表使用的術(shù)語(包括每一財務(wù)報表的標(biāo)題)是否適當(dāng)。

8.A選項A恰當(dāng)，如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，總體錯報的上限＝保證系數(shù)×選樣間隔，沒有發(fā)現(xiàn)錯報時估計的總體錯報上限為基本精確度；

選項B不恰當(dāng)，如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯報，無論該錯報百分比是否為100%，總體錯報上限為事實錯報和基本精確度之和；

選項C不恰當(dāng)，如果樣本結(jié)果不支持總體賬面金額，且注冊會計師認(rèn)為賬面金額可能存在錯報，注冊會計師通常會建議被審計單位對錯報進(jìn)行調(diào)查，并在必要時調(diào)整賬面記錄；

選項D不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)將推斷錯報（排除被審計單位管理層已更正的事實錯報）與其他事實錯報和推斷錯報匯總，以評價財務(wù)報表整體是否可能存在重大錯報。

綜上，本題應(yīng)選A。

9.D【答案】D

【解析】請見教材P85。選項D不恰當(dāng)，注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，并不表明出具的是標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

10.A重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。選項A描述的是檢查風(fēng)險。

11.A就集團而言，對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。

12.A如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：①刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；②對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；③對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；④記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。

13.D選項A表述不正確，選項D表述正確，在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險；

選項B表述不正確，注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計可能具有高度不確定；

選項C表述不正確，如果認(rèn)為會計估計導(dǎo)致特別風(fēng)險，注冊會計師需要了解與會計估計相關(guān)的控制，包括控制活動。

綜上，本題應(yīng)選D。

14.C會計信息的質(zhì)量要求中的可比性原則包括：

①會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項．應(yīng)"-3采用一致的會計政策，不得隨意變更一

⑦會計信息質(zhì)量的可比性還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項．應(yīng)"-3采用規(guī)定的會計政策．確保會計信息口徑一致、相互可比。

15.A解析：在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項：①重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；②重大和異常交易的會計處理方法；③在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影口向；④會計政策的變更；⑤被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

16.C解析：本題考查的是判斷審計證據(jù)可靠性的五項原則。(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；(4)以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。選項C顯然不正確。

17.D選項D不恰當(dāng)，注冊會計師為了使其應(yīng)對舞弊風(fēng)險具有不可預(yù)見性，應(yīng)當(dāng)突擊性對庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤。、

18.C選項C不正確。注冊會計師對財務(wù)報

表是否不存在重大錯報應(yīng)提供合理保證。

19.D

20.D注冊會計師特別警惕無意泄密的對象是其近親屬或其密切關(guān)系人員，選項ABC都屬于注冊會計師的近親屬。選項D中的審計客戶財務(wù)總監(jiān)本身是被審計單位的高級管理人員，對本單位信息非常熟悉和了解，不存在泄密問題。

21.A審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

22.B選項A、B、D，注冊會計師審計財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)是適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，而非“通用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)”或“被審計單位采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)”；

選項C，審計準(zhǔn)則是注冊會計師進(jìn)行審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

綜上，本題應(yīng)選B。

23.D選項A、B、C，接受委托后，后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通的方式可以采取電話詢問、舉行會談、直送審計問卷等方式，但都不是最常用、最有效的方式；

選項D，查閱工作底稿獲得的是外部書面證據(jù)，獲得的信息也最詳盡、最專業(yè)。

綜上，本題應(yīng)選D。

24.B【答案】B

【解析】A：如果銀行對賬單沒有付款記錄，說明已記錄的銀行存款支付實際上并未支付，銀行存款賬面少于實際，違背完整性；B：如果銀行對賬單沒有收款記錄，說明已記錄的銀行存款增加實際上并未增加，銀行存款賬面多于實際，違背存在認(rèn)定；C、D均不符合邏輯關(guān)系。

25.B三年資本平均增長率：2004年到2005年資本增長率=(1510．43-1507．73)／1507．73×100%=0．18%：2005年到2006年資本增長率=(1621．49-1510．43)／1510．43×100%=7．4%：2006年到2007年資本增長率：(1795．71-1621．49)／1621.49×100%=10．7%，則三年資本平均增長率=(0．18%+10．7%+7．4%)／3=6%。

26.D選項D，這是注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)確定的總體應(yīng)對措施，還未到發(fā)表意見的時候。

27.C結(jié)合教材圖6－3，如果注冊會計師以接近財務(wù)報表整體重要性75%確定實際執(zhí)行的重要性，則被審計單位可能是：(1)連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風(fēng)險較低(如處于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較小)。選項C的情形，注冊會計師需要選擇50%的經(jīng)驗百分比。

