轉(zhuǎn)型期審計(jì)業(yè)務(wù)管理模式的創(chuàng)新探索

-.z轉(zhuǎn)型期審計(jì)業(yè)務(wù)管理模式的創(chuàng)新探索近幾來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通過創(chuàng)新審計(jì)管理觀念，結(jié)合全部政府性資金審計(jì)、宏觀效勞型的績效審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)，沖破傳統(tǒng)審計(jì)管理模式的束縛，努力償試建立一種符合現(xiàn)代審計(jì)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理模式。目前，審計(jì)質(zhì)量管理中出現(xiàn)的眾多困難和問題，其主要原因是審計(jì)管理方式與審計(jì)實(shí)務(wù)操作存在較大矛盾，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部及審計(jì)人員難以適從，制約了審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行免疫系統(tǒng)功能的進(jìn)一步發(fā)揮。因此，建立和創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)管理方式，提高審計(jì)工作效勞大局的能力，是當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一項(xiàng)重要課題。一、現(xiàn)行審計(jì)管理模式存在的主要缺陷目前，我們?cè)囆械膶徲?jì)管理模式是以執(zhí)行國家審計(jì)署公布的1、2、3、5、6號(hào)令為根底的單一規(guī)*的審計(jì)業(yè)務(wù)管理方式，同時(shí)執(zhí)行各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)補(bǔ)充的一些相關(guān)規(guī)定要求。這一業(yè)務(wù)管理模式以“執(zhí)法型〞審計(jì)為根底，在傳統(tǒng)的“執(zhí)法型〞審計(jì)中，起到了較為積極的作用。但隨著國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷開展，審計(jì)環(huán)境與審計(jì)模式發(fā)生了重大變化，審計(jì)由原“執(zhí)法型〞審計(jì)為主，向關(guān)注審計(jì)事項(xiàng)績效、關(guān)注政府責(zé)任等具有建立性作用的宏觀“效勞型〞審計(jì)轉(zhuǎn)變，原有的“執(zhí)法型〞審計(jì)工程所占比重大幅度下降，而以全部政府性資金審計(jì)、宏觀“效勞型〞的績效審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)工程比重加大，審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)形式較以前“執(zhí)法型〞審計(jì)相比已發(fā)生較大變化，單靠單一規(guī)*的管理模式難以保證其審計(jì)目標(biāo)的完全實(shí)現(xiàn)。從近幾年審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果和審計(jì)工程評(píng)優(yōu)等方面反映的情況看，其主要表現(xiàn)為：〔一〕單一“執(zhí)法型〞審計(jì)管理模式與“效勞型〞審計(jì)管理目標(biāo)相矛盾現(xiàn)有的審計(jì)模式是建立在以?審計(jì)法?為前提的“執(zhí)法型〞審計(jì)上，強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)業(yè)務(wù)的統(tǒng)一與規(guī)*，可以不分工程大小和性質(zhì)進(jìn)展統(tǒng)一管理。其管理的目標(biāo)主要從單一的被審計(jì)對(duì)象出發(fā)，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為目標(biāo)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任及政府投資審計(jì)等，在保證順利完成審計(jì)任務(wù)的前提下，確保審計(jì)程序合法、審計(jì)證據(jù)充分、提醒問題定性準(zhǔn)確、審計(jì)處理處分恰當(dāng)既可。而目前“效勞型“審計(jì)，是由原“執(zhí)法型〞審計(jì)向宏觀“效勞型〞審計(jì)與“執(zhí)法型〞審計(jì)并重轉(zhuǎn)變形成。宏觀“效勞型〞審計(jì)是圍繞政府的中心工作，是以全部政府性資金和資產(chǎn)績效為主線的審計(jì)，同時(shí)，還應(yīng)開展一些政府政策執(zhí)行效能為主的審計(jì)。其審計(jì)目標(biāo)主要是：通過審計(jì)，解決*一事項(xiàng)或資金在體制機(jī)制上存在的問題，其審計(jì)形式往往以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查出現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)的是事項(xiàng)或資金為主要內(nèi)容，其審計(jì)對(duì)象往往不局限于一個(gè)單位，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)和提醒特定事項(xiàng)或資金在宏觀管理中存在的問題，并評(píng)價(jià)其事項(xiàng)或資金管理績效，從宏觀管理上提出一些建立性的意見和建議，其最終目的是強(qiáng)調(diào)審計(jì)成果的有用、能用及好用。