建設單位如何使用固定資產(chǎn)賬戶進行會計處理

/《國有建設單位會計制度》頒布實施以來，建設單位大部分會計人員對建設單位賬務中如何運用“固定資產(chǎn)”賬戶存在著模糊相識，筆者有較多的實際工作接觸，對其進行了細致鉆研，現(xiàn)就其發(fā)表粗淺見識，以求拋磚引玉，共同提高。一、建設單位購建后交付給生產(chǎn)運用單位的固定資產(chǎn)，建設單位均通過“交付運用資產(chǎn)”科目核算，不能運用“固定資產(chǎn)”賬戶進行會計處理。1.建設單位購建竣工驗收后，交付給生產(chǎn)運用單位的固定資產(chǎn)應通過“交付運用資產(chǎn)”科目核算，不能運用“固定資產(chǎn)”賬戶進行會計處理。會計處理分錄如下：借：交付運用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資設備投資2.建設單位購置的不須要安裝設備干脆交付生產(chǎn)運用單位的固定資產(chǎn)，也是運用“交付運用資產(chǎn)”賬戶進行會計處理。一是購置時。借記：“設備投資”；貸記“器材選購 ”二是交付時。借記：“交付運用資產(chǎn)”；貸記“設備投資”3.建設單位購置自用辦公用房屋、為生產(chǎn)運用部門購置房屋、為新建單位購置辦公生活用家具和器具、可行性探討購置的固定資產(chǎn)，移交給生產(chǎn)運用部門時，也要通過“交付運用資產(chǎn)”賬戶進行會計處理。一是購置時。二是交付時。借記：“交付運用資產(chǎn)”；貸記：“其他投資”以上三種狀況，均是建設單位建立或購置后交付給生產(chǎn)運用單位，要通過“交付運用資產(chǎn)”科目進行會計核算的事項。但是，建設單位要于年終時將“交付運用資產(chǎn)”賬戶同相關資金來源賬戶對沖結平后，再轉次年建新賬。二、建設單位購建后，準備移交生產(chǎn)運用單位，但因建設工作須要，短暫由建設單位運用的固定資產(chǎn)，建設單位不能作“固定資產(chǎn)”賬務處理。依據(jù)《國有建設單位會計制度》第201號科目“固定資產(chǎn)”核算第一條：“建設單位按基建支配用基建投資購建完成交付生產(chǎn)運用單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等），在未移交以前，因籌建工作須要，經(jīng)批準短暫運用的，不作為建設單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。”此種狀況下，建設單位的會計處理僅核算到“建筑安裝工程投資”和“設備投資”等會計科目，由于未交付給生產(chǎn)運用單位，也不通過“交付運用資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”科目進行會計核算三、建設單位用基建投資購建的自用固定資產(chǎn)，不交付生產(chǎn)運用單位，而是建設單位在建設過程中自用的，要通過“固定資產(chǎn)”賬戶進行會計核算，并且將固定資產(chǎn)損耗價值通過計提折舊的形式，分期計入不同投資項目的投資完成額中，相關會計處理如下：1.購建時2.交付建設單位時借：建筑安裝工程投資借：交付運用資產(chǎn)設備投資貸：建筑安裝工程投資貸：銀行存款設備投資3.交付建設單位的同時4.運用過程分期計提折舊時借：固定資產(chǎn)借：待攤投資--貸：交付運用資產(chǎn)貸：累計折舊5.固定資產(chǎn)報廢時6.結轉清理凈損失時借：固定資產(chǎn)清理待攤投資—累計折舊貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)注：此種狀況下，建設單位用建設資金購建自用固定資產(chǎn)，通過“交付運用資產(chǎn)”賬戶結轉，同時將“交付運用資產(chǎn)”賬戶結平（注：不是在年終時同相關資金來源賬戶對沖結平），轉入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。從理論上講，這樣就不能將“交付運用資產(chǎn)”賬戶和相關資金來源賬戶對沖結平，但可理解為“固定資產(chǎn)”賬戶代替了“交付運用資產(chǎn)”賬戶。然后再通過固定資產(chǎn)計提折舊以及固定資產(chǎn)報廢凈損失（或凈收益）的方式，增加“待攤投資”?！按龜偼顿Y”在項目峻工交付運用時要支配結轉到“交付運用資產(chǎn)”，這時“交付運用資產(chǎn)”賬戶就可以同相關資金來源賬戶對沖結平。另外，假如建設單位自用的固定資產(chǎn)，在運用過程中，要交付給生產(chǎn)運用單位，這時相關會計處理應如下：借：交付運用資產(chǎn)（凈值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)這里計入“交付運用資產(chǎn)”賬戶的價值是建設單位購建后自用的固定資產(chǎn)凈值，是建設項目建筑安裝投資的一部分，而另一部分在固定資產(chǎn)計提折舊時，增加了“待攤投資”，“待攤投資”在項目峻工交付運用時又支配結轉到“交付運用資產(chǎn)”了。這樣“交付運用資產(chǎn)”賬戶就可以同相關資金來源賬戶對沖結平，就能使建設資金來源全部對沖。綜上所述，建設單位運用“固定資產(chǎn)”賬戶應留意如下問題：1.建設單位無論是否運用“固定資產(chǎn)”賬戶，都不會影響“交付運用資產(chǎn)”賬戶同相關資金來源賬戶全額對沖，但對沖的時間是不同的。建設單位運用了“固定資產(chǎn)”賬戶，在將固定資產(chǎn)價值轉入“交付運用資產(chǎn)”的過程相對要困難些。2.交付生產(chǎn)運用單位或準備交付、短暫由建設單位運用的已完工程，建設單位都不能進行“固定資產(chǎn)”核算。3.建設單位的建設投資賬和本單位業(yè)務經(jīng)營賬合并設置一套會計賬簿狀況下，針對建設單位自用，且運用期限接近經(jīng)濟運用年限的已完工程，建設單位可以進行“固定資產(chǎn)”核算。其緣由是能通過全額計提固定資產(chǎn)折舊，增加“待攤投資”，結轉后全額增加了“交付運用資產(chǎn)”，不影響和相關資金來源賬戶全額對沖。4.在建設單位就是生產(chǎn)運用單位的狀況下，依據(jù)以上闡述的賬理，建設單位不應進行“固定資產(chǎn)”核算，緣由是“資產(chǎn)準備全部移交”（注：本文章所闡述的其次個問題），依據(jù)是《國有建設單位會計制度》第201號科目“固定資產(chǎn)”核算第一條的規(guī)定。否則，建設投資總額結轉較困難，“交付運用資產(chǎn)”同資金來源對沖的過程顯得累贅。另外，運用“固定資產(chǎn)”賬戶核算的已完工程資產(chǎn)，最終交付時不能獨立存在或獨立存在時價值核算不完整，