28.DD錯誤，在接受客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

29.D此題首先表述了該事項為第三時段期后事項（注冊會計師在財務(wù)報表日后知悉了某事項）；其次說明了注冊會計師在第三時段采取行動的必要條件（該事項在審計報告日已經(jīng)存在且如在審計報告日前獲知可能影響審計報告）。

選項A，屬于注冊會計師在知悉第二時段期后事項時，管理層修改審計報告可能會實施的審計程序；

選項B、C，審計報告已對外公布，無法依舊發(fā)表保留意見也無法撤銷已公布的審計報告；

選項D，在對第三時段期后事項實施審計程序，管理層修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細(xì)原因和注冊會計師提供的原審計報告。

綜上，本題應(yīng)選D。

30.A選項A的錯誤屬于“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在錯報。選項B、C、D的錯誤屬于分類認(rèn)定的錯報。

31.AB選項A不正確，注冊會計師既可以利用外部專家的工作結(jié)果也可以利用內(nèi)部專家的工作結(jié)果；

選項B不正確，適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款；

選項C正確，除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分；

選項D正確，無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

綜上，本題應(yīng)選AB。

32.ABC選項A不正確，如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，在內(nèi)部控制審計報告的意見中，不包括保留意見；

選項B不正確，上述情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段或者在注冊會計師的責(zé)任段，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當(dāng)陳述；

選項C不正確，注冊會計師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計的特征，以避免報告使用者對無法表示意見的誤解；

選項D正確，因內(nèi)部控制審計報告中不存在保留意見，即無須考慮審計范圍受到限制的廣泛性。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

33.AC選項A，通過測試樣本已經(jīng)識別出了樣本中的300萬元的錯報，是事實錯報；

選項C，推斷的總體錯報是750萬，扣除已經(jīng)識別的事實錯報300萬元，其余的450萬即是推斷錯報。

綜上，本題應(yīng)選AC。

34.BC【正確答案】：BC

【答案解析】：選項B，重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，獨立于報表審計，不是實施程序可以控制的；選項C，財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)。

35.A管理層認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表的責(zé)任包括：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映，選項A不正確；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，選項B正確；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，選項C正確，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員，選項D正確。所以答案選A項。

36.AB【解析】如果擬信賴控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)；如果擬信賴控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他控制運行有效性的審計證據(jù)。參考教材P223頁。

37.ABCD對于在財務(wù)報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先與被審計單位管理當(dāng)局討論如何處理，如果認(rèn)為期后事項對財務(wù)報表有重大影響，應(yīng)查明事實。如果期后事項對財務(wù)報表確實存在重大影響，應(yīng)要求修改財務(wù)報表；如果被審計單位拒絕修改，再修改審計報告。

38.ABCD注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任；(2)計劃的審計范圍和時間安排；(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題；(4)注冊會計師的獨立性；(5)補充事項。

39.ABC如果錯報不重大，注冊會計師沒有責(zé)任；如果內(nèi)部控制有效，一般被判為普通過失；如果運用了適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序，至多被判為普通過失；如有不良動機，很可能被判為欺詐。

40.ABD在重大錯報風(fēng)險較高的情況下，即使分析程序未發(fā)現(xiàn)異常，也不能對營業(yè)成本過分信賴，還應(yīng)當(dāng)采用其他審計程序予以認(rèn)定。

41.ABCD注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)采取下列程序評估舞弊風(fēng)險：(1)詢問被審計單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；(2)考慮是否存在舞弊風(fēng)險因素；(3)考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；(4)考慮有助于識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的其他信息。故選項A、B、C和D均正確。

42.AC解析：如要求注冊會計師具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中約定；如不具有獨立性，應(yīng)在業(yè)務(wù)報告中指明。

43.ABC選項D向事務(wù)所人員傳遞一個明確的信號：書面政策實際上沒有那么重要，這與質(zhì)量至上的意識樹立是相違背的。

44.ABCD

45.ABCD管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；(2)濫用或隨意變更會計政策(選項B正確)；(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)(選項A正確)及改變原先作出的判斷；(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；(5)隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果(選項D正確)；(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款(選項C正確)。

46.ABC了解被審計單位及其環(huán)境是必須執(zhí)行的程序,選項D不正確。

47.ACD選項A，由于癸公司不能隨意退貨，實際上在發(fā)出該委托代銷商品時，已經(jīng)符合確認(rèn)收入的條件；選項B，如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使