從審計(jì)的全過程和審計(jì)內(nèi)容分析來看，局部已超越了審計(jì)行政執(zhí)法的*圍，僅是利用了局部審計(jì)職能。因此，原有統(tǒng)一的規(guī)*已很難衡量其所取得的成效，出現(xiàn)了目前審計(jì)業(yè)務(wù)管理上的缺失?！捕硢我蛔非髮徲?jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理與有效發(fā)揮審計(jì)工程成果相矛盾目前，國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的業(yè)務(wù)管理模式執(zhí)行的是審計(jì)署?審計(jì)質(zhì)量控制方法?，強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量控制，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為其理論研究的根底，整個(gè)審計(jì)過程按全過程質(zhì)量控制進(jìn)展管理，實(shí)施單個(gè)審計(jì)工程時(shí)，在審前調(diào)查根底上，強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、可承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性評(píng)估，以及要求被審計(jì)對(duì)象承諾等。而國家審計(jì)發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的作用，是以“效勞型〞為導(dǎo)向，其根本目標(biāo)是發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的作用，主要表達(dá)在預(yù)防性、建立性、前瞻性上，并不是由審計(jì)工程的質(zhì)量上下來決定的，而是由審計(jì)工程成效的大小決定?！踩硨徲?jì)業(yè)務(wù)管理工作中的實(shí)務(wù)操作還處于“自我封閉〞狀態(tài)審計(jì)工程方案管理還局限于審計(jì)內(nèi)部，公開性不夠，還缺乏對(duì)黨委政府深層次需求的了解，還不能完全滿足于為政府工作中心的效勞。審前調(diào)查工作不夠重視，表達(dá)為針對(duì)性不強(qiáng)深度不夠，還不能完成適應(yīng)審計(jì)目標(biāo)的要求，造成審計(jì)方案重點(diǎn)不突出，審計(jì)目標(biāo)不明確，操作性不強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)的集體作用不大，審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容一般由局領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)組長決定。在審計(jì)產(chǎn)品和審計(jì)成果上，達(dá)不到預(yù)期的效果，反映方式單一，審計(jì)建議針對(duì)性不強(qiáng)，難以從體制機(jī)制制度上發(fā)現(xiàn)問題，從宏觀層面反映并提出解決問題的能力。審計(jì)跟蹤落實(shí)機(jī)制和審計(jì)責(zé)任追究制度還沒有落實(shí)到位，審計(jì)工程的質(zhì)量好壞與部門和個(gè)人關(guān)聯(lián)度不強(qiáng)，缺乏整體鼓勵(lì)控制機(jī)制。二、創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)管理模式的重新思考審計(jì)業(yè)務(wù)管理模式應(yīng)隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化，有利于更好地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的作用。審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)的作用，就是要求審計(jì)在履行執(zhí)法監(jiān)視的同時(shí)，要發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防性、建立性作用，從體制、機(jī)制、制度上提出審計(jì)意見和建議。由于目前審計(jì)業(yè)務(wù)管理模式理論與實(shí)踐脫節(jié)，有必要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)管理模式進(jìn)展調(diào)整和創(chuàng)新，以到達(dá)審計(jì)業(yè)務(wù)的有效管理?！惨弧辰⒁浴靶谛通暈閷?dǎo)向的審計(jì)質(zhì)量管理目標(biāo)。隨著中國經(jīng)濟(jì)的又好又快開展，審計(jì)以什么樣的姿態(tài)在中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展的舞臺(tái)上發(fā)揮自己的作用，如何以自己自身管理模式的變化調(diào)整來適應(yīng)環(huán)境的變化與調(diào)整，找到適應(yīng)自己的開展之路，這需要審計(jì)人的勇氣與智慧。因此，審計(jì)管理模式的“變與不變〞應(yīng)辯證地表達(dá)在科學(xué)開展觀的貫徹執(zhí)行之中。建立以需求為導(dǎo)向的審計(jì)質(zhì)量管理體系，以需求為最終目標(biāo)，并表達(dá)在審計(jì)全過程，最大程度地控制由于審計(jì)立項(xiàng)不科學(xué)造成審計(jì)資源浪費(fèi)，及審計(jì)成果不能有效使用等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使審計(jì)成果最大程度地滿足使用者的需求，充分表達(dá)科學(xué)開展觀的要求。通過近三十年的審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)工作取得了比擬好的成績，審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展的各方面起到了積極的作用，審計(jì)的成功給審計(jì)人帶來了自信，但“中國審計(jì)模式〞的開展絕非是“審計(jì)風(fēng)暴〞，它應(yīng)更加表達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與國家宏觀調(diào)控之間，開展與科學(xué)之間，**與穩(wěn)定之間的辯證智慧，同時(shí)也給中國審計(jì)管理模式帶來了理想，不能盲目和單純的自信。對(duì)現(xiàn)有審計(jì)管理模式進(jìn)展創(chuàng)新是時(shí)代開展的要求，是審計(jì)事業(yè)開展的要求。因此，在現(xiàn)有的“執(zhí)法型〞審計(jì)的業(yè)務(wù)管理模式的根底上，整合并建立起新的符合審計(jì)開展的業(yè)務(wù)管理模式，意味著審計(jì)管理體系的一次深化，將對(duì)今后審計(jì)工作的開展起到積極作用。〔二〕建立“效勞型〞為導(dǎo)向的審計(jì)目標(biāo)表達(dá)方式。一般情況下可以有兩種：一是審計(jì)后提出促進(jìn)被審計(jì)事項(xiàng)更加完善的審計(jì)建議；二是通過審計(jì)揭露問題，提出解決問題的對(duì)策。其審計(jì)方案按照結(jié)果導(dǎo)向、問題導(dǎo)向、審計(jì)事項(xiàng)分析三種方法進(jìn)展編制。結(jié)果導(dǎo)向?qū)徲?jì)法是先要求確定相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，然后對(duì)審計(jì)事項(xiàng)存在的結(jié)果進(jìn)展審核，通過與既定規(guī)*或?qū)徢耙呀?jīng)確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展比照，發(fā)現(xiàn)偏離規(guī)*或標(biāo)準(zhǔn)的缺陷，分析產(chǎn)生缺陷的原因，提出消除這種缺陷的審計(jì)建議。問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)法是從被審計(jì)事項(xiàng)存在的缺點(diǎn)或問題入手，從體制、機(jī)制、政策及管理等方面分析產(chǎn)生這些問題或缺點(diǎn)的原因，有針對(duì)性地提出解決問題的對(duì)策。近階段，審計(jì)工作需求應(yīng)以圍繞效勞黨委政府的工作中心，表達(dá)審計(jì)的效勞性、建立性和成效性。審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)以全局性事項(xiàng)〔包括資金、工程、政策制度、行政職責(zé)等〕為客體，以對(duì)事項(xiàng)所涉及環(huán)節(jié)和對(duì)象進(jìn)展審計(jì)調(diào)查為主要方式，以體制的效率、管理的效能、政策的效用、工作的成效、資金的效益、資產(chǎn)的平安、資源的節(jié)約、生態(tài)環(huán)境的改善等方面為重點(diǎn)內(nèi)容，以從根本上解決體制、機(jī)制和管理等相對(duì)宏觀層面突出問題為主要目標(biāo)，向黨委、政府、其他管理部門和社會(huì)公眾報(bào)告或公告調(diào)查結(jié)果和提出建立性意見，建立起的“效勞型〞為導(dǎo)向的審計(jì)管理模式。三、審計(jì)業(yè)務(wù)管理模式的重塑〔一〕審計(jì)工程方案管理。審計(jì)機(jī)關(guān)在確定年度方案工程時(shí)，首先應(yīng)區(qū)分執(zhí)法型審計(jì)工程和效勞型審計(jì)工程的類型。對(duì)于“執(zhí)法型〞的審計(jì)工程，原審計(jì)質(zhì)量控制體系已根本滿足審計(jì)工程管理的要求，只要發(fā)揮審計(jì)組、業(yè)務(wù)處室和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層的集體作用即可，同時(shí)根據(jù)不同情況加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的跟蹤檢查落實(shí)?，F(xiàn)階段，國家審計(jì)開展的宏觀“效勞型〞審計(jì)是以需求為導(dǎo)向，以黨委、政府的中心工作，即黨委政府的需求為審計(jì)總目標(biāo)，結(jié)合社會(huì)公眾的要求，統(tǒng)籌安排審計(jì)工程方案，從源頭上保證審計(jì)工程決策的正確性。其次，在工程立項(xiàng)申報(bào)方式上，要打破原有以各業(yè)務(wù)處室分工上報(bào)的局面，實(shí)行工程優(yōu)選機(jī)制。要建立專家論證制度，經(jīng)論證在可到達(dá)預(yù)期審計(jì)成效的根底上，對(duì)審計(jì)工程分配實(shí)行競(jìng)選與分配相結(jié)合的方法，到達(dá)審計(jì)資源利用最大化。對(duì)納入年度審計(jì)方案的工程，要按照政府信息公開的要求，在擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果文書分送*圍的同時(shí)，通過主流媒體登載、審計(jì)登載等形式予以公開，到達(dá)審計(jì)工程實(shí)施預(yù)告到審計(jì)結(jié)果全過程公開。對(duì)年度審計(jì)工程方案，確定由審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織、同步實(shí)施同一個(gè)審計(jì)工程或者分別實(shí)施同一類審計(jì)工程的，要指定相應(yīng)職能部門編制審計(jì)工作方案。職能部門編制審計(jì)工作方案，應(yīng)根據(jù)年度審計(jì)工程方案形成過程中調(diào)查得到的相關(guān)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、*圍、重點(diǎn)等進(jìn)展細(xì)化。對(duì)重大審計(jì)工程方案，審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審計(jì)工作方案前，根據(jù)需要組織專家進(jìn)展論證。對(duì)以聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式或計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施的審計(jì)工程，其年度審計(jì)工程方案所確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)*圍和審計(jì)時(shí)間，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式和計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，表達(dá)在線審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)的特點(diǎn)?！捕硨徢罢{(diào)查與審計(jì)方案管理。以“效勞型〞為導(dǎo)向的審計(jì)工程，其立項(xiàng)調(diào)查工作是根底。它要求審計(jì)人員在事前對(duì)審計(jì)需安排的工程進(jìn)展充分的調(diào)查了解，在重點(diǎn)了解機(jī)制、制度、政策、管理等方面的根底上，通過對(duì)*資金或事項(xiàng)的試審，結(jié)合成果使用者的需求，了解其體制和機(jī)制上存在的相關(guān)問題，深化審計(jì)目標(biāo)，提出具體解決問題的方法，以保證預(yù)期審計(jì)效果。在預(yù)期審計(jì)效果的根底上，編制審計(jì)方案，包括細(xì)化的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員、審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果，使方案真正具備規(guī)劃、指導(dǎo)、控制功能，方便匯總、檢查、復(fù)核。應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)，圍繞審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)展相應(yīng)的分解，圍繞審計(jì)目標(biāo)，多層次設(shè)計(jì)審計(jì)事項(xiàng)，反映子目標(biāo)相關(guān)的具體問題，在審計(jì)預(yù)期目標(biāo)中增加“預(yù)計(jì)審計(jì)成果〞和“審計(jì)成果載體形式〞內(nèi)容，人員分工明確，成果跟蹤落實(shí)到人，并采取相應(yīng)審計(jì)手段以確定審計(jì)分目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)施審前調(diào)查過程中，審計(jì)人員要調(diào)查了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并選擇相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的主要依據(jù)，根據(jù)職業(yè)經(jīng)歷，分析被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，識(shí)別被審計(jì)單位可能存在的問題。目前主要審計(jì)判斷依據(jù)有，法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)*性文件；國家有關(guān)方針和政策；預(yù)算、方案和合同；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；被審計(jì)單位的管理制度和績效目標(biāo)；被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見等標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，據(jù)以確定審計(jì)*圍和審計(jì)事項(xiàng)，并針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)一步明確具體審計(jì)目標(biāo)、*圍和內(nèi)容，確定相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。在編制審計(jì)方案中，應(yīng)先分析審計(jì)目標(biāo)所涉及的重點(diǎn)領(lǐng)域，按審計(jì)內(nèi)容的重要性分解審計(jì)目標(biāo)，設(shè)定審計(jì)目標(biāo)可能存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，擬定相應(yīng)的審計(jì)程序與方法，對(duì)審計(jì)所涉及的相應(yīng)資料，重要審計(jì)事項(xiàng)所采用的審計(jì)方法，應(yīng)能滿足獲取審計(jì)證據(jù)的要求，根本到達(dá)普通審計(jì)人員可獨(dú)立操作的要求，使審計(jì)方案更具有可操作性。同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員的分工安排應(yīng)盡量滿足實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的要求。在審計(jì)告知形式上，“執(zhí)法型〞的審計(jì)工程按法定形式告知；開展全部政府性資金或資產(chǎn)等相關(guān)特定事項(xiàng)的以績效為主線的審計(jì)，一般以審計(jì)通知或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)通知形式告知，也可以結(jié)合其他相關(guān)審計(jì)工程開展；以政府政策執(zhí)行效能為主的審計(jì)，除開展審計(jì)工作調(diào)研外，一般可以根據(jù)審計(jì)工程的特點(diǎn)，靈活選用相應(yīng)的告知形式，可以依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限，以審計(jì)通知書、審計(jì)公函等方式告知?！踩硨徲?jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施管理。在目前現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理的根底上，建立和完善審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)議制度和專家咨詢等相關(guān)制度。一是建立和完善審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)議制度。在一般情況下，審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)議可由審計(jì)組長組織召開，會(huì)議主要研究實(shí)施工程各項(xiàng)分工及進(jìn)展情況，及對(duì)發(fā)現(xiàn)主要問題、遇到的困難和下一步工作進(jìn)展商討，并形成相關(guān)記錄。對(duì)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題或新問題新情況，應(yīng)及時(shí)召開審計(jì)組專題會(huì)議，必要時(shí)由審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人或分管領(lǐng)導(dǎo)召集，負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量管理部門人員參加。審計(jì)實(shí)施應(yīng)圍繞審計(jì)方案進(jìn)展，在實(shí)施過程中如遇到審計(jì)方案未明確的新情況，經(jīng)審計(jì)組討論和請(qǐng)示審計(jì)方案審批者同意，來決定是否對(duì)審計(jì)方案進(jìn)展調(diào)整。審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)可以通過AO和OA交互，定期把握審計(jì)實(shí)施動(dòng)態(tài)情況。審計(jì)過程中應(yīng)利用內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及各類專業(yè)審計(jì)的成果及政府重要職能部門的有效信息，以提高審計(jì)效率。二是建立專家咨詢制度。以審計(jì)結(jié)果為導(dǎo)向的“效勞型〞審計(jì)，應(yīng)更加注重審計(jì)結(jié)果的客觀、公正與合理，應(yīng)引進(jìn)審計(jì)專家咨詢機(jī)制，以更好地發(fā)揮作用。審計(jì)機(jī)關(guān)在制訂和完善專家咨詢制度中，應(yīng)對(duì)專家資格認(rèn)定、解聘、權(quán)利義務(wù)、咨詢內(nèi)容、程序、結(jié)果等方面予以確定。審計(jì)專家來源可以是審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外，應(yīng)在相關(guān)行業(yè)中有一定權(quán)威。專家咨詢的內(nèi)容可以包括整個(gè)審計(jì)過程，如審計(jì)方案工程的認(rèn)證，審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告的審定，及審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)咨詢等，形成相應(yīng)的記錄，并經(jīng)專家確認(rèn)簽字。〔四〕審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)管理。以結(jié)果為導(dǎo)向的“效勞型〞審計(jì)，其審計(jì)技術(shù)方法以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)為根本目的。在審計(jì)方法上應(yīng)用除日常使用的檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核外，要廣泛采用符合工程特點(diǎn)的訪談、觀察、實(shí)驗(yàn)、問卷、網(wǎng)絡(luò)等方法收集相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合該事項(xiàng)的研究報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、歷史材料、媒體報(bào)道等，通過技術(shù)鑒定、專家咨詢、委托中介第三方取證等方法。對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制，提出相應(yīng)的控制方式，如涉及審計(jì)公告的事項(xiàng)，或重大**違紀(jì)事項(xiàng)，應(yīng)提出規(guī)*的審計(jì)證據(jù)取證方式的意見。審計(jì)組在審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性的根底上，還應(yīng)保證審計(jì)證據(jù)的可靠性和有效性。對(duì)審計(jì)人員獲取和采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證其與被審計(jì)單位原始電子數(shù)據(jù)的一致性，并記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。對(duì)需要對(duì)外提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，其審計(jì)證據(jù)必須經(jīng)被審計(jì)單位或提供者簽名蓋章；用于審計(jì)分析評(píng)價(jià)類的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，如難以獲得提供者簽名蓋章的，審計(jì)組應(yīng)說明其來源、取得途徑和數(shù)據(jù)采用可靠程度。對(duì)不同渠道取得的審計(jì)證據(jù)間存在矛盾的，審計(jì)組應(yīng)組織人員認(rèn)真進(jìn)展甄別，對(duì)已確定的審計(jì)方法難以獲取適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)方法；仍無法獲取審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)問題的重要性，考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響或者報(bào)請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)采取其他必要的措施，或咨詢相關(guān)的審計(jì)專家。在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的過程中，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)方案的要求，對(duì)遵循相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法，獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的審計(jì)結(jié)論和與審計(jì)工程有關(guān)的重要事項(xiàng)，查明的主要結(jié)果和重大問題的原因分析及意見建議等，作出較為詳細(xì)的記錄，以滿足審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告編制要求，同時(shí)便于審計(jì)人員對(duì)工作進(jìn)展檢查，編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。對(duì)以電子形式制作的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)符合構(gòu)造化要求，以支持查詢、統(tǒng)計(jì)等數(shù)字化利用。審計(jì)實(shí)施完畢后，審計(jì)組長應(yīng)及時(shí)檢查審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿或?qū)徲?jì)實(shí)施工作小結(jié)，保證審計(jì)方案各項(xiàng)內(nèi)容的有效執(zhí)行。審計(jì)組長對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)展復(fù)核審查，以保證審計(jì)工作底稿獲得有效審計(jì)證據(jù)的充分支持，重點(diǎn)關(guān)注無法量化的審計(jì)證據(jù)的定性分析，及時(shí)匯總、提煉，形成審計(jì)經(jīng)歷、觀點(diǎn)、判斷，并根據(jù)情況予以認(rèn)可，或獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，糾正不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷和審計(jì)結(jié)論?！参濉硨徲?jì)報(bào)告管理。審計(jì)組長起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)議，對(duì)審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)進(jìn)展回憶，并對(duì)相關(guān)問題進(jìn)展研究和分析，也可以邀請(qǐng)負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量的管理部門人員參加。對(duì)審計(jì)涉及的重大事項(xiàng)，審計(jì)組在研究審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)充分聽取被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)主管單位及政府職能部門、審計(jì)專家的意見。對(duì)審計(jì)組內(nèi)部存在較大爭(zhēng)議的工程應(yīng)借助專家咨詢等方式，由審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織論證，增強(qiáng)審計(jì)建議的針對(duì)性。審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)反映該審計(jì)事項(xiàng)所涉及的決策、規(guī)劃、行業(yè)或區(qū)域等方面存在的突出問題，從管理缺陷、制度缺失等角度深層次分析其存在問題的主要原因，提出可行性的審計(jì)建議或?qū)Σ摺Ｍ瑫r(shí)要加強(qiáng)績效分析，為審計(jì)建議提供支撐，對(duì)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)問題，審計(jì)報(bào)告在征求被審計(jì)單位意見的根底上，應(yīng)做出相應(yīng)的處理和處分。審計(jì)報(bào)告的格式可作多樣化選擇，在原有審計(jì)模式的根底上，也可運(yùn)用綜合報(bào)告或調(diào)研報(bào)告等形式。審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)應(yīng)圍繞審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)和突出問題進(jìn)展，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)具體工程的特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)有針對(duì)性地選擇，可以參考相關(guān)法律法規(guī)、政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、專家意見、公眾意見等。在具體評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不需處理處分但需改正的問題或事項(xiàng)，可通過審計(jì)建議書等形式促進(jìn)其有效整改。對(duì)審計(jì)未涉及或?qū)徲?jì)證據(jù)不充分、無依據(jù)或無評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)一般不予評(píng)價(jià)，并作出相應(yīng)的說明。同時(shí)，要明確審計(jì)報(bào)告審查方法，確保審計(jì)報(bào)告中的事實(shí)陳述在審計(jì)工作底稿中有證據(jù)支持、審計(jì)查出的重點(diǎn)問題均在審計(jì)報(bào)告中反映，審計(jì)觀點(diǎn)和結(jié)論合理可靠。〔六〕審計(jì)處理處分和審計(jì)建議管理。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)涉及處理處分、審計(jì)公告的工程，審計(jì)組應(yīng)征求被審計(jì)單位意見，并按“執(zhí)法型〞審計(jì)業(yè)務(wù)管理模式的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)在宏觀“效勞型〞審計(jì)的環(huán)境下，審計(jì)涉及的重大事項(xiàng)，往往會(huì)遇到適用法律有爭(zhēng)論、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的情況，審計(jì)提出可行性建議可一定程度上弱化與被審計(jì)單位的矛盾，也能相應(yīng)地提高審計(jì)效率。因此，審計(jì)建議應(yīng)作為出具審計(jì)報(bào)告的一種模式，建議應(yīng)從審計(jì)價(jià)值的角度定位，把審計(jì)建議當(dāng)作審計(jì)監(jiān)視的交流平臺(tái)，并在審計(jì)實(shí)務(wù)中關(guān)注審計(jì)建議的落實(shí)，從審計(jì)視角發(fā)現(xiàn)其管理或體制上存在的問題，堵塞漏洞，提高資金或資產(chǎn)使用效益和管理效益。在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)涉及審計(jì)事項(xiàng)或被審計(jì)單位不需要作出處理處分決定時(shí)，審計(jì)組在征求被審計(jì)單位意見的根底上，對(duì)需要催促其進(jìn)展整改或完善的有關(guān)事項(xiàng)，應(yīng)以審計(jì)管理建議書或?qū)徲?jì)建議書等形式告知對(duì)方并要求其進(jìn)展整改，發(fā)揮審計(jì)建立性的作用?！财摺硨徲?jì)成果管理與運(yùn)用。一是審計(jì)機(jī)關(guān)要實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，除涉及國家秘密和商業(yè)秘密外，要堅(jiān)持依法主動(dòng)向社會(huì)公布對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果，應(yīng)包括被審計(jì)單位根本情況，審計(jì)評(píng)價(jià)意見，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，處理處分及建議，及其他需要公布的情況。二是對(duì)其他審計(jì)成果運(yùn)用可在審計(jì)全過程中展開，多層次開發(fā)審計(jì)成果，按照及時(shí)有效的原則，分階段、分類別形成審計(jì)成果，并針對(duì)不同的使用者報(bào)送不同的審計(jì)內(nèi)容，以進(jìn)一步拓展審計(jì)成果的運(yùn)用*圍和方式。三是在審計(jì)過程中就發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)形成內(nèi)容報(bào)告、事項(xiàng)或類別報(bào)告、專題報(bào)告、審計(jì)信息、審計(jì)要情等審計(jì)成果，可分別報(bào)送不同的使用部門或單位參考。四是對(duì)成效較大或*一方面有創(chuàng)新的工程，應(yīng)在工程完畢后，及時(shí)對(duì